長期股權(quán)投資的處理方法精選(九篇)

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第1篇：長期股權(quán)投資的處理方法范文

一、《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則與《投資》準(zhǔn)則的比較分析

1999年1月1日執(zhí)行的《投資》準(zhǔn)則從2006年2月15日改名為《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則，短期股權(quán)投資、長短期債券投資全部由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定。與《投資》準(zhǔn)則有關(guān)長期股權(quán)投資的規(guī)定相比，《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的內(nèi)容發(fā)生了許多變化，兩者的具體主要差異表現(xiàn)為如下幾個方面：

1、投資的分類對比

《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則將投資分為：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；（2）投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資；（3）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資；（4）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。而《投資》準(zhǔn)則將投資分為：短期（股票或債券）投資、長期股權(quán)投資和長期債券投資[1]194?？梢姡堕L期股權(quán)投資》準(zhǔn)則按長期股權(quán)投資的具體情況進(jìn)一步做了詳細(xì)的分類，這就要求企業(yè)應(yīng)按不同種類的長期股權(quán)投資分別采用相應(yīng)的核算方法。這樣，長期股權(quán)投資會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性大大提高了。

2、股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法對比

《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定：對于上述第（1）、（3）兩類投資，采用成本法后續(xù)計(jì)量，對于第（1）類控制的長期股權(quán)投資，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整；上述第（2）類長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法后續(xù)計(jì)量；上述第（4）類長期股權(quán)投資，由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，分別劃分“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”。而《投資》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定的是：（1）不控制且不具有重大影響的長期股權(quán)投資采用成本法核算；（2）控制或具有重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；（3）短期投資按照成本計(jì)量，收到股利沖減投資成本。[1]207

3、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量對比

《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定：（1）新增企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定，若為同一控制下的企業(yè)合并，按所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬；若為非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》中確認(rèn)的合并成本入賬，即①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；②通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和；③購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本；④在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。（2）除企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式（如支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式）取得的長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值入賬。而《投資》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是：長期股權(quán)投資成本的按如下三種情況分別確定：①以現(xiàn)金取得長期股權(quán)時(shí)，按實(shí)際支付的全部價(jià)款作為投資成本，但不包括支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；②以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)）取得的長期股權(quán)，投資成本以放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定；③原來用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法的改按權(quán)益法核算時(shí)，以原投資帳面價(jià)值作為投資成本。[1]202-204從兩個準(zhǔn)則的規(guī)定可知，《投資》準(zhǔn)則沒有涉及企業(yè)合并的長期股權(quán)投資處理方法。

4、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資時(shí)溢、折價(jià)的確認(rèn)對比

《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定：長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，當(dāng)前者大于后者時(shí)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；當(dāng)前者小于后者時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。權(quán)益核算的長期股權(quán)投資不再確認(rèn)股權(quán)投資差額。而《投資》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是：長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額進(jìn)行比較，當(dāng)前者大于后者時(shí)，差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入股權(quán)投資差額，并在以后各期進(jìn)行攤銷；當(dāng)前者小于后者時(shí)，差額計(jì)入資本公積。[1]210

5、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資投資收益的確認(rèn)對比

《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定：按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，來確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。但投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。而《投資》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是：按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，來確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。[1]211

6、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提對比

《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定：成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理，即按賬面價(jià)值與現(xiàn)值之差額來計(jì)提減值損失，減值不可以轉(zhuǎn)回；其他按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理，已計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回。而《投資》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是：減值可以轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回金額不得超過其計(jì)提數(shù)[1]212。

二、《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》與《國際會計(jì)準(zhǔn)則》的比較分析

國際上有關(guān)投資的準(zhǔn)則有：《國際會計(jì)準(zhǔn)則第25號——投資會計(jì)》、《國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號——對聯(lián)營企業(yè)投資的會計(jì)》；英國的《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號——聯(lián)營公司會計(jì)》和《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號——對子公司會計(jì)》；加拿大的《加拿大特許會計(jì)師協(xié)會手冊》第2010章、3050章；澳大利亞的《澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則第1006準(zhǔn)則——合營投資》和《澳大利亞準(zhǔn)則第1016準(zhǔn)則——聯(lián)營投資》；中國臺灣地區(qū)的《財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第5號——長期股權(quán)投資會計(jì)處理準(zhǔn)則》；中國香港地區(qū)的《會計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則第10號——聯(lián)營公司的會計(jì)處理》。

我國的《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容基本趨同于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這里僅以國際會計(jì)準(zhǔn)則為例，比較分析《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》和《國際會計(jì)準(zhǔn)則》的主要差異。兩者的主要區(qū)別在于減值準(zhǔn)備處理和合營企業(yè)投資的核算方法上。（1）長期股權(quán)投資減值處理的比較分析。我國有關(guān)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的處理如前述，在此不再闡述；而《國際會計(jì)準(zhǔn)則第25號——投資會計(jì)》的規(guī)定是，因長期投資價(jià)值永久性下跌而對其賬面金額的沖減，應(yīng)計(jì)入收益表，當(dāng)該項(xiàng)投資價(jià)值回升或下跌原因不復(fù)存在時(shí)，已沖減的賬面金額可以轉(zhuǎn)回[2]85。（2）對合營企業(yè)投資核算方法的比較?！堕L期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定，對合營企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，而《國際會計(jì)準(zhǔn)則第31號——合營中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定是，對合營企業(yè)投資以比例合并法為主，但也可以采用權(quán)益法核算[2]111。

三、長期股權(quán)投資核算方法變動對上市公司收益水平的影響

如前所述，《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則與《投資》準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資的有關(guān)內(nèi)容相比，變動最大的地方在于成本法和權(quán)益法的核算范圍，以及在權(quán)益法下，取消了股權(quán)投資差額和合并價(jià)差等科目，并充分體現(xiàn)資產(chǎn)購買的公允價(jià)值。對于股權(quán)投資差額的處理，《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》如下具體規(guī)定：①對關(guān)聯(lián)企業(yè)間因合并或收購獲得的長期股權(quán)投資，按賬面值確認(rèn)長期投資的成本，實(shí)際支付價(jià)格與賬面值的差額直接確認(rèn)為當(dāng)期收益。②對非關(guān)聯(lián)企業(yè)間因合并或收購獲得的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付成本確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始價(jià)格。③首次執(zhí)行時(shí)，按權(quán)益法核算的長期投資，對于關(guān)聯(lián)企業(yè)，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。④對于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本?？梢?，長期股權(quán)投資核算方法的變動對上市公司的影響主要體現(xiàn)在凈資產(chǎn)和未來各期利潤二個方面。

1、對凈資產(chǎn)的影響。

首次執(zhí)行，關(guān)聯(lián)企業(yè)投資差額或者非關(guān)聯(lián)企業(yè)的股權(quán)投資差額的貸方余額均會對凈資產(chǎn)構(gòu)成影響。為了評價(jià)長期股權(quán)投資核算方法的變更可能對上市公司凈資產(chǎn)的影響程度，我們采用（股權(quán)投資差額+合并價(jià)差）/股東權(quán)益（簡稱EQ指標(biāo)）來反映準(zhǔn)則調(diào)整對不同公司的影響程度。通過計(jì)算，我們發(fā)現(xiàn)EQ指標(biāo)較大的前10名公司中，EQ值均大于30%，如果股權(quán)投資差額大部分來自關(guān)聯(lián)企業(yè)收購，則會大幅減少公司凈資產(chǎn)，具體情況見下表1[3]。

表1股權(quán)投資差額和合并價(jià)差總額與股東權(quán)益（EQ）比值前10位的公司

公司名稱股東權(quán)益合計(jì)（萬元）①合并價(jià)差+股權(quán)投資差額（萬元）②EQ②/①

ST云大4947468094.60%

ST豐華217781816983.43%

張家界231581428661.69%

ST大盈6687350152.35%

ST佳紙14076707350.25%

星美聯(lián)合587772932649.89%

G創(chuàng)興287511205641.93%

G*ST環(huán)球397601505537.86%

G錦投1779405641031.70%

白云山A729402203230.21%

資料來源：萬德資訊、平安證券綜合研究所

2、對未來各期利潤的影響。

在股權(quán)投資差額取消后，將不再需要對股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷，從而影響相關(guān)企業(yè)的凈利潤。股權(quán)投資差額為借方余額的，凈利潤將增加，反之凈利潤將減少。為了評價(jià)長期股權(quán)投資核算方法的變更對上市公司未來各期利潤的影響程度，我們采用（股權(quán)投資差額+合并價(jià)差）/凈利潤（簡稱EP指標(biāo)）來反映準(zhǔn)則調(diào)整對不同公司的影響程度。通過計(jì)算，我們發(fā)現(xiàn)EP指標(biāo)較大的前9名公司中，EP值均大于800%，如果我們假設(shè)原來股權(quán)投資差額或合并價(jià)差按照20年攤銷，凈利潤變化將可能達(dá)到50%以上，當(dāng)然具體的影響情況仍需具體分析其攤銷年限和是否來自關(guān)聯(lián)并購，詳見表2[3]。

表2股權(quán)投資差額和合并價(jià)差總額與稅前利潤（EP）比值前9位的公司

公司名稱稅前利潤合計(jì)（萬元）①合并價(jià)差+股權(quán)投資差額（萬元）②EP②/①

張家界442142863232.13%

寶光藥業(yè)2079600302886.34%

G甘化3177605121904.35%

ST豐華1313181691383.78%

中恒集團(tuán)3174419651322.11%

新大洲A9161-86703-946.36%

星美聯(lián)合314329326933.06%

G萬杰263224126916.64%

G創(chuàng)興149212056808.04%

資料來源：萬德資訊、平安證券綜合研究所

第2篇：長期股權(quán)投資的處理方法范文

新準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)投資后，對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期投資，即對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，采用權(quán)益法。但經(jīng)過若干會計(jì)期后，投資企業(yè)會考慮各種原因，可能追加投資，增加對被投資企業(yè)的股權(quán)，導(dǎo)致對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y，新準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，應(yīng)按分步取得股權(quán)最終形成合并企業(yè)處理，達(dá)到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法，即購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)也可能因收回投資等原因，導(dǎo)致對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，新準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)投資應(yīng)改按成本法核算，其權(quán)益法下的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。

由于舊準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或?qū)嵤┲卮笥绊憰r(shí)采用權(quán)益法，因此投資企業(yè)只有出售部分股權(quán)，致使投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響變?yōu)闊o控制、無共同控制或無重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資改按成本法核算，按權(quán)益法下的賬面價(jià)值作為改按成本法核算的初始投資成本，并采用未來適用法。對于此，新準(zhǔn)則下因持股比例下降由權(quán)益法改按成本法核算的處理與此基本相同。原準(zhǔn)則由于權(quán)益法的適用范圍與新準(zhǔn)則不同，所以未涉及持股比例上升的情況。本文通過舉例來說明股權(quán)投資中成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理方法。

[例1]華天中海公司2007年對明珠公司公司投資，占明珠公司注冊資本的30％，對明珠公司能夠施加重大影響。至2008年12月31日，華天中海公司對明珠公司投資的賬面價(jià)值為400萬元，其中，投資成本為300萬元，損益調(diào)整為100萬元。2009年1月2日，華天中海公司將持有明珠公司的股份對外轉(zhuǎn)讓一半，收到210萬元款項(xiàng)存人銀行，并失去了重大影響力，為此，華天中海公司改按成本法核算。

根據(jù)以上實(shí)例，華天中海公司應(yīng)作以下會計(jì)處理。

2009年1月2日出售15％股份時(shí)

借：銀行存款　2100000

貸：長期股權(quán)投資――明珠公司(成本)　1500000

長期股權(quán)投資――明珠公司(損益調(diào)整)　500000

投資收益　100000

改按成本法處理

借：長期股權(quán)投資――明珠公司　2000000

貸：長期股權(quán)投資――明珠公司(成本)　1500000

長期股權(quán)投資――明珠公司(損益調(diào)整)　500000

[例2]A公司于2007年3月以8000萬元取得B公司30％的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，于2007年確認(rèn)對B公司的投資收益300萬元。2008年4月A公司又斥資10000萬元取得B公司另外30％的股權(quán)。本例中假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。A公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。

本例中A公司是通過分步購買最終達(dá)到對B公司實(shí)施控制，形成企業(yè)合并。在合并前由于只對B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算，經(jīng)過進(jìn)一步購買股權(quán)達(dá)到對B公司實(shí)施控制，根據(jù)新準(zhǔn)則要求應(yīng)改按成本法核算，并且類擬追溯調(diào)整法將有關(guān)對B公司的長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初(2007年3月)取得成本，再在此基礎(chǔ)上加上購買日(2008年4月)新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日改按成本法核算的長期股權(quán)投資的成本。所以A公司按新準(zhǔn)則作如下會計(jì)處理。

(1)購買日將對B公司的投資調(diào)整至2007年3月取得時(shí)的成本(相當(dāng)采用追溯調(diào)整法)。

借：盈余公積　300000

利潤分配――未分配利潤　2700000

貸：長期股權(quán)投資――B公司(損益調(diào)整)　3000000

(2)購買日2008年4月新支付的對價(jià)

借：長期股權(quán)投資――B公司(成本) 100000000

貸：銀行存款　100000000

此時(shí)對B公司的長期股權(quán)投資的賬面余額18000萬元(8300-300+10000)，將權(quán)益法改為成本法。

借：長期股權(quán)投資――B公司　180000000

貸：長期股權(quán)投資――B公司(成本)　180000000

二、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計(jì)處理

根據(jù)新準(zhǔn)則對成本法和權(quán)益法適用范圍劃分的調(diào)整，長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理。一種是因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，即原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，應(yīng)將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法；另一種是因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，即因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)為重大影響或與其他方一起實(shí)施共同控制的，應(yīng)將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。以上兩種情況下由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法都按未來適用法進(jìn)行處理，不采用追溯調(diào)整法。

而舊準(zhǔn)則規(guī)定的由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法處理的情況只有一種，即當(dāng)投資企業(yè)以逐步購買股份的方式獲得被投資單位的股份，其投資對被投資單位的影響由無控制、無共同控制或無重大影響逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂锌刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懬闆r下，長期股權(quán)投資的核算方法必須由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，并要求采用追溯調(diào)整法，而不是未來適用法。本文通過舉例來對比持股比例不同而形成會計(jì)處理的差異。

(一)因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，按新準(zhǔn)則的規(guī)定在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)應(yīng)區(qū)分原持股比例和新增持股比例兩部分來進(jìn)行處理。

[例3]A公司于2007年1月1日以520萬元購入B公司發(fā)行的普通股股票40萬股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10％，另支付2萬元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，A公司采用成本法核算此項(xiàng)投資。2007年7月1日A公司再以800萬元購入100萬股，另支付2萬元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。至此持股比例達(dá)35％，并對B公司實(shí)施重大影響，改用權(quán)益法核算此投資，設(shè)B公司2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3500萬元，2007年7月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3900萬元，2007年度凈利潤為500萬元，其中2007年1月1日至6月30日的凈利潤為300萬元。假定A公司在取得對B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤，也未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

(1)原持股比例部分。如果原取得投資時(shí)長期股權(quán)投資的賬

面余額大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；原取得投資時(shí)長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

本例題中的A公司對B公司原10％的股權(quán)投資在投資時(shí)的初始投資成本(522萬元)大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額(350萬元)的差額172萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

如果原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額的，調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。

本例中的A公司對于B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)(2007年1月1日)至新增投資交易日(2007年7月1日)之間公允價(jià)值的變動400萬元(3900-3500)相對于原持股比例(10％)的部分40萬元，應(yīng)調(diào)整增加A公司長期股權(quán)投資的賬面余額40萬元，其中屬于投資后B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤部分30萬元(300x10％)，同時(shí)調(diào)整留存收益，除實(shí)現(xiàn)凈損益之外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動10萬元(40-30)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人資本公積，針對該部分投資的會計(jì)處理如下。

借：長期股權(quán)投資――B公司(成本)　400000

貸：資本公積一其他資本公積　100000

盈余公積　30000

利潤分配――未分配利潤　270000

(2)新增持股比例部分。新增的投資成本大于應(yīng)享有取得該部分投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；投資成本小于應(yīng)享有取得該部分投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本同時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入。

本例中2007年7月1日A公司新取得B公司25％的股權(quán)時(shí)，其成本為802萬元，與取得該投資時(shí)按照25％的持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額975萬元(3900x25％)之間的差額173萬元應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入，但原持股比例10％部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)172萬元，所以綜合考慮追加投資25％部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入1萬元，并確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)172萬元。作會計(jì)處理如下。

2007年7月1日A公司支付802萬元時(shí)的處理。

借：長期股權(quán)投資――B公司(成本)　8020000

貸：銀行存款8020000

調(diào)整的會計(jì)處理

借：長期股權(quán)投――B公司(成本)　10000

貸：營業(yè)外收入　10000

經(jīng)過以上處理，A公司對B公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為1365萬元(522+40+802+1)，即為成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)的賬面余額。

舊準(zhǔn)則規(guī)定下的會計(jì)處理。本例中原持股比例部分，根據(jù)舊準(zhǔn)則要求采用追溯調(diào)整法將原投資部分追溯調(diào)整為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，A公司應(yīng)作如下追溯調(diào)整的會計(jì)處理。

借：長期股權(quán)投資――B公司(投資成本)　3500000

長期股權(quán)投資――B公司(股權(quán)投資差額)(1720000―86000)

1634000

長期股權(quán)投資――B公司(損益調(diào)整) 300000

貸：長期股權(quán)投資――B公司　5220000

投資收益　214000

以上會計(jì)處理是根據(jù)追溯調(diào)整的分錄調(diào)整而得，具體的追溯調(diào)整分錄不需要作為正式的賬務(wù)處理記錄，但調(diào)整的工作量較大，此處略。

新增持股比例部分的會計(jì)處理。

2007年7月1日A公司支付802萬元

借：長期股權(quán)投資――B公司(投資成本)　8020000

貸：銀行存款　8020000

計(jì)算再一次投資時(shí)的股權(quán)投資差額及會計(jì)分錄如下。

股權(quán)投資差額=802-3900x25％=-173(萬元)

借：長期股權(quán)投資――B公司(投資成本) 1730000

貸：長期股權(quán)投資――B公司(股權(quán)投資差額) 1730000

經(jīng)過以上處理。A公司對B公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為1318.4萬元(350+163.4+3+802)，即為成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)的賬面余額。

通過以上的對比處理，可以發(fā)現(xiàn)由于新準(zhǔn)則規(guī)定由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，以成本法下長期股權(quán)投資的賬面或按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，因此不再采用追溯調(diào)整法對原先成本法核算的投資進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，大大減輕因追溯調(diào)整導(dǎo)致的會計(jì)處理的工作量及工作難度。

(二)因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法，按新準(zhǔn)則的規(guī)定在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)應(yīng)分別就處置投資的比例終止確認(rèn)長期股權(quán)投資和剩余持股比例兩部分來進(jìn)行處理。

[例4]A公司原持有B公司60％的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20x6年12月6日，A公司將其持有的對B公司1/3的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款3600萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元。A公司原取得對B公司60％股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬元(假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)人資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。在出售20％的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。

處置或收回投資比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)長期股權(quán)投資。

本例中處置投資的比例為20％，首先應(yīng)確認(rèn)A公司長期股權(quán)投資處置比例部分的損益，作如下會計(jì)處理。

借：銀行存款　36000000

貸：長期股權(quán)投資　20000000

投資收益　16000000

剩余持股比例部分：(1)剩余的長期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；剩余的長期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

本例中剩余的持股比例為40％，此部分長期股權(quán)投資的成本4000萬元大于按剩余持股比例40％計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值9000萬元的份額3600萬元(9000x40％)，其差額400萬元為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(2)對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)調(diào)整留存收益；因其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。

本例中處置投資后按照剩余持股比例40％計(jì)算享有B公司自購買日至處置日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為2000萬元(5000x40％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益，A公司作如下會計(jì)處理。

借：長期股權(quán)投資　20000000

貸：盈余公積　2000000

利潤分配――未分配利潤　18000000

經(jīng)過以上處理后，A公司對B公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為6000萬元(6000-2000+2000)，即為成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)的賬面余額。由于舊準(zhǔn)則對成本法和權(quán)益法適用范圍劃分的差異，因此對持股比例下降導(dǎo)致的長期股權(quán)投資核算方法由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的情況不存在，所以此處舊準(zhǔn)則規(guī)定下無相關(guān)會計(jì)處理。

第3篇：長期股權(quán)投資的處理方法范文

[關(guān)鍵詞] 長期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法

成本法,當(dāng)投資公司對被投資公司經(jīng)營活動無影響能力時(shí)采用的長期股權(quán)投資會計(jì)處理方法。即投資公司的長期股權(quán)投資賬戶,按原始取得成本入賬后,始終保持原資金額,不隨被投資公司的營業(yè)結(jié)果發(fā)生增減變動的一種會計(jì)處理方法。新準(zhǔn)則規(guī)定對以下兩類長期權(quán)益性投資采用成本法核算:一是企業(yè)持有的對子公司的投資;二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)量,其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。新準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí),長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算,但同時(shí)又規(guī)定,若投資業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應(yīng)該將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

一、長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算前提和方法

長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理:

1.持有的對被投資單位不具有共同控制、重大影響且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频催_(dá)到控制的,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資部分分別處理。

2.處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他方一起實(shí)施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本,然后再按照權(quán)益法的核算方法進(jìn)行相應(yīng)處理。

二、權(quán)益法改為成本法的條件

1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定的情況?！稖?zhǔn)則》第十四條規(guī)定,投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算,并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。由此可見,當(dāng)投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系由共同控制或重大影響變?yōu)椴辉倬哂泄餐刂苹蛑卮笥绊?此時(shí)投資企業(yè)對長期股權(quán)投資核算應(yīng)由權(quán)益法改為成本法。

2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定但是可以推斷的情況。當(dāng)投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系由共同控制或者重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系后,根據(jù)《準(zhǔn)則》第五條的規(guī)定推斷,此時(shí)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制,因此長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

三、長期股權(quán)投資中成本法改權(quán)益法的條件

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)因追加投資等原因,使得對被投資單位的投資份額增加,從而實(shí)現(xiàn)控制、共同控制,或者具有重大影響,對長期股權(quán)投資的會計(jì)核算方法就需要由成本法改為權(quán)益法,應(yīng)按會計(jì)政策變更的原則進(jìn)行處理,采用追溯調(diào)整法。

1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

(1)持股比例部分會計(jì)處理如下:①原取得投資時(shí)長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;原取得投資時(shí)長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益;②原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動相對于原持股比例的部分,屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益,余部分調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。

(2)新增持股比例部分新增的投資成本大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;新增的投資成本小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入應(yīng)說明的是,商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。

(3)對于原持有投資和追加投資環(huán)節(jié)產(chǎn)生的相當(dāng)于商譽(yù)部分或者是營業(yè)外收入部分要綜合考慮:重點(diǎn)是兩次投資是確認(rèn)不一致的情況,兩者金額要相互抵減,按照兩次投資商譽(yù)和營業(yè)外收入的金額相互抵銷后的凈額確定長期股權(quán)投資入賬價(jià)值。其中第一種類型是原投資成本與追加投資成本之和大于(或等于)投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之和,對于這一類型的追加投資,在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí),長期股權(quán)投資按追加投資的實(shí)際成本確認(rèn),即借記“長期股權(quán)投資”,貸記“銀行存款”等。第二種類型是原投資成本與追加投資成本之和小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之和,在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí),長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值均為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額減去已入賬的原投資成本,長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與追加投資成本的差額,如果是由原投資形成的,貸記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”,由追加投資形成的貸記“營業(yè)外收入”,原投資成本與追加投資成本都形成差額的,貸記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”、“營業(yè)外收入”。

2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

(1)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資

(2)剩余持股比例部分會計(jì)處理如下:

①剩余的長期股權(quán)投資的成本(初始投資成本)大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;剩余長期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

②對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益,其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。

減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的,精髓在于初始投資和出售投資之間剩余投資部分對于應(yīng)該享有的被投資單位所有者權(quán)益的份額為基礎(chǔ)來進(jìn)行追溯調(diào)整。資產(chǎn)評估增值部分構(gòu)成了可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變化但是不構(gòu)成所有者權(quán)益的賬面價(jià)值變化。因此在追溯調(diào)整的時(shí)候要特別注意對于凈損益的把握和對于資本公積的調(diào)整,而且在分析的時(shí)候不能直接找可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變化份額的有關(guān)數(shù)據(jù),只考慮所有者權(quán)益的變化。

最后,因?yàn)槌杀痉ǖ臅?jì)處理比較簡單,但投資公司無法在賬面上反映其在被投資公司股東權(quán)益中所占份額,所以成本法只適用于投資公司在被投資公司權(quán)益中所占份額不足以對被投資公司在被投資公司權(quán)益中所占份額不足以適用對被投資公司經(jīng)營決策、理賬決策等施加重大影響的情況,且被投資公司系非上市公司;若被投資公司為上市公司,則根據(jù)謹(jǐn)慎原則,應(yīng)采用成本與市價(jià)孰低法重新確定投資的賬面價(jià)值和投資收益。而采用權(quán)益法,能真實(shí)地反映投資公司在被投資公司權(quán)益中所占的實(shí)際份額,并可防止人為地操縱利潤,但由于投資公司與被投資公司畢竟是兩個獨(dú)立的法人,權(quán)益法的處理與法律現(xiàn)實(shí)相悖,所以國外一般在投資企業(yè)能對被投資企業(yè)的股利方針施加舉足輕重的影響時(shí),才采用權(quán)益法。

綜上所述,需要在不同的情況下針對企業(yè)的具體情況對長期股權(quán)投資會計(jì)核算方法進(jìn)行轉(zhuǎn)換。應(yīng)此在轉(zhuǎn)換時(shí)要注意以下兩點(diǎn):

1.在追加投資前按成本法確認(rèn)投資收益時(shí),應(yīng)注意該投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為投資企業(yè)成本的收回,沖減初始投資成本,具體處理時(shí)應(yīng)分投資年度和以后年度分別處理。

2.如果按成本法核算的時(shí)間跨度長,比方說五年、十年,然后再改按權(quán)益法處理,用以上方法來做調(diào)整分錄的話工作量就比較大。

參考文獻(xiàn):

[1]胡亞洲:《長期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法的比較》.《會計(jì)之友》,2006年第7期

第4篇：長期股權(quán)投資的處理方法范文

摘 要 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》實(shí)施后長期股權(quán)投資核算逐漸完善，但具體操作中仍有很多問題值得探討。本文就長期股權(quán)投資核算范圍、方法、核算方法的轉(zhuǎn)換、股權(quán)投資的處置、報(bào)表合并等方面做了剖析，以便同行在工作中予以借鑒。

關(guān)鍵詞 長期股權(quán)投資 會計(jì)處理 報(bào)表合并

一、前言

新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，使財(cái)務(wù)核算更規(guī)范，會計(jì)信息更真實(shí)、可靠。新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資會計(jì)處理調(diào)整較大，實(shí)際工作中會計(jì)處理與準(zhǔn)則要求還有一定差異。隨著企業(yè)規(guī)模不斷狀大，以投資建立或收購股權(quán)方式成立合資企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)已非常常見。因此，長期股權(quán)投資的會計(jì)處理成了重要業(yè)務(wù)，處理是否準(zhǔn)確，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

在目前工作中長期股權(quán)投資會計(jì)處理還存在如下問題：

1．概念不清。很多企業(yè)帳面上反映的長期股權(quán)投資，實(shí)際上屬于每年支付固定租金的土地使用權(quán)或其他資產(chǎn)。

2．成本法與權(quán)益法的劃分模糊。未按新準(zhǔn)則要求采用成本法或權(quán)益法核算；

3．權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，未按新準(zhǔn)則要求對損益調(diào)整科目進(jìn)行處理，導(dǎo)致當(dāng)期投資收益與實(shí)際出入較大，影響當(dāng)期利潤；

4．成本法核算的子公司股權(quán)投資未進(jìn)行報(bào)表合并；

5．權(quán)益法核算的投資未按期確認(rèn)收益。

二、長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容

長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。具體有：

1．企業(yè)持有的能對被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，投資額占50%以上股份，即對子公司的投資，采用成本法核算；

2．企業(yè)持有的能與其他合營方一起對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，投資額占50%以下、20%以上股份，即對合營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算；

3．企業(yè)持有的能對被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資，投資額占50%以下、20%以上股份，即對聯(lián)營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算；

4．企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，占20%以下的股份，采用成本法核算。

企業(yè)一般可通過對被投資單位持股比例來決定核算方法，但是也應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。如投資企業(yè)持股比例雖低于50%，但能通過派出管理人員等方式對其實(shí)施控制，這種情況下企業(yè)在判斷與被投資單位關(guān)系時(shí)還應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，依據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度來確定與被投資單位的關(guān)系，采用成本法核算。

對不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可出售金融資產(chǎn)核算，不作長投股權(quán)投資核算。

三、長期股權(quán)投資會計(jì)處理

（一）初始計(jì)量：長期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本入帳。根據(jù)取得方式選擇會計(jì)處理方法

1．企業(yè)合并方式下，同一控制與非同一控制下處理方式也不同。

①同一控制下，以被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額做為初始投資成本，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有份額的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，不足沖減的，調(diào)整留存收益。

如果付出額大于應(yīng)享有的份額，則沖減資本公積

借：長期股權(quán)投資

資本公積――資本溢價(jià)

貸：銀行存款等

如果付出額小于應(yīng)享有的份額，則增加資本公積

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積――資本溢價(jià)

銀行存款等

②非同一控制下，應(yīng)以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值做為初始投資成本，如初始投資成本大于所確認(rèn)的被購買方可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則不調(diào)整長期股權(quán)投資額，差額部分確認(rèn)為商譽(yù)；相反則應(yīng)認(rèn)真復(fù)核，投資成本確小于可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入合并當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

③為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

2．企業(yè)合并以外方式下，會計(jì)處理方法同非同一控制下企業(yè)合并處理方式。

（二）后續(xù)計(jì)量

1．采用成本法核算

成本法下應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，確認(rèn)投資收益：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2．采用權(quán)益法核算

權(quán)益法下，被投資方所有者權(quán)益發(fā)生變動，投資方均需進(jìn)行會計(jì)處理，且每一次調(diào)整都涉及“長期股權(quán)投資”科目。

①帳面價(jià)值應(yīng)隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整。根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，如被投資單位采用的會計(jì)政策或會計(jì)折舊或攤銷方法與投資單位不一致，還應(yīng)對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。

借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 貸：投資收益

如被投資單位發(fā)生凈虧損，則沖減長期股權(quán)投資，但以長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至零為限；如還有需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等帳面價(jià)值減記至零為限；另外按投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整

其他應(yīng)收款

預(yù)計(jì)負(fù)債

②被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)應(yīng)按分得部分做帳務(wù)處理

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整

3．長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的變動，應(yīng)按其他歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。

如為增加，則

借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動

貸：資本公積－其他資本公積

如為減少，做相反會計(jì)處理。

四、成本法、權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

1．因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

根據(jù)原持股比例，原取得投資時(shí)長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值大于應(yīng)享有取得原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（多出部分確認(rèn)為商譽(yù)）；原取得投資時(shí)長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值和留存收益。

對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動相對于原持股比例的部分，屬于投資單位應(yīng)享有份額的，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，同時(shí)對于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配－未分配利潤

對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整

貸：投資收益

屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資帳面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入“資本公積－其他資本公積”。

借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動

貸：資本公積－其他資本公積

根據(jù)新增持股比例部分，新增的投資成本大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值、不調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，新增的投資成本小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。

借：長期股權(quán)投資

貸：營業(yè)外收入

這里需要注意的是：商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)，需要綜合考慮。

2．因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資。其次是對剩余持股比例部分做如下處理：

剩余長期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資帳面價(jià)值；若小于，則調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值和留存收益；對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益。會計(jì)處理同持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積，會計(jì)處理同持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動

貸：資本公積－其他資本公積

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

1．因持股比例上升由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

2．因持股比例下降由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

按帳面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法應(yīng)將長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算的未收到現(xiàn)金分紅的投資收益即仍掛在損益調(diào)整科目的金額沖回。

當(dāng)年記入的損益調(diào)整沖減當(dāng)期損益，即

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

以前期間發(fā)生的損益調(diào)整沖減留存收益，即

借：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

如果其他損益調(diào)整科目也有余額的，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積――其他資本公積，即

借：資本公積――其他資本公積

貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動

五、長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資，其帳面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

借：資本公積――其他資本公積

貸：投資收益

六、長期股權(quán)投資合并會計(jì)報(bào)表

對于母子關(guān)系（即投資比例在50% 以上，或雖然投資比例未達(dá)到50%，但存在實(shí)質(zhì)控制）的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于合并日及之后各期期末根據(jù)不同的控制情況編制合并會計(jì)報(bào)表。

（一）同一控制下的企業(yè)合并報(bào)表

應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間就一直存在，在合并日編制包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

①合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按原帳面價(jià)值計(jì)量，被合并方采取的會計(jì)政策與合并方不一致的，應(yīng)按合并方的會計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的帳面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；

②合并利潤表應(yīng)包括各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)在合并利潤表中的“凈利潤”項(xiàng)下單列“其中數(shù)”進(jìn)行反映；

③合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括各方自合并當(dāng)期期初至合并日的全部現(xiàn)金流量。

（二）非同一控制下的企業(yè)合并報(bào)表

非同一控制下的企業(yè)合并，投資方自取得對被投資方的控制權(quán)日起，做為母公司只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其開始能夠控制的資產(chǎn)、負(fù)債。

不論是哪種控制方式，母公司即投資方期末都應(yīng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表。

在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將長期股權(quán)投資、投資收益等帳戶轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。將成本法下投資收益、上期期末（本期期初）長期股權(quán)投資余額、本期子公司因接受捐贈等原因引起所有者權(quán)益變動而影響的母公司資本公積金按母公司持股比例調(diào)整為權(quán)益法。

借：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整

貸：投資收益

年初未分配利潤

資本公積――其他資本公積

綜上所述，財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)一步領(lǐng)會新會計(jì)準(zhǔn)則2號――長期股權(quán)投資，正確區(qū)分股權(quán)投資核算范圍、合理選擇核算方法、準(zhǔn)確核算投資成本、收益及處置情況；及時(shí)編制合并報(bào)表，認(rèn)真做好長期股權(quán)投資會計(jì)處理，確保如實(shí)反映長期股權(quán)投資情況，提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息，為管理層決策提供依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：長期股權(quán)投資的處理方法范文

一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量之間的聯(lián)系

（一）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量分析

長期股權(quán)投資的初始計(jì)量是指企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，會計(jì)如何確認(rèn)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）將長期股權(quán)投資的初始計(jì)量分為企業(yè)合并中取得的長期股權(quán)投資和除合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資兩大類。合并中取得的長期股權(quán)投資可劃分為同一控制下和非同一控制下兩種方式?！稖?zhǔn)則》第3條和第4條規(guī)定，除同一控制下企業(yè)合并以及不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣換取得的長期股權(quán)投資外，在其他方式下都應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)為取得長期股權(quán)投資而付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始計(jì)量金額，這種會計(jì)處理方法既符合市場理念也符合資產(chǎn)對價(jià)原則。

（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量分析

長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量是指企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，如何對長期股權(quán)投資的原賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，其關(guān)鍵問題在于投資方采用何種方法確認(rèn)對被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益?！稖?zhǔn)則》將長期股權(quán)投資按照投資方對被投資方的控制能力劃分為幾類，第一類是絕對控制，表現(xiàn)為母子公司關(guān)系；第二類是共同控制，表現(xiàn)為合營關(guān)系；第三類是重大影響，表現(xiàn)為聯(lián)營關(guān)系；第四類是其他。其中，第一類和第四類應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，第二類和第三類則采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（見表1）。在核算時(shí)需要注意三點(diǎn)：

1.如果投資方不能對被投資方構(gòu)成控制、共同控制或者重大影響關(guān)系，且被投資方的股份存在活躍的交易市場，例如被投資方屬于上市公司，那么投資方應(yīng)當(dāng)根據(jù)持有意圖將所持有的股份初始確認(rèn)為“可供出售金融資產(chǎn)”或者“交易性金融資產(chǎn)”，而不屬于企業(yè)的長期股權(quán)投資。

2.如果企業(yè)是以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號———非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定判斷該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如果交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量金額。但與同一控制下企業(yè)合并不同，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換是按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資的取得成本，而前者是按照被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)。

3.雖然目前按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定，達(dá)到控制關(guān)系的長期股權(quán)投資，投資方應(yīng)當(dāng)按照成本法在個別報(bào)表中對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但投資方編制合并報(bào)表時(shí)依然需要將成本法調(diào)整為權(quán)益法。因此，從這個意義上來講，使用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的只有第四類，這也與成本法和權(quán)益法本身的內(nèi)涵相符。

二、初始計(jì)量對后續(xù)計(jì)量的影響分析

（一）對資產(chǎn)減值損失計(jì)提的影響

企業(yè)持有的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號———資產(chǎn)減值》的規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果企業(yè)持有的資產(chǎn)發(fā)生增值，公允價(jià)值和賬面價(jià)值可能會有較大的差異。因此，長期股權(quán)投資初始計(jì)量的方式會對其持有期間減值準(zhǔn)備的計(jì)提造成較大的影響。例如，甲企業(yè)2010年1月1日以一項(xiàng)賬面價(jià)值800萬元、公允價(jià)值1500萬元的固定資產(chǎn)為代價(jià)，取得了乙企業(yè)60%的股份，乙企業(yè)合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元，假設(shè)合并后甲企業(yè)能夠?qū)σ移髽I(yè)實(shí)施控制。2010年12月31日，甲企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的可收回金額為1000萬元。1.如果甲企業(yè)與乙企業(yè)被認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有的乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值對應(yīng)份額1200萬元（2000×60%）作為長期股權(quán)投資的初始計(jì)量金額，2010年12月31日計(jì)提200萬元（1200-1000）的資產(chǎn)減值。2.如果甲企業(yè)與乙企業(yè)被認(rèn)定為非同一控制下的企業(yè)合并，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照付出固定資產(chǎn)公允價(jià)值1500萬元作為長期股權(quán)投資的初始計(jì)量金額，2010年12月31日計(jì)提500萬元（1500-1000）的資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值損失計(jì)提的不同金額會直接影響企業(yè)當(dāng)期的會計(jì)利潤，雖然《準(zhǔn)則》對“同一控制”做出了具體的時(shí)間限制，但由于企業(yè)合并一般會納入雙方企業(yè)的長期規(guī)劃，企業(yè)之間完全可以通過人為的安排調(diào)節(jié)合并類型。

（二）對投資收益確認(rèn)的影響

接上例，假設(shè)乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。甲公司和乙公司之間不存在需要調(diào)整的內(nèi)部交易。1.如果甲公司和乙公司之間能夠構(gòu)成控制關(guān)系，那么甲公司應(yīng)當(dāng)按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，確認(rèn)60萬元（100×60%）的投資收益。這里又可以分為兩種情況，第一，如果甲、乙公司是同一控制下的企業(yè)合并，則甲公司的投資回報(bào)率為5%（60/1200）；如果甲、乙公司是非同一控制下的企業(yè)合并，則甲公司的投資回報(bào)率為4%（60/1500）。2.如果甲公司與乙公司的其他股東簽有協(xié)議，甲公司不參與乙公司的日常經(jīng)營管理活動，因而不能對乙公司構(gòu)成控制關(guān)系，只能施加重大影響。甲公司持有的乙公司股份就不屬于通過合并取得的，甲公司長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)成本只能為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值1500萬元。甲公司應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)300萬元（500×60%）的投資收益，甲公司的投資回報(bào)率為20%（300/1500），遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于前一種情況。而事實(shí)上無論采用何種會計(jì)處理方法，對甲、乙公司的實(shí)際經(jīng)營狀況都沒有實(shí)質(zhì)影響，并不能認(rèn)為第二種情況下甲公司的投資經(jīng)濟(jì)效率要高于第一種情況。會計(jì)處理方式的不同會對信息使用者產(chǎn)生不同的影響。

三、政策建議

長期股權(quán)投資會計(jì)核算的復(fù)雜在于規(guī)范的復(fù)雜，使會計(jì)處理方法有了較多的選擇性。

（一）企業(yè)合并是否屬于“關(guān)聯(lián)”交易，不能僅從雙方企業(yè)合并前后是否屬于“同一控制”的形式上進(jìn)行判斷雖然我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下企業(yè)合并中取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計(jì)處理，有一定的現(xiàn)實(shí)性和可操作性。但筆者認(rèn)為，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”會計(jì)信息質(zhì)量要求的規(guī)定，企業(yè)合并是否屬于“關(guān)聯(lián)”交易，即合并交易中雙方資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否公允，不能僅從雙方企業(yè)合并前后是否屬于“同一控制”的形式上進(jìn)行判斷。即使是同一控制下企業(yè)合并也有可能是公平交易；反之亦然，非同一控制下的企業(yè)合并也可能會由于合并雙方的“串通”、“協(xié)調(diào)”而變得不公允。由于在目前物價(jià)不斷上漲的情況下，權(quán)益結(jié)合法會降低企業(yè)的合并成本并提高企業(yè)合并后的盈利水平，不符合謹(jǐn)慎性原則的要求，國際會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消了權(quán)益結(jié)合法，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)與國際趨同，進(jìn)一步限制權(quán)益結(jié)合法的使用，對企業(yè)合并中取得的長期股權(quán)投資不再區(qū)分同一控制下和非同一控制下，一律要求按照購買法進(jìn)行會計(jì)處理。

第6篇：長期股權(quán)投資的處理方法范文

[關(guān)鍵詞]長期股權(quán)投資準(zhǔn)則 納稅調(diào)整 賬務(wù)處理

一、長期股權(quán)投資取得的會計(jì)處理及納稅調(diào)整

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,且交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),應(yīng)按投出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“長期股權(quán)投資一投資成本”科目;按非貨幣性資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目;按非貨幣性資產(chǎn)的帳面余額,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目,差額借記營業(yè)外支出或貸記營業(yè)外收入。如果投出是固定資產(chǎn),應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行會計(jì)處理。

在企業(yè)年度所得稅納稅清算時(shí),應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(資產(chǎn)的公允價(jià)值―資產(chǎn)的帳面價(jià)值)―[累計(jì)折舊(攤銷額)―稅法可扣除的折舊(攤銷額)+已計(jì)提的減值準(zhǔn)備]

長期股權(quán)投資初始計(jì)稅成本=非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

例:ABC 公司2009年12月1日以一批成本為1500萬元,銷售價(jià)格1800萬元,增值稅稅率17%的庫存產(chǎn)品和一臺設(shè)備向C公司投資,該設(shè)備取得時(shí)的成本為 3000萬元,已計(jì)提折舊900萬元,稅法允許扣除的折舊為750萬元,該公司為該設(shè)備計(jì)提了200萬元的減值準(zhǔn)備,該設(shè)備的公允價(jià)值為2000萬元。假設(shè)C公司所有者權(quán)益為10000萬元,該公司對C公司具有重大影響,占C公司表決權(quán)資本的30%。該公司2009年會計(jì)利潤2000萬元,所得稅稅率 33%,無其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。

如果采用原準(zhǔn)則應(yīng)付稅款法核算,其會計(jì)處理為:

(1)借;固定資產(chǎn)清理 1900

累計(jì)折舊 900

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

貸:固定資產(chǎn) 3000

(2)、借:長期股權(quán)投資一投資成本 4106

貸:固定資產(chǎn)清理 1900

主營業(yè)務(wù)收入 1800

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 306(1800*17%%)

營業(yè)外收入100

(3)借:主營業(yè)務(wù)成本1500

貸:庫存商品1500

(4)期末,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額= [(900―750)+200]=350(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=2000+350=2350(萬元)

借:所得稅 587.5(2350*25%)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 587.5

長期股權(quán)投資的初始計(jì)稅成本為4106(萬元)

如果采用新準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,其會計(jì)處理為:

(1)借;固定資產(chǎn)清理 1900

累計(jì)折舊 900

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

貸:固定資產(chǎn) 3000

(2)、借:長期股權(quán)投資一投資成本 4106

貸:固定資產(chǎn)清理 1900

主營業(yè)務(wù)收入 1800

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 306(1800*17%%)

營業(yè)外收入100

(3)借:主營業(yè)務(wù)成本1500

貸:庫存商品1500

(4)期末,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額= [(900―750)+200]=350(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=2000+350=2350(萬元)

借:所得稅 500(2000*25%)

遞延所得稅資產(chǎn) 87.5(350*25%)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 587.5(2350*25%)

長期股權(quán)投資的初始計(jì)稅成本仍為4106(萬元)。

二、長期股權(quán)投資持有期間的會計(jì)處理及納稅調(diào)整

在權(quán)益法核算下,被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí),投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有份額,借記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目,貸記“投資收益”科目;如果被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損,投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)分擔(dān)的份額,作相反的會計(jì)處理。被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí),投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的份額借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目;實(shí)際收到股利時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收股利”科目;如果被投資企業(yè)分配投資以前的利潤,投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額沖減“長期股權(quán)投資-投資成本”;被投資企業(yè)分配股票股利、或用盈余公積和末分配利潤轉(zhuǎn)增資本,投資企業(yè)不作會計(jì)處理。因被投資企業(yè)接受捐贈、關(guān)聯(lián)方交易、增資擴(kuò)股、外幣投資折算差額及專項(xiàng)撥款形成的資本公積,投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的分額,借記“長期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動”科目,貸記“資本公積―其他資本公積”科目。

三、長期股權(quán)投資處置的會計(jì)處理及納稅調(diào)整

長期股權(quán)投資處置時(shí),按處置價(jià)款,借記“銀行存款”科目;按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目;按“長期股權(quán)投資―投資成本”科目余額,貸記“長期股權(quán)投資―投資成本”科目;按“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目余額,貸記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目;同時(shí)將原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

近年來,財(cái)政部頒布了許多新的會計(jì)準(zhǔn)則,而稅收法規(guī)沒有跟上會計(jì)處理方法的變化,對于一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),稅法沒有規(guī)定納稅處理方法,本文只能根據(jù)公平、合理的原則進(jìn)行納稅處理。長期股權(quán)投資納稅處理時(shí)存在重復(fù)納稅。例如被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤已繳納了所得稅,按稅法規(guī)定投資企業(yè)不能調(diào)增長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值,因此在處置長期股權(quán)投資時(shí),投資企業(yè)按表決權(quán)資本計(jì)算應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈利潤的份額沒有在應(yīng)納稅所得額中扣除,顯然違背了稅法公平、合理、不重復(fù)納稅的原則。

參考文獻(xiàn):

第7篇：長期股權(quán)投資的處理方法范文

關(guān)鍵詞　新會計(jì)準(zhǔn)則　長期股權(quán)投資　會計(jì)處理　投資成本

長期股權(quán)投資指持有時(shí)間超過一年的對企業(yè)的股權(quán)投資。長期股權(quán)投資是一種虛擬資本的體現(xiàn)，是企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)。長期股權(quán)投資對投資方而言通常是一項(xiàng)金融資產(chǎn)，而對于被投資方而言則是一項(xiàng)權(quán)益。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定

新的會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定當(dāng)企業(yè)的投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例低于五分之一且沒有重大影響的情況下，會計(jì)核算方法可以分為兩種情況。一種情況是采用成本法核算，初始投資以投資支付現(xiàn)金或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，后續(xù)計(jì)量按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備；另一種情況是當(dāng)公允價(jià)值能可靠計(jì)量時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)，初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量均按公允價(jià)值，后續(xù)計(jì)量時(shí)前者的計(jì)量差額計(jì)人當(dāng)期損益，后者計(jì)人所有者權(quán)益。

當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)有重大影響時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行核算，權(quán)益法核算內(nèi)容與原會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有一定不同。初始計(jì)量：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整；小于的，初始投資成本調(diào)整為被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，二者差額計(jì)人當(dāng)期損益。后續(xù)計(jì)量：被投資單位發(fā)生損益和宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的，進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；投資企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，減至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外；被投資單位的損益應(yīng)當(dāng)以投資時(shí)的公允價(jià)值、投資企業(yè)的會計(jì)政策和會計(jì)期間為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整；被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)當(dāng)調(diào)整。當(dāng)投資企業(yè)占被投資企業(yè)股權(quán)比例超過50％。投資企業(yè)對被投資具有控制權(quán)，采用成本-法核算，但編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整。分為企業(yè)合并形成的和非企業(yè)合并形成的。其中企業(yè)合并形成的，又分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。具有控制權(quán)的長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日，按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認(rèn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。

當(dāng)終止確認(rèn)所有長期股權(quán)投資，均將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，并且將賬面價(jià)值與收到金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。在了解完這些基本情況以后，接下來我們將對新舊會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)核算方法的主要差異進(jìn)行分析，進(jìn)而探討新會計(jì)準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資變化的影響。

二、長期股權(quán)投資會計(jì)核算的成本法5權(quán)益法

企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，對于不同的投資目的，會計(jì)上的處理方法不同，有成本法和權(quán)益法兩種核算方法。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

(一)長期股權(quán)投資成本法核算

取得長期股權(quán)投資的方式有很多，購買、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換等等，采用成本法核算，入賬價(jià)值的核算比較簡單，購買長期股權(quán)實(shí)際花費(fèi)了多少成本就按照多少入賬。新準(zhǔn)則對舊準(zhǔn)則的規(guī)定予以沿用。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資(投資成本)

貸：銀行存款

新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。原規(guī)定投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，即清算股利，作為初始投資成本的收回?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》更進(jìn)一步簡化了會計(jì)處理，

(二)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。所謂權(quán)益法核算指能對被投資企業(yè)實(shí)施進(jìn)一步的控制，而且以后關(guān)注的是對方所有者權(quán)益的變化，包括凈利潤和資本公積的變化。初始投資的時(shí)候，付出的投資成本比得到的(被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)多，按照付出的成本入賬；付出的投資成本少，分得的(被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)多、差額部分相當(dāng)于是對方無償贈與，確認(rèn)為營業(yè)外收入。

會計(jì)分錄：

(1)投資成本≥所占份額：

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款

(2)投資成本

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款營業(yè)外收入(差額部分)

成本法是指長期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法。權(quán)益法是指最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。初始投資時(shí)，成本法與權(quán)益法在確定初始投資成本時(shí)是一致的，即不論以現(xiàn)金購入長期股權(quán)投資，還是以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式或以非貨幣易換人的長期股權(quán)投資，確定初始投資成本方法是相同的。成本法與權(quán)益法在確認(rèn)收益時(shí)時(shí)限要求是相同的。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益，但確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分派額。

三、長期股權(quán)投資減值和處置的規(guī)定及會計(jì)處理

長期股權(quán)投資減值的處理。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》，長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，長期股權(quán)投資的可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬衙價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

第8篇：長期股權(quán)投資的處理方法范文

一、長期股權(quán)投資在核算內(nèi)容上的變化

長期股權(quán)投資是指通過投出某種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了獲得較高的投資回報(bào)或?yàn)榱擞绊?、控制被投資企業(yè)以謀求長遠(yuǎn)利益。在新、舊會計(jì)準(zhǔn)則中，均依據(jù)對被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響程度，將長期股權(quán)投資分為4種類型。但這4種類型的具體核算內(nèi)容有所差別，相應(yīng)的核算方法也有所變化，其對比參見表1.

通過比較可以看出，①、②、③類的核算內(nèi)容是相同的，但第④類不同。在新會計(jì)準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資的第④類核算內(nèi)容不包括：不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長期權(quán)益性投資。因?yàn)橐罁?jù)新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，這類權(quán)益性投資屬于“可供出售金融資產(chǎn)”等其他科目的核算內(nèi)容。

二、長期股權(quán)投資在初始投資成本計(jì)量上的變化

（一）舊投資準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

在舊投資準(zhǔn)則中，對長期股權(quán)投資取得時(shí)初始投資成本的確定，分以下情形分別規(guī)定如下：

1.對以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為初始投資成本；

2.對以非貨幣易換入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)（或減去應(yīng)收取的補(bǔ)價(jià)，并加上應(yīng)確認(rèn)的收益），作為初始投資成本；

3.對在債務(wù)重組中取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)（或減去應(yīng)收取的補(bǔ)價(jià)），作為初始投資成本。

長期股權(quán)投資的初始投資成本中均不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。在第二種和第三種情形下，舊投資準(zhǔn)則要求長期股權(quán)投資的初始投資成本計(jì)量以換出資產(chǎn)或應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，這是由于當(dāng)時(shí)沒有引入公允價(jià)值進(jìn)行會計(jì)計(jì)量的緣故。

（二）新會計(jì)準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

在新會計(jì)準(zhǔn)則中，對長期股權(quán)投資的取得情形進(jìn)行了更深入的劃分，并針對不同情形分別規(guī)定了長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法，具體規(guī)定如下：

1.對同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)按合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為其初始投資成本。在合并過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，而不計(jì)入初始投資成本。

2.對非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和，作為其初始投資成本。對未來事項(xiàng)作出約定且購買日估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生、對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，也應(yīng)將其計(jì)入初始投資成本。

3.企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括長期股權(quán)投資取得時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本，一般應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除。

（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，通常應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)（或減去應(yīng)收取的補(bǔ)價(jià)），作為初始投資成本；若換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠確定或有確鑿證據(jù)表明換入長期股權(quán)投資的公允價(jià)值更為可靠時(shí)，應(yīng)以換入長期股權(quán)投資的公允價(jià)值，作為其初始投資成本。但是，若該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量，則應(yīng)直接按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)（或減去應(yīng)收取的補(bǔ)價(jià)），作為初始投資成本。

（5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按受讓的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值，作為其初始投資成本。

新會計(jì)準(zhǔn)則在確定企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本時(shí)，先將企業(yè)合并劃分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并兩類，再分別規(guī)定了不同的初始投資成本計(jì)量方法及其會計(jì)處理方法。這是我國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)考慮到我國國情所做出的明智選擇。因?yàn)椋覈芏嗥髽I(yè)合并常常發(fā)生在國有企業(yè)之間或同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)兩個或多個子公司之間，即關(guān)聯(lián)方之間。在合并時(shí)常常采用類似股權(quán)聯(lián)合或直接劃撥的方式，合并對價(jià)不是合并方與被合并方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，難以做到公允。對這類同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，為了防止關(guān)聯(lián)方之間利用企業(yè)合并來操縱其資產(chǎn)價(jià)值與所有者權(quán)益，新會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定以被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。在第二種和第三種情形下，長期股權(quán)投資的初始投資成本計(jì)量要求以合并中付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，這是由于新會計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)將公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定初始投資成本，能更好地體現(xiàn)企業(yè)對外股權(quán)投資所付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，為報(bào)表使用者提供更加相關(guān)而又合理可靠的會計(jì)信息。

三、長期股權(quán)投資在核算方法上的變化

（一）長期股權(quán)投資成本法的變化

新會計(jì)準(zhǔn)則與舊投資準(zhǔn)則相比，成本法的變化主要體現(xiàn)在成本法的適用范圍上（參見表1）。新會計(jì)準(zhǔn)則增加了對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資采用成本法的要求，這主要是為了與2003年改進(jìn)后的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》相一致；同時(shí)將不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，排除在長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容之外，不再適用成本法核算。

（二）長期股權(quán)投資權(quán)益法的變化

在權(quán)益法適用范圍上，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的適用范圍縮小了，即權(quán)益法僅適用于對被投資單位具有共同控制和具有重大影響的長期股權(quán)投資（參見表1）。在權(quán)益法核算上，新會計(jì)準(zhǔn)則為了與國際會計(jì)準(zhǔn)則相趨同，加強(qiáng)新會計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)性，取消了舊投資準(zhǔn)則要求進(jìn)行的股權(quán)投資差額核算，但又增加了下列幾項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容：

1.要求取得投資時(shí)對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，這部分差額產(chǎn)生于被投資單位存在商譽(yù)或不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)；但當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，其差額應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入，這部分差額產(chǎn)生于投資時(shí)對方的讓步。調(diào)整之后，長期股權(quán)投資的成本應(yīng)大于等于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

2.要求在期末對被投資單位凈利潤或財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的基礎(chǔ)上確定投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)；被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，還應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

3.要求投資企業(yè)對超額投資虧損加以充分確認(rèn)。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的超額虧損時(shí)，首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；其次，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等長期權(quán)益的賬面價(jià)值；最后，若按照投資合同或協(xié)議約定投資企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。若按上述順序處理后仍存在剩余的虧損分擔(dān)額，將不予確認(rèn)入賬。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，投資企業(yè)首先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，再按與上述相反的順序處理，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

4.要求處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)因被投資單位所有者權(quán)益的其他變動而形成的資本公積。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入資本公積的，處置時(shí)還應(yīng)將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的資本公積結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（三）長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換上的變化

在舊投資準(zhǔn)則中，只有當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位追加投資或其他原因，使投資企業(yè)從原來對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)變成能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法；相反，只有當(dāng)投資企業(yè)減少對被投資單位的投資或其他原因，使投資企業(yè)從原來對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)變成對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

而在新會計(jì)準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換將存在著4種不同情形。它們分別是：

1.由于追加投資等原因，使投資企業(yè)從原來對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法；

2.由于追加投資等原因，使投資企業(yè)從原來對被投資單位具有共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，長期股權(quán)投資應(yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法；

3.由于處置投資等原因，使投資企業(yè)從原來能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，轉(zhuǎn)變?yōu)閷Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法；

4.由于處置投資等原因，使投資企業(yè)從原來對被投資單位具有共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)變對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

四、對長期股權(quán)投資會計(jì)核算變化的幾點(diǎn)思考

（一）對子公司投資采用成本法核算，與國際會計(jì)準(zhǔn)則相一致

2003年國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會在改進(jìn)后的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》中取消了在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中允許采用權(quán)益法，而改為對子公司投資采用成本法，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)再按權(quán)益法調(diào)整。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》為此進(jìn)行了重新規(guī)范。對子公司投資采用成本法核算，能著重反映投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利或利潤，這是真實(shí)的現(xiàn)金流入，是會計(jì)信息使用者較為關(guān)心的信息，具有很強(qiáng)的相關(guān)性。采用成本法核算編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠提供母公司自身的一些有價(jià)值、有意義的信息。同時(shí)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，再按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，不僅可以全面反映母公司控制實(shí)質(zhì)的投資收益的變化，而且，也便于母子公司相關(guān)項(xiàng)目之間的抵銷會計(jì)處理。通過這樣的會計(jì)處理，可以增加財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合信息含量，更有助于會計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行分析利用。

（二）對同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資規(guī)定了特殊處理方法，具有明顯的中國特色

由于我國現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的大量企業(yè)合并案例實(shí)際上屬于同一控制下的企業(yè)合并，如一個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并或相同所有者控制下的企業(yè)合并等。我國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)沒有盲目效仿國際會計(jì)準(zhǔn)則，而是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)，認(rèn)識到同一控制下企業(yè)合并是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間資源的重新組合，對合并企業(yè)的控制權(quán)關(guān)系在合并前后沒有發(fā)生變化。這樣的長期股權(quán)投資在新準(zhǔn)則中要求按被合并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬，不要求對被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債加以重估，不必對被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債建立新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，也沒有重新確認(rèn)被合并企業(yè)原來尚未確認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債，合并中所發(fā)生的與合并有關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而不計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。這與國際會計(jì)準(zhǔn)則原來采用的權(quán)益結(jié)合法不相同，國際會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)合并概念中不包括“同一控制下的企業(yè)合并”。對同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資所規(guī)定的核算方法，是我國國情下特有的。

第9篇：長期股權(quán)投資的處理方法范文

權(quán)益法下長期股權(quán)投資的科目設(shè)置有三個：

長期股權(quán)投資——××公司 （成本） （投資時(shí)）

（損益調(diào)整） （投資后）

（其他權(quán)益變動） （投資后）

投資企業(yè)這三個明細(xì)科目的核算是有規(guī)律的，與被投資單位的所有者權(quán)益密切相連下面舉例來尋求學(xué)習(xí)長期股權(quán)投資的權(quán)益法的捷徑。

［例1］2010年1月1日甲公司以900萬元取得乙公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

（1）對于甲公司，應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：（單位：萬元，下同）

借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） 900

貸：銀行存款等 900

（2）如果甲公司以1000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，則甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） 1000

貸：銀行存款等 1000

注：商譽(yù)100萬元（1000-3000×30%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。

（3）如果甲公司以800萬元取得乙公司30%的股權(quán)，則甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） 800

貸：銀行存款等 800

成本=3 000×30%=900（萬元）

借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） 100

貸：營業(yè)外收入 100

從［例1］可以看出，長期股權(quán)投資——××公司（成本）的核算要領(lǐng)：

（1）當(dāng)投資企業(yè)投資付出的代價(jià)≥被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×投資份額百分比時(shí)，投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資——××公司（成本）”=投資付出的代價(jià)，如［例1］中第1、2種情況，即乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（3000）×投資份額百分比（30%）=900萬元，當(dāng)甲公司投資付出900萬元代價(jià)時(shí)，甲公司的“長期股權(quán)投資——××公司（成本）”=900萬元；當(dāng)甲公司投資付出1 000萬元代價(jià)時(shí)，甲公司的“長期股權(quán)投資——××公司（成本）”=1000（萬元）。

（2）當(dāng)投資企業(yè)投資付出的代價(jià)＜被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×投資份額百分比時(shí)，投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資——××公司（成本）”=被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×投資份額百分比，如［例1］中第3種情況，即乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（3000）×投資份額百分比（30%）=900萬元，當(dāng)甲公司投資付出800萬元代價(jià)時(shí)，甲公司的“長期股權(quán)投資——××公司（成本）”=900（800+100）萬元，其投資付出的代價(jià)800萬元與乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（3000）×投資份額百分比（30%）=900萬元之間的差額也計(jì)入投資成本，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。

［例2］接［例1］，假設(shè)2010年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。

對于甲公司，應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 150

貸：投資收益 150

如果2010年度乙公司發(fā)生虧損500萬元，則甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：

借：投資收益 150

貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 150

記憶這樣的會計(jì)處理需要找到投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系，投資后，投資企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)該等于被投資單位所有者權(quán)益×投資份額百分比，即投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的增加或減少額應(yīng)該等于被投資單位所有者權(quán)益增加或減少額×投資份額百分比，用這個規(guī)律來看［例2］。

（1）當(dāng)乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元時(shí)，乙公司應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：

借：本年利潤 500

貸：利潤分配——未分配利潤 500

這個會計(jì)分錄說明乙公司的所有者權(quán)益增加了500萬元，那么甲公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)增加150（500×30%）萬元，即長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）增加150萬元。

（2）當(dāng)乙公司發(fā)生虧損500萬元時(shí)，乙公司應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：

借：利潤分配——未分配利潤 500

貸：本年利潤 500

這個會計(jì)分錄說明乙公司的所有者權(quán)益減少了500萬元，那么甲公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)減少150（500×30%）萬元，即長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）減少150萬元。