木材加工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題分析

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摘要:木材加工業(yè)的主要原材料是農(nóng)產(chǎn)品原木，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)及銷售發(fā)票由企業(yè)自行開(kāi)具、自行抵扣稅款，稅收監(jiān)管難度大。雖然稅務(wù)系統(tǒng)各單位根據(jù)各自稅源特征分行業(yè)對(duì)涉農(nóng)企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，但對(duì)于木材加工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，依然免不了采取停發(fā)增值稅專用發(fā)票等手段，缺乏統(tǒng)一有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法。因此，在現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票存續(xù)中，探討木材加工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題具有重要的意義。本文在闡述木材加工企業(yè)涉稅政策的基礎(chǔ)上，分析木材加工企業(yè)在稅收管理中存在的問(wèn)題，并深挖木材加工企業(yè)稅收管理問(wèn)題的成因，最終給出針對(duì)性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞:木材加工企業(yè)；稅收；風(fēng)險(xiǎn)管理；稅收管理 

一、木材加工企業(yè)涉稅政策

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，還可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率。根據(jù)河南省稅務(wù)局關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)增值稅發(fā)票使用的有關(guān)規(guī)定，納稅人向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人收購(gòu)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。納稅人向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人以外的單位和個(gè)人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。納稅人應(yīng)按規(guī)定妥善保管向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證以備查驗(yàn)，如從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人的身份證復(fù)印件、收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的過(guò)磅單、入庫(kù)單、收付款憑證等。由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的一種，由企業(yè)自行開(kāi)具，所以納稅人本身有虛假開(kāi)具、虛假抵扣、蓄意減少稅款的可能，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常稅收管理帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于原材料成本的虛假增加，也導(dǎo)致企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額減少，導(dǎo)致企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。

二、木材加工企業(yè)在稅收管理中存在的問(wèn)題

(一)政府政策因素某些地方政府為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)、提高農(nóng)民的收入，采用財(cái)政返還、稅收優(yōu)惠等鼓勵(lì)政策招商引資，吸引木材加工企業(yè)在本地發(fā)展，甚至對(duì)正常稅收征管采取消極的干預(yù)措施，對(duì)涉農(nóng)企業(yè)的地方保護(hù)嚴(yán)重，破壞了執(zhí)法的軟環(huán)境，提高了木材加工企業(yè)稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)。招商引資專門地域內(nèi)的企業(yè)，有些剛注冊(cè)不久就成了非正常戶，事后卻很難查找線索。雖然近年來(lái)政府大力倡導(dǎo)綜合治稅，但目前綜合治稅工作尚處于建立機(jī)制的初級(jí)階段，統(tǒng)一數(shù)據(jù)交換平臺(tái)尚未搭建，第三方數(shù)據(jù)(電力部門、水利部門、林業(yè)部門、工商部門數(shù)據(jù))未能有效獲取，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方數(shù)據(jù)困難，相應(yīng)的采集基礎(chǔ)管理數(shù)據(jù)不夠完善，嚴(yán)重限制了涉農(nóng)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)排查和數(shù)據(jù)分析[1]。

(二)企業(yè)內(nèi)部因素1.固定資產(chǎn)及人員異常。生產(chǎn)設(shè)備和人員的生產(chǎn)能力不足以達(dá)到其銷售額的數(shù)量，個(gè)別企業(yè)年銷售額上千萬(wàn)元，是其固定資產(chǎn)的上百倍仍至上千倍，是其總資產(chǎn)的十幾倍。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、人員與實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模不相匹配，通?，F(xiàn)場(chǎng)人數(shù)遠(yuǎn)低于實(shí)際生產(chǎn)需要人數(shù)，且生產(chǎn)開(kāi)工不正常。場(chǎng)地多為租用，達(dá)不到生產(chǎn)及存放要求。2.購(gòu)進(jìn)抵扣異常。圖1所示，各個(gè)柱狀分別表示A市各個(gè)縣區(qū)地理單位，從中可以看出，該市涉農(nóng)行業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣占進(jìn)項(xiàng)抵扣的比例普遍較高，個(gè)別單位達(dá)到95%以上，當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品抵扣占比較大且稅負(fù)較低。更有企業(yè)農(nóng)副產(chǎn)品抵扣占進(jìn)項(xiàng)抵扣的100%，即除了購(gòu)進(jìn)的原材料以外，相應(yīng)的電費(fèi)水費(fèi)以及購(gòu)入的其它輔料、運(yùn)費(fèi)等相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)均缺乏。例如，在實(shí)地查賬中發(fā)現(xiàn)，某些涉農(nóng)企業(yè)長(zhǎng)期缺少與生產(chǎn)相關(guān)的輔助材料的購(gòu)進(jìn)。3.生產(chǎn)異常。圖2所示，各個(gè)柱狀分別表示A市各個(gè)縣區(qū)地理單位，從中可以看出，涉農(nóng)企業(yè)申報(bào)的銷售收入與稅負(fù)畸高畸低，同一規(guī)模的企業(yè)申報(bào)的銷售收入最多的相差上千萬(wàn)。木材加工生產(chǎn)過(guò)程異常，比如在很短的時(shí)間內(nèi)即發(fā)生較大數(shù)額的交易，其產(chǎn)品生產(chǎn)周期和產(chǎn)品產(chǎn)量與其他同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)有較大差異。企業(yè)用電量異常，生產(chǎn)耗電量偏低，與企業(yè)機(jī)器設(shè)備功率、產(chǎn)成品生產(chǎn)數(shù)量嚴(yán)重不符。企業(yè)原材料消耗量異常，投入產(chǎn)出率異常，單位產(chǎn)成品消耗遠(yuǎn)高于同行業(yè)水平，損耗率極高、產(chǎn)出率極低。

(三)行業(yè)內(nèi)發(fā)展因素1.地理原因。中國(guó)中部平原地區(qū)具有林業(yè)發(fā)展的天然地理優(yōu)勢(shì)，木材加工企業(yè)為了節(jié)省運(yùn)輸成本、減少運(yùn)輸損耗，目前有向木材產(chǎn)地集聚的趨勢(shì)，由于涉農(nóng)企業(yè)自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的固有政策風(fēng)險(xiǎn)，一般情況下農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)的木材加工企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)比農(nóng)業(yè)次發(fā)達(dá)和不發(fā)達(dá)地區(qū)大。2.行業(yè)整體稅負(fù)不均衡。下表所示可以看出，A市涉農(nóng)行業(yè)整體稅負(fù)不均衡，部分單位稅負(fù)偏低，高于A市平均稅負(fù)的有1個(gè)單位，低于A市平均稅負(fù)的有9個(gè)單位，最高局和最低局稅負(fù)相差9.39個(gè)百分點(diǎn)。全市有6個(gè)單位稅負(fù)上升，4個(gè)單位稅負(fù)下降，上升較快的是a局，上升了3.48個(gè)百分點(diǎn)，下降較快的是h局，下降了0.38個(gè)百分點(diǎn)。(3)行業(yè)虛開(kāi)發(fā)票鏈條。國(guó)家稅務(wù)總局的防止虛開(kāi)騙稅相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管控辦法中，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛開(kāi)是重要的虛開(kāi)手段。由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款的利益誘惑，包括木材加工行業(yè)在內(nèi)的涉農(nóng)行業(yè)存在較完整的虛開(kāi)產(chǎn)業(yè)鏈條，顯性表現(xiàn)為木材銷售對(duì)象所在區(qū)域多為虛開(kāi)高危區(qū)，如廣東等沿海地區(qū)，企業(yè)產(chǎn)品銷售對(duì)象多卻不固定，企業(yè)與許多客戶業(yè)務(wù)往來(lái)不頻繁，與有的客戶往往只有一兩次銷售業(yè)務(wù)就再無(wú)往來(lái)。企業(yè)的產(chǎn)成品不是下游生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料，與下游企業(yè)沒(méi)有直接的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系，有的甚至毫無(wú)關(guān)聯(lián)。(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理因素近年來(lái)國(guó)家推行“放管服”改革，稅務(wù)系統(tǒng)響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，大力減少行政許可事項(xiàng)，對(duì)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策取消納稅人備案環(huán)節(jié)，著重于事后管理，這樣企業(yè)辦稅效率大幅度提高，但也增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理風(fēng)險(xiǎn)。即辦事項(xiàng)的增多，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)辦業(yè)務(wù)前對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況了解不夠，對(duì)開(kāi)辦木材加工企業(yè)的納稅人領(lǐng)用發(fā)票的真實(shí)性缺乏深入核實(shí)的機(jī)會(huì)，這就給了懷有僥幸心理利用政策漏洞套取國(guó)家稅款的人以可趁之機(jī)。稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，系統(tǒng)內(nèi)缺乏既熟悉木材加工行業(yè)生產(chǎn)流程又具有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的綜合型優(yōu)質(zhì)人才，同時(shí)，由于生產(chǎn)企業(yè)的特殊經(jīng)營(yíng)方式，涉農(nóng)加工企業(yè)尤其需要稅源管理人員經(jīng)常實(shí)地核查企業(yè)實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，但目前基層人員管理任務(wù)量大且年齡層次偏大管理能力有限，導(dǎo)致木材加工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)缺乏第一手資料。地區(qū)性稅收行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)排查聯(lián)動(dòng)性差，行業(yè)專項(xiàng)管理往往治標(biāo)不治本，由于各地涉農(nóng)行業(yè)稅負(fù)水平和銷售規(guī)模層次不齊，稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)排查時(shí)缺乏一套統(tǒng)一有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，而且容易出現(xiàn)某地稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)、對(duì)涉農(nóng)風(fēng)險(xiǎn)排查嚴(yán)格，鄰近地區(qū)存在風(fēng)險(xiǎn)洼地，涉農(nóng)違法企業(yè)從一地向其他地區(qū)遷移的情況，風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有消除而是轉(zhuǎn)移。

三、木材加工企業(yè)稅收管理問(wèn)題的成因分析

(一)涉農(nóng)行業(yè)體制的稅收特殊性由于木材加工企業(yè)其原料除了來(lái)自自己建成的林業(yè)區(qū)外，大部分為直接從木材開(kāi)發(fā)者個(gè)人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，而木材開(kāi)發(fā)者銷售其所砍伐的木材，按國(guó)家規(guī)定是免征增值稅，同時(shí)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第四條又規(guī)定銷售免稅項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致了其增值稅抵扣的脫節(jié)，為此，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)[1994]122號(hào))第五條“關(guān)于計(jì)算外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題”中明確規(guī)定：根據(jù)細(xì)則第十七條的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。正是由于這種木材加工企業(yè)在收購(gòu)木材抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)所不同于其它企業(yè)的政策特性，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣所涉及的交易是否真實(shí)、金額大小是否正確難核實(shí)[2]。

(二)企業(yè)逐利因素在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于企業(yè)逐利本質(zhì)，降低生產(chǎn)和稅務(wù)成本，追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必然選擇，木材加工企業(yè)也是如此。尤其在當(dāng)前環(huán)境下，該行業(yè)集約化發(fā)展趨勢(shì)明顯，少數(shù)名牌廠商對(duì)市場(chǎng)呈壟斷趨勢(shì)，新建立的木材加工企業(yè)就希望在短期內(nèi)儲(chǔ)備資金、不斷升級(jí)產(chǎn)品、持續(xù)發(fā)展壯大，這種利潤(rùn)最大化思想就導(dǎo)致木材加工企業(yè)片面的追求短期效益而不考慮風(fēng)險(xiǎn)，容易鉆法律的空子甚至鋌而走險(xiǎn)。

(三)征納雙方信息不對(duì)稱征納雙方互相是博弈關(guān)系，存在信息不對(duì)稱問(wèn)題。木材加工企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)據(jù)由林業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、財(cái)政等政府部門掌握，加工能耗絕對(duì)值數(shù)據(jù)由水利、電力等部門掌握，由于目前綜合治稅的水平有限，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取木材加工企業(yè)全流程真實(shí)有效生產(chǎn)信息，納稅人容易利用其信息優(yōu)勢(shì)虛假納稅。

(四)河南省木材生產(chǎn)特點(diǎn)因素河南省屬于農(nóng)業(yè)大省，木材生產(chǎn)、加工產(chǎn)業(yè)尚屬于較低水平，農(nóng)村人口眾多，木材開(kāi)發(fā)者所受的基礎(chǔ)教育相對(duì)較低、整體素質(zhì)不高、文化知識(shí)匱乏、法治意識(shí)淡薄，這些特點(diǎn)都是木材加工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因之一。

四、木材加工企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策建議

(一)嚴(yán)把發(fā)票關(guān)企業(yè)申請(qǐng)收購(gòu)發(fā)票時(shí)，圍繞經(jīng)營(yíng)范圍、購(gòu)銷特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、工藝流程等進(jìn)行嚴(yán)格票種核定、發(fā)放和開(kāi)具，嚴(yán)把涉農(nóng)企業(yè)一般納稅人最高開(kāi)票限額及領(lǐng)用專業(yè)發(fā)票關(guān)、發(fā)票(收購(gòu))開(kāi)具關(guān)。

(二)加強(qiáng)行業(yè)管理，建立涉農(nóng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指引加強(qiáng)日常管理，做到“一看二問(wèn)三查”，即看經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、規(guī)模、設(shè)備、存貨等，問(wèn)負(fù)責(zé)人和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員工藝流程、購(gòu)銷對(duì)象、存貨名稱、單價(jià)等信息，查發(fā)票管理新系統(tǒng)、決策支持平臺(tái)系統(tǒng)等有關(guān)涉稅指標(biāo)和賬簿憑證等資料。加強(qiáng)指標(biāo)管理。特別是對(duì)招商引資企業(yè)，在加強(qiáng)服務(wù)的同時(shí)，加大宣傳輔導(dǎo)力度，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范管理，守法經(jīng)營(yíng)，健康發(fā)展。深入調(diào)查研究涉農(nóng)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和特點(diǎn)，找準(zhǔn)行業(yè)管理重點(diǎn)、難點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以問(wèn)題為導(dǎo)向，探索行之有效的管理辦法，結(jié)合實(shí)際提出規(guī)范性指導(dǎo)意見(jiàn)，建立涉農(nóng)行業(yè)管理指引，從而強(qiáng)化涉農(nóng)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范，有效堵塞稅收漏洞[3]。

(三)強(qiáng)化管查互動(dòng)密切關(guān)注企業(yè)申報(bào)情況和行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)，加強(qiáng)稅源管理，掌握企業(yè)真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)異常，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果，做出相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

(四)加強(qiáng)高素質(zhì)管理人才的培養(yǎng)稅務(wù)機(jī)關(guān)教育部門負(fù)責(zé)篩選財(cái)會(huì)專業(yè)基本功扎實(shí)并對(duì)稅收業(yè)務(wù)有一定興趣的年輕一代，機(jī)關(guān)各部門協(xié)同實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)期專項(xiàng)人才培養(yǎng)計(jì)劃，定期開(kāi)展各行業(yè)最新發(fā)展情況和最新稅收政策脫崗封閉式培訓(xùn)，對(duì)納入計(jì)劃中的人員進(jìn)行嚴(yán)格管理和考核，并為其提供實(shí)戰(zhàn)演練機(jī)會(huì)，從業(yè)務(wù)前輩和實(shí)踐中鞏固所學(xué)。

(五)加強(qiáng)部門協(xié)作將綜合治稅工作真正形成常態(tài)化機(jī)制，國(guó)家統(tǒng)一建立可靠可查的各政府部門內(nèi)部信息共享平臺(tái)，各單位加強(qiáng)協(xié)調(diào)，打破與納稅人信息博弈困境，全面掌握納稅人工商、生產(chǎn)、購(gòu)銷等全流程真實(shí)數(shù)據(jù)，與稅收征管數(shù)據(jù)開(kāi)展實(shí)時(shí)比對(duì)。

(六)健全政府績(jī)效考核打分機(jī)制打破上級(jí)對(duì)下級(jí)政府政績(jī)考核的固定模式，將風(fēng)險(xiǎn)理念作為政府考核的重要指標(biāo)，真正提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量，避免政府盲目通過(guò)招商引資“制造”GDP而忽略涉農(nóng)稅收風(fēng)險(xiǎn)。五、結(jié)語(yǔ)總之，由于企業(yè)方面、稅務(wù)機(jī)關(guān)方面、政府方面的原因，木材加工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)居高不下，所以加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)此行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理勢(shì)在必行，只有從重點(diǎn)環(huán)節(jié)、人員、信息系統(tǒng)、內(nèi)部協(xié)調(diào)配合及與政府溝通方面統(tǒng)籌兼顧，才能有效控制木材加工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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[3]徐瑋晟.關(guān)于增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理的應(yīng)對(duì)措施[J].現(xiàn)代商業(yè),2020(14):188-190.

作者：王夢(mèng)瑤 單位：國(guó)家稅務(wù)總局柘城縣稅務(wù)局