PBL中級財務(wù)會計教學(xué)
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年來，許多機構(gòu)呼吁會計專業(yè)的學(xué)生要發(fā)展更廣泛的技能。美國會計教育改革委員會（AECC）的會計教育目標(biāo)一號公告指出：在學(xué)習(xí)過程中學(xué)生應(yīng)該是積極的參與者；應(yīng)該強調(diào)做中學(xué)；鼓勵團隊合作；學(xué)生應(yīng)具有查找、獲取以及處理信息的能力，發(fā)展在不熟悉的場景下識別與解決問題的能力；基于獲取的原始資料進行綜合判斷做決策的能力。pbl（Problem-basedlearning）教學(xué)法就是一種與此要求相呼應(yīng)的教學(xué)方法。
一、PBL學(xué)習(xí)模式簡介
基于問題的學(xué)習(xí)，就是對學(xué)生進行任何教學(xué)時，首先提供一個建構(gòu)的問題。在整個的學(xué)習(xí)過程中，要求學(xué)生對問題進行深入探究，找到問題之間的聯(lián)系，分析問題的復(fù)雜性，運用知識形成問題的解決方案。這種教學(xué)模式的基本特征是以學(xué)生為中心；學(xué)習(xí)形式是以學(xué)生小組為單位；教師是輔助者、引導(dǎo)者；以問題為中心組織教學(xué)并作為學(xué)習(xí)的驅(qū)動力。PBL教學(xué)法基于建構(gòu)主義的教學(xué)理論。建構(gòu)主義認(rèn)為，學(xué)習(xí)者的知識是在一定的情境下，借助人與人之間的協(xié)作、交流、利用必要的信息等，通過意義的建構(gòu)而獲得的。意義的建構(gòu)是教學(xué)活動的最終目標(biāo)，一切都要圍繞這一種最終目標(biāo)來進行。該理論認(rèn)為學(xué)習(xí)者是建構(gòu)意義的中心，學(xué)生建近構(gòu)自己的知識，而不是被教師灌輸有關(guān)知識。學(xué)習(xí)者是學(xué)習(xí)的主體，教師是意義建構(gòu)的促進者和引導(dǎo)者，主要是激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)動機，引導(dǎo)和幫助學(xué)生的意義建構(gòu)。傳統(tǒng)教學(xué)以記憶為主，教學(xué)的結(jié)果是學(xué)生機械地記憶書本上的知識。而PBL試圖通過讓學(xué)生參與解決真實生活的、與自己密切相關(guān)的、基于情境的問題來突破這種局限。在基于問題的學(xué)習(xí)中以討論、教師指導(dǎo)、合作研究替代講授，學(xué)生積極參與到有意義的學(xué)習(xí)中來。PBL強調(diào)有意義的學(xué)習(xí)，而不是對事實的機械記憶。PBL教學(xué)模式最關(guān)鍵的特征是：問題是學(xué)習(xí)的起點。這個問題是現(xiàn)實世界真實的、未被建構(gòu)的，需要解決的問題；這個問題需要多視角跨學(xué)科的知識；這個問題挑戰(zhàn)學(xué)生現(xiàn)有的知識、態(tài)度和能力，因此需要新領(lǐng)域的知識。這種自我導(dǎo)向的學(xué)習(xí)主要聚焦于學(xué)生，學(xué)生需要承擔(dān)獲取新知識與信息的主要責(zé)任；利用多種多樣的知識資源，評價信息資源是PBL的關(guān)鍵；學(xué)習(xí)是一個交流與合作的過程；發(fā)展探求與解決問題的技能與掌握知識內(nèi)容一樣重要。PBL的另外一個關(guān)鍵就是問題的精巧設(shè)計。這個問題包含以下幾方面含義：第一，我們確認(rèn)這是一個問題；第二，我們不知道如何解決這個問題；第三，我們想解決這個問題；第四，我們認(rèn)為能夠解決這個問題。這意味著問題不只有一個答案或者一種解決方法、途徑，而且隨著獲得的信息不斷增加，問題的定義、問題的解決方法可能會隨之而改變。此外，問題必須是結(jié)果導(dǎo)向的，具有現(xiàn)實可交付的結(jié)果。PBL教學(xué)法實現(xiàn)了三個轉(zhuǎn)變：教學(xué)從內(nèi)容覆蓋轉(zhuǎn)變?yōu)榻佑|問題；教師從講授者轉(zhuǎn)變?yōu)檩o導(dǎo)者；學(xué)生從被動的學(xué)習(xí)者轉(zhuǎn)為積極的解決問題者。從以上的分析中可以看出，PBL是適合會計教育目標(biāo)的一種教學(xué)法。
PBL產(chǎn)生于上世紀(jì)50年代美國、加拿大的醫(yī)學(xué)及藥學(xué)教育，并成功地應(yīng)用于法律、社會工作、科學(xué)以及工程學(xué)科的教學(xué)。但在會計學(xué)學(xué)科應(yīng)用的比較少。近年來，國外的大學(xué)嘗試在會計學(xué)學(xué)科中實施PBL教學(xué)，取得了一定的效果。國外的實踐表明只有在學(xué)生獲取基本的專業(yè)知識后實施PBL教學(xué)才有基礎(chǔ)，因此可以探索在中級財務(wù)會計的教學(xué)中進行PBL教學(xué)?；赑BL的中級財務(wù)會計教學(xué)不采用傳統(tǒng)教學(xué)手段如講義、教科書以及輔導(dǎo)答疑，而是開發(fā)適合PBL教學(xué)模式的新素材。美國學(xué)者Tan和Breton都認(rèn)為以學(xué)生為中心，解決問題是PBL教學(xué)模式的核心，提出問題、設(shè)定情境是關(guān)鍵。為了吸引學(xué)生持續(xù)的注意力，設(shè)定的問題應(yīng)該比較簡明，提供部分資料，由每組學(xué)生自行決定解決這個問題需要哪些外部信息。解決問題的辦法可能隨著獲得的資料而有所改變。解決問題的過程是極其關(guān)鍵的學(xué)習(xí)經(jīng)驗。Tan將PBL教學(xué)法分解為以下幾個步驟：界定問題；分析問題；產(chǎn)生創(chuàng)意；識別要學(xué)習(xí)的問題；發(fā)現(xiàn)與報告；解決問題、呈現(xiàn)方案、反思；總結(jié)、整合、評價問題。其他學(xué)者如Breton采用十步驟法，這些方法都是類似的。
（一）開發(fā)適合PBL的中級財務(wù)會計教學(xué)素材
資料一：提供給學(xué)生的案例。將××上市公司2014年12月31日的年報草稿呈現(xiàn)給學(xué)生，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露有關(guān)無形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容具體如下：無形資產(chǎn)（非流動資產(chǎn)）———專利權(quán)250000元。要求：說明專利權(quán)是否符合我國企業(yè)會計準(zhǔn)則，并在答案中援引會計準(zhǔn)則的有關(guān)段落。
（二）PBL模型的應(yīng)用分析
1.事實（來源于向?qū)W生提供的資料）。該公司為一家國內(nèi)企業(yè)，位于北京；會計期間1月1日到12月31日；專利權(quán)25萬元以無形資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表；根據(jù)年報，專利權(quán)沒有攤銷。事實（補充信息）：為了得到相關(guān)資料，要求學(xué)生向輔導(dǎo)者提問。如果學(xué)生不問，將得不到以下信息，有可能做出錯誤的決策。
（1）專利權(quán)于2012年1月以200000元從外部購買。
（2）專利權(quán)的使用年限為10年。
（3）專利權(quán)沒有特定產(chǎn)量限制，不采用產(chǎn)量法進行攤銷。
（4）2013年1月，董事會重新評估了專利權(quán)，將專利權(quán)的賬面價值從200000元增加到250000元；不考慮重新估價的稅收問題；這是專利權(quán)第一次再評估。
（5）該公司沒有其他無形資產(chǎn)。
（6）該公司于2014年12月31日進行了專利權(quán)減值測試，專利權(quán)可收回金額270000元，公允價值減銷售費用后的凈額260000元，不考慮稅收問題。
（7）該公司近三年的財務(wù)報表資料。
（8）該公司財務(wù)報表的重要性水平。在這幾個步驟當(dāng)中，詢問是非常關(guān)鍵的。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，外購的專利權(quán)以成本計入無形資產(chǎn)科目。如果專利權(quán)是內(nèi)部自創(chuàng)的，就不能直接計入無形資產(chǎn)科目。如果是自行開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段支出。研究階段發(fā)生的支出應(yīng)予以費用化；開發(fā)階段的支出滿足一定的條件應(yīng)當(dāng)予以資本化。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在壽命期內(nèi)攤銷，一般可以按使用年限攤銷，但如果規(guī)定按產(chǎn)量進行攤銷，那么每年攤銷的金額就不一致，進而影響專利權(quán)的賬面價值。如果不詢問該公司無形資產(chǎn)的組成，將無法對該項專利權(quán)進行會計計量，得出賬面價值；如果不詢問該公司是否進行了無形資產(chǎn)減值測試，將無法在資產(chǎn)負(fù)債表上列示無形資產(chǎn)的正確金額。
2.創(chuàng)意。決定專利權(quán)是無形資產(chǎn)還是有形資產(chǎn)；決定專利權(quán)是自創(chuàng)的還是購買的；決定專利權(quán)能否根據(jù)活躍市場的公允價值進行重估；決定專利權(quán)是否具有明確的期限，進而決定是否攤銷，如何攤銷；決定是否對專利權(quán)進行減值測試。
3.研究?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號———無形資產(chǎn)》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號———資產(chǎn)減值》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》。
4.決策。專利權(quán)屬于可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的核算內(nèi)容；作為外購的無形資產(chǎn)，專利權(quán)應(yīng)該按照成本列示在資產(chǎn)負(fù)債表；但是，根據(jù)基本準(zhǔn)則對會計信息的質(zhì)量要求—謹(jǐn)慎性，專利權(quán)的賬面價值不能重新估價為250000元，因此，50000元的評估增值需要逆轉(zhuǎn)；因為專利權(quán)有明確的期限，必須在10年內(nèi)攤銷。因此，年攤銷額是20000元，2014年12月31日的賬面價值應(yīng)為140000元；因為專利權(quán)賬面價值140000元低于可收回金額270000元，沒有發(fā)生減值，因此在資產(chǎn)負(fù)債表列示無形資產(chǎn)140000元。會計差錯分為兩類：重要的前期差錯，不重要的前期差錯。前期差錯的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。該公司連續(xù)3年沒有攤銷專利權(quán)，并且對專利權(quán)的賬面價值進行了調(diào)整，都屬于會計差錯。是否屬于重要的會計差錯，需要結(jié)合該公司的資產(chǎn)規(guī)模、盈利水平等相關(guān)資料做出判斷。對于發(fā)生的重要前期差錯，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)報表其他項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。
5.執(zhí)行。給客戶寫封信，說明該公司專利權(quán)的會計處理不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則。如果該公司年報不調(diào)整無形資產(chǎn)的有關(guān)信息，將會誤導(dǎo)會計信息的使用者。
6.評價。PBL的學(xué)習(xí)過程結(jié)束于綜合與集成，結(jié)束于對學(xué)習(xí)經(jīng)歷和學(xué)習(xí)過程的回顧與評價。這個案例最主要的目的是讓學(xué)生通過詢問獲得信息，其次是培養(yǎng)學(xué)生團隊合作的技能。
三、PBL教學(xué)模式優(yōu)劣
PBL教學(xué)模式通過真實的案例將無形資產(chǎn)的會計專業(yè)知識傳授給學(xué)生，使得學(xué)生基于案例收集并整合無形資產(chǎn)會計處理的有關(guān)信息，鼓勵學(xué)生發(fā)展邏輯推理能力；通過真實的案例傳授給學(xué)生解決問題所需要的技巧，如解釋、反駁、類比推理等；小組學(xué)習(xí)、以學(xué)生為中心的學(xué)習(xí)方式、與教師比較密切的聯(lián)系使學(xué)生有機會得到教師及時、高質(zhì)量、更多的反饋，增加了學(xué)生的滿意度，學(xué)習(xí)方式不再枯燥；促進了專業(yè)技能的發(fā)展。PBL教學(xué)模式實施也存在不利之處。對于已經(jīng)習(xí)慣了講授式和討論式教學(xué)方法的教師，課程改革意味著要開發(fā)一種新課程；師生角色轉(zhuǎn)變比較難。PBL教學(xué)的基本特征是以問題為起點，針對性地教授學(xué)生解決問題的技能。但是，講授解決問題的技能比講授單一的知識內(nèi)容更難。主要原因有兩個：第一，教師必須實施調(diào)查確定哪種解決問題的技巧是學(xué)生未來職業(yè)生涯成功的主要因素，對每一門課程來講哪種解決問題的技巧更重要；第二，教師必須探索與開發(fā)適合PBL教學(xué)的素材。國外的研究表明，每一個會計教學(xué)的PBL方案需要150小時去構(gòu)建、檢測、修正。其次，與傳統(tǒng)的課程學(xué)習(xí)方式比較，小組學(xué)習(xí)方式包括討論、回答問題、同伴互相學(xué)習(xí)、批評等有可能顯著增加錯誤的發(fā)生率，而教師卻沒有發(fā)現(xiàn)。以學(xué)生為中心的學(xué)習(xí)期望學(xué)生發(fā)現(xiàn)自己的知識缺陷，但如果學(xué)生不具備這種能力，那么這種知識缺陷就得不到更正；小組學(xué)習(xí)的實施成本比較高，對小教室、圖書館資料、網(wǎng)絡(luò)資源等硬件方面的投入提出了更高的要求，成本相應(yīng)增加。
作者：劉曉玲（高級會計師） 單位：電子科技大學(xué)中山學(xué)院管理學(xué)院