新公共管理影響下績(jī)效審計(jì)研究

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［摘要］我國(guó)政府部門(mén)績(jī)效管理已經(jīng)具有一定的探索經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)前最為重要的是要構(gòu)建健全的的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)體系，綜合分析與科學(xué)量化各種指標(biāo)數(shù)據(jù)。新公共管理下的績(jī)效審計(jì)對(duì)我國(guó)績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生了一定的影響，為我國(guó)績(jī)效管理營(yíng)造了良好的管理環(huán)境。但是當(dāng)前，我國(guó)績(jī)效管理還存有一部分問(wèn)題，為此，需要針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題，制定有關(guān)我國(guó)績(jī)效管理方面的對(duì)策。文章主要論述了新公共管理下我國(guó)績(jī)效管理存在的問(wèn)題及有關(guān)應(yīng)對(duì)策略。

［關(guān)鍵詞］新公共管理;績(jī)效審計(jì);影響

新公共管理產(chǎn)生于二十世紀(jì)七十年代末和八十年代初的英國(guó)和美國(guó)，是一次對(duì)公共部門(mén)管理和組織的深入性改革，這場(chǎng)改革被認(rèn)為是公共典范的改革，為西方公共管理部門(mén)，特別是政府管理的理論和實(shí)踐帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響，此外，也促進(jìn)了西方審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。文章主要論述了公共管理下對(duì)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的影響，并在這種影響之下，提出一些有關(guān)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的觀點(diǎn)。黨的十六屆三中全會(huì)提出"建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系"后，績(jī)效管理理念引起各級(jí)財(cái)政部門(mén)高度重視，并逐步在預(yù)算管理中應(yīng)用。

一、新公共管理為績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了良好的管理環(huán)境

政府管理引入了普遍應(yīng)用于企業(yè)管理中的績(jī)效審計(jì)這個(gè)工具和手段，著手提高政府工作人員的服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)能力和服務(wù)意識(shí)。新公共管理理論是在傳統(tǒng)公共行政理論的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，重視了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用，倡導(dǎo)改革民營(yíng)化與市場(chǎng)化，提倡建立有限政府。我國(guó)績(jī)效管理實(shí)踐與創(chuàng)新要運(yùn)用管理理論，如組織平衡理論、激勵(lì)理論與目標(biāo)管理理論等，采用管理方法。目標(biāo)管理這一概念最早由美國(guó)管理學(xué)大師PeterF．Drucke提出，主要在《管理的實(shí)踐》中用作一種新型的管理方法，和目標(biāo)管理理論具有相似性，標(biāo)桿管理理論同樣重視目標(biāo)的建立。標(biāo)桿管理是一種新型管理方法，和戰(zhàn)略聯(lián)盟、企業(yè)流程再造一同用在管理學(xué)方面。全面質(zhì)量管理的最早提出者是美國(guó)通用電氣公司Feigenbaum博士。和質(zhì)量管理不同，全面質(zhì)量管理追求質(zhì)量管理的更高境界，將組織的所有管理職能歸入質(zhì)量管理內(nèi)，提倡組織的中心是質(zhì)量，重視全員參與，大力教育與培訓(xùn)全員。復(fù)興方案公司總裁Norto與哈佛Kaplan一同發(fā)表了一片文章－《平衡記分卡――績(jī)效驅(qū)動(dòng)指標(biāo)》?？?jī)效審計(jì)中的績(jī)效指標(biāo)設(shè)置的基礎(chǔ)是績(jī)效考核或評(píng)估內(nèi)容，現(xiàn)實(shí)生活中的績(jī)效考核內(nèi)容是復(fù)雜的，同時(shí)包含復(fù)雜績(jī)效內(nèi)容的績(jī)效指標(biāo)也必然不是簡(jiǎn)單的。改革開(kāi)放以來(lái)，績(jī)效審計(jì)在我國(guó)得到迅速發(fā)展，為國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)的優(yōu)化組合起到了重要作用。

二、當(dāng)前開(kāi)展政府績(jī)效審核所面臨的問(wèn)題

政府績(jī)效管理缺乏規(guī)范化的準(zhǔn)入制度，競(jìng)爭(zhēng)效率低下，嚴(yán)重影響了民眾的生活質(zhì)量，缺乏能夠支撐公共服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)性機(jī)構(gòu)，政府公務(wù)人員競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)，工作質(zhì)量差，服務(wù)期望小。政府沒(méi)有形成績(jī)效評(píng)估的制度化。政府績(jī)效評(píng)估缺乏規(guī)范化的評(píng)價(jià)程序，隨意性較大，只是停留于表面評(píng)估結(jié)果中，無(wú)法實(shí)現(xiàn)客觀、公正，非規(guī)范化，導(dǎo)致評(píng)估產(chǎn)生了腐敗行為。部分地方政府雖然建立了績(jī)效管理制度，但是沒(méi)有提供相應(yīng)的法規(guī)保證，流于表面，無(wú)法滿(mǎn)足法制化的要求。政府缺失信息公開(kāi)制度。政府信息公開(kāi)是政府績(jī)效管理不可或缺的重要內(nèi)容之一。政府信息公開(kāi)較抽象，信息公開(kāi)監(jiān)督機(jī)制存有許多問(wèn)題，公開(kāi)信息方面受到各種歧義與爭(zhēng)議，甚至沒(méi)有規(guī)定有關(guān)信息公開(kāi)方面的法律法規(guī)。政府缺乏健全的績(jī)效評(píng)估監(jiān)督機(jī)制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，黨和政府領(lǐng)導(dǎo)人注意到監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的重要性，付出了多番努力，也頒布了各種法律條文，從多種層面開(kāi)展不同形式的反腐倡廉，然而，仍然出現(xiàn)了諸多問(wèn)題。

三、新公共管理對(duì)開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)的啟示

(一)加強(qiáng)審計(jì)宣傳

近些年，我國(guó)非常重視審計(jì)宣傳工作，強(qiáng)化落實(shí)審計(jì)宣傳堅(jiān)持工作，一起加強(qiáng)審計(jì)成果利用力度，提升審計(jì)工作質(zhì)量，拓寬審計(jì)影響，是滿(mǎn)足審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的需要，并將其歸入審計(jì)工作議事日程，經(jīng)常堅(jiān)持抓。審計(jì)宣傳工作要提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)宣傳反映了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成果的主要途徑，為審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供了智力支持、精神激勵(lì)、和輿論導(dǎo)向等重要手段。我國(guó)應(yīng)格外重視審計(jì)宣傳工作，突出宣傳工作的主體地位，配合審計(jì)業(yè)務(wù)工作，讓兩者共同部署，共同安排，確保審計(jì)工作落實(shí)到哪里，宣傳報(bào)道工作就延伸到那里，始終貫穿審計(jì)工作。審計(jì)宣傳工作要深化內(nèi)容，突出重點(diǎn)。審計(jì)宣傳工作的創(chuàng)造性要增強(qiáng)，我國(guó)在結(jié)合年度審計(jì)工作計(jì)劃的基礎(chǔ)上，針對(duì)政府和社會(huì)關(guān)注的難點(diǎn)與熱點(diǎn)問(wèn)題，展開(kāi)素材的挖掘，廣泛宣傳學(xué)習(xí)并貫徹科學(xué)發(fā)展觀的好做法、好經(jīng)驗(yàn)與新舉措，宣傳報(bào)道工作反映模范事跡與先進(jìn)典型，也宣傳報(bào)道被審計(jì)單位面臨的審計(jì)查處問(wèn)題，進(jìn)行的整改落實(shí)情況，此外也宣傳報(bào)道審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)化審計(jì)業(yè)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)工作不斷發(fā)展的新成果等。審計(jì)宣傳方式要改進(jìn)，實(shí)行目標(biāo)管理。我國(guó)要結(jié)合集中宣傳和經(jīng)常性宣傳，使系統(tǒng)內(nèi)宣傳和系統(tǒng)外宣傳相互結(jié)合，同時(shí)，也要結(jié)合業(yè)務(wù)宣傳和自身建設(shè)宣傳，使審計(jì)宣傳工作呈現(xiàn)制度化與經(jīng)?；?，提升宣傳工作的實(shí)效性、針對(duì)性與廣泛性。審計(jì)宣傳工作要強(qiáng)化培訓(xùn)交流，提升寫(xiě)作水平。審計(jì)宣傳工作要認(rèn)真開(kāi)展組織信息寫(xiě)作學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)，確保具有較高的信息質(zhì)量。我國(guó)要抓好審計(jì)書(shū)刊的證訂工作。審計(jì)書(shū)刊承載著審計(jì)工作，有助于了解審計(jì)工作動(dòng)態(tài)，要充分重視審計(jì)書(shū)刊的征訂工作，確保早動(dòng)員、早部署、早安排。我國(guó)定期制定詳細(xì)的制訂年度刊物，用來(lái)指導(dǎo)征訂計(jì)劃工作，有效分解征訂發(fā)行的指導(dǎo)任務(wù)，落實(shí)到各股室和個(gè)人，確保目標(biāo)責(zé)任的細(xì)化，并將發(fā)行工作歸入崗位考核范疇內(nèi)，提升審計(jì)人員對(duì)發(fā)行工作的責(zé)任感。

(二)完善立法體系，建立績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)依據(jù)

政府績(jī)效審計(jì)需全面推進(jìn)，首先，轉(zhuǎn)變觀念，提升認(rèn)識(shí)。績(jī)效審計(jì)認(rèn)識(shí)非常重要，在較短的時(shí)間內(nèi)消除審計(jì)內(nèi)容、被審計(jì)領(lǐng)域與審計(jì)項(xiàng)目中的空白。基于審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，整合審計(jì)力量，制定政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展計(jì)劃，突出重點(diǎn)，循序漸進(jìn)，按照具體的規(guī)劃執(zhí)行工作。當(dāng)前，需要解決突出的問(wèn)題，改革組織制度，培養(yǎng)復(fù)合型人才，探索審計(jì)人才職業(yè)化道路與開(kāi)發(fā)規(guī)律，完善審計(jì)機(jī)制，如審計(jì)機(jī)制中的人才的準(zhǔn)入、培訓(xùn)、培養(yǎng)、考評(píng)等環(huán)節(jié)需不斷完善，保障各類(lèi)績(jī)效專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍具有較高的綜合素質(zhì)，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)事業(yè)更好地發(fā)展。政府應(yīng)建立“一體兩翼”政府績(jī)效審計(jì)監(jiān)督體系(其具有強(qiáng)大的強(qiáng)制性、較強(qiáng)的獨(dú)立性與較高的權(quán)威性)，發(fā)揮國(guó)家宏觀管理中的重要作用。政府審計(jì)范圍廣泛，包含所有的權(quán)力部門(mén)，從宏觀角度看，需改進(jìn)規(guī)制，完善政策，使用監(jiān)督權(quán)力。在社會(huì)發(fā)展中，各種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有不同的審計(jì)主體。社會(huì)審計(jì)特點(diǎn)表現(xiàn)在審計(jì)內(nèi)容上，突出了相對(duì)約束性與雙向獨(dú)立性等，多應(yīng)用在政府績(jī)效審計(jì)工作中?？傊瑘?jiān)持“誰(shuí)投資、誰(shuí)監(jiān)督”原則，在政府審計(jì)的指導(dǎo)下構(gòu)建績(jī)效審計(jì)，此外，堅(jiān)持社會(huì)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)多重視法律法規(guī)的規(guī)定，主要審計(jì)財(cái)務(wù)收支，審計(jì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)在本年度內(nèi)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審視資金使用的真實(shí)性與合法性，主要針對(duì)某一具體時(shí)段或事項(xiàng)，目的是為了監(jiān)督審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與合法性，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律?！耙惑w兩翼”政府績(jī)效審計(jì)需要有關(guān)部門(mén)共同參與，有效貫徹績(jī)效審計(jì)工作，當(dāng)前，中國(guó)特色社會(huì)主義還處在不斷發(fā)展階段，并沒(méi)有形成完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，無(wú)法保障財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性與真實(shí)性，反而出現(xiàn)了背離社會(huì)誠(chéng)信、損失浪費(fèi)等矛盾性問(wèn)題。政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)容需拓寬細(xì)化。政府績(jī)效審計(jì)具有多元化特征，要基于此特征，協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，從外資、財(cái)政、資源環(huán)境等領(lǐng)域協(xié)同專(zhuān)業(yè)審計(jì)部門(mén)落實(shí)績(jī)效審計(jì)工作。政府要盡快構(gòu)建績(jī)效預(yù)算制度。國(guó)家預(yù)算制度深刻影響了績(jī)效審計(jì)?？?jī)效預(yù)算制度的構(gòu)建將促使我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展。預(yù)算編制環(huán)節(jié)應(yīng)引入績(jī)效。政府績(jī)效審計(jì)公信力還需進(jìn)一步提升。我國(guó)要基于法律高度，清楚績(jī)效審計(jì)要素與有關(guān)內(nèi)容，提升政府、社會(huì)的信任感與威望。

(三)其他對(duì)策

政府要提高重視力度，加強(qiáng)輿論監(jiān)督。政府績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展是政府審計(jì)工作的必然，需要各級(jí)政府部門(mén)和廣大群眾重視政府績(jī)效審計(jì)的重要性。政府要加強(qiáng)與績(jī)效審計(jì)有關(guān)的法律和制度建設(shè)。法律依據(jù)為效益審計(jì)開(kāi)展提供了關(guān)鍵與保證，要求構(gòu)建健全的效益審計(jì)的法規(guī)體系，一定要按照財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)要求，構(gòu)建完善的績(jī)效審計(jì)的規(guī)章與法規(guī)，確保審計(jì)有章可循、有法可依。政府要結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)，提前搞好審前調(diào)查，有效利用內(nèi)控制度評(píng)價(jià)，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探究對(duì)效益審計(jì)造成影響的因素，制定審計(jì)范圍與重點(diǎn)。政府要通過(guò)調(diào)查表、座談、實(shí)地考察等方式，綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。效益審計(jì)指標(biāo)內(nèi)容包含對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)與對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)需要增強(qiáng)，建立由專(zhuān)家組或科研愛(ài)好小組組成的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，搭建審計(jì)平臺(tái)，整合審計(jì)資源，通過(guò)以網(wǎng)絡(luò)、論壇、座談會(huì)等形式實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)交流平臺(tái)的構(gòu)建，構(gòu)建審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫(kù)。政府要注意到全社會(huì)的政府績(jī)效審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，需要以點(diǎn)帶面，搞好績(jī)效審計(jì)的試點(diǎn)工作。結(jié)束語(yǔ)我國(guó)政府沒(méi)有形成完善的績(jī)效管理制度。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變中普遍存在制度缺失現(xiàn)象。審計(jì)宣傳工作要走進(jìn)來(lái)，走出去，結(jié)合“傳、幫、帶”等多種途徑，針對(duì)性地指導(dǎo)審計(jì)干部落實(shí)信息宣傳工作。可采取審計(jì)公告的方式，不斷披露績(jī)效審計(jì)結(jié)果信息，借助群眾和社會(huì)輿論，監(jiān)督與提升財(cái)政資金使用效果，確保審計(jì)人員具有較高的績(jī)效審計(jì)質(zhì)量意識(shí)和專(zhuān)業(yè)能力。相較于國(guó)外質(zhì)量管理部門(mén)較早地引入績(jī)效管理手段、績(jī)效管理理念和方式較為成熟的狀況，我國(guó)政府質(zhì)量工作考核仍處于有待完善的發(fā)展階段?？傊?，我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作還有許多路要走，這是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作。

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作者：胡蓉 單位：安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院審計(jì)系