印花稅條例精選(九篇)

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第1篇：印花稅條例范文

一般認為，調(diào)高印花稅的現(xiàn)實意義在于提高交易成本，限制或警示過度投機。不過從國際經(jīng)驗看，印花稅是內(nèi)涵豐富、功能較多的一種政策工具，各國使用方式多樣，通常都是牛市上調(diào)，熊市下調(diào)，其調(diào)整并不值得大驚小怪。雖然調(diào)高印花稅率的切入點在資本市場，但落腳點卻在宏觀經(jīng)濟，作為財政政策的一種調(diào)整手段，實際上與保證宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定、健康運行關(guān)系密切。股票市場有其自身的運行規(guī)律，短期內(nèi)可能受到具體政策的影響，而從中長期看，其運行的軌跡實質(zhì)是與宏觀經(jīng)濟以及上市公司的盈利情況密切相關(guān)的，單個具體政策難以改變股市自身的運行軌跡。

不可否認，目前資本市場確實存在部分的不理性投資行為。根據(jù)證監(jiān)會公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，4月單月的股票換手率，滬市A股為119.74%，深市A股為140.17%，前者創(chuàng)造了94個月以來單月?lián)Q手率的新高；今年前4個月，滬市A股換手率接近400%，深市A股換手率則接近440%。也就是說，今年前4個月中，滬深兩市所有股票平均換手4次，每月一次。截至4月末，滬深兩市市值合計是香港市場市值的113%，而交易量則達到香港市場的610%。

這種高換手率、高交易量現(xiàn)象說明，部分投資者投資資本市場的目的更多地表現(xiàn)為博取短期股價價差收益，對一些缺乏業(yè)績支撐的個股單純做多，已逐步顯露出博傻、投機的特征。在這種情況下，有關(guān)部門調(diào)高印花稅稅率，政策意圖就在于提高交易成本，限制投機和頻繁買賣行為，并嘗試通過對市場心理的影響來警示過度投機，引導(dǎo)投資行為回歸理性，這無疑對資本市場健康發(fā)展有著積極的意義。

應(yīng)該看到，各國在使用印花稅這一工具時也各有側(cè)重、各有訴求。包括本次調(diào)整在內(nèi)，我國已經(jīng)對這一政策進行過8次調(diào)整，可以預(yù)見，這項措施今后仍將繼續(xù)發(fā)揮不同方向的調(diào)控作用。更為重要的是，印花稅調(diào)整的功效和作用，由于各經(jīng)濟體實際情況的不同，不能一概而論。正如在貨幣政策中，各央行使用準(zhǔn)備金率的手段，與理論上對準(zhǔn)備金率的判斷和認識也不盡相同。本次印花稅稅率的調(diào)整，相信與歷次調(diào)整一樣，也無特別實質(zhì)的不同。

盡管印花稅的調(diào)整對資本市場發(fā)展趨勢有著一定影響，但從歷史經(jīng)驗看，滬深股市的運行軌跡有其自身的規(guī)律。1998年到2005年，我國證券交易印花稅一直在一個較長的下降區(qū)間內(nèi)，從5‰一路調(diào)降至1‰，但自2001年6月至2005年6月，滬深股市卻一直處于一個較長的下跌區(qū)間中。應(yīng)當(dāng)說，在影響資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)性制度問題沒有得到解決時，印花稅的調(diào)降，會產(chǎn)生一定的政策效應(yīng)，但卻不能改變市場發(fā)展的大趨勢。同樣道理，在股改制度效應(yīng)持續(xù)釋放、宏觀經(jīng)濟保持高速增長、人民幣升值、上市公司整體素質(zhì)提高和并購重組趨于活躍、居民投資需求呈現(xiàn)剛性的諸多因素的共同影響下，對我國資本市場中長期的發(fā)展趨勢，我們沒有理由不做出樂觀的判斷。

第2篇：印花稅條例范文

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A      文章編號：1003-9082（2015）12-0069-02

印花稅自1988年起開始征收，距今已有20余年，屬于地方稅稅種，因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名，是對單位和個人書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅，實質(zhì)上是對此類經(jīng)濟行為的課稅，也可以看作行為稅?，F(xiàn)行《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）于1988年8月6日以中華人民共和國國務(wù)院令11號，2011年1月，由國務(wù)院根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂后。

《條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，例如立合同人、立據(jù)人、領(lǐng)受人等?！稐l例》采用列舉形式，規(guī)定了應(yīng)稅憑證范圍，包括購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證等。根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，采用從價稅率或從量稅率，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納，比例稅率從萬分之三到千分之一不等。印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。為簡化貼花手續(xù)，《條例》規(guī)定應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

一、印花稅的特點

從《條例》列舉的應(yīng)稅憑證來看，印花稅征稅范圍較廣，幾乎涉及了日常經(jīng)濟行為的各類書據(jù);但從稅率方面萬分之三到千分之一不等的稅率來看，印花稅又屬于小稅種。從我國近年印花稅相關(guān)稅則變化來看，稅務(wù)部門一直將證券交易印花稅作為重點，從1990年起至近些年，先后多次隨著證券市場的變化調(diào)整股票交易印花稅稅率，而很少涉及其他諸如購銷合同等應(yīng)稅憑證稅率的調(diào)整。稅務(wù)部門的歷次稅務(wù)檢查、稽查活動中，多以增值稅、所得稅、營業(yè)稅等主要稅種為重點，較少涉及對印花稅的檢查、稽查。監(jiān)管層面缺乏關(guān)注，加之較低的稅率，使得很多企業(yè)容易忽視印花稅這樣的小稅種。但從現(xiàn)實經(jīng)濟活動來看，購銷合同（包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等）的書立、使用最為頻繁，廣泛存在于各類企業(yè)，在以大宗、大額貿(mào)易為特點的煤炭運銷企業(yè)中，購銷合同更是貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終，所以，印花稅構(gòu)成了煤炭運銷企業(yè)的主要營業(yè)稅費之一。

二、煤炭運銷企業(yè)經(jīng)營特點

煤炭屬于非標(biāo)準(zhǔn)商品，煤炭質(zhì)量直接決定了煤炭的差異化屬性以及定價結(jié)算。煤炭質(zhì)量是指煤炭的物理、化學(xué)特性及其適用性，其主要指標(biāo)有灰分、水分、硫分、發(fā)熱量、揮發(fā)分、塊煤限率、含矸率以及結(jié)焦性、粘結(jié)性等，多數(shù)企業(yè)以發(fā)熱量作為主要定價指標(biāo)。相應(yīng)的，煤炭運銷有基準(zhǔn)價格以及實際結(jié)算價格兩個體系。

煤炭運銷企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是采購煤炭后加價銷售以賺取差價、獲取利潤，其特點是大宗商品貿(mào)易、周轉(zhuǎn)快、資金量大，購銷活動頻繁進行，大額貿(mào)易額決定了印花稅是煤炭運銷企業(yè)不可忽視的小稅種之一。由于煤炭的非標(biāo)準(zhǔn)商品特點，煤炭運銷業(yè)務(wù)涉及到基準(zhǔn)價格、實際結(jié)算價格兩個價格，購、銷業(yè)務(wù)開始時所簽訂的購、銷合同，往往只能約定基準(zhǔn)價格、意向數(shù)量、合同煤質(zhì)。而實際結(jié)算金額，需要根據(jù)收貨化驗后得出的實際熱值、硫分、灰分計算得出。大額貿(mào)易、非標(biāo)準(zhǔn)商品、貿(mào)易額的不確定性使煤炭運銷企業(yè)印花稅的計算、繳納面臨諸多困難。

三、煤炭運銷企業(yè)購銷合同特點

鑒于上述煤炭運銷企業(yè)經(jīng)營特點，煤炭的非標(biāo)準(zhǔn)商品屬性決定了煤炭運銷企業(yè)的購銷合同區(qū)別于一般商品的購銷合同，煤炭的煤質(zhì)特性決定了其購銷合同只約定購銷數(shù)量、基準(zhǔn)價格（如元/噸，或元/卡）、合同煤質(zhì)、結(jié)算方式（如根據(jù)礦發(fā)煤質(zhì)還是到廠煤質(zhì)結(jié)算）等。合同金額與實際金額需要借助于結(jié)算環(huán)節(jié)得出。實際結(jié)算金額，需要根據(jù)煤炭經(jīng)化驗后的熱值、灰分、硫分、水分等質(zhì)量指標(biāo)計算結(jié)算得出，所以，煤炭運銷業(yè)務(wù)一般遵循簽訂購銷合同、發(fā)運、收貨化驗、據(jù)實結(jié)算等環(huán)節(jié)，但在最后一個環(huán)節(jié)即實際結(jié)算后往往不會也沒有必要根據(jù)實際結(jié)算金額再次簽訂購銷合同。在此情況下，煤炭運銷企業(yè)應(yīng)以哪份憑證為據(jù)繳納印花稅難以判定。另外，實際結(jié)算金額中是以含稅或不含稅金額繳納印花稅，稅法無明確規(guī)定（購銷合同可以簽訂含稅基準(zhǔn)價也可以簽訂不含稅基準(zhǔn)價）。相應(yīng)的，在運輸環(huán)節(jié)，通常會簽訂貨物運輸合同。但此類合同的特點類似于煤炭運銷合同，即只約定基準(zhǔn)價格，如X元/噸煤公里、意向運量，實際運費需要運輸完成后根據(jù)基準(zhǔn)單價、實際運量以及其他雜費計算得出。

四、煤炭運銷企業(yè)印花稅計算方法

根據(jù)印花稅相關(guān)規(guī)定，結(jié)合煤炭運銷企業(yè)經(jīng)營、合同特點以及實務(wù)操作中面臨的計稅依據(jù)等問題，煤炭運銷企業(yè)應(yīng)從以下方面計算、繳納印花稅：

1.征收方式：煤炭運銷企業(yè)應(yīng)該完善相關(guān)賬務(wù)，準(zhǔn)確、依法設(shè)置憑證登記簿，采取查賬征收方式計繳印花稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）規(guī)定，主管地稅機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人確有下列行為之一的，可以按照核定征收辦法征收其印花稅：

1.1未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應(yīng)稅憑證的;

1.2拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實提供應(yīng)稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的;

1.3采用按期匯總繳納辦法的，未按地稅機關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地稅機關(guān)責(zé)令限期報告，逾期仍不報告的或者地稅機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

核定征收印花稅是指地稅機關(guān)對符合《稅收征收管理法》及國稅函〔2004〕150號文件規(guī)定情形的納稅人，依據(jù)納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營收入情況，參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽定情況，確定相應(yīng)的比例作為納稅人印花稅計稅依據(jù)，核定征收其應(yīng)納印花稅額。

煤炭運銷業(yè)務(wù)貿(mào)易額大，核定征收方式下，其繳納方式取決于主管稅務(wù)機關(guān)的認定，存在一定的主觀、估計性，對企業(yè)稅賦的影響很難判定;相比而言，查賬征收方式按實際結(jié)算金額繳納印花稅，清晰明了、有據(jù)可查，能真實反映企業(yè)稅賦。從據(jù)實反映稅賦、賬務(wù)清晰的角度來看，煤炭運銷企業(yè)應(yīng)該完善相關(guān)賬務(wù)、依法設(shè)置憑證登記簿，為查賬征收方式奠定基礎(chǔ)。

具體設(shè)置上，稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)的要求設(shè)置印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，保證各類應(yīng)稅憑證及時、準(zhǔn)確、完整登記。印花稅應(yīng)稅憑證登記簿應(yīng)包括以下內(nèi)容：登記日期、應(yīng)稅憑證類別、憑證簽訂日期、憑證所載金額、印花稅計稅金額、印花稅應(yīng)納稅款、印花稅實繳稅款等。

2.應(yīng)稅憑證范圍：煤炭運銷企業(yè)應(yīng)將購銷業(yè)務(wù)中的的采購、銷售合同、運輸合同、煤炭倉儲保管合同都納入印花稅計算范圍之內(nèi)

現(xiàn)實情況中，多數(shù)煤炭運銷企業(yè)只將銷售業(yè)務(wù)所涉及的銷售合同納入印花稅計稅范圍，而忽視了采購合同、運輸合同，形成印花稅的漏繳或少繳，導(dǎo)致補繳印花稅及繳納滯納金的風(fēng)險?！稐l例》明確規(guī)定，購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同，按購銷金額的萬分之三貼花。由于煤炭貿(mào)易大宗、大額的特點，為降低交易風(fēng)險，煤炭運銷業(yè)務(wù)中的采購、銷售環(huán)節(jié)都會簽訂合同。所以，根據(jù)《條例》中規(guī)定，采購、銷售合同都是印花稅應(yīng)稅憑證范圍，都應(yīng)按照稅法規(guī)定計算、繳納印花稅。

制約煤炭運銷業(yè)務(wù)的另一個瓶頸是運輸，即從煤炭生產(chǎn)礦區(qū)運輸至具體用戶的過程。實際業(yè)務(wù)中，大型煤炭通常企業(yè)擁有自營鐵路，中小型煤炭企業(yè)則借助于國有鐵路或公路解決煤炭運輸問題。通過國有鐵路或公路運輸方式運輸煤炭的，通常會簽訂貨物運輸合同。但此類合同的特點類似于煤炭購銷合同，即只約定基準(zhǔn)價格，如X元/噸煤公里、意向運量，實際運費需要運輸完成后根據(jù)基準(zhǔn)單價、實際運量計算得出，即便如此，此類運輸合同同樣屬于印花稅征稅范圍。通過自有鐵路運輸煤炭的，要看自有鐵路公司性質(zhì)。通常情況下自有鐵路公司以獨立公司形式運作，煤炭運銷企業(yè)與鐵路公司同屬同一集團控制。例如朔黃鐵路公司與神華銷售集團公司同屬神華集團子公司，為關(guān)聯(lián)方。為了明確經(jīng)濟責(zé)任、準(zhǔn)確核算關(guān)聯(lián)交易，即使關(guān)聯(lián)方也會簽訂運輸合同，明確運輸過程中的責(zé)任范圍。在這種情況下，運輸合同也屬于應(yīng)稅憑證范圍。同理，煤炭運銷過程中發(fā)生的其他諸如倉儲合同也應(yīng)納入印花稅計稅范圍

3.計稅依據(jù)：合同在簽訂時無法確定計稅金額的，簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際結(jié)算金額計稅，補貼印花

煤炭運銷業(yè)務(wù)最初簽訂的采購、銷售合同只約定了標(biāo)準(zhǔn)煤炭質(zhì)量下的基準(zhǔn)價格、數(shù)量、合同煤質(zhì)（如5500卡動力煤基準(zhǔn)價格450元），無法體現(xiàn)計稅金額，實際交易金額，需要根據(jù)煤炭經(jīng)驗收化驗后的實際熱值、灰分、硫分等煤炭質(zhì)量計算得出。在這種情況下，許多企業(yè)對如何計算、繳納印花稅有不同的理解。

《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字[1988]第025號）中明確規(guī)定，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按照銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的;財產(chǎn)租賃合同，只規(guī)定了月租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際結(jié)算金額計稅，補貼印花。

煤炭運銷合同、運輸以及倉儲保管合同符合此項規(guī)定。所以，煤炭運銷企業(yè)在簽訂合同時，應(yīng)先按定額5元貼花，待煤炭根據(jù)驗收化驗指標(biāo)實際結(jié)算時再按實際金額計算、繳納印花稅。為了準(zhǔn)確計算、繳納印花稅，企業(yè)應(yīng)按業(yè)務(wù)內(nèi)容分別設(shè)置采購、銷售合同登記臺賬，對合同分別統(tǒng)一編號，將每份合同的一份正本交由財務(wù)部門貼花備查，登記、完善合同臺賬，合同再復(fù)印使用時，應(yīng)連同5元貼花一并復(fù)印。等到煤炭銷售實際結(jié)算時，再按實際結(jié)算金額計算、繳納印花稅。

運輸合同通常只簽訂一次，也可按照煤炭運銷合同計算印花稅方法繳納印花稅。

4.計稅依據(jù)是否含稅：煤炭運銷企業(yè)應(yīng)按實際結(jié)算后的含稅金額計算、繳納印花稅

《條例》規(guī)定，購銷合同按購銷金額的萬分之三貼花。但在實際業(yè)務(wù)中，購銷金額有含稅與不含稅之分（含增值稅與否）。究竟以含稅或是不含稅金額作為計稅依據(jù)，《條例》只規(guī)定，若企業(yè)采用自行貼花方式繳納購銷合同的印花稅，應(yīng)當(dāng)以憑證上列明的購銷金額作為計稅依據(jù)。部分企業(yè)借此以不含稅購銷金額計算繳納印花稅，以減少稅賦。

從實際中來看，一般商業(yè)慣例中都采用含稅金額定價。2015年7月15日的2015年第29周環(huán)渤海動力煤價格指數(shù)中，本期417元，上期418元，采用的就是含稅價格。從降低風(fēng)險、謹慎的角度來看，煤炭運銷企業(yè)應(yīng)按實際購銷含稅金額計算、繳納印花稅。

以銷售合同為例，除了上文提到的簽訂初始定額5元貼花外，實際結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)按主營業(yè)務(wù)收入賬簿中，按輔助核算項目客戶名稱為依據(jù)，導(dǎo)出對各個客戶的不含稅銷售金額，乘以1.17折算成含稅金額，以此為依據(jù)，再乘以萬分之三的稅率計算繳納印花稅。同一客戶的累計主營業(yè)務(wù)收入金額減去上期已繳稅主營業(yè)務(wù)收入金額后乘以1.17，得出本期計稅依據(jù)，填寫繳款書繳納稅款。相應(yīng)的，采購合同除了上文提到的簽訂初始定額5元貼花外，實際采購結(jié)算后，應(yīng)按主營業(yè)務(wù)成本-（煤炭采購成本）賬簿中，按輔助核算項目供應(yīng)商名稱為據(jù)，導(dǎo)出對各個供應(yīng)商的不含稅采購結(jié)算金額，乘以1.17折算成含稅金額，以此為據(jù)，再乘以萬分之三的稅率計算繳納印花稅。同一供應(yīng)商的累計主營業(yè)務(wù)成本（煤炭采購成本）減去上期已繳稅主營業(yè)務(wù)成本（煤炭采購成本）后乘以1.17，得出本期計稅依據(jù)，填寫繳款書繳納稅款。

第3篇：印花稅條例范文

印花稅自1988年開征以來，一直按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）的規(guī)定，實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的印花稅管理辦法的征收方式在實施過程中暴露出了一些問題。

（一）《條例》與《合同法》不銜接，對應(yīng)納稅憑證確認易產(chǎn)生爭議，從而加大征管難度。

《條例》對應(yīng)納稅憑證采用正列舉法，合同名稱基本是根據(jù)原來的《經(jīng)濟合同法》中的10類合同確定。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和法制的健全，1999年10月1日我國開始實施新的《合同法》。新《合同法》按照市場經(jīng)濟發(fā)展需要，共計列舉了15類合同，與舊的《經(jīng)濟合同法》相比較，新增了6種合同，變更了合同名稱5種。《條例》與新《合同法》所列舉的合同之間有差異，與社會經(jīng)濟活動中簽定的各類經(jīng)濟合同名稱也不一致，導(dǎo)致就合同是否為應(yīng)稅憑證問題，征納雙方易形成爭議，加大了征管難度。如中介服務(wù)中簽定的合同、專業(yè)保養(yǎng)服務(wù)中簽定的保養(yǎng)合同等，在經(jīng)濟活動中出現(xiàn)頻繁，但由于無法與《條例》中已列舉的合同對號入座，征收依據(jù)不充分，造成了稅款的流失。

（二）征管難度大，合同等憑證應(yīng)納印花稅的繳納和征收不到位。

印花稅征收面廣，情況比較復(fù)雜。在一些企業(yè)中，由于合同所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，不同業(yè)務(wù)的合同分散在不同的管理部門，銷售合同一般由銷售部門保管，原料采購合同由采購部門保管，等等。作為應(yīng)納稅憑證的合同其計稅依據(jù)是合同所記載的金額，并不反映在納稅人財務(wù)會計帳簿、報表等會計核算資料當(dāng)中。這樣，客觀上容易造成企業(yè)的辦稅人員不能全面掌握企業(yè)簽定的全部合同，而導(dǎo)致不能準(zhǔn)確計算印花稅計稅依據(jù)。在稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查過程中，要求納稅人提供有關(guān)合同時，有些納稅人往往借故不提供或者不全部提供合同；而稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)有的管理手段也不能有效監(jiān)控企業(yè)的合同簽定行為，依靠稅務(wù)檢查人員在企業(yè)不同管理部門之間轉(zhuǎn)，一個部門一個部門地檢查，一份合同一份合同地計算、匯總，工作效率不高。

二、實行新的印花稅計征辦法及取得的成效

（一）按收入成本比例計征印花稅辦法的產(chǎn)生

在實際征管工作中，有些企業(yè)提出了以銷售收入和成本的一定比例為計稅依據(jù)繳納印花稅的辦法。為不斷完善印花稅征收管理辦法，××地稅局高度重視納稅人的意見、建議，在廣泛開展調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，肯定了在部分企業(yè)中實行按收入、成本的一定比例計征印花稅辦法的必要性。通過到100多戶企業(yè)、規(guī)劃局招投標(biāo)辦公室、外經(jīng)委等相關(guān)單位了解合同簽定情況及行業(yè)特點，及時召開企業(yè)財務(wù)人員代表座談會，深入了解納稅人的具體想法和需求，確定了新的印花稅計征辦法，并從2003年8月份開始在部分企業(yè)中進行試點。

1、基本原則：以加強印花稅征收管理為目的，本著企業(yè)自愿、逐級審批、簡化程序、方便納稅人的原則確定按收入成本比例計征印花稅的辦法。

2、適用范圍及計稅依據(jù)：凡合同簽定頻繁，貼花不便的納稅人，可以按銷售收入和成本的一定比例，確定計稅依據(jù)計算繳納印花稅（以下簡稱印花稅計征辦法）。采用印花稅計征辦法的納稅人，對其工業(yè)、商業(yè)企業(yè)的購銷合同、建筑安裝業(yè)的建筑安裝工程承包合同，原則上按照本辦法的征收比例和計算公式計算繳納印花稅。

3、征收比例的確定：工業(yè)企業(yè)的購銷合同，按照銷售收入70%以上及材料采購成本50%以上的比例合并計算繳納；商業(yè)企業(yè)的購銷合同，按照銷售收入20%以上及商品進貨成本20%以上的比例合并計算繳納；建筑安裝企業(yè)的建筑安裝工程承包合同，按照銷售收入80%以上及材料采購成本的60%以上的比例合并計算繳納。

4、計算公式：應(yīng)納印花稅稅額=收入×一定比例×適用稅率+成本×一定比例×適用稅率

5、申請審批程序：采用印花稅計征辦法的納稅人應(yīng)填制《印花稅計算繳納申請表》（一式三份）——報經(jīng)主管稅務(wù)所——報局地方稅管理科審核——報主管局長審批并加蓋公章——地方稅管理科返給主管稅務(wù)所——送達納稅人執(zhí)行。

6、審批時限：采用新辦法的納稅人應(yīng)于每年三月底前報請稅務(wù)機關(guān)審批，一年審批一次。

7、繳納方法及時限：采用印花稅計征辦法的納稅人，應(yīng)于次月10日內(nèi)繳納上月稅款，并使用原印花稅申報表，于次年1月10日前申報。

（二）實行新辦法取得的成效

新的印花稅計征辦法進一步簡化了工作程序，方便了納稅人依法履行納稅義務(wù)，保證了稅款及時足額入庫，通過五個月的試點實施，取得了顯著的成效。

1、理順了征納關(guān)系，促進了稅收收入的較大幅度增長。2003年，××地稅局共有116戶納稅企業(yè)（其中：制造業(yè)67戶，建筑安裝業(yè)34戶，商貿(mào)業(yè)15戶）自愿提出申請按收入、成本的一定比例方法計算繳納印花稅，僅8、9兩個月就入庫印花稅52萬元，比去年同期的16萬元增加了36萬元，稅款增收明顯，同時也受到了企業(yè)的好評。

2、進一步簡化了工作程序，極大地方便了企業(yè)財務(wù)人員計算繳納稅款。部分企業(yè)合同簽訂非常頻繁，甚至每天有幾十份訂單，財務(wù)人員計算印花稅工作量很大；有的企業(yè)合同不在財務(wù)部門管理，財務(wù)人員不掌握簽訂合同的情況，給印花稅的完稅帶來很大不便。新辦法的實行，從程序上堵塞了印花稅征管漏洞，財務(wù)人員按自己掌握的數(shù)據(jù)就可以完成印花稅的計算和繳納工作，計算簡單方便，工作量小，也有效避免了企業(yè)不按實際合同計算繳納印花稅和因企業(yè)財務(wù)人員工作疏忽造成企業(yè)罰款現(xiàn)象的發(fā)生。

3、印花稅收入進度趨于穩(wěn)定，收入預(yù)測有據(jù)可依。按照新辦法計算印花稅，稅款與企業(yè)的收入和成本成對應(yīng)關(guān)系，這樣印花稅的稅基穩(wěn)定，稅收收入的穩(wěn)定性有了一定的保證。同時，在進行收入預(yù)測時，也可以從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況中找到依據(jù)，提高了預(yù)測的準(zhǔn)確性。，

4、提高了印花稅檢查工作的效率。以前到納稅單位檢查印花稅，經(jīng)常要與企業(yè)的幾個部門接觸，工作難度較大，實行新辦法后，不用再到企業(yè)的采購、銷售等部門去查找合同，避免了在稅務(wù)檢查過程中企業(yè)有些部門不提供合同等問題，使印花稅的檢查更方便，提高了檢查工作的效率。

三、進一步完善印花稅計征辦法的建議

（一）制定完善的印花稅計征辦法。

通過總結(jié)試點階段的經(jīng)驗，應(yīng)盡快制定完善的印花稅計征辦法，充分考慮納稅人的各種需求和制度的可操作性。對有的企業(yè)在簽訂合同時由對方扣繳了印花稅的問題，應(yīng)盡快明確規(guī)定以避免重復(fù)征稅；與合同的登記相結(jié)合，要求企業(yè)將全部合同在登記薄中進行序時登記；與稅源監(jiān)控及信息交換相結(jié)合，與有關(guān)單位建立定期信息交換制度，全面把握區(qū)域合同簽定情況。同時，通過制度增強對個別不繳或遲繳稅款企業(yè)的約束力和震懾作用。

（二）計征比例的確定還需進一步科學(xué)化、合理化。

目前，印花稅新辦法計征比例的確定還有欠缺，在以后的工作中需要進一步加強調(diào)研，把握行業(yè)合同簽定的特點和規(guī)律，使比例的確定更加科學(xué)、合理。應(yīng)進一步放寬計征比例上下浮動的范圍，使更多的企業(yè)可以實行這一辦法。同時，企業(yè)適用比例不能一成不變，稅務(wù)機關(guān)要經(jīng)常了解企業(yè)納稅情況和合同簽訂情況，定期調(diào)整適用比例，以使新辦法的納稅情況更接近于實際合同簽訂情況。

（三）逐步擴大新辦法的適用范圍。

目前使用印花稅計征辦法需要在納稅人自愿申請的原則上進行，適用對象有一定的局限性，今后應(yīng)逐步擴大新辦法的適用范圍。對不能按要求序時登記全部合同的企業(yè)，及稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)印花稅繳納存在問題的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在進行充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)結(jié)果核定其按新辦法計算繳納印花稅。

第4篇：印花稅條例范文

一、投資入股方式

根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資，不需繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅(房地產(chǎn)企業(yè)除外)，但必須繳納企業(yè)所得稅、印花稅和契稅。

（一）投資方——母公司納稅分析：1.營業(yè)稅及附加。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅?！蹦腹驹擁椃康禺a(chǎn)投資行為，不征收營業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費附加。2.土地增值稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕5號）第四條規(guī)定：“單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅?！焙偷谖鍡l規(guī)定：“上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)?！庇捎谀腹竞妥庸揪皇欠康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)，因此該項房地產(chǎn)投資不需要繳納土地增值稅。3.印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納稅額。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花?！薄队』ǘ悤盒袟l例施行細則》第五條規(guī)定：“條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）規(guī)定：“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。”母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！薄敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第二條規(guī)定：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。”母公司的該項房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)對外投資，因此，應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計算繳納企業(yè)所得稅124.8125萬元[(1500－1000－0.75)×25%]。以上分析，母公司共計應(yīng)繳稅費125.5625萬元(0.75＋124.8125)。

(二)接受投資方——子公司納稅分析：1.契稅。根據(jù)《契稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例的規(guī)定繳納契稅?！薄镀醵悤盒袟l例實施細則》第八條規(guī)定：“土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股?！背惺芊康禺a(chǎn)權(quán)屬的子公司，應(yīng)按房地產(chǎn)投資價值1500萬元的4%計算繳納契稅60萬元(1500×4%)。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，子公司也應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。以上，子公司共計應(yīng)納稅費60.75萬元(60＋0.75)?！巴顿Y入股”方式納稅分析，母、子兩公司共計應(yīng)納稅費186.3125萬元(125.5625＋60.75)。中興煤業(yè)集團財務(wù)負責(zé)人聽完筆者解答后，對于母公司不繳納營業(yè)稅及附加和土地增值稅表示滿意，但對于子公司需要繳納60萬元契稅卻不大樂意，隨即提出子公司能不能不繳契稅？筆者回答：如果采用上述投資入股方式投資房地產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，接受投資方必須繳納契稅。該財務(wù)負責(zé)人問：如果采用“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”方式，母公司將商務(wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，是否可以不繳契稅？筆者回答：中興煤業(yè)集團公司作為母公司，將其房地產(chǎn)權(quán)屬劃轉(zhuǎn)給所屬全資子公司，屬于同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號，以下簡稱“37號文”）第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”第二款規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！背惺芊康禺a(chǎn)權(quán)屬的子公司無需繳納契稅。需要提醒，雖然承受房地產(chǎn)權(quán)屬的子公司能夠享受免征契稅優(yōu)惠政策，但由于母、子公司都是法人單位，所以，“無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)”業(yè)務(wù)，根據(jù)其他相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，劃入方雖然無需繳納契稅，但卻需要繳納印花稅和企業(yè)所得稅；同時，劃出方不但需要繳納企業(yè)所得稅和印花稅，還需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，顯然增加了稅負。

二、無償劃轉(zhuǎn)方式

（一）資產(chǎn)劃出方——母公司納稅分析：1.營業(yè)稅及附加。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條第（一）項規(guī)定：“單位和個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位和個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。”母公司將其商務(wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，屬于贈送行為，應(yīng)按視同銷售不動產(chǎn)“應(yīng)稅行為”繳納5％的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費附加。應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為84萬元［1500×5％×（1+7％+3％+2%）］。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。3.土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！薄锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！薄敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅〔1995〕48號）規(guī)定：“細則所稱的‘贈與’是指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)的人。（二）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的?！蹦腹緦⑵渖虅?wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司的行為，不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。因為商務(wù)樓是新建成的，所以房屋成新度應(yīng)為100％，則計算土地增值稅的增值額為415.25萬元（1500－1000－84－0.75）。增值率為38.28％(415.25÷1084.75×100%)。增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率應(yīng)為30%。因此，母公司應(yīng)繳納土地增值稅為124.575萬元（415.25×30％）4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定和《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出”，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定“：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：(5)用于對外捐贈?！蹦浮⒆庸径际欠ㄈ藛挝?，因此，母公司無償劃轉(zhuǎn)給子公司的商務(wù)樓權(quán)屬，屬于對外捐贈，權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公允價值與賬面價值及所納稅費的差額確定應(yīng)稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。另外，母公司對子公司的無償劃轉(zhuǎn)行為，在稅法上視同直接捐贈，而且由于捐贈行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，母公司應(yīng)全額計算繳納企業(yè)所得稅72.66875萬元［(1500－1000－84－0.75－124.575)×25%］以上分析，母公司共計應(yīng)繳稅款281.99375萬元(84＋0.75＋124.575＋72.66875)。

（二）資產(chǎn)劃入方——子公司納稅分析：1.契稅。根據(jù)37號文第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”第二款規(guī)定，子公司承受母公司無償劃轉(zhuǎn)的商務(wù)樓權(quán)屬，可不繳納契稅。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，子公司也應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。3.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括(八)接受捐贈收入?！焙汀镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)?！钡谑龡l規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。”子公司接受母公司無償劃轉(zhuǎn)的商務(wù)樓權(quán)屬，屬于接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按公允價值1500萬元確定捐贈收入額，并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅375萬元(1500×25%)。

第5篇：印花稅條例范文

（一）稅負較低，容易被忽視。眾所周知，印花稅雖然具有悠久的歷史，但它一直以來，始終作為一個低稅負稅種存在。這種較輕的稅負在考驗納稅人納稅意識的同時，極易被納稅人所忽視，建筑安裝承包合同印花稅亦不例外。目前在曹妃甸工業(yè)區(qū)施工的建筑隊伍，規(guī)模各異，形式多樣。除規(guī)模企業(yè)外，很多小建筑隊、個體戶對印花稅知識知之甚少。這些納稅人并不排斥繳納印花稅，通常是抱著“繳不繳都無所謂”的態(tài)度，地稅機關(guān)要求繳就繳，不要求也不再主動申報。同樣，作為地稅機關(guān)，在建筑業(yè)管理的過程中，主要精力肯定會放在流轉(zhuǎn)稅、所得稅上，忽視印花稅管理也不同程度地存在。

（二）納稅地點不甚明確?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》及《實施細則》于1988年出臺后，雖然又經(jīng)過修訂，但通篇沒有關(guān)于印花稅納稅地點的條款。這種情況下，通常的理解就應(yīng)當(dāng)是納稅人機構(gòu)所得地。而1989年當(dāng)時的河北省稅務(wù)局以〔89〕冀稅二字第19號文件明確：“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時的地點即為納稅地點”。而印花稅的應(yīng)稅行為是指《條例》所列舉憑證的書立和領(lǐng)受行為。由此可理解建筑安裝承包合同的應(yīng)稅地點應(yīng)為合同簽屬地。而從現(xiàn)實情況看，合同簽約地點可能在甲、乙雙方或第三方任何一處，以該行為發(fā)生地確定納稅地點顯然不準(zhǔn)確。尤其對施工方來說，機構(gòu)所在地和工程所在地雙方地稅機關(guān)似乎都有管轄權(quán)，但法律依據(jù)都不充分。作為一個稅種要素，這種規(guī)定很不嚴(yán)謹。

（三）分轉(zhuǎn)包合同印花稅容易流失。一般區(qū)縣建設(shè)中，受工程項目多少和工程規(guī)模大小影響，分轉(zhuǎn)包形式并不太多，而對于曹妃甸這種正處在全面建設(shè)的新工業(yè)區(qū)來說，沒有一個工程不涉及分、轉(zhuǎn)包及再下一層次的分、轉(zhuǎn)包。《實施細則》第三條第二款明確指出了建筑工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。由于稅收宣傳和征收管理的不到位，總承包企業(yè)所持分、轉(zhuǎn)包合同，分包企業(yè)所持下一級的分、轉(zhuǎn)包合同，極易忽視完稅。

（四）完稅時間滯后。印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)納稅憑證在書立和領(lǐng)受時。目前我市對建筑安裝施工企業(yè)建筑安裝承包合同印花稅管理上，自開票企業(yè)可能采取匯總繳納、“三自”繳納方式，而大多由地稅機關(guān)代開票企業(yè)會在代開建筑業(yè)專用發(fā)票時繳納印花稅，這樣由于企業(yè)內(nèi)部合同（或工程）管理部門和會計部門的業(yè)務(wù)銜接或合同簽訂日期與撥付款日期檔期過長，都會造成印花稅完稅時間的滯后。

二、應(yīng)采取的主要措施

(一）加大宣傳、輔導(dǎo)力度，提高納稅意識。規(guī)范應(yīng)稅行為，提高納稅人依法納稅意識首當(dāng)其沖。地稅部門有義務(wù)加強對印花稅這一小稅種的宣傳。一要提高納稅人繳納印花稅的意識。從建設(shè)單位至總包、分（轉(zhuǎn)）包及再下一層次的施工企業(yè)，都是印花稅的納稅人，都應(yīng)按要求申報納稅。二要加大輔導(dǎo)力度。由于印花稅只是對條例明文規(guī)定的合同征收，因此，應(yīng)該讓納稅人知道什么合同貼花，什么合同不需貼花；不同情況下采取匯總繳納、“三自”繳納和核定征收等三種不同的征繳方式。

(二）明確跨區(qū)域施工合同印花稅納稅地點。當(dāng)前的經(jīng)濟行為各式各樣，籠統(tǒng)地以“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時的地點即為納稅地點”確定應(yīng)稅地點不再適應(yīng)現(xiàn)實需要。尤其要對外來施工企業(yè)的建筑合同印花稅進行具體明確，可以按機構(gòu)所在地繳納，也可以按施工地繳納，但前提是必須在合同簽訂時給予明確。防止納稅人對稅法認識的偏差，以免兩地地稅機關(guān)因稅收管轄權(quán)引起不必要的爭議。

第6篇：印花稅條例范文

二手房過戶是要交印花稅的，房地產(chǎn)印花稅是因房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動征收的一種稅賦，二手房也包括在內(nèi)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，二手房印花稅應(yīng)繳金額為所載金額的萬分之五。

二手房過戶是要交印花稅的，房地產(chǎn)印花稅是指因房地產(chǎn)買賣、房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動、轉(zhuǎn)移等而對書立的或領(lǐng)受的房地產(chǎn)憑證的單位和個人征收的一種稅賦。根據(jù)《中華人民共和國暫行條例》相關(guān)規(guī)定，二手房印花稅應(yīng)繳金額為所載金額的萬分之五。房地產(chǎn)印花稅的征稅對象是特定行為，而其計稅依據(jù)則是該種行為的所負載的資金量或?qū)嵨锪?，其中房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅的計稅依據(jù)是書據(jù)所載金額。

二手房交易是指已經(jīng)在房地產(chǎn)交易中心備過案、完成初始登記和總登記的、再次上市進行交易。二手房是相對開發(fā)商手里的商品房而言的，是房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易二級市場的俗稱。其中包括商品房、允許上市交易的二手公房（房改房）、解困房、拆遷房、自建房、經(jīng)濟適用房、限價房。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第7篇：印花稅條例范文

【關(guān)鍵詞】個人住房；股權(quán)投資和出租；涉稅問題

由于經(jīng)濟的發(fā)展，人們?yōu)榱税簿訕窐I(yè)，個人財富主要集中在住房方面。隨著萬眾創(chuàng)新和大眾創(chuàng)業(yè)，一部分創(chuàng)業(yè)人士將住房投資入股。

一、個人住房股權(quán)投資的涉稅問題

1.個人交易環(huán)節(jié)涉及的稅種

個人住房投資入股在稅法上視同銷售，涉及的稅種主要包括：

（1）增值稅

假設(shè)深圳市居民個人股東擁有住房，建筑面積120平米， 購買時間為2016年4月30日前，持有時間不足2年，價值500萬元；按照深圳市目前的租售比，月租金在8000元，以此進行演算。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號文件，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。對北上廣深四城市，規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含兩年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。鑒于此住房不足兩年，需繳納增值稅238，095.24元（=5，000，000.00元/1.05×5%）

（2）附加稅種及印花稅

如城建稅7%、教育費附加3%、地方教育附加2%和印花稅0.05%。需繳納附加稅種及印花稅30，952.38元[=238，095.24元×（7%+3%+2%）+5，000，000.00元/1.05×0.05%]

（3）個人所得稅

稅率是1%（房產(chǎn)證滿5年并且是唯一住房的可以免除）；房屋滿5年但不是首套房，個人所得稅1%也要繳納。需要繳納個人所得稅47，619.05元（=5，000，000.00元/1.05×1%）。此外，被投資公司需要根據(jù)評估價格繳納3%契稅及0.05%的印花稅。需繳納契稅及印花稅145，238.10元（=5，000，000.00元/1.05×3%+5，000，000.00元/1.05×0.05%）。

此交易環(huán)節(jié)繳納增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、契稅和印花稅等共計461，877.77元。

2.被投資公司持有環(huán)節(jié)涉及的稅種

假設(shè)該公司的經(jīng)營期限是20年， 涉及的稅種主要包括：（1）房產(chǎn)稅，該公司經(jīng)營期限屆滿需繳納房產(chǎn)稅800，000.00元（=5，000，000.00元/1.05×70%×1.2%×20年）。（2）土地使用稅，土地級別每年每平米×土地使用面積（一般為建筑面積/樓房總層數(shù)）。假設(shè)該房產(chǎn)小區(qū)地塊容積率為4.0，地段屬于深圳市二級納稅等級即年每平米21元，該公司經(jīng)營期間應(yīng)繳納土地使用稅12600.00元=（120/4×21×20年）。（3）企業(yè)所得稅，被投資公司將個人股東投資的住房可以作為固定資產(chǎn)按20年提取折舊，抵減企業(yè)所得稅，即107142.86元 [=5，000，000.00元/1.05×（1-10%）/20×25%×20年]。（4）該公司在經(jīng)營期間持有房產(chǎn)在折舊費用遞減企業(yè)所得稅后仍需繳納稅款705，457.14元（=800，000.00元+12，600.00元-107，142.86元）。

以上（1）和（2）合計該住房在個人股東出售給被投資公司及被投資公司經(jīng)營期間，共需繳納稅款1，167，334.91元（=461，877.77元+705，457.14元）。

二、個人住房出租的涉稅問題

個人住房出租涉及的稅種主要包括：

1.增值稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號文件，個人住房出租按5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，個人出租住房月收入不超過3萬元的，2017年底之前可按規(guī)定享受免征增值稅政策。因此，每月8000元的租金無需申報繳納增值稅及相關(guān)附加稅種，稅率是萬分之五的印花稅可以忽略不計。

2.房產(chǎn)稅

2008年3月1日起，對個人出租住房不區(qū)分實際用途，均按出租收入4%的稅率征收房產(chǎn)稅，即每年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅3，657.14=8，000/1.05×4%×12，被投資企業(yè)在20年的經(jīng)營期需繳納房產(chǎn)稅73，142.86元（相對于被投資公司持有該物業(yè)按余值繳納房產(chǎn)稅減少726，857.14元）。

3.個人所得稅

對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。①每次（月）收入不超過4000元：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元；②每次（月）收入超過4000元：應(yīng)納稅所得額=〖每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）〗×（1-20%）

在被投資公司經(jīng)營期間，個人股東應(yīng)繳納個人所得稅127，085.71元[=（8000/1.05-8000/1.05×20%-800）×10%×12個月×20年]

此外，被投資公司收到租金發(fā)票可以抵減企業(yè)所得稅，即=8000/1.05×25%×12個月×20年=457，142.86元，相對于被投資公司持有物業(yè)計提折舊抵減企業(yè)所得稅457，142.86元。個人股東將房產(chǎn)出租給被投資公司，個人股東所繳納的稅款房產(chǎn)稅及個人所得稅合計200，228.57元，相對于被投資公司取得租金發(fā)票抵減的企業(yè)所得稅457，142.86元，還節(jié)稅256，914.29元。

三、個人股東從被投資公司贖回住房的涉稅問題

如果個人財富獲得增長，需要從被投資公司贖回住房，相當(dāng)于被投資公司向個人出售住房，由于涉及關(guān)聯(lián)交易，還需要稅局指定的專業(yè)評估公司評估作價。假設(shè)該房產(chǎn)沒有增值，個人股東原價贖回，被投資公司需要繳納的稅種主要包括：

1.增值稅及附加和印花稅

由于該物業(yè)系2016年4月30前取得，仍然使用簡易征收辦法，不分持有物業(yè)年限，統(tǒng)一按照5%的征收率全額征收。被投資公司還需繳納增值稅238，095.24元（=5，000，000.00元/1.05×5%）

增值稅附加稅種及印花稅，需繳納附加稅種及印花稅30，952.38元[=238，095.24元×（7%+3%+2%）+5，000，000.00元/1.05×0.05%]

2.土地增值稅

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目；不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。土地增值稅=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含稅收入。

（1）增值額=申報價-扣除項目金額

（2）扣除項目金額=原值+原契稅+遞增額（原值×遞增年數(shù)×5%）

（3）增值額/扣除項目金額≤50%，稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0

50%

100%

200%

雖然個人股東按原價贖回該住房，但根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，主管稅局對此交易的價格認為明顯偏低，應(yīng)找有資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估，以評估價來確認該筆交易是否繳納土地增值稅及計算應(yīng)繳納的土地增值稅額。

3.契稅

個人需要繳納契稅（面積在90平米一下并且是首套房的可以繳納1%，，面積在90平米以上144平米以下繳納1.5%，面積在144平米以上的需要繳納4%）及0.05%的印花稅。個人股東贖回該住房需繳納契稅及印花稅50，000.00元（=5，000，000.00元/1.05×1.5%+5，000，000.00元/1.05×0.05%）

四、個人住房股權(quán)投資和出租的籌劃建議

個人股東將住房進行股權(quán)投資在交易環(huán)節(jié)和被投資公司經(jīng)營期間，個人股東及被投資公司需要繳納各種稅款1，167，334.91元；而個人股東僅將住房出租給被投資公司收取租金，被投資公司以此租金抵減納稅所得額，個人股東及被投資企業(yè)雙方還少繳納稅款256，914.29元；至此，個人住房股權(quán)投資和個人出租住房給被投資公司，綜合繳納稅款差異達到1，424，249.20元。

綜上所述，如果避免繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的契稅和土地增值稅、及每年繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅，還是個人持有物業(yè)出租較好。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例》.

[2]《中華人民共和國企業(yè)房產(chǎn)稅暫行條例及實施細則》.

[3]《中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細則》.

[4]《中華人民共和國土地使用稅暫行條例及實施細則》.

[5]《中華人民共和國土地增值稅暫行條例及實施細則》.

[6]《中華人民共和國個人所得稅法及實施條例》.

第8篇：印花稅條例范文

一、企業(yè)所得稅

正常情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)中出借方根據(jù)借款金額、期限、約定利率提供資金給借款方，出借方對收取的利息收入按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，借款方在稅前列支并抵扣支付的利息支出，就整個公司合并口徑看關(guān)聯(lián)方借款可以說是企業(yè)所得稅零稅負。但受國家在防止資本弱化和資本金未到位情況相關(guān)稅法規(guī)定，使借款方一部分利息支出不能完全在稅前列支，導(dǎo)致增加企業(yè)所得稅。

1.自有資金拆借

（1）資本弱化調(diào)整利息

結(jié)合財稅〔2008〕121號的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方借款比例符合以下條件之一的，借款利息方可扣除：

①借款方接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例在5：1金融企業(yè)）或2：1（其他企業(yè)）內(nèi)；

②企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；

③借款方的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

在實務(wù)中，關(guān)聯(lián)方借款比例可能會突破規(guī)定比例，但文件相關(guān)規(guī)定表明，只要能夠證明借款行為符合條件，可以稅前列支利息支出；反之，則需要進行納稅調(diào)整，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。因此在實際工作中，要注意準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則的資料；證明債權(quán)、債務(wù)雙方所得稅稅負相同的證明材料，以說明不存在利用稅負差等規(guī)避所得稅情況。

（2）資本金未到位調(diào)整利息

國稅函〔2009〕312號文件對企業(yè)由于投資者投資未到位造成的利息支出和扣除問題進行了較為明確的規(guī)定，只要是投資企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)沒有按照預(yù)期的合同繳納足夠的資本額，那么這個企業(yè)在外部借貸所產(chǎn)生的任何利息相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不能算作企業(yè)的合理支出金額，這些資金都必須讓企業(yè)管理人員獨自承擔(dān)，計算企業(yè)應(yīng)該繳納所得稅的過程中不允許扣除。

2.統(tǒng)借統(tǒng)貸

統(tǒng)借統(tǒng)貸，即借入資金是關(guān)聯(lián)方從銀行等金融機構(gòu)借入后分借給企業(yè)的，借款方在滿足一定條件的時候可以全額扣除。根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號第二十一條做出了以下規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準(zhǔn)予在稅前扣除?！钡牵撜吣芊裢茝V到所有企業(yè)還有待明確。

二、營業(yè)稅

1.自有資金拆借

根據(jù)國稅函發(fā)〔1995〕156號第十條規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果關(guān)聯(lián)方借款過程中產(chǎn)生利息問題，則應(yīng)由出借方按規(guī)定繳納營業(yè)稅。另外一點需要提及的是，及時二者之間沒有太多的利息流通，但是涉及到了融資轉(zhuǎn)讓定價，稅務(wù)部門有一定的權(quán)力按照當(dāng)時條件下的利率計算借貸款方面的利息收入，以此作為企業(yè)營業(yè)稅的計算稅率基礎(chǔ)。因此，關(guān)聯(lián)方面免費拆借資金有很大的風(fēng)險，這個過程要盡量的縮短，以免造成不必要的麻煩，并要及時和稅務(wù)機關(guān)溝通。

2.統(tǒng)借統(tǒng)貸

財稅〔2000〕7號中規(guī)定，企業(yè)核心單位向銀行等金融機構(gòu)貸款之后，將貸款的金額如數(shù)下?lián)艿交鶎訂挝唬òí毩⒑怂銌挝缓头仟毩⒑怂銌挝唬凑兆陨硐蜚y行借貸時的利率水平向下屬單位收取同樣高的利息。另外國稅發(fā)〔2002〕13號中又規(guī)定，集團企業(yè)中的母公司（下面簡稱企業(yè)集團）委托本集團中涉及財物的公司統(tǒng)一借貸、統(tǒng)一還款的業(yè)務(wù)形式，從財務(wù)公司收取上來的用于歸還給銀行等經(jīng)融機構(gòu)利息的金額不進行營業(yè)稅的繳納；財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。在實際操作過程中，由于各金融機構(gòu)借款頻繁，自有資金往來較多，統(tǒng)借統(tǒng)貸確認比較困難，因此應(yīng)與稅務(wù)部門的充分溝通，在簽訂統(tǒng)借統(tǒng)貸合同的前提下，按照不高于實際同期金融機構(gòu)平均貸款利率，同時滿足利息支出不超過企業(yè)實際支付給金融機構(gòu)的利息，按“稅不重征”的原則不計征營業(yè)稅，而對資金的劃撥，利息的計算、財務(wù)核算不做具體要求。

三、印花稅

實務(wù)中，由于借款雙方簽訂了借款合同，故不少地方稅務(wù)局要求企業(yè)按照印花稅中《借款合同》稅目繳納印花稅。

但1998年頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》的附件《印花稅稅目稅率表》中列明涉及到印花稅的繳納合同指的是：“貸款方和銀行等金融機構(gòu)簽訂的貸款合同”，并沒有提到貸款方面和那些非金融機構(gòu)簽訂的合同。因為印花稅的征收范圍是采用的正列舉征稅的方式，只要是不在舉證范圍之內(nèi)的任何合同都不需要繳納印花稅，所以關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的那些借貸合同都不在印花稅的繳納范圍之內(nèi)。

四、集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方管理費用劃撥的涉稅處理

1.關(guān)聯(lián)單位間的管理費用劃撥或效果是符合獨立交易原則的。

2.劃撥管理費用的企業(yè)實際稅負率小于或等于接收資金的境內(nèi)企業(yè)實際稅負率，只要符合上述之一的資金往來所產(chǎn)生的利息支出是允許稅前扣除的，除這兩項外，其他的關(guān)聯(lián)單位間的資金往來是必須執(zhí)行企業(yè)所得稅法實施條例的相關(guān)規(guī)定。

第9篇：印花稅條例范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；捐贈；稅務(wù)處理；會計處理

一、滿足房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房公益性捐贈的條件

（一）捐贈須經(jīng)公益性社會組織，或縣級以上人民政府

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）文件的相關(guān)規(guī)定。公益性社會團體指依據(jù)國務(wù)院的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合相應(yīng)條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體?？h級以上人民政府及其部門指縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)。

（二）該商品房須用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的相關(guān)公益事業(yè)

根據(jù)財稅[2008]160號文件的相關(guān)規(guī)定。滿足商品房捐贈的相關(guān)公益事業(yè)主要包括：輔助救濟社會困難群體及個人，如受災(zāi)人群、貧困人群、殘疾人等；公共事業(yè)建設(shè)，包括科教文衛(wèi)事業(yè)等；公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，如環(huán)境保護設(shè)施、城鄉(xiāng)設(shè)施等；其他相關(guān)福利及社會公共服務(wù)事業(yè)。

（三）與商品房公益性捐贈相關(guān)的其他特殊稅收優(yōu)惠條件

1.土地增值稅稅收優(yōu)惠條件

在土地增值稅的處理上，根據(jù)財稅[1995]48號文件的相關(guān)規(guī)定，在兩種特殊條件下，商品房捐贈無需繳納土地增值稅，其余商品房捐贈行為均需繳交土地增值稅。包括：房產(chǎn)所有人、土地使用所有權(quán)擁有者將其產(chǎn)權(quán)、使用權(quán)轉(zhuǎn)贈給其直系親屬，或者是其贍養(yǎng)義務(wù)人的行為；土地所有權(quán)擁有者將房屋、土地捐贈至中國境內(nèi)的非營利性社會組織或團體的、所有權(quán)歸屬國家機關(guān)的房屋產(chǎn)權(quán)，贈與社會非營利性公益組織，用于支持民政、社會公益事業(yè)、科教文衛(wèi)等。其中，上述非營利性社會組織應(yīng)當(dāng)是經(jīng)過國家民政部門批準(zhǔn)成立的，符合我國法律的社會公益組織，如中國青少年發(fā)展基金會、中國紅十字會、殘聯(lián)、希望工程基金會等。

2.印花稅稅收優(yōu)惠條件

房屋捐贈印花稅處理當(dāng)以《中華人民共和國印花稅處理暫行條例》為根本依據(jù)。法律指出，房屋捐贈過程中，滿足印花稅減免條件的主要包括：房屋所有者，將其產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)通過捐贈，用以支持政府、社會福利單位、學(xué)校等，所立書據(jù)無需繳交印花稅。為了鼓勵社會各界對玉樹、汶川、舟曲進行災(zāi)后支援，規(guī)定財產(chǎn)所有者，將財產(chǎn)經(jīng)過社會公益組織、社會團體、縣級以上人民政府進行捐贈的，免征印花稅。

同時滿足上述（一）、（二）兩個條件且符合第（三）條相關(guān)規(guī)定的，該商品房捐贈為公益性捐贈，除此之外的商品房捐贈為非公益性捐贈。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房公益性捐贈的稅務(wù)及會計處理

（一）稅務(wù)處理

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房的公益性捐贈業(yè)務(wù)，與捐贈相關(guān)的土地增值稅、印花稅應(yīng)免征。在營業(yè)稅的處理上，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》明確規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售，并首先按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格確定營業(yè)額；不能確定時再按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格確定營業(yè)額；仍不能確定時按公式“營業(yè)成本或者工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）”計算確定其營業(yè)額。計算出營業(yè)稅以后，應(yīng)按應(yīng)交營業(yè)稅金額計算相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。在企業(yè)所得稅處理上，《企業(yè)所得稅法實施條例》、財稅[2008]160號、國稅函[2008]828號等文件有明確的規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自己開發(fā)的商品房用于對外捐贈，應(yīng)視同銷售確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，與此相關(guān)的捐贈支出按規(guī)定在稅前限額扣除或全額扣除，《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、財稅[2008]160號等文件明確規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）和《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）等文件的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震災(zāi)后重建等四項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

（二）會計處理

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將具備所有權(quán)資產(chǎn)進行捐贈時，需要按照捐贈資產(chǎn)的賬面價值繳交流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的商品房用于公益性捐贈的，應(yīng)將該商品房的賬面價值及應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理。按捐出商品房的相關(guān)價值及涉及的應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等相關(guān)稅費（不含所得稅），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出商品房賬面價值余額，貸記“開發(fā)商品”科目，按捐出商品房涉及的應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”科目。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于其應(yīng)交企業(yè)所得稅，應(yīng)分情況借計“所得稅費用”科目或“以前年度損益調(diào)整”科目等，貸計“應(yīng)繳稅費――應(yīng)交所得稅”明細科目。

【案例一】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司專門從事普通住宅商品房開發(fā)。2012年3月2日，該公司建造普通住宅一幢，總面積910平方米。房屋建成后，房地產(chǎn)開發(fā)公司于2013年8月20日通過A省人民政府將該幢普通住宅捐贈給B小學(xué)，該幢普通住宅的賬面價值為330萬元、市場銷售價格為450萬元。該房地產(chǎn)開發(fā)公司2013年的會計利潤為2500萬元。實際繳納的所得稅稅額為625萬元。假設(shè)城建稅稅率為7%，印花稅稅率為0.5‰、教育費附加征收率為3%。

本例中，應(yīng)交營業(yè)稅為22.5 （450×5%）萬元，應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1.58萬元，應(yīng)交教育費附加為0.68萬元，由于滿足公益性捐贈的相關(guān)條件，故免征土地增值稅和印花稅，在企業(yè)所得稅的處理上，以商品房對外捐贈應(yīng)視同銷售調(diào)整其應(yīng)納稅所得額，對外捐贈商品房對應(yīng)的成本為354.7 6（330 +22.5 + 2.26）萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額95.24 （450 - 354.76）萬元。另外，公益性捐贈的扣除限額為300（2500 × 12%）萬元，實際捐贈金額為354.76（330 + 22.5 + 2.26），故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額54.76（354.76 - 300）萬元，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為2650（2500 + 95.24 + 54.76）萬元，應(yīng)交所得稅為662.5（2650 × 25%）萬元，扣除已交所得稅625萬元，應(yīng)補交所得稅37.5萬元。

相關(guān)會計處理：

捐贈時：

借：營業(yè)外支出 354.76

貸：開發(fā)產(chǎn)品 330

應(yīng)交稅費――營業(yè)稅 22.5

應(yīng)交稅費――城市維護建設(shè)稅 1.58

應(yīng)交稅費――教育費附加 0.68

補交所得稅時：

借：所得稅費用 37.5

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 37.5

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房非公益性捐贈的稅務(wù)及會計處理

（一）稅務(wù)處理

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將商品房用于非公益性捐贈的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算繳納與捐贈相關(guān)的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、印花稅。在企業(yè)所得稅的處理上，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，屬企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的商品房用于對外捐贈，應(yīng)作視同銷售確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房的非公益性捐贈支出不屬于合法的稅前扣除項目，應(yīng)將因捐贈而計入“營業(yè)外支出”的金額全額調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

（二）會計處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的商品房用于非公益性捐贈，應(yīng)將該商品房的賬面價值及應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理。按捐出商品房的相關(guān)價值及涉及的應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等相關(guān)稅費（不含所得稅），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出商品房賬面價值余額，貸記“開發(fā)商品”科目，按捐出商品房涉及的應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅等相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按捐出商品房涉及的印花稅，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)對捐出商品房已計提了減值準(zhǔn)備的，在捐出商品時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于其應(yīng)交企業(yè)所得稅，應(yīng)分情況借計“所得稅費用”科目或“以前年度損益調(diào)整”科目等，貸計“應(yīng)繳稅費――應(yīng)交所得稅”明細科目。

【案例二】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司專門從事普通住宅商品房開發(fā)。2012年3月2日，該公司建造普通住宅一幢，總面積910平方米。房屋建成后，房地產(chǎn)開發(fā)公司于2013年8月20自行將該幢普通住宅捐贈給B小學(xué)，該幢普通住宅的賬面價值為330萬元、市場銷售價格為450萬元。該房地產(chǎn)開發(fā)公司2013年的會計利潤為2461.9萬元。實際繳納的所得稅稅額為615.48萬元。該房屋支付土地出讓金40萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本190萬元，利息支出為10萬元（不能按收入項目準(zhǔn)確分攤）。假設(shè)城建稅稅率為7%，印花稅稅率為0.5‰、教育費附加征收率為3%。當(dāng)?shù)厥〖壢嗣裾?guī)定允許扣除的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除比例為l0%。

本例中，應(yīng)交營業(yè)稅為22.5 （450×5%）萬元。應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1.58萬元。應(yīng)交教育費附加為0.68萬元，由于不滿足公益性捐贈的相關(guān)條件，故應(yīng)計算繳納土地增值稅，計算土地增值稅時，該商品房捐贈可扣除項目金額為323.76（40+190+230×10%+230×20%+22.5+1.58+0.68）萬元，增值額為126.24（450-323.76）萬元，增值率為38.99%（126.24÷323.76），應(yīng)交土地增值稅為37.87（126.24×30%-0）萬元。應(yīng)交印花稅0.23（450×0.05%）萬元。在企業(yè)所得稅的處理上，以商品房對外捐贈應(yīng)視同銷售調(diào)整應(yīng)納稅所得額，對外捐贈商品房對應(yīng)的成本為392.86（330+22.5+2.26+37.87+0.23）萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額57.14（450-392.86）萬元。另外，非公益性捐贈支出不能在稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額392.86（330+22.5+2.26+37.87+0.23）萬元，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為2911.9（2461.9+57.14+392.86）萬元，應(yīng)交所得稅為727.98（2911.5×25%）萬元，扣除已交所得稅615.48萬元，應(yīng)補交所得稅112.50（727.98-615.48）萬元。

相關(guān)會計處理：

捐贈時：

借：營業(yè)外支出 392.86

貸：開發(fā)產(chǎn)品 330

應(yīng)交稅費――營業(yè)稅 22.5

應(yīng)交稅費――土地增值稅 37.87

應(yīng)交稅費――城市維護建設(shè)稅 1.58

應(yīng)交稅費――教育費附加 0.68

銀行存款 0.23

補交所得稅時：

借：所得稅費用 112.50

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 112.50

參考文獻：

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