工程結(jié)算內(nèi)部審計工作要點
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摘要：工程結(jié)算內(nèi)部審計是對工程結(jié)算的真實性、合法性和效益性進行的審查和評價，對企業(yè)防范風險、控制工程造價有著重要意義。本文主要分析了工程結(jié)算內(nèi)部審計工作要點，介紹了常用的審計方法，提出了加強內(nèi)部審計的措施，以提高工程結(jié)算內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。
關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；內(nèi)部審計；要點
工程結(jié)算是確定工程總承包、分包價款的最終工作，是造價控制中建安成本控制的最后一道防線。工程結(jié)算內(nèi)部審計是對工程結(jié)算的真實性、合法性和效益性進行的審查和評價，是促進企業(yè)加強審計監(jiān)督，真實反映工程造價，保證資金合理使用和工程質(zhì)量，有效控制建設(shè)投資的重要手段。
1工程結(jié)算內(nèi)部審計的審核要點
1.1合同的審核
工程結(jié)算審計的第一依據(jù)是施工合同，怎么把握合同的要點，對于工程結(jié)算審計的準確性是十分重要的。對照合同，審核是否具備辦理竣工結(jié)算的條件；審核合同工期、質(zhì)量、違約責任等條款是否完全履行；審核合同約定的結(jié)算方式（固定總價合同、固定單價合同、可調(diào)價合同、成本加酬金合同）以及可調(diào)價合同中合同價款的調(diào)整因素是否與投標文件承諾相符；審核合同結(jié)算條款，尤其是關(guān)于材料價格調(diào)整、人工工資調(diào)整、變更部分價款的計算、優(yōu)惠率的計算、措施費調(diào)整、合同價包含內(nèi)容等條款是否貫徹執(zhí)行。
1.2工程量的審核
工程量是工程造價計算的基礎(chǔ)，工程量的真實性和準確性對工程造價的影響很大。在進行工程量審核時，首先應(yīng)熟悉施工圖紙和工程量計算規(guī)則，全面了解工程變更簽證情況，并按現(xiàn)場查勘表進行仔細核對。審核工程量的真實性和準確性，特別是對工程投資有重要影響的項目，如土石方、地基、圍護結(jié)構(gòu)等工程量進行重點核查；審核工程量有無多計、重計或漏計，計算單位是否一致，特別要注意現(xiàn)場簽證工程量的審核，審核現(xiàn)場簽證與竣工圖是否有重復(fù)之處。
1.3定額套用的審核
定額套用是否合規(guī)、合理和準確，直接影響單價的高低。審核定額子目選用是否合規(guī)、恰當，有無高套、重套或多套現(xiàn)象；審核人工、材料、機械單價是否與合同約定計價一致；審核定額換算是否合規(guī)，換算方法是否合理和準確，是否存在不按定額綜合解釋和換算系數(shù)換算等情況。
1.4取費的審核
審核各項費用是否按照相應(yīng)文件進行計算；審核工程類別劃分是否正確；審核工程取費是否按照相應(yīng)計算基數(shù)和費率標準執(zhí)行，利潤和稅金的計算基數(shù)、利潤率、稅率、安全文明措施費率是否符合規(guī)定；審核材料是否按合同規(guī)定計價；審核單價下浮或總價下浮計算是否正確；審核在結(jié)算中是否存在應(yīng)扣未扣的費用，如預(yù)付款、代購材料設(shè)備款、質(zhì)量工期罰款等。
1.5材料差價的審核
材料費是工程造價的一大組成部分，一般占到工程造價的60%左右。近年來，隨著環(huán)境保護政策越來越嚴格，供給側(cè)改革對鋼材、水泥等大宗物資產(chǎn)能的影響，材料價格變動很大。審計時應(yīng)根據(jù)合同約定調(diào)整材料的種類、風險幅度和調(diào)整方法等條款，結(jié)合相關(guān)政策文件、材料價格市場調(diào)查信息、發(fā)票單據(jù)、購銷合同等，復(fù)核計算材料用量，確認材料市場價或物價指數(shù)，審核材料差價金額。
1.6簽證的審核
根據(jù)以往經(jīng)驗，簽證占原合同額的比例較大，對簽證的審核往往是各方爭議的焦點。對于現(xiàn)場簽證的審核，應(yīng)遵循客觀、公正的原則。審計前應(yīng)熟悉所審計項目有可能存在的變更簽證項目，熟悉所審計項目承包合同中對洽商變更簽證事項的約定條款。要求提供的簽證信息應(yīng)真實、完整和準確，簽證原因、工程量計算表、金額計算表等資料齊全，簽證證據(jù)中還應(yīng)包含現(xiàn)場圖片或視頻資料，圖片及視頻資料要保留日期設(shè)置、有明確的參照物。審核簽證部分是否屬于施工方應(yīng)承擔的風險，甄別無效簽證；審核簽證部分是否已扣除相關(guān)費用；審核簽證的真實性、合理性與有效性，對于不合理的情況，應(yīng)大膽質(zhì)疑，小心求證，現(xiàn)場踏勘和測量，詢問相關(guān)人員，核實相關(guān)資料。對于簽證的審計一定要關(guān)注手續(xù)、程序，不僅要審查有無承發(fā)包雙方、監(jiān)理的簽字，還要審查簽字的真實性、程序的合規(guī)性和有效性。
2工程結(jié)算內(nèi)部審計的常用方法
審計前，審計人員應(yīng)收集與工程結(jié)算有關(guān)的各種資料，明確審計重點，根據(jù)情況采用一種或綜合使用幾種方法，以確保審計質(zhì)量。常用的審計方法有：（1）全面審計法：按現(xiàn)行工程定額順序、施工順序或竣工圖紙順序，對全部項目逐一進行審查的方法。優(yōu)點是全面、細致、質(zhì)量比較高，缺點是工作量較大、審查時間長。（2）對比審計法：是用已建成工程預(yù)算或建成但已審查工程預(yù)算對比擬建同類工程的方法。（3）重點審計法：是對工程結(jié)算的重點進行審查的方法。一般指工程量大或造價高的工程結(jié)算，包括補充合同、估列工日的各項費用的審查。（4）運用建筑信息模型（BIM）分析法：是指在規(guī)劃設(shè)計、建造施工、運維過程的整個或某個階段，應(yīng)用多維信息技術(shù)，進行系統(tǒng)設(shè)計、協(xié)同施工、虛擬建造、工程量計算、造價管理、設(shè)施運行的技術(shù)和管理手段。
3加強工程結(jié)算內(nèi)部審計的措施
3.1提高審計人員綜合素質(zhì)
企業(yè)應(yīng)加強對審計人員的教育培養(yǎng)，通過輪崗交流和后續(xù)教育培訓等形式，提高審計人員綜合素質(zhì)。積極推動和鼓勵審計人員參加執(zhí)業(yè)資格考試，不斷提升審計人員執(zhí)業(yè)能力。選擇思想政治素質(zhì)高、具有良好職業(yè)道德、吃苦耐勞、具備一定審計經(jīng)驗、專業(yè)背景符合要求的人員充實到審計隊伍中來，著力打造一支熟悉審計業(yè)務(wù)、了解行業(yè)知識、善于溝通交流、強于分析思辨、精通信息技術(shù)的復(fù)合型專業(yè)審計隊伍。
3.2利用外部審計資源
工程結(jié)算審計涉及專業(yè)深、范圍廣，受制于企業(yè)內(nèi)審部門及人員設(shè)置，審計力量有限，將一些大中型工程結(jié)算審計項目對外委托給一些有資質(zhì)、技術(shù)力量強、信譽好的社會審計機構(gòu)，對提高審計專業(yè)性和效率，規(guī)避風險有著重要意義。企業(yè)內(nèi)審部門要充分利用好外部審計資源，彌補審計力量和專業(yè)能力的不足，對于外部審計機構(gòu)所提供的初審報告要進行復(fù)核，及時了解整個審計的過程，提高工程結(jié)算審計工作的質(zhì)量和效率。
3.3運用大數(shù)據(jù)技術(shù)
大數(shù)據(jù)時代下，內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)加大力度推動云平臺的建設(shè)，以滿足內(nèi)部審計對大數(shù)據(jù)運用的需要。通過搭建企業(yè)BIM云平臺，建立大數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)各類信息的數(shù)字化，促進信息的交流和共享，使審計資源得到充分利用。運用數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)，能有效聚焦風險的領(lǐng)域，結(jié)合實際情況，得出相關(guān)結(jié)論，實施應(yīng)用或服務(wù)于決策。
4結(jié)語
工程結(jié)算內(nèi)部審計是對工程結(jié)算的真實性、合法性和效益性進行的審查和評價，對企業(yè)防范風險、控制工程造價有著重要意義。通過不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)，利用外部審計資源，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，才能充分發(fā)揮好內(nèi)部審計的審計監(jiān)督和風險防范作用。
參考文獻
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作者：夏文韜 單位：通號建設(shè)集團有限公司審計部
