探求集中支付對會計核算的影響

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一、國庫集中支付制度對事業(yè)單位會計核算產(chǎn)生的積極影響

實行國庫集中支付制度后，專項經(jīng)費的調(diào)撥需要提前進行詳細的論證和驗證，不能再任意地估算預算，而且在報批重大項目的時候還要按規(guī)定進行可行性論證，最后才能給出預算。執(zhí)行預算的時間和支出財政資金的時間相對上取得一致，促使事業(yè)單位的預算必須按規(guī)定行使，降低了財政資金支出的風險，增強了事業(yè)單位預算執(zhí)行的嚴肅性。

二、國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計核算存在的問題

1.事業(yè)單位會計核算方面存在問題

事業(yè)單位的會計核算不規(guī)范，而且會計在處理資金收支方面不夠熟練，預算單位了解的調(diào)整指標也很少，這些方面都造成事業(yè)單位在會計核算方面存在著問題。一是核算方法不夠正確，這是對改革后的實際情況了解的不夠充分所導致的。二是不能規(guī)范地進行零余額賬戶的使用和管理。在實行國庫集中支付制度后，事業(yè)單位在進行核算時、在支出過程中存在著現(xiàn)金提取保管等問題。三是現(xiàn)行的國庫資金結(jié)余和原來的會計制度也存在著過渡與銜接的問題。在實際的清零等結(jié)算工作中，事業(yè)單位的賬面上任然存在差錯。

2.事業(yè)單位會計入賬的依據(jù)存在問題

一是票據(jù)的供應渠道不統(tǒng)一。財政部門在審核事業(yè)單位的收入時，有的票據(jù)是由上級主管部門提供，有的單位收入票據(jù)則是由相關(guān)的財政部門提供。這些不統(tǒng)一的票據(jù)來源就造成了很難從源頭上控制事業(yè)單位的實際收入的情況。二是有些事業(yè)單位的會計從業(yè)資格證書不符合規(guī)定或是檔案管理不符合標準管理規(guī)范。

3.事業(yè)單位的銀行賬戶設置不夠規(guī)范

一是預算單位存在多個銀行賬戶，這樣會導致最后的會計核算出現(xiàn)混亂。事業(yè)單位開設多個銀行賬戶會使財政資金分散和流失，出現(xiàn)資金被閑置和浪費的現(xiàn)象。二是在經(jīng)濟活動中，事業(yè)單位重復開戶，導致資金很分散。按照財政部門的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的專項資金的開設需要統(tǒng)一到國庫部門的統(tǒng)一管理中。實際情況卻是，相似性質(zhì)的資金卻在不同的銀行開設多個賬戶，造成資金管理的阻礙，使得監(jiān)管資金的流動不能及時控制。三是一部分事業(yè)單位在開支時，出現(xiàn)亂支亂用的現(xiàn)象，導致財政國庫統(tǒng)一管理體系對事業(yè)單位的資金管理失去控制。還有的事業(yè)單位為了狹隘的利益，逃避管理和監(jiān)督，私自設立不合法的小金庫來逃避管理，隨意使用資金。這些不合規(guī)定的情況都是資金管理的威脅因素，也會使監(jiān)管資金失去國庫管理的控制。

4.事業(yè)單位的會計報表信息不夠完整

會計報表能夠反映事業(yè)單位在一定時期內(nèi)的經(jīng)營情況，也是進行事業(yè)單位預算的依據(jù)。在國庫集中支付下，事業(yè)單位的會計報表存在一些問題。一是會計報表的內(nèi)容不夠完整和詳細，反映事業(yè)單位的相關(guān)信息也不夠全面。二是事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表項目設計不夠合理，存在著報表內(nèi)容重復、事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表的動靜情形區(qū)分不明顯等問題。三是缺乏對財務業(yè)績分析的思考和揭露。盈利雖然不是事業(yè)單位的目的，但是事業(yè)單位也要經(jīng)常對財務報表進行業(yè)績分析，并反思及改進分析的結(jié)果。四是事業(yè)單位的會計報告體系不健全。在會計報告中沒有現(xiàn)金的流動去向和變動表，還缺乏一些具體的附加注釋信息。

5.事業(yè)單位的會計控制很薄弱

一是對于會計控制工作的重要性認識不夠，會計控制的意識很薄弱。二是事業(yè)單位的會計控制制度也需要進一步完善。三是事業(yè)單位在執(zhí)行會計控制制度時執(zhí)行力度不強。這些問題都影響到了事業(yè)單位會計核算的長期發(fā)展。

6.公務卡在實際應用中存在各種問題

一是事業(yè)單位的財政公務卡的開卡率比較低。二是事業(yè)單位的公務持卡人對公務卡的辦理、報銷等程序不是很熟悉。三是事業(yè)單位的受理公務卡的滯后環(huán)境降低了公務卡的使用效率。四是有些事業(yè)單位不熟悉網(wǎng)銀和公務卡的系統(tǒng)操作。

三、解決國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計核算存在問題的對策

1.加強事業(yè)單位會計合算的規(guī)范管理

在國庫集中支付制度改革以前，收付實現(xiàn)制對事業(yè)單位的核算起到了很大的作用。但是在實行國庫集中支付制度的過程中，收付實現(xiàn)制的缺點越來越明顯。因為國庫集中支付制度改變了政府財政資金的運轉(zhuǎn)程序，不利于最后的年終資金的處理。為了克服種種缺陷和弊端，使國庫集中支付制度更好地實行，事業(yè)單位會計核算目前仍然實行收付實現(xiàn)制。在收付的過程中應該引入權(quán)責發(fā)生制，明確各自的責任。在收支類別中跨期撥付業(yè)務要采取權(quán)責發(fā)生制來進行核算。而在年終對事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況進行年終審計時，年終結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)事項要采用權(quán)責發(fā)生制核算。在完成執(zhí)行預算的基礎上，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，來執(zhí)行預算的支出，提高執(zhí)行預算的力度。

2.加強事業(yè)單位會計入賬的票據(jù)管理

在國庫集中支付制度下，票據(jù)是對事業(yè)單位進行財務審計的重要根據(jù)。首先要加強宣傳統(tǒng)一票據(jù)工作的重要性，使票據(jù)管理工作能夠不斷地深入，提高會計人員對于票據(jù)的認識，統(tǒng)一會計工作人員的思想。其次要加強票據(jù)的管理制度的建設。使票據(jù)管理工作更加的規(guī)范化和制度化。同時也要加強日常票據(jù)的管理工作，提高支付票據(jù)的合法性、真實性和完整性。

3.規(guī)范事業(yè)單位的銀行賬戶設置

對事業(yè)單位的銀行賬戶進行定期的清理規(guī)范，將所有的資金納入規(guī)范的管理系統(tǒng)。首先要定期地對事業(yè)單位的銀行賬戶進行檢查。其次要建立一個嚴格的事業(yè)單位預算審批、備案及最后檢查的制度。最后要建立對事業(yè)單位的銀行賬戶進行監(jiān)督和管理的體系。要建立一個全面的、統(tǒng)一的銀行賬戶監(jiān)督體系，通過該體系來對事業(yè)單位的銀行賬戶進行管理及監(jiān)督，讓財政部隨時了解到事業(yè)單位的銀行賬戶的最新動態(tài)。

4.完善事業(yè)單位會計核算的報表信息

事業(yè)單位財務報表的質(zhì)量關(guān)系到事業(yè)單位的長久發(fā)展。財務報表對于事業(yè)單位發(fā)展的重要性不言自明。首先要增加事業(yè)單位財務報表的內(nèi)容，使財務報表的內(nèi)容更加豐富和詳細。其次要對傳統(tǒng)的財務報表的信息方式進行創(chuàng)新，改變舊的模式，強調(diào)在統(tǒng)計會計信息過程中的創(chuàng)新性。

5.加強對事業(yè)單位的會計控制

首先要提高會計隊伍的整體水平，增強會計控制的意識。對會計人員進行再培訓，提高他們的專業(yè)素質(zhì)。其次要完善在國庫集中支付制度下的會計控制制度體系的建設。包括控制會計的核算賬務處理、零余額的賬戶管理等。最后要加強建設國庫集中支付制度下的監(jiān)控體系。

6.解決公務卡存在問題的對策

一是不斷提高營銷服務的質(zhì)量，大力鼓勵持卡人員的開卡和消費行為。二是規(guī)定規(guī)范的公務卡結(jié)算報銷的程序，提高公務卡的報銷比例。三是大力優(yōu)化使用公務卡的環(huán)境，多鼓勵服務和商品供應商使用信用卡結(jié)算。四是加強宣傳公務卡的力度，提高公務人員對公務卡的認識，從而提高大家對公務卡的認可度。

作者：呂宏艷 單位：遼寧省清原滿族自治縣財政資金收付中心