我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險研究
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摘要：隨著經(jīng)濟、科技的進步和網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行從只有存、貸的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)種類發(fā)展到依托各種網(wǎng)絡(luò)的各種新型業(yè)務(wù)。這種形式下銀行的風(fēng)險事件將會大量增多，除了采取措施防范傳統(tǒng)業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險，還應(yīng)防范新型業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險，特別是會計風(fēng)險。如果商業(yè)銀行只注重創(chuàng)造利潤，不懂規(guī)避會計風(fēng)險，將會對商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展造成重創(chuàng)。因此，本文將對銀行經(jīng)營過程中的會計風(fēng)險表現(xiàn)形式以及形成的原因進行分析，從而對產(chǎn)生的風(fēng)險采取進一步的措施建議，為銀行減少損失，更穩(wěn)步經(jīng)營提供思路。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行會計風(fēng)險成因防范措施
商業(yè)銀行業(yè)務(wù)大體可分為三大類資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)是指銀行吸收的資金，商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要是放款業(yè)務(wù)；負債業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行形成資金來源的業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行負債業(yè)務(wù)主要是存款業(yè)務(wù)；中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負債形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)，中間業(yè)務(wù)主要是電子銀行業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、支付結(jié)算業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)等。而當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)與銀行電子化蓬勃發(fā)展，商業(yè)銀行順應(yīng)形勢為客戶提供多種形式的金融服務(wù)如：ATM、網(wǎng)上銀行、電話銀行、POS、超級柜臺等服務(wù)工具，這些新型的銀行服務(wù)產(chǎn)品的問市，為客戶帶來了方便，節(jié)省了客戶的時間，提高了業(yè)務(wù)辦理效率。同時大大的降低了銀行的運營成本。但是，在這種全新的金融服務(wù)下，銀行為客戶創(chuàng)造便利，贏得了更多的客戶，創(chuàng)造了更多的利潤的同時風(fēng)險無處不在，特別是會計風(fēng)險。怎樣防范會計風(fēng)險成為商業(yè)銀行的重中之重，成為商業(yè)銀行亟待解決的問題。
1商業(yè)銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式
商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動過程中，在辦理每一筆業(yè)務(wù)時都離不開銀行會計，銀行會計貫穿于業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)及經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，商業(yè)銀行的會計風(fēng)險也貫穿于業(yè)務(wù)活動和管理活動中。商業(yè)銀行會計風(fēng)險主要表現(xiàn)形式為會計核算風(fēng)險、內(nèi)部控制引起的會計風(fēng)險、人員操作產(chǎn)生的會計風(fēng)險、票據(jù)結(jié)算會計風(fēng)險、計算機管理造成的會計風(fēng)險。
1.1會計核算風(fēng)險
會計核算風(fēng)險主要是指商業(yè)銀行對已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行真實、完整、及時核算的過程中存在的風(fēng)險。如會計核算方法不正確，核算程序不規(guī)范，將導(dǎo)致不能真實地反映當(dāng)期的經(jīng)營收入和經(jīng)營支出，更加不能準(zhǔn)確的計算和確定經(jīng)營成果，也會導(dǎo)致銀行報表信息不真實。
1.2內(nèi)部控制引起的會計風(fēng)險
內(nèi)部控制引起的會計風(fēng)險是主要表現(xiàn)在銀行會計崗位設(shè)置上。如在人員工作分配時存在一人多崗或一崗多人的現(xiàn)象，缺乏有效的崗位監(jiān)督、制約機制，從而造成挪用公款等違法、違紀(jì)行為，給商業(yè)銀行帶來巨大的經(jīng)濟損失。
1.3人員操作產(chǎn)生的會計風(fēng)險
人員操作產(chǎn)生的會計風(fēng)險是指銀行會計人員在實際辦理業(yè)務(wù)過程中，不按業(yè)務(wù)操作規(guī)程辦理業(yè)務(wù)，粗心大意等原因,引起的操作失誤所帶來的風(fēng)險。銀行會計人員的日常工作主要是為對公、對私客戶辦理開戶、票據(jù)的結(jié)算、現(xiàn)金的收付等，如為對公客戶開戶未認(rèn)真審核客戶提供的開戶資料是否齊全、真實、正確、完整；未審核開戶資料，極易造成虛假開戶。未妥善保管預(yù)留印鑒卡片，極易造成犯罪分子偽造、變造印鑒轉(zhuǎn)移客戶資金。在收付現(xiàn)金時操作不規(guī)范，極易造成多付客戶現(xiàn)金。為防范案件的發(fā)生，必須規(guī)范會計人員操作。
1.4票據(jù)結(jié)算會計風(fēng)險
票據(jù)結(jié)算會計風(fēng)險是指商業(yè)銀行利用支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票等各種結(jié)算工具進行資金劃轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險。票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)在銀行中介服務(wù)中占據(jù)重要地位，其主要風(fēng)險有欺詐風(fēng)險，客戶主觀故意簽發(fā)空頭支票、大小寫金額不符的票據(jù)、過期作廢的票據(jù)、簽章與預(yù)留銀行印章不符的票據(jù)。難以辨別真假票據(jù)的風(fēng)險，客戶故意偽造、變造的真實票據(jù)，銀行識別手段相對落后產(chǎn)生的風(fēng)險。
1.5計算機管理造成的會計風(fēng)險
計算機管理造成的會計風(fēng)險是指商業(yè)銀行利用計算機進行記賬，那么相應(yīng)而來的就會產(chǎn)生由于業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)在設(shè)計、開發(fā)、升級以及維護中存在不完善、不科學(xué)、不及時等問題導(dǎo)致在業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)差錯，由于業(yè)務(wù)流程設(shè)計不合理，對風(fēng)險點掌控不利或缺失，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)差錯，由于黑客侵入、木馬中毒等造成數(shù)據(jù)信息陷露、被盜取，從而產(chǎn)生風(fēng)險隱患。
2商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因分析
2.1內(nèi)部控制執(zhí)行不當(dāng)
由于銀行案件頻發(fā)，商業(yè)銀行開始重視內(nèi)部控制，進行定期檢查。但是，許多檢查只是留于形式，停留在表面，許多檢查人員不按檢查方案檢查，只是走個過場，在檢查中沒有真正落實賬實、賬賬相符，導(dǎo)致會計檢查形同虛設(shè)，未能實現(xiàn)有效的控制效果。
2.2會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高
商業(yè)銀行從不同角度、各個操作環(huán)節(jié)、各個業(yè)務(wù)品種制定了適合銀行發(fā)展的操作規(guī)定、管理辦法。如按規(guī)章制度辦法業(yè)務(wù)，將會有效的防范操作風(fēng)險?？墒蔷陀行嬋藛T風(fēng)險意識淡漠，不學(xué)習(xí)、更不按流程辦理業(yè)務(wù)。有些會計人員更是按自己的想象來辦理業(yè)務(wù)，導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生。
2.3競爭不當(dāng)
隨著商業(yè)銀行國際化，外資銀行在我國的土地上如雨后春筍般生根、發(fā)芽、開花、結(jié)果，竟?fàn)幦遮吋ち?。有些銀行在發(fā)展過程中，只顧追求利潤最大化，而忽視會計核算及監(jiān)督、風(fēng)險的控制。導(dǎo)致銀行會計信息的失真。有些銀行為了完成任務(wù)指標(biāo)，惡意提高基準(zhǔn)利率，最終造成會計風(fēng)險的發(fā)生。
3.1提高會計人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)
銀行會計人員素質(zhì)的提高，將可能規(guī)避諸多會計風(fēng)險。定期進行專業(yè)培訓(xùn)，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，減少因會計人員主觀造成的會計鳳險。銀行應(yīng)按部門將自己分管的業(yè)務(wù)整理成書籍，發(fā)放到會計人員手中，這樣在辦理業(yè)務(wù)時便有章可循、不會操作時及時查找、方便使用，還要定期開展各項規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，進行各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，把各類風(fēng)險隱患扼殺在萌芽狀態(tài)。
3.2規(guī)范崗位輪換、崗位制約制度
隨著經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，銀行業(yè)務(wù)種類的發(fā)展也是日新月異，銀行會計人員在辦理業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，包括辦理業(yè)務(wù)前要檢查機器、設(shè)備是否正常；辦理業(yè)務(wù)中要進行授權(quán)；辦結(jié)業(yè)務(wù)要進行各種核對，如賬款、賬賬、賬實等各方面也制定與之比配的各項會計制度。由于管理不規(guī)范，各種規(guī)章制度落實不到位，形同虛設(shè)，如會計人員重要空白憑證領(lǐng)用、使用、交接不規(guī)范；對驗印制度執(zhí)行不認(rèn)真；收入現(xiàn)金不堅持先收款后記賬、付出現(xiàn)金不堅持先記賬后收款，不及時匯劃資金，不按規(guī)定進行各種交接登記，查庫制度執(zhí)行不到位，離崗不及時簽退系統(tǒng)等安全隱患。因此，對會計人員進行定期崗位輪換，意義深遠，將會及時發(fā)現(xiàn)各種制度執(zhí)行不到位產(chǎn)生的各種風(fēng)險。將風(fēng)險扼殺萌芽狀態(tài)，同時還能提高會計人員的綜合素質(zhì)。銀行在運營過程未堅持在崗人員滿足數(shù)量要求，未堅持經(jīng)辦與審批授權(quán)、記賬與對賬、前后臺崗位，自助設(shè)加配鈔人員等崗位分離分設(shè)，未堅持印章、空白憑證分管分用，造成業(yè)務(wù)操作過程中“一手抓、一手清”的現(xiàn)象，風(fēng)險隱患隨之增大。因此，商業(yè)銀行在運營過程中要堅持做到不相容崗位分離分設(shè)。將崗位輪換、崗位制約形成一種制度，這樣有利減輕、減少風(fēng)險案件、風(fēng)險隱患的發(fā)生。
3.3加強對公賬戶開戶及對賬的管理
目前我國經(jīng)濟越來越繁榮，開立對公賬戶的客戶越來越多，而開戶時未加強客戶身份審核，勢必導(dǎo)致一些不法分子利用賬戶進行非法活動、交易，給銀行造成風(fēng)險。因此，嚴(yán)把準(zhǔn)入關(guān)非常重要。還應(yīng)定期進行銀企對賬。有些對公客戶賬戶內(nèi)的存款莫名的、非因客戶行為的減少，就是因為現(xiàn)在無論是企業(yè)，還是銀行都對銀企對賬工作不夠重視，對賬不及時、不全面、不規(guī)范使資金被盜用、挪用一時難以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致銀行損失巨大。因此，及時、全面、規(guī)范、定期的發(fā)送銀企對賬單，將是商業(yè)銀行工作的重中之重。應(yīng)采取多種形式的對賬方式如親自上門對賬、郵寄對賬、網(wǎng)上銀行對賬等措施，堅持做到普通賬戶要按季對賬一次，重點賬戶按月對賬一次。對重點客戶對賬單收回率要達到100%，普通賬戶要達90%，剔除未達賬項后，余額相一致，最終讓風(fēng)險、案件無處藏身。
3.4穩(wěn)定銀行計算機系統(tǒng)
商業(yè)銀行會計電算化已經(jīng)普及，會計人員辦理業(yè)務(wù)時都在使用計算機。因此，對使用計算機辦理業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)存在漏洞及計算機程序設(shè)計的缺陷比較清楚的內(nèi)部人員是防范的重點，要有針對性的、定期的對其思想政治教育，并建立計算機安全使用規(guī)章制度。商業(yè)銀行電子化項目從立項、使用等各個環(huán)節(jié)都要形成一整套科學(xué)、安全的防范體系，對各個系統(tǒng)進行常規(guī)維護，保證系統(tǒng)運行正常、穩(wěn)定。及時進行系統(tǒng)升級，優(yōu)化系統(tǒng)漏洞，適應(yīng)業(yè)務(wù)辦理流程的需要，避免風(fēng)險案件的產(chǎn)生。
3.5完善會計監(jiān)督機制
設(shè)立事中控制部門授權(quán)中心、事后監(jiān)督部門會計監(jiān)控中心等部門。會計人員在辦理大額交易業(yè)務(wù)、可疑交易業(yè)務(wù)時將業(yè)務(wù)交易畫面、業(yè)務(wù)憑證等電子影響資料提交到遠程集中授權(quán)中心，對業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，遠程審核，保證操作正確、資料齊全、簽章合格后授權(quán)通過。遠程授權(quán)中心與會計人員是相互獨立的部門，無利益糾葛，可以強化監(jiān)督，大大降低案件的發(fā)生。會計監(jiān)控中心是對會計監(jiān)控系統(tǒng)篩選的交易如辦理一筆業(yè)務(wù)的原始憑證、記賬憑證等影像資料進行一系列、全方位的檢查、監(jiān)督，有效地形成事后賬務(wù)的監(jiān)督管理。
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作者：石彩鳳 單位：中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司山西省分行