我國醫(yī)院內(nèi)部會計控制論文

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一、內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）會計人員整體素質(zhì)不高

以當(dāng)前我國醫(yī)院發(fā)展情況來看，有很多會計人員缺乏專業(yè)文憑或?qū)I(yè)職稱，甚至有些會計“半路出家”，沒有會計證，會計隊伍整體素質(zhì)偏低。近年來，很多年輕的高素質(zhì)、高水平會計人員加入到醫(yī)院的會計和審計隊伍中，會計人員素質(zhì)有所提高。但是由于平時的工作繁忙，醫(yī)院極少為他們提供培訓(xùn)機(jī)會，沒有更多學(xué)習(xí)新知識的時間，缺乏工作中的主動創(chuàng)新性及責(zé)任感，甚至有些會計人員無視會計法律法規(guī)的存在，主觀弄虛作假，造成會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。

（二）對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查不力

一方面是內(nèi)部監(jiān)督，是醫(yī)院的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是單位自我獨(dú)立評價的一種活動，可以協(xié)助醫(yī)院管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建立及工作目標(biāo)的確定是出于單位自身挖掘內(nèi)部潛力、加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。但相當(dāng)部分的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不重視醫(yī)院內(nèi)審，認(rèn)為多此一舉，有些領(lǐng)導(dǎo)是為了自身的考慮，認(rèn)為限制了自己的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利。大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)審都是走走形式，涉及的內(nèi)容不痛不癢，只為應(yīng)付上面的檢查和職工代表大會的問責(zé)。根本無法發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的重要作用；另一方面是外部監(jiān)督。目前已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系，然而其監(jiān)督效果卻不盡如人意。

（三）我國醫(yī)院信息化系統(tǒng)使得內(nèi)部會計控制面臨新的挑戰(zhàn)

隨著信息化的不斷發(fā)展，如今的財會人員已從繁瑣的記賬中解放出來，但是大多數(shù)財會人員只停留在應(yīng)用層面，即懂財務(wù)知識又懂計算機(jī)信息技術(shù)的財務(wù)人員很少，他們對醫(yī)院財務(wù)的信息系統(tǒng)如何更規(guī)范、更高效提不出合理的建議。

二、完善內(nèi)部會計控制的措施

（一）齊抓共管，強(qiáng)化內(nèi)控意識

醫(yī)院管理層要對醫(yī)院內(nèi)部控制制度有深刻的認(rèn)識和重視。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的態(tài)度，是影響醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵，是醫(yī)院成功實施內(nèi)部控制的必要前提。醫(yī)院的內(nèi)部控制不是醫(yī)院財務(wù)部門的事情，而是涉及到醫(yī)院的各個方面，需要全院職工齊心協(xié)力、共同執(zhí)行。從醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做起，醫(yī)院的一切管理工作，都要從建立和健全內(nèi)部控制入手，醫(yī)院的一切經(jīng)濟(jì)活動都不能超出內(nèi)部控制之外。

（二）實行不相容職務(wù)相分離

不相容的職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離、會計記錄與財產(chǎn)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。只有明確崗位職責(zé)、權(quán)限，確保不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，不由同一部門或同一人辦理同一業(yè)務(wù)的全過程，才能分清責(zé)任、獎罰分明。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，實施職務(wù)分離控制可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。

（三）建立有效的會計系統(tǒng)

實施會計控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，進(jìn)行會計制度設(shè)計時不僅要確定合理的會計核算程序、科學(xué)的會計憑證制度、完整的賬簿登記制度和周全的財產(chǎn)清查制度，還要加強(qiáng)會計人員之間的相互監(jiān)督，對重要崗位進(jìn)行定期輪換和交接，以減少風(fēng)險，使內(nèi)部會計控制形成良性循環(huán)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計的控制

認(rèn)識到內(nèi)部審計在醫(yī)院經(jīng)營管理中的重要作用，設(shè)立單獨(dú)科室，確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性、有效性、權(quán)威性。內(nèi)部審計的重點(diǎn)，應(yīng)從過去的內(nèi)部監(jiān)督逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉治雠c評價，尤其將管理與效益作為今后審計工作的重點(diǎn)。在審計方法上，應(yīng)避免事后審計的弊端，改為事前審計與事中審計相結(jié)合，加強(qiáng)醫(yī)院的全過程管理與全方位監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部會計控制中存在的問題并積極解決，以提高會計信息的有效性，降低經(jīng)營風(fēng)險。

（五）提高管理者和執(zhí)行人員的素質(zhì)

我國醫(yī)院一方面應(yīng)增強(qiáng)關(guān)鍵人員和相關(guān)人員人員的福利待遇，授予更高的權(quán)利。另一方面還應(yīng)建立針對相關(guān)人員的崗前培訓(xùn)、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保相關(guān)人員工作規(guī)范、正確實施；另外應(yīng)加大業(yè)績考評力度，對不勝任者予以堅決撤換。同時應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。從而確保我國醫(yī)院內(nèi)部控制得到自上而下的切實貫徹，真正落實到實處。

（六）加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制，實現(xiàn)內(nèi)部控制新突破

隨著我國醫(yī)院信息化建設(shè)步伐的加快，會計信息系統(tǒng)普遍應(yīng)用，要求對醫(yī)院的會計資料進(jìn)行正確搜集、處理、傳遞，使輸出的會計信息安全、可靠。計算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)能實時監(jiān)控和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并根據(jù)形勢變化和醫(yī)院發(fā)展需要，開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的醫(yī)院財務(wù)管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的醫(yī)院信息系統(tǒng)。醫(yī)院要建立電子信息化內(nèi)部會計制度，醫(yī)院的信息安全有效可靠，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的實施。

作者：邱宏 單位：南通市腫瘤醫(yī)院