印花稅條例施行細(xì)則精選(九篇)
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第1篇：印花稅條例施行細(xì)則范文
印花稅暫行條例(1988年8月6日中華人民共和國國務(wù)院令第11號 根據(jù)20xx年1月8日《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂)第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。
第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
(一)購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);
(三)營業(yè)賬簿;
(四)權(quán)利、許可證照;
(五)經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。
第三條 納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。
應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅。
應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算繳納。
第四條 下列憑證免納印花稅：
(一)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;
(二)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);
(三)經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。
第五條 印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票(以下簡稱貼花)的繳納辦法。
為簡化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。
第六條 印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。
已貼用的印花稅票不得重用。
第七條 應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。
第八條 同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。
第九條 已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。
第十條 印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。
第十一條 印花稅票由國家稅務(wù)局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位。
第十二條 發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。
第十三條 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：
(一)在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款;
(二)違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款;
(三)違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。
偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
第十四條 印花稅的征收管理，除本條例規(guī)定者外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第2篇：印花稅條例施行細(xì)則范文
一、投資入股方式
根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資，不需繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅(房地產(chǎn)企業(yè)除外)，但必須繳納企業(yè)所得稅、印花稅和契稅。
（一）投資方——母公司納稅分析：1.營業(yè)稅及附加。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅?！蹦腹驹擁?xiàng)房地產(chǎn)投資行為，不征收營業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。2.土地增值稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕5號）第四條規(guī)定：“單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。”和第五條規(guī)定：“上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)?！庇捎谀腹竞妥庸揪皇欠康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)，因此該項(xiàng)房地產(chǎn)投資不需要繳納土地增值稅。3.印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花?！薄队』ǘ悤盒袟l例施行細(xì)則》第五條規(guī)定：“條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）規(guī)定：“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！蹦腹九c子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計(jì)算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第二條規(guī)定：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)?！蹦腹镜脑擁?xiàng)房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)對外投資，因此，應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅124.8125萬元[(1500－1000－0.75)×25%]。以上分析，母公司共計(jì)應(yīng)繳稅費(fèi)125.5625萬元(0.75＋124.8125)。
(二)接受投資方——子公司納稅分析：1.契稅。根據(jù)《契稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例的規(guī)定繳納契稅?！薄镀醵悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：“土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股?！背惺芊康禺a(chǎn)權(quán)屬的子公司，應(yīng)按房地產(chǎn)投資價值1500萬元的4%計(jì)算繳納契稅60萬元(1500×4%)。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，子公司也應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計(jì)算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。以上，子公司共計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)60.75萬元(60＋0.75)?！巴顿Y入股”方式納稅分析，母、子兩公司共計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)186.3125萬元(125.5625＋60.75)。中興煤業(yè)集團(tuán)財務(wù)負(fù)責(zé)人聽完筆者解答后，對于母公司不繳納營業(yè)稅及附加和土地增值稅表示滿意，但對于子公司需要繳納60萬元契稅卻不大樂意，隨即提出子公司能不能不繳契稅？筆者回答：如果采用上述投資入股方式投資房地產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，接受投資方必須繳納契稅。該財務(wù)負(fù)責(zé)人問：如果采用“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”方式，母公司將商務(wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，是否可以不繳契稅？筆者回答：中興煤業(yè)集團(tuán)公司作為母公司，將其房地產(chǎn)權(quán)屬劃轉(zhuǎn)給所屬全資子公司，屬于同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號，以下簡稱“37號文”）第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”第二款規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。”承受房地產(chǎn)權(quán)屬的子公司無需繳納契稅。需要提醒，雖然承受房地產(chǎn)權(quán)屬的子公司能夠享受免征契稅優(yōu)惠政策，但由于母、子公司都是法人單位，所以，“無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)”業(yè)務(wù)，根據(jù)其他相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，劃入方雖然無需繳納契稅，但卻需要繳納印花稅和企業(yè)所得稅；同時，劃出方不但需要繳納企業(yè)所得稅和印花稅，還需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，顯然增加了稅負(fù)。
二、無償劃轉(zhuǎn)方式
（一）資產(chǎn)劃出方——母公司納稅分析：1.營業(yè)稅及附加。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“單位和個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位和個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！蹦腹緦⑵渖虅?wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，屬于贈送行為，應(yīng)按視同銷售不動產(chǎn)“應(yīng)稅行為”繳納5％的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為84萬元［1500×5％×（1+7％+3％+2%）］。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計(jì)算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。3.土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！薄锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！薄敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅〔1995〕48號）規(guī)定：“細(xì)則所稱的‘贈與’是指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)的人。（二）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的?！蹦腹緦⑵渖虅?wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司的行為，不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。因?yàn)樯虅?wù)樓是新建成的，所以房屋成新度應(yīng)為100％，則計(jì)算土地增值稅的增值額為415.25萬元（1500－1000－84－0.75）。增值率為38.28％(415.25÷1084.75×100%)。增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率應(yīng)為30%。因此，母公司應(yīng)繳納土地增值稅為124.575萬元（415.25×30％）4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定和《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除”。《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出”，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定“：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：(5)用于對外捐贈?！蹦?、子公司都是法人單位，因此，母公司無償劃轉(zhuǎn)給子公司的商務(wù)樓權(quán)屬，屬于對外捐贈，權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公允價值與賬面價值及所納稅費(fèi)的差額確定應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。另外，母公司對子公司的無償劃轉(zhuǎn)行為，在稅法上視同直接捐贈，而且由于捐贈行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，母公司應(yīng)全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅72.66875萬元［(1500－1000－84－0.75－124.575)×25%］以上分析，母公司共計(jì)應(yīng)繳稅款281.99375萬元(84＋0.75＋124.575＋72.66875)。
（二）資產(chǎn)劃入方——子公司納稅分析：1.契稅。根據(jù)37號文第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”第二款規(guī)定，子公司承受母公司無償劃轉(zhuǎn)的商務(wù)樓權(quán)屬，可不繳納契稅。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，子公司也應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計(jì)算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。3.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括(八)接受捐贈收入?！焙汀镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！钡谑龡l規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值?！弊庸窘邮苣腹緹o償劃轉(zhuǎn)的商務(wù)樓權(quán)屬，屬于接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按公允價值1500萬元確定捐贈收入額，并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅375萬元(1500×25%)。
第3篇：印花稅條例施行細(xì)則范文
一、我國上市公司利潤分配的形式
現(xiàn)金股利和股票股利是上市公司利潤分配的兩種主要形式。從我國上市公司利潤分配方案看，通常包括派發(fā)現(xiàn)金紅利、送紅股、資本公積金轉(zhuǎn)增股本以及上述三種形式的不同組合。
現(xiàn)金紅利即現(xiàn)金股利，是指公司以現(xiàn)金的形式向股東支付的股利。這種分紅方式可以使股東獲得直接的現(xiàn)金收益，方法簡便，是上市公司股利分配中最常見、最普通的形式。在我國，分配現(xiàn)金股利常用“10派幾元（含稅）”的說法，表示“每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利多少元（含稅）”。
送紅股即股票股利，是指公司以增發(fā)股票的方式代替現(xiàn)金，按股東持有股份的比例向股東支付的股利。發(fā)放股票股利，對公司而言，資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的總額不變，但股東權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，留存收益（未分配利潤和盈余公積）轉(zhuǎn)化為股本；對股東而言，股東持有的股票數(shù)量增加，但是持股比例不變。在我國，分配股票股利常用“10送幾股”的說法，表示“每10股送紅股多少股”。
資本公積金轉(zhuǎn)增股本屬于資本性賬戶的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不具有利潤分配的性質(zhì)。但是，我國上市公司通常將利潤分配方案與資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案并列披露。因此，盡管資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于利潤分配形式，筆者也將對其進(jìn)行分析。在我國，資本公積金轉(zhuǎn)增股本常用“10轉(zhuǎn)增幾股”的說法，表示“每10股轉(zhuǎn)增多少股”。
二、現(xiàn)金股利分配的納稅影響與會計(jì)處理
（一）現(xiàn)金股利分配的納稅影響
《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，股息、紅利所得應(yīng)納個人所得稅，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20％。財政部、國家稅務(wù)總局財稅［2005］102號《關(guān)于股息紅利有關(guān)個人所得稅政策的通知》及財稅［2005］107號《關(guān)于股息紅利有關(guān)個人所得稅政策的補(bǔ)充通知》規(guī)定，“對個人投資者和證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個人所得稅時，暫減按50％計(jì)入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個人所得稅。”另外，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［1994］089號《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》第18條規(guī)定，“利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位?！眹叶悇?wù)總局國稅發(fā)［1995］065號《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》第17條規(guī)定，“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續(xù)費(fèi)?！?/p>
根據(jù)上述法規(guī)可知，上市公司用稅后利潤分配現(xiàn)金股利時，雖然其本身不是納稅義務(wù)人，但承擔(dān)代扣代繳公司個人股東和證券投資基金個人所得稅的義務(wù)，同時也可由此獲得2％的代扣代繳手續(xù)費(fèi)。因此，上市公司分配現(xiàn)金股利時，也要進(jìn)行涉及納稅的會計(jì)處理。
（二）現(xiàn)金股利分配的會計(jì)處理
從會計(jì)角度分析，上市公司分配現(xiàn)金股利有兩種來源：一種是從稅后利潤中分配；另一種是以盈余公積分配。前者是上市公司分配現(xiàn)金股利最主要、最常見的來源。根據(jù)我國新《公司法》（2005年）及《企業(yè)會計(jì)制度》（2001年）的規(guī)定，公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤和盈余公積補(bǔ)虧后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧檻?yīng)按下列順序分配：1.提取法定公積金；2.應(yīng)付優(yōu)先股股利；3.提取任意盈余公積；4.應(yīng)付普通股股利，對于上市公司即分配給普通股股東的現(xiàn)金股利；5.轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，對于上市公司即分配給普通股股東的股票股利。公司利潤分配方案須經(jīng)股東大會決議后對外公布。
通常情況下，如果公司經(jīng)營虧損，當(dāng)年沒有可供分配的利潤，則不能向投資者分配利潤。但有時為了保持投資者對公司及其股票的信心，維護(hù)公司形象，公司也可用盈余公積支付股利?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》第83條規(guī)定，“企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（股本）。符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利?！庇喙e是上市公司現(xiàn)金股利分配的特殊來源。按照相關(guān)規(guī)定，公司用盈余公積支付現(xiàn)金股利時應(yīng)滿足以下三個條件：一是該項(xiàng)分配方案須經(jīng)公司股東大會特別決議；二是支付股利后留存的法定盈余公積不得低于股利支付前注冊資本金的25％；三是股利支付比率不應(yīng)超過股票面值的6％。
上市公司分配現(xiàn)金股利時，不管其來源是稅后利潤還是盈余公積，其會計(jì)處理的基本步驟都是相同的，惟一的區(qū)別在于應(yīng)付股利的來源不同，前者從“利潤分配”科目中結(jié)轉(zhuǎn)，而后者從“盈余公積”科目中結(jié)轉(zhuǎn)。上市公司現(xiàn)金股利分配涉稅會計(jì)處理的基本步驟為：1.在現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日，按計(jì)算的現(xiàn)金股利總額借記“利潤分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利”或“盈余公積――法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；2.在現(xiàn)金股利實(shí)際發(fā)放日，按含稅的現(xiàn)金股利總額借記“應(yīng)付股利”科目，按應(yīng)代扣代繳的個人所得稅貸記“應(yīng)交稅金――代扣代繳個人所得稅”科目，按實(shí)際支付給股東的稅后現(xiàn)金股利貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目；3.在次月7日以內(nèi)上繳代扣稅款時，按代扣稅款總額借記“應(yīng)交稅金――代扣代繳個人所得稅”科目，按以代扣稅款的2％計(jì)算的代扣代繳手續(xù)費(fèi)貸記“營業(yè)外收入”科目，按其差額即實(shí)際上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)的代扣稅款貸記“銀行存款”科目。
三、股票股利分配的納稅影響與會計(jì)處理
（一）股票股利分配的納稅影響
1.代扣代繳個人所得稅
國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［1994］089號《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》第11條規(guī)定，“股份制企業(yè)在分配股息和紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。”國稅發(fā)［1997］198號《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》規(guī)定，“股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。”同時規(guī)定，“派發(fā)紅股的股份制企業(yè)作為支付所得的單位應(yīng)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)?！?/p>
2.繳納印花稅
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》、《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》和國稅發(fā)［1994］25號《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》的規(guī)定，印花稅“營業(yè)賬簿”稅目中“記載資金的賬簿”的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本（股本）”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額，按萬分之五貼花。以后年度“實(shí)收資本（股本）”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額增加的，就其增加部分補(bǔ)貼印花。上市公司發(fā)放股票股利，應(yīng)按“股本”賬戶增加的金額按萬分之五繳納印花稅。
（二）股票股利分配的會計(jì)處理
上市公司分配股票股利有兩種情況：一是作為利潤分配而發(fā)放的股票股利；二是盈余公積轉(zhuǎn)增股本而派送新股。公司股票股利分配方案須經(jīng)股東大會批準(zhǔn)通過后才能對外宣告實(shí)施。同時，作為利潤分配而發(fā)放的股票股利應(yīng)符合前文所述的利潤分配順序，而盈余公積轉(zhuǎn)增股本則應(yīng)滿足《公司法》第169條的規(guī)定，即“法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％”。上市公司股票股利分配的涉稅會計(jì)處理通常包括以下步驟：
1.股票股利轉(zhuǎn)增股本
經(jīng)股東大會批準(zhǔn)作為利潤分配發(fā)放的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，于實(shí)際分派股票股利時，借記“利潤分配――轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。用盈余公積分配股票股利轉(zhuǎn)增股本時，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，于實(shí)際發(fā)放股票股利時，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”科目。
2.代扣代繳個人所得稅
根據(jù)前述國家稅務(wù)總局相關(guān)文件的規(guī)定，上市公司分派股票股利時，個人股東和證券投資基金應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為應(yīng)納稅所得額計(jì)征個人所得稅，并由上市公司履行扣繳義務(wù)。但是，上市公司分配股票股利只涉及賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)，不能像分配現(xiàn)金股利時那樣方便代扣稅款，對股票股利代扣代繳個人所得稅在實(shí)際操作中比較困難。正是基于這種因素，不僅理論界存在“紅股是否應(yīng)征稅”的討論，在實(shí)務(wù)中上市公司對紅股扣稅的處理也不相同。對此，有關(guān)專家指出，個人所得稅作為地方稅，各地有權(quán)自行決定減免稅事宜。一些地區(qū)的上市公司未對紅股征收個人所得稅可以看作是一種免稅處理。
上市公司分配股票股利時，代扣代繳個人所得稅的會計(jì)處理通常包括：（1）在實(shí)際分派股票股利日，轉(zhuǎn)增股本的同時作扣繳稅款的分錄：按個人股東和證券投資基金分得股票的面值計(jì)算稅款總額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅金――代扣代繳個人所得稅”科目。（2）上繳稅款時，按稅款總額借記“應(yīng)交稅金――代扣代繳個人所得稅”科目，按以稅款總額的2％計(jì)算的代扣代繳手續(xù)費(fèi)貸記“營業(yè)外收入”科目，按其差額即實(shí)際上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款金額貸記“銀行存款”科目。（3）收到個人股東繳來稅款時，按實(shí)際收到的稅款總額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
筆者認(rèn)為，上市公司如果沒有及時收到個人股東應(yīng)繳納的稅款，則應(yīng)于會計(jì)期末對這部分計(jì)入“其他應(yīng)收款”的金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并在符合特定條件時確認(rèn)壞賬損失。
3.繳納印花稅
上市公司發(fā)放股票股利，辦理增資手續(xù)后，應(yīng)以“股本”賬戶增加的金額按萬分之五計(jì)算的應(yīng)繳納印花稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
四、資本公積金轉(zhuǎn)增股本的納稅影響與會計(jì)處理
（一）資本公積金轉(zhuǎn)增股本的納稅影響
國稅發(fā)［1997］198號《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》第1條規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅?！钡菓?yīng)注意，這里的“資本公積金”僅指股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。
從印花稅角度考慮，上市公司資本公積金轉(zhuǎn)增股本時，印花稅營業(yè)賬簿稅目的計(jì)稅依據(jù)（“股本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額）沒有發(fā)生改變，因此不需繳納印花稅。
與利潤分配或盈余公積轉(zhuǎn)增股本發(fā)放股票股利相比，資本公積金轉(zhuǎn)增股本可得到類似的結(jié)果，即：股東權(quán)益總額不變但結(jié)構(gòu)改變，公司股票數(shù)量增加，每股收益和每股凈資產(chǎn)攤薄，每股市價下降。但是，由以上分析可知，按照我國現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，資本公積金轉(zhuǎn)增股本不僅可使股東免繳20％的個人所得稅，而且公司也不必補(bǔ)繳印花稅。這是我國上市公司經(jīng)常采用資本公積金轉(zhuǎn)增股本形式的重要原因之一。
（二）資本公積金轉(zhuǎn)增股本的會計(jì)處理
上市公司經(jīng)股東大會決議，以資本公積金轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)于辦理增資手續(xù)后，按轉(zhuǎn)增股本的金額，借記“資本公積――股本溢價”科目，貸記“股本”科目。
五、上市公司利潤分配涉稅會計(jì)處理的實(shí)例分析
筆者根據(jù)巨潮資訊網(wǎng)和新浪財經(jīng)網(wǎng)公布的資料，以內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司（證券代碼：600887；證券簡稱：伊利股份）為例，對我國上市公司利潤分配的涉稅會計(jì)處理進(jìn)行實(shí)例分析。
伊利股份2005年度利潤分配及資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案為：以現(xiàn)有股本391264988股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利2.6元（含稅）；以現(xiàn)有股本391264988股為基數(shù)，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增3.2股。
1.分配現(xiàn)金紅利的會計(jì)處理
（1）現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日（2006年3月28日）
公司以當(dāng)時現(xiàn)有股本391264988股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利2.6元（含稅），扣稅前的現(xiàn)金紅利總額為：391264988×0.26＝101728896.88元
借：利潤分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利 101728896.88
貸：應(yīng)付股利 101728896.88
（2）現(xiàn)金股利實(shí)際發(fā)放日（2006年4月14日）
對于社會公眾股中的個人股東和投資基金，公司應(yīng)代扣個人所得稅，扣稅后實(shí)際派發(fā)現(xiàn)金紅利為每股0.234元（0.26－0.26
×50％×20％）；對于機(jī)構(gòu)投資者及法人股股東，實(shí)際派發(fā)現(xiàn)金紅利為每股0.26元。個人股和投資基金共計(jì)257710710股，代扣稅款合計(jì)6700478.46元（257710710×0.26×50％×20％）。
借：應(yīng)付股利 101728896.88
貸：應(yīng)交稅金――代扣代繳個人所得稅6700478.46
銀行存款 95028418.42
（3）上繳代扣稅款時（假定為2006年4月30日）
按照所扣繳稅款的2％計(jì)算應(yīng)得的手續(xù)費(fèi)收入為：
6700478.46×2％＝134009.57元
借：應(yīng)交稅金――代扣代繳個人所得稅6700478.46
貸：銀行存款6566468.89
營業(yè)外收入 134009.57
2.資本公積金轉(zhuǎn)增股本的會計(jì)處理
公司以當(dāng)時現(xiàn)有股本391264988股為基數(shù)，每10股轉(zhuǎn)增3.2股，將增加股本125204796股（391264988×0.32），轉(zhuǎn)增后總股本將增至516469784股。由于每股面值1元，從資本公積賬戶轉(zhuǎn)增至股本賬戶的金額為125204796元。公司應(yīng)于辦理增資手續(xù)后，作如下分錄：
