消費(fèi)稅作為地方稅的利弊分析
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摘要：自2016年起，我國正式推行營改增政策，逐步將所有的“營業(yè)稅”都轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋刀悺?。而在這之前，按照國內(nèi)稅制，營業(yè)稅是地方政府最重要的稅收來源。“營業(yè)稅”改為“增值稅”后，作為地方稅制主體稅種的營業(yè)稅將消失，消費(fèi)稅將成為未來地方稅制的重要組成部分。
關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；地方稅；利弊分析；改革建議
目前，我國地方稅體系設(shè)置存在一些不足，主要體現(xiàn)在主體稅種缺失、收入偏低、稅源分散、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能弱，導(dǎo)致地方財(cái)權(quán)和行政權(quán)不平等。因此本文將進(jìn)一步探究消費(fèi)稅作為地方稅的可能性，希望能為解決以上矛盾做出努力。
一、消費(fèi)稅作為地方稅的優(yōu)勢
（一）稅源穩(wěn)定、豐富
改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，人們的生活目標(biāo)也逐漸從吃穿暖轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蟾玫奈镔|(zhì)和精神生活條件，人們的消費(fèi)水平也有了很大的提高，這為消費(fèi)稅的征收提供了良好的基礎(chǔ)，使得消費(fèi)稅收入穩(wěn)步增長，來源穩(wěn)定。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，國內(nèi)消費(fèi)稅是全國第四大稅種，僅次于增值稅和兩種所得稅。消費(fèi)稅發(fā)展前景好，我國應(yīng)納稅項(xiàng)目少，仍有發(fā)展空間。
（二）消費(fèi)稅便于管理
消費(fèi)稅征收單一化，使得消費(fèi)稅的征收管理更加便利，也有利于監(jiān)管，降低偷稅漏稅的可能性，保障地方和國家財(cái)政收入，使政府更好地履行職能。消費(fèi)稅的特點(diǎn)是由消費(fèi)者承擔(dān)。主要從生產(chǎn)、加工和批發(fā)環(huán)節(jié)征收，稅源集中穩(wěn)定并且需要保證繳納消費(fèi)稅的商品是特殊的固定商品。由于需要保證商品的特定屬性，這也就導(dǎo)致了我們的征收范圍比較明確，征收環(huán)節(jié)簡單，便于管理。
（三）消費(fèi)稅具有一定調(diào)整作用
消費(fèi)稅對特定的商品進(jìn)行征稅，而商品的屬性是可以自由選擇的。也就是說政府能夠根據(jù)行業(yè)的不同發(fā)展情況來自由選擇所要征稅的商品，并隨時(shí)根據(jù)市場的狀況來對征稅政策做出調(diào)整，這其中的靈活性是很大的。例如，通過對部分奢侈品進(jìn)行征稅，可以在一定程度上增加消費(fèi)者的稅負(fù)，從而起到抑制奢侈消費(fèi)的作用，同時(shí)也能起到提高消費(fèi)稅稅率的作用。而對于低收入人群或?qū)τ谝恍┥畋匦杵?，消費(fèi)者則不必繳納消費(fèi)稅，對這部分人群的生活也不會(huì)造成太大影響。因此消費(fèi)稅有著調(diào)整個(gè)人所得稅的作用，對于緩解不同收入人群之間的矛盾也有著很好的效果。［1］
二、消費(fèi)稅作為地方稅的不利之處
（一）弱化消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能消費(fèi)稅具備可選擇特性，其在調(diào)整個(gè)人所得稅，緩解不同收入人群矛盾的作用上十分顯效。但是由于實(shí)施“營改增”，部分地方政府不同程度上都有了一定的財(cái)政負(fù)擔(dān)。為了實(shí)現(xiàn)稅收上的增加，進(jìn)一步提升財(cái)政收入，地方政府往往會(huì)選擇弱化消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，將主要目標(biāo)放在利用消費(fèi)稅提高財(cái)政收入上。如果將消費(fèi)稅劃歸為地方稅，地方政府就會(huì)采取一系列措施來刺激煙酒等商品的消費(fèi)。然而這些商品對調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，節(jié)約資源等都沒有明顯貢獻(xiàn)，甚至還會(huì)因?yàn)橘Y源分配的不平衡而進(jìn)一步導(dǎo)致消費(fèi)水平的不平衡，從而激發(fā)社會(huì)矛盾。
（二）地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異造成稅源分配不均勻
消費(fèi)稅是對特定商品或特定消費(fèi)行為的征稅，而如前文所說消費(fèi)稅往往是針對奢侈品以及高收入人群的。也就是說，如果把消費(fèi)稅作為地方稅，那么地方政府征收稅款將會(huì)直接與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相掛鉤。長此以往，經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)將會(huì)獲得更高的稅收，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展較差的地區(qū)稅收也會(huì)有所下降。［2］
（三）加劇地區(qū)間的惡性競爭
如今大部分的消費(fèi)稅都集中在商品的生產(chǎn)、加工等環(huán)節(jié)當(dāng)中，只有金銀等貴金屬首飾采取零售征稅，而香煙則在批發(fā)時(shí)需要繳納附加稅。這種征稅的方式固然具有一定的便利性，提高了征稅和管理效率。但這是建立在我國是采取中央稅收的基礎(chǔ)之上，一旦將消費(fèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榈胤蕉?，地方政府將很有可能吸引更多的各地區(qū)投資，從而獲得更多的消費(fèi)稅。為了避免稅收外流，地方政府甚至?xí)奚貐^(qū)的利益，為企業(yè)提供大量政策性支持，枉顧企業(yè)是否會(huì)對當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成威脅，這種惡性競爭也背離消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。
三、消費(fèi)稅部分稅目劃為地方的可行性分析
消費(fèi)稅的一大目的是對國民的消費(fèi)行為產(chǎn)生引導(dǎo)作用，讓人們能盡量減少奢侈品的消費(fèi)，形成正確的消費(fèi)觀念。然而地方為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，往往是會(huì)大力發(fā)展一些產(chǎn)業(yè)的。如果將消費(fèi)稅劃歸地方，我們就要考慮哪些項(xiàng)目是可以征收為地方稅的。從總量上看，卷煙、酒類、汽車、成品油在消費(fèi)稅收入中占比很高，這是國家所限制的。如果將這些消費(fèi)稅歸為地方稅，一方面可以彌補(bǔ)"營改增"帶來的減稅，另一方面也會(huì)降低國家對消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用。為了獲得更多的稅收，各地都會(huì)鼓勵(lì)煙、酒、汽車、成品油的消費(fèi)，這與環(huán)保、健康消費(fèi)的理念是不相符的。另一方面，由于煙酒、汽車、成品油消費(fèi)的區(qū)域不平衡，區(qū)域間稅收不合理也會(huì)拉大區(qū)域間的發(fā)展差距。如果先把消費(fèi)稅中的一些小稅種，如實(shí)木地板稅、珠寶稅等列為地方稅，而較大的稅目仍由中央征收管理，對消費(fèi)稅的宏觀調(diào)控效果影響不大，但對彌補(bǔ)地方稅的作用有著很大的幫助。
四、如何完善消費(fèi)稅的改革
（一）征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)整到零售環(huán)節(jié)
傳統(tǒng)消費(fèi)稅的征收往往都集中在產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)和加工等環(huán)節(jié)中，這樣做的優(yōu)勢在于便于管理，能夠大大提升征稅的效率，然而也存在著一定的問題。通過這樣的征稅方式消費(fèi)者不會(huì)對產(chǎn)品的價(jià)格與其額外稅收有清晰的了解，起不到對價(jià)格的調(diào)整作用。目前世界上很多國家都將消費(fèi)稅的征收調(diào)整到了商品的零售環(huán)節(jié)，稅收作為商品的額外價(jià)格與原本價(jià)格相分隔，消費(fèi)者可以對自己的消費(fèi)行為有進(jìn)一步的管控，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)稅對消費(fèi)者行為的有利誘導(dǎo)。但是，這種新型的征稅模式勢必也會(huì)給征稅帶來很多新的困難。我國為市場經(jīng)濟(jì)體制，國民有著很高的消費(fèi)能力，消費(fèi)行為也是數(shù)不勝數(shù)，在這樣的環(huán)境下針對零售來進(jìn)行征稅對稅務(wù)人員無疑是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。一旦這龐大的征稅系統(tǒng)中某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，將會(huì)對地方財(cái)政造成巨大的損失，這對于任何人來說都是不可接受的。因此，要求我們要面向所有特點(diǎn)商鋪安裝稅控系統(tǒng)，在發(fā)票上嚴(yán)格寫明商品價(jià)格和額外稅收價(jià)格，方面稅務(wù)人員后期的核驗(yàn)，為構(gòu)建完整的稅務(wù)體系做出努力。
（二）可先將部分消費(fèi)稅稅目劃歸地方征收
國家稅收乃是重中之重，顯然貿(mào)然將龐大的消費(fèi)稅系統(tǒng)直接轉(zhuǎn)移到地方是不現(xiàn)實(shí)的，稍有不慎可能會(huì)對地方乃至國家財(cái)政造成重大的影響。但是不可否認(rèn)的是，將消費(fèi)稅轉(zhuǎn)移地方具備很高的可能性，并且其顯現(xiàn)出來的優(yōu)勢是值得我們這么干的。目前國外很多國家都通過征收銷售稅來緩解消費(fèi)稅所帶來的地方惡意競爭，我們國家可以積極吸收外國的先進(jìn)改革經(jīng)驗(yàn)，不斷優(yōu)化國內(nèi)消費(fèi)與稅收結(jié)構(gòu)，針對本國國情穩(wěn)定而緩慢的將消費(fèi)稅逐步劃歸地方。例如可以先將珠寶首飾、實(shí)木地板等小額商品的稅收劃歸地方政府，而對于卷煙、汽車等大宗商品的消費(fèi)稅征收則仍有國家掌控。通過這樣的方式，既能逐步實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)移，又不會(huì)因?yàn)椴阶舆~得太大而產(chǎn)生不可挽回的影響。
（三）增加地方征收范圍
近年來，國家經(jīng)濟(jì)逐步攀升，人們的消費(fèi)觀念也產(chǎn)生了很大的變化。以前的人們只追求吃飽穿暖等基本的生活資料，現(xiàn)在越來越多的人開始追求奢侈品和一些高檔物品的消費(fèi)，用于滿足精神上的需求。而隨著生活水平的提高，部分人群對于高端會(huì)所、古董收藏等娛樂項(xiàng)目的消費(fèi)投入越來越高，但是這些都沒有被納入消費(fèi)稅的征收范圍當(dāng)中。因此，為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國情，國家應(yīng)當(dāng)適當(dāng)來調(diào)整稅目范圍。在中國，除了汽車消費(fèi)稅，還將征收汽車購置稅。為了實(shí)現(xiàn)稅制的簡化，我們其實(shí)可以考慮將這兩種稅進(jìn)行合并。除此之外，目前我國推行環(huán)保理念，對于一些可能會(huì)對環(huán)境造成影響的產(chǎn)業(yè)，如煤炭等我們就應(yīng)該設(shè)立消費(fèi)稅。通過對稅收的調(diào)整，不僅可以使得地方政府的稅收壓力大大減小，而且也有利于實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)移。
（四）實(shí)行?？顚Ｓ?/p>
在國外很多國家，消費(fèi)稅是專門用于特殊目的的。以英國舉例，英國會(huì)把氣候變化稅以及菜式所得稅都用來創(chuàng)立相對應(yīng)的基金，以此來對這些項(xiàng)目進(jìn)行管控。我國完全可以仿照這些國家將消費(fèi)稅的稅款用來設(shè)立專門的項(xiàng)目來對相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行管理。例如，環(huán)境相關(guān)的稅收我們可以設(shè)立?？睿源藖碜鳛榄h(huán)境保護(hù)與治理的成本。同時(shí)，我們還可以針對一些奢侈品和高端消費(fèi)行為進(jìn)行征稅，并將這部分稅款用于低收入人群的扶持當(dāng)中，這樣既可以起到提高地方稅收的作用，還能為減小貧富差距做出努力。
（五）對消費(fèi)稅的征收監(jiān)管能力進(jìn)行改革
我們可以借鑒增值稅“發(fā)票控制”法，采用統(tǒng)一發(fā)票管理辦法，從稅源上監(jiān)控消費(fèi)稅，漏稅，提高征管能力。此外，還可以通過開展稅收專題講座，積極提升納稅人的納稅意識(shí)，邀請具有專業(yè)知識(shí)的專業(yè)人士分享一些因未按時(shí)納稅造成嚴(yán)重后果的案例?？梢圆扇〈胧苿?dòng)建立為納稅人納稅提供便利的納稅服務(wù)平臺(tái)，積極宣傳守法、按時(shí)納稅理念，提高納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)，提高納稅人納稅合規(guī)性。還可以建立稅務(wù)處罰制度，對不依法納稅甚至偷稅的納稅人處以罰款、滯納金；此外，通過詳細(xì)收集消費(fèi)稅征收管理信息，加強(qiáng)消費(fèi)稅征收管理，完善價(jià)格體系和納稅評(píng)估體系。
五、結(jié)語
地方政府主體稅種缺失，地方經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，容易導(dǎo)致地方政府履行支出責(zé)任、發(fā)揮經(jīng)濟(jì)社會(huì)功能難以保障。因此，要建立健全地方稅體系，我們既要從宏觀角度考慮消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)移是與國家政策大方向上相違背，同時(shí)還要結(jié)合地方的實(shí)際情況和需要來制定相關(guān)方案。本文從消費(fèi)稅作為地方稅的利弊出發(fā)，就其可行性與改革建議做出闡述，希望能為廣大從業(yè)人員提供一點(diǎn)新的工作思路。
參考文獻(xiàn)
［1］李羨於.消費(fèi)稅劃歸地方稅的利弊分析及改革建議［J］.地方財(cái)政研究，2016（10）.
［2］謝貞發(fā)，夏寧潞，吳惠萍.消費(fèi)稅向地方稅轉(zhuǎn)型的改革研究［J］.稅務(wù)研究，2020（6）.
作者:田鵬 單位:內(nèi)蒙古自治區(qū)通遼市科爾沁沙地治理保護(hù)中心