簡易計稅的賬務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：簡易計稅的賬務(wù)處理范文

一、營改增會計科目設(shè)置

（一） 會計賬戶設(shè)置

一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下最常設(shè)的科目有“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)繳增值稅”。“待抵扣增值稅額”“待認證增值稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，并非通常意義上的核算科目，更多地體現(xiàn)在過渡性上，可視企業(yè)實際需要進行設(shè)置。

（二）二級明細賬設(shè)置

在“應(yīng)交增值稅”二級明細賬中，借方應(yīng)設(shè)置“年初未抵扣數(shù)” “進項稅額” “已交稅金” “減免稅額”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額” “轉(zhuǎn)出未交增值稅”，本次營改增又新增加“待抵扣進項稅額”“銷項稅額抵減”。在本規(guī)定出臺之前，有“營改增抵減的銷項稅額”科目，現(xiàn)按照規(guī)定統(tǒng)一為“銷項稅額抵減”科目。具體如表（1）所示。

借方二級明細科目根據(jù)納稅申報表的申報要求，特別是《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》的內(nèi)容和分類，對進項稅額進一步細分。其別要注意待抵扣進項稅，輔導(dǎo)期一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)的“待抵扣進項稅額”的明細科目，具體用于核算：

（1）用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅費――待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費――待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費――待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

（2）本次營改增，購入不動產(chǎn)分兩年抵扣，40%的部分進入本科目核算，在滿12個月后轉(zhuǎn)出至進項稅科目。

（3）實際工作中還會遇到由于各種原因，當(dāng)期已經(jīng)取得增值稅發(fā)票但尚未認證的進項稅票，筆者認為，不應(yīng)該在本科目核算。因為會與上述兩種情況混淆，與納稅申報表附表二中的“三、待抵扣進項稅額”的內(nèi)容不符。應(yīng)在“應(yīng)交增值稅――待認證增值稅額”科目核算此項金額。如表（2）所示。

貸方科目中單獨設(shè)置“簡易計稅”細目，既能滿足一般納稅人增值稅會計核算，也滿足簡易計征應(yīng)交增值稅核算要求，兩者明細科目不可混用。

如表（3）所示，本科目下單列了簡易計稅和一般計稅方法，其中簡易計稅的細目設(shè)置可根據(jù)企業(yè)自身情況決定。

二、營改增會計處理

（一）一般納稅人簡單計稅方法項目會計處理

一般納稅人可能同時存在簡易計稅方法和一般計稅方法兩種計稅方式，因此，在會計處理時應(yīng)區(qū)別對待。簡易計稅方法根據(jù)發(fā)票內(nèi)容，應(yīng)直接記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――銷項稅額（簡易計稅）”。期末通過轉(zhuǎn)出未交增值稅科目，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費――未交增值稅――簡易計稅”這個科目。這樣即可分別核算兩種計稅方式，又能與納稅申報表相匹配。

（二）差額納稅會計處理

1.開具差額征稅增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)。財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票”，才能通過新的稅務(wù)系統(tǒng)中的差額征稅開票功能開具差額征稅增值稅發(fā)票。直接開具差額征稅增值稅發(fā)票的，票面的銷項稅額為實際應(yīng)繳納的增值稅額。會計處理：

借：應(yīng)收賬款（銀行存款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――銷項稅額

2.不能開具差額征稅發(fā)票的業(yè)務(wù)。（1）房地產(chǎn)企業(yè)。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司將一套商品房價稅合計1 000萬元銷售給B公司，開具增值稅專用發(fā)票。該房屋對應(yīng)的符合扣除條件的土地價款為200萬元。

計算過程：銷售額=1 000÷（1+11%）=900.9 （萬元）銷項稅額（未扣除項目）=900.9×11%=99.1 （萬元）扣除后銷項（應(yīng)納）稅額=（1 000-200）÷（1+11%）×11%=79.28 （萬元）

銷項稅額抵減=99.1-79.28=19.82 （萬元）

會計處理：

借：銀行存款 1 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 900.9

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――銷項稅額99.1

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――銷項稅額抵減19.82

第2篇：簡易計稅的賬務(wù)處理范文

企業(yè)（公司）將機器設(shè)備及房產(chǎn)用于經(jīng)營性租賃的、其規(guī)模有增無減并已成常態(tài)。營改增實施之前，企業(yè)為社會提供經(jīng)營性租賃服務(wù)屬營業(yè)稅計征范圍，預(yù)先收取的租賃費需按“服務(wù)業(yè)”租賃服務(wù)開票，并計入當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額。在賬務(wù)處理時，應(yīng)繳納的營業(yè)稅記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目借方，同時貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。2016年5月財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）全面實施之后，經(jīng)營性租賃服務(wù)屬于該文件所規(guī)定的銷售服務(wù)，納入增值稅征收范圍，需按增值稅新規(guī)計算繳納增值稅。但值得注意的是，增值稅與營業(yè)稅不同，增值稅屬于價外稅，企業(yè)在收到預(yù)付租賃款并承擔(dān)納稅義務(wù)時，不能采用與營業(yè)稅相同的會計處理方法，直接將增值稅稅款記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等費用類科目，而應(yīng)采用過渡科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。與此同時，為配合全面營改增所帶來的增值稅法規(guī)變化，2016年12月，財政部頒布實施了《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會［2016］22號），對全面“營改增”后的增值稅會計科目設(shè)置、賬務(wù)處理方法以及報表項目相關(guān)列示進行了說明，但并沒有提及在取得預(yù)收租賃費時，該如何進行增值稅會計處理。由于上述種種原因，導(dǎo)致當(dāng)前實務(wù)界對預(yù)收租賃款的會計處理存在不同觀點和做法，相關(guān)爭論也常見諸報刊和論壇。對此，本文擬予以建設(shè)性專門探討。

二、當(dāng)前常見的幾種會計賬務(wù)處理方式

例：假設(shè)某制造型企業(yè)屬增值稅一般納稅人，2016年12月將其一處閑置的辦公場所（同地）用于出租，月底收到某承租單位繳納的2017年一季度租金333萬元。根據(jù)財稅［2016］36號文件的規(guī)定及當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認定，企業(yè)不動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率為11%。上述業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，但在財稅［2016］36號文件實施之后，涉及租賃業(yè)務(wù)由先前征收營業(yè)稅改征增值稅的問題，加之財政部為配合增值稅法規(guī)調(diào)整、規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)會計處理，在財會［2016］22號文件中對會計科目及專欄設(shè)置進行了調(diào)整，由此導(dǎo)致實務(wù)界在增值稅會計科目使用、增值稅會計核算上比較混亂，出現(xiàn)多種不同的會計處理方法。主要有以下三種：第一種做法：收到租賃費并向?qū)Ψ介_票時，確認增值稅銷項稅額，并計入待轉(zhuǎn)銷項稅額；然后從下年第一季度開始，分月進行轉(zhuǎn)銷并確認租賃收入。賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額33；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33［333÷（1+11%）×11%］。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位111；貸：其他業(yè)務(wù)收入100，應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額11。第二種做法：在收到租賃費并向?qū)Ψ介_票時，需確認增值稅預(yù)交稅額，然后月底轉(zhuǎn)入未交增值稅；從下一年起，按月確認租賃費收入及銷項稅額。賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅33。借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅33；貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位111；貸：其他業(yè)務(wù)收入100，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11。第三種做法：收到租賃費并向?qū)Ψ介_票時，直接確認增值稅銷項稅額，并記入“應(yīng)收賬款”科目；從下一年度開始，按月確認租賃費收入。賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：應(yīng)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：應(yīng)收賬款——某承租單位100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。（4）2017年一季度末，雙方對賬后核銷預(yù)收賬款：借：預(yù)收賬款——某承租單位333；貸：應(yīng)收賬款——某承租單位333。

三、對上述三種處理方法的分析

1.實際賬務(wù)處理爭論的焦點。企業(yè)在提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)時預(yù)收租賃費，實質(zhì)上屬于預(yù)付費業(yè)務(wù)。即承租方根據(jù)租賃合同，向出租方預(yù)先支付租賃費，作為履約的保證；出租方則在取得租賃費后，承擔(dān)向承租方按時、按要求提供租賃服務(wù)的義務(wù)。在全面營改增實施后，出租方收到的預(yù)付租賃費由兩部分構(gòu)成：租賃費收入和增值稅稅款。結(jié)合上述賬務(wù)處理來看，對預(yù)收租賃費爭論的焦點在于這兩個部分：一是該如何對所繳納增值稅的性質(zhì)進行判定，采用哪個會計科目核算；二是如何對預(yù)收租賃費進行價稅分離處理。對上述兩點理解不同，導(dǎo)致會計處理方法存在較大差異。2.對上述三種處理方法的評價和分析。第一種做法在企業(yè)收到租賃費預(yù)收款時計算并確認增值稅銷項稅額，這一點符合財稅［2016］36號文附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，即“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。但在進行賬務(wù)處理時，將“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”作為“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”的過渡科目，并按月進行結(jié)轉(zhuǎn)，則與現(xiàn)行增值稅會計處理規(guī)定不符。因為，根據(jù)財會［2016］22號文件的規(guī)定，“待轉(zhuǎn)銷項稅額”屬于“應(yīng)交稅費”科目的二級科目，主要用于核算一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供服務(wù)等，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，而需于以后期間確認銷項稅額的增值稅稅額。換言之，只有當(dāng)收入確認時間早于鈉稅義務(wù)發(fā)生時間時，才會涉及“應(yīng)交稅額——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目。顯然，從本例來看，收入的確認時問要晚于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時問，因此將增值稅銷項稅額確認為待轉(zhuǎn)銷項稅額并按月攤銷的做法，明顯是錯誤的。第二種做法將收到租賃款并開票時確認的增值稅額作為預(yù)交增值稅處理，也與現(xiàn)行稅收法規(guī)及賬務(wù)處理規(guī)定不符。根據(jù)財稅［2016］36號文件及國家稅務(wù)總局的《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動產(chǎn)、異地提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)、以預(yù)收款方式銷售房地產(chǎn)等四種情形，需要按照規(guī)定的方法在經(jīng)營地預(yù)繳增值稅。為配合該項規(guī)定，財政部在財會［2016］22號文件中增設(shè)了“預(yù)交增值稅”明細科目，以核算納稅人增值稅預(yù)交情況。本例中，企業(yè)從事本地不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，不屬于上述應(yīng)預(yù)繳增值稅的四種情形，也不涉及“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目核算。此外，第二種做法在按月確認收入時計提增值稅銷項稅額，則是將收入的確認時間與納稅義務(wù)時間混同，違背了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》笫四十五條的規(guī)定。笫三種做法在賬務(wù)處理上使用了“應(yīng)收賬款”會計科目，主要是基于以下兩點考慮：一是財會［2016］22號文件對銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的規(guī)定，即企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)、提供加工修理修配勞務(wù)及提供服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或已收的金額借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷售稅額）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。二是增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目便于雙方期末對賬。“預(yù)收賬款”科目期末貸方余額反映實際已收到的租賃方租賃費，可與增值稅發(fā)票金額相互勾稽；“應(yīng)收賬款”科目借方余額則反映企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的應(yīng)收賬款總額，這樣方便企業(yè)對賬及填列資產(chǎn)負債表。上述考在邏輯上沒有問題，但需要注意的是：在承租方已預(yù)付租賃費的情況下，增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目既不便于財務(wù)人員理解，也缺乏直接依據(jù)，使得簡單的問題復(fù)雜化，增加了會計賬務(wù)處理的復(fù)雜性。

四、預(yù)收租賃費的會計賬務(wù)處理思路

對預(yù)收租賃費進行會計賬務(wù)處理的關(guān)鍵是厘清以下兩個問題：一是根據(jù)財稅［2016］36號文件規(guī)定，企業(yè)提供租賃服務(wù)收到租賃費預(yù)付款時，即承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目進行核算，在此過程中不涉及“待轉(zhuǎn)銷項稅額”及“預(yù)交增值稅”等二級科目；二是租賃費由租賃收入和應(yīng)納增值稅兩部分構(gòu)成。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21——租賃》相關(guān)規(guī)定，預(yù)收租賃收入需在服務(wù)期內(nèi)按直線法進行確認。在收入的確認與增值稅納稅義務(wù)不同步的情況下，進行預(yù)收租賃費價稅分離處理，筆者認為有兩個思路：一是直接通過“預(yù)收賬款”科目分步結(jié)轉(zhuǎn)；二是借助“遞延收益”科目進行過渡結(jié)轉(zhuǎn)。1.直接通過“預(yù)收賬款”科目分步結(jié)轉(zhuǎn)。會計賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。2.借助“遞延收益”過渡科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。會計賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位333；貸：遞延收益——不動產(chǎn)租賃收益300；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：遞延收益——不動產(chǎn)租賃收益100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。思路一：在收到預(yù)付租賃款并向?qū)Ψ介_票時，直接從預(yù)收賬款中結(jié)轉(zhuǎn)增值稅銷項稅額。因為增值稅是流轉(zhuǎn)稅，表面上是出租方承擔(dān)了納稅義務(wù)，但最終稅款會通過租賃費轉(zhuǎn)嫁給租賃方，所以預(yù)付租賃款所含增值稅可直接抵減預(yù)收賬款。抵減后的剩余部分屬于未實現(xiàn)租賃收入，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，在每個月月底按直線法進行確認即可。思路二的做法則是在向?qū)Ψ介_票時，將預(yù)收賬款一次性全部結(jié)轉(zhuǎn)，一部分計入增值稅銷項稅額，叧一部分計入遞延收益；然后在后續(xù)租賃服務(wù)期內(nèi)，依次將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。綜合來看，兩種做法在收到預(yù)付租賃款時，都是先通過扣減預(yù)收賬款來確認增值稅銷項稅額。不同的是，思路一是直接通過“預(yù)收賬款”科目進行后續(xù)租賃收入確認，而思路二則是借助“遞延收益”科目進行收入確認?！邦A(yù)收賬款”和“遞延收益”在資產(chǎn)負債表中都屬于負債類項目，在租賃收入確認前，發(fā)揮暫時歸集、匯總預(yù)收賬款的作用。所以，從處理稅法和會計差異的基本思路來看，兩種做法沒有本質(zhì)區(qū)別；但從實務(wù)操作看，思路一只需在財務(wù)報表中披露預(yù)收賬款的變動情況，處理簡單，易于理解，并且方便與承租方進行對賬。思路二：由于預(yù)收賬款一次性結(jié)轉(zhuǎn)，且增設(shè)了“遞延收益”科目，需分別說明、披露預(yù)收賬款和遞延收益的變動情況，略顯繁冗。因此，相比之下思路一的做法在實務(wù)操作中更具有可行性。

五、需要注意的問題

第3篇：簡易計稅的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：新辦企業(yè)；一般納稅人；進項稅額；抵扣

新設(shè)立的企業(yè)，從辦理稅務(wù)登記到開始生產(chǎn)經(jīng)營，往往要經(jīng)過一定的籌建期，如基礎(chǔ)建設(shè)、購買設(shè)備和材料、建賬建制等。在此期間，企業(yè)會取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證。如果企業(yè)在籌建期間未能及時認定為一般納稅人，存在一段時期的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，那么其取得的增值稅扣稅憑證能否抵扣、如何抵扣呢？2015年8月19日，國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（以下簡稱“59號公告”）給出了解釋，本文從實務(wù)角度就這一問題進行探討，以供納稅人參考。

一、抵扣資格判斷

59號公告適用范圍是雖然存在一段時間的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，但在此期間并未開展生產(chǎn)經(jīng)營取得收入，并且未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的納稅人。

例如：S公司成立于2014年9月，2014年9月至2015年7月一直處于籌建期，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，并且直到2015年8月1日才認定為增值稅一般納稅人。2014年10月從境外進口設(shè)備80萬元，稅額13.6萬元；2014年11月發(fā)生運輸費用5萬元，稅額0.55萬元；2015年6月購進原材料50萬元，稅額8.5萬元，各業(yè)務(wù)均在發(fā)生當(dāng)月取得抵扣憑證。那么，如果S公司未按照簡易方法計算并申報增值稅，即在取得一般納稅人資格之前，增值稅均為零申報，則該公司具備抵扣資格；如果已按小規(guī)模納稅人進行增值稅申報，則該公司不具備抵扣資格。

二、抵扣憑證分析

目前增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票、稅收繳款憑證等。納稅人取得的增值稅扣稅憑證只有在符合法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的情況下，其進項稅額才可以從銷項稅額中抵扣。

因此，S公司需要對籌建期間取得的發(fā)票進行甄別，對于設(shè)備和原材料采購支出、運輸費支出，要分析是否取得相應(yīng)的海關(guān)專用繳款書、增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票填開是否符合發(fā)票管理辦法，增值稅專用發(fā)票的使用是否符合規(guī)定，以判斷扣稅憑證抵扣的合法性。

三、抵扣時限處理

假如S公司取得的憑證均符合抵扣規(guī)定，則在辦理認證或稽核比對時，會因憑證類型、期限不同而在處理方式上有所區(qū)別。

對于海關(guān)專用繳款書，開具時間為2014年10月，而S公司一般納稅人資格生效時間為2015年8月1日，客觀原因造成S公司不能在發(fā)票開具之日起180日申請稽核比對，因此S公司可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》、增值稅扣稅憑證逾期情況說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息和逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件等資料，申請辦理逾期抵扣。對于比對相符的，S公司可抵扣相應(yīng)的進項稅額。對于貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，開具時間為2014年11月，同樣屬于因客觀原因未能在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)辦理認證，因此S公司需要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》規(guī)定的程序，填開《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》，并由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍字增值稅專用發(fā)票，S公司憑該藍字發(fā)票進行認證抵扣。對于增值稅專用發(fā)票，開具時間為2015年6月，在S公司取得一般納稅人資格后，距發(fā)票開具之日不足180日，仍處于發(fā)票抵扣期限，因此S公司可在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅。

四、抵扣賬務(wù)處理

由于S公司在取得發(fā)票時處于小規(guī)模納稅人狀態(tài)，將進項稅額計入相關(guān)資產(chǎn)或者費用，因此需要調(diào)整相應(yīng)賬務(wù)處理，沖減對應(yīng)的資產(chǎn)或費用，并在“應(yīng)交稅費―待抵扣進項稅額”明細科目反映，分錄為：借記“應(yīng)交稅費―待抵扣進項稅額”，貸記“固定資產(chǎn)”、“原材料”或其他相關(guān)科目。待抵扣憑證認證通過或比對相符后，再做分錄：借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費―待抵扣進項稅額”。

五、抵扣風(fēng)險提示

新辦企業(yè)取得一般納稅人資格之前進項稅額抵扣問題，涉及細節(jié)較多，本文將抵扣時需要注意的問題歸納如下：

第一，準(zhǔn)確核算收入情況。納稅人應(yīng)該按照有關(guān)會計制度的規(guī)定真實記錄和準(zhǔn)確核算經(jīng)營成果，按照稅法的規(guī)定審慎履行納稅義務(wù)。納稅人通過隱瞞收入（如通過稅收籌劃或簽訂虛假合同等手段延遲確認收入）促成“未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅”條件的，不具備抵扣資格。

第二，準(zhǔn)確把握抵扣期限。59號公告僅對增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書無法辦理認證或者稽核比對問題作出規(guī)定，但實際上，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票和稅收繳款憑證本身并未有抵扣期限的規(guī)定，因此，符合條件企業(yè)如果在籌建期取得以上憑證，仍可按規(guī)定抵扣。同時，企業(yè)取得一般納稅人資格后，若有仍在抵扣期限內(nèi)的發(fā)票，需要在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證或稽核比對，以避免逾期抵扣帶來的風(fēng)險和可能導(dǎo)致的損失。

此外，進項稅抵扣的賬務(wù)處理，還可能影響部分資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)或費用列支情況，因而企業(yè)還需要判斷抵扣事項對于所得稅申報的影響。

參考文獻：

第4篇：簡易計稅的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：碎石行業(yè)；會計處理；會計政策

碎石企業(yè)作為一特殊群體的存在，會計處理適用于小企業(yè)會計制度。碎石企業(yè)大多處于偏遠地區(qū)，投資者多為個人，缺乏健全的賬務(wù)制度，部分碎石企業(yè)會計信息失真，導(dǎo)致同一地區(qū)整個碎石行業(yè)由查賬征收變成了稅負核定，增值稅的自行納稅申報變成了根據(jù)稅務(wù)局的“勘測量×定價”申報，因為各種因素和企業(yè)所處環(huán)境的影響，稅收對于碎石企業(yè)難以做到公平、公正。

一、碎石行業(yè)會計處理的相關(guān)理論

1.生產(chǎn)成本碎石開采包括礦區(qū)的取得、礦山勘探、碎石開采和碎石生產(chǎn)等主要環(huán)節(jié)。因此，碎石開采活動中發(fā)生的支出可以分為礦區(qū)取得支出、礦山勘探支出、碎石開采支出和碎石生產(chǎn)成本。礦山取得支出包括為取得一個礦區(qū)的探礦權(quán)和采礦權(quán)而發(fā)生的購買，包括探礦權(quán)的價款、采礦權(quán)價款(可申請分期繳納)、資金占用費、購買支出、咨詢顧問費及獲得礦山有關(guān)的其他支出。礦山勘探包括礦山開采情況、資源儲量估算情況、礦床開采技術(shù)條件。碎石開采包括鉆孔服務(wù)費、炸藥用藥費、水土保持補償費、森林植被恢復(fù)費、耕地占用稅、土地復(fù)墾保證金。碎石生產(chǎn)包括電費、人工費和車輛轉(zhuǎn)運費、生產(chǎn)設(shè)備投入和維修費。

2.非生產(chǎn)成本類碎石企業(yè)在開采過程中會對周邊環(huán)境及居民生活造成一定影響。爆破、震動、粉塵、運輸車輛日夜來往的噪音干擾等礦業(yè)活動的影響，給居民以及周邊生物資產(chǎn)企業(yè)的賠償，道路的維修、養(yǎng)護支出，非日常活動支出在其生產(chǎn)營運中占相當(dāng)一部分比例。

3.收入類碎石企業(yè)大多數(shù)客戶是自然人，確定交易價格后先款后貨，企業(yè)確認收入是在客戶能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益時，企業(yè)每月按所取得的銷售確定收入進行納稅申報。現(xiàn)階段，稅務(wù)局會以每個時間段為結(jié)點，對企業(yè)的礦山進行勘測，測算勘測量，按此期間“勘測量×定價/噸”核算碎石企業(yè)收入，并繳清與之相關(guān)的稅費。炸藥量按月發(fā)放時，以藥控稅，“炸藥量×核定噸數(shù)×定價/噸”。

4.稅收類碎石行業(yè)一般納稅人是要求按簡易辦法繳納增值稅（一般納稅人簡易辦法征收備案），按銷售收入的3%繳納增值稅稅率、資源稅6%、所得稅5%；其他稅費按增值稅的1%繳納城市維護建設(shè)稅（偏遠地區(qū)），城市教育附加3%、地方教育附加1.5%。

二、碎石行業(yè)會計處理存在的問題

1.碎石企業(yè)收入的確認與納稅申報的收入存在差異目前，大多數(shù)碎石企業(yè)商品出庫后，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)。企業(yè)財務(wù)相應(yīng)對于收入的確認以“實際銷售數(shù)量×售價”。申報納稅的收入分兩種情況確認。（1）爆破公司提供炸藥的情況下，以“爆破炸藥的數(shù)量×確定的噸位數(shù)×定價”。（2）不提供炸藥的情況下，大多數(shù)企業(yè)會用機械設(shè)備自行開采，這種情況下，月開采數(shù)量有限，一般即采即銷。企業(yè)以“實際銷售量×售價”確認收入。對于目前碎石企業(yè)來說，稅務(wù)局會以某一時間段為結(jié)點，以“勘探消耗量×定價”為基準(zhǔn)，扣除以上兩種情況企業(yè)已申報的收入，企業(yè)以未開票收入的填報方式補填勘測量計算收入的差額。這部分補繳稅款的收入不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入的確認和計量，企業(yè)在賬務(wù)處理上只確認了稅費，未確認收入。納稅申報的收入大于企業(yè)賬面收入。

2.碎石企業(yè)報表利潤與納稅申報利潤之間的差異利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出。一般來說大多數(shù)碎石企業(yè)的營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用資產(chǎn)減值損失。補報的營業(yè)收入、按核定征收所得稅估算的營業(yè)成本直接導(dǎo)致利潤總額產(chǎn)生差異。隨著所得稅費的繳納，企業(yè)財務(wù)報表上的凈利潤與納稅申報凈利潤差額也體現(xiàn)了出來。

3.碎石企業(yè)賬面上稅金與申報填列差異碎石企業(yè)按核定收入補繳的相關(guān)稅費：增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育附加稅、地方教育附加稅、印花稅、所得稅、資源稅。碎石企業(yè)按簡易計稅方法計稅，銷售額不包括其應(yīng)納稅額，在銷售時應(yīng)設(shè)置應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅，在繳納時直接沖減應(yīng)交稅費。因補繳的收入企業(yè)在賬面上未進行處理，繳納的增值稅在賬務(wù)上填列的科目，一是進入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（不符合會計準(zhǔn)則）；二是進入資產(chǎn)減值稅失。利潤表填報如是第一種情況，主營業(yè)務(wù)稅金及附加與申報上“收入×稅率”計算的結(jié)果是不相符的。

三、碎石行業(yè)會計處理存在問題的原因

1.勘測消耗量大于實際銷售量碎石企業(yè)勘測，通過測定礦區(qū)范圍，掌握礦體的厚度、形態(tài)、規(guī)模；了解礦石質(zhì)量和加工技術(shù)性能、大致了解礦區(qū)水文地質(zhì)、工程地質(zhì)及環(huán)境地質(zhì)等技術(shù)條件，采用平行斷面法估算礦資源儲量結(jié)果。根據(jù)資源儲量變化情況及估算結(jié)果確定礦山本年度開采消耗。礦山的可采資源儲量劃分為控制的經(jīng)濟的基礎(chǔ)儲量和推斷的內(nèi)蘊經(jīng)濟資源量。在每一納稅年度，稅務(wù)局向企業(yè)推送的消耗量包括內(nèi)蘊經(jīng)濟資源量、未剔除軟弱工程地質(zhì)巖類中被剝離的土體，廢石廢渣、企業(yè)散落在露天尚未加工的半成品和待售的產(chǎn)成品，這些因素導(dǎo)致勘測消耗量大于實際銷售量。

2.申報收入大于企業(yè)賬面收入稅務(wù)局按“勘測消耗量×定價”計算的企業(yè)申報收入大于企業(yè)賬面收入。一方面消耗量大于銷售量。另外一方面定價與售價之間存在差異。在目前碎石企業(yè)管理者為了搶占市場份額，都會根據(jù)本企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，制定適合吸引客戶來源的價格。隨著供需波動，碎石價格會隨市場上下起伏。

3.申報應(yīng)納稅所得額大于企業(yè)應(yīng)納稅所得額碎石企業(yè)繳納的所得稅按核算的“收入×核定的稅率”，申報繳納應(yīng)交所得稅。核定的稅額僅僅與核算收入相關(guān)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額與收入、成本、費用相關(guān)。在炸藥發(fā)放量較小的情況下，碎石企業(yè)為了生存和發(fā)展，企業(yè)都會加大對固定資產(chǎn)的投入，根據(jù)固定資產(chǎn)一次性扣除政策，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單

位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。收入小、固定資產(chǎn)投入大的年份，企業(yè)實際利潤總額有可能出現(xiàn)虧損同，相應(yīng)的賬面應(yīng)納稅所得額低于繳納的應(yīng)納稅所得額。

四、碎石行業(yè)會計處理問題的改善對策

1.稅企收入確認方法一致碎石企業(yè)從開采到生產(chǎn)，在內(nèi)部控制制度缺乏情況下，生產(chǎn)量和庫存量難以確定，稅收難度大。在相當(dāng)長的時間，碎石企業(yè)的稅款繳納實行核定征收，金稅三期企業(yè)的信息平臺繳稅信息顯示是查賬征收，核定與查賬之間數(shù)據(jù)的差額，兩者之間難以統(tǒng)一。在機械和電子技術(shù)發(fā)達的今天，從生產(chǎn)到銷售，為保證生產(chǎn)安全，每一個路點，碎石企業(yè)都會進行實時監(jiān)控。電子監(jiān)測儀、智慧礦山軟件都能進行數(shù)據(jù)監(jiān)測。每月末，智慧礦山軟件的數(shù)據(jù)終端可與企業(yè)銷售數(shù)量相匹配，作為稅務(wù)局監(jiān)督企業(yè)是否正常如實申報繳納的依據(jù)。在依法納稅的環(huán)境下，從財務(wù)人員到管理人員納稅意識的逐漸加強，碎石企業(yè)賬務(wù)從過去時代的零散亂到目前的規(guī)范化。企業(yè)每月以實際發(fā)生的銷量銷價自行申報收入，到自行繳納稅款，做到賬賬相符，賬報相符。

2.企業(yè)按賬面利潤總額納稅申報目前，碎石行業(yè)本身的稅收既是核定征收又兼查賬征收，因收入的不一致，導(dǎo)致與之相關(guān)的賬務(wù)處理申報與賬面的不相符。實際操作中，日常是按“收入×所得稅率”繳納應(yīng)納所得稅，納稅申報表填報顯示查賬征收，納稅申報表的利潤總額填列只能按稅額推算，申報表的利潤總額與企業(yè)賬面顯示的利潤總額是獨立存在的，互不相關(guān)。申報表以稅款繳納為前提，企業(yè)以投入與產(chǎn)出為基礎(chǔ)的核算結(jié)果。在智慧礦山軟件未正試運行之前，對于企業(yè)稅收實行核定征收，以藥控稅和消耗量相結(jié)合的方式來確定銷售收入，納稅申報表統(tǒng)一申報口徑。智慧礦山軟件運行成功后，對于查賬征收企業(yè)，企業(yè)按認定的稅種信息自行申報納稅。

3.稅金按會計準(zhǔn)則入賬企業(yè)的收入與納稅申報一致時，不存在補繳收入這一部分增值稅賬務(wù)處理問題。在繳納時可直接計入應(yīng)交稅費（增值稅）借方科目。主營業(yè)務(wù)稅金及附加與申報上“收入×稅率”計算的結(jié)果完完全全一致。企業(yè)對于稅金的處理按會計準(zhǔn)則的規(guī)定入賬。

五、結(jié)語

目前，隨著國家對地方基礎(chǔ)建設(shè)的投入增加，碎石企業(yè)的銷售環(huán)境日趨轉(zhuǎn)暖，新的機遇帶來了新的稅源。在金稅三期數(shù)據(jù)下，碎石企業(yè)都應(yīng)合理、合法、合規(guī)。碎石企業(yè)應(yīng)規(guī)范會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量、使賬務(wù)更加規(guī)范化。

參考文獻

1.孟坤.淺談中小企業(yè)財務(wù)核算的問題和改進措施.中國商論，2018（24）.

第5篇：簡易計稅的賬務(wù)處理范文

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。這個公告的出臺對房屋拆建的賬務(wù)處理影響很大，企業(yè)房屋拆建的情況比較多，另外尚未提足折舊的房屋的賬面價值往往較大，所以其財稅處理對企業(yè)所得稅的影響也較大，該項公告出臺之前，納稅人一般將被拆除房屋（以下簡稱原有房屋）的凈值作為財產(chǎn)損失在稅前扣除。該項公告出臺后，納稅人只能將其計入新建房屋的計稅基礎(chǔ)以折舊的形式在稅前扣除。那么，其凈值是否作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，新建房屋的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進項稅額能否抵扣銷項稅額，其折舊年限如何確定、是否作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)？如何對原有房屋和新建房屋進行賬務(wù)處理？本文從以下兩個方面進行分析。

一、原有房屋凈值的財稅處理

企業(yè)對尚未提足折舊的房屋推倒重置需要辦理房屋建筑物的改擴建手續(xù)。企業(yè)會計準(zhǔn)則將房屋的改擴建認定為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，規(guī)定固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；被替換部分的賬面價值應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)清理，處置收入和處置成本的凈額計入營業(yè)外支出或者營業(yè)外收入。故依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，原有房屋的凈值不計入新建房屋的成本。

企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定是推倒重置的原有房屋凈值計入新建房屋的計稅成本，以折舊形式在稅前扣除。據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號文件規(guī)定，原有房屋的凈損失不能在稅前作為財產(chǎn)損失扣除，而應(yīng)當(dāng)以折舊的形式在新建房屋投入使用的次月起進行攤銷。所以會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅在對原有房屋拆除時凈值的處理存在暫時性差異。會計上原有房屋凈值計入當(dāng)期損益，而在企業(yè)所得稅前不允許以資產(chǎn)損失的形式在稅前扣除。企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)將計入當(dāng)期損益的凈值做納稅調(diào)增，在投入使用的次月起將依凈值計算的折舊額（原房產(chǎn)的凈值除以折舊年限（最短折舊年限為20年乘以當(dāng)年新建房屋計提折舊的月份）做納稅調(diào)減。

在房產(chǎn)稅中，原有房屋的凈值是否作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)？根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]152號）規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿“固定資產(chǎn)”科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。因此，凡按照國家會計制度規(guī)定應(yīng)該計入房產(chǎn)原價的，則計入原值計征房產(chǎn)稅。尚未提足折舊的房屋推倒重置在企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定需新建房屋的賬面價值不含被替換部分的賬面價值。即房產(chǎn)稅中的房產(chǎn)原價不包含被替換部分的賬面價值，不含原有房屋的凈值。原有房屋拆除表明房產(chǎn)實物狀態(tài)發(fā)生變化，故應(yīng)當(dāng)依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)，應(yīng)于原有房屋拆除的當(dāng)月月末停止計提房產(chǎn)稅。

綜上，舉例說明，某房屋于2012年1月推倒重建，其賬面原值800萬元，1月末已累計計提折舊600萬元，凈值200萬元。該企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%。原有房屋推倒的當(dāng)月月末，

借：固定資產(chǎn)清理 6 000 000

累計折舊 2 000 000

貸：固定資產(chǎn) 8 000 000

清理完畢后，將固定資產(chǎn)清理的余額結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。在房屋推倒時的次月起停止計提房產(chǎn)稅。期末，

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 1 500 000

年度企業(yè)所得稅匯算清繳時需納稅調(diào)增600萬元。在新建房屋投入使用的次月起以原有房屋的凈值（200萬元）為計稅基礎(chǔ)做納稅調(diào)減。

二、新建房屋的財稅處理

關(guān)于新建房屋及房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的進項稅能否抵扣的問題。據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣；非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）中規(guī)定以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。因此對于房屋的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的購進和維修屬于房屋的新建和修繕或者裝飾，所以均不能抵扣。對于電梯（包括貨梯）、中央空調(diào)等附屬設(shè)備和配套設(shè)施的購進和維修，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得作為進項稅額抵扣。

關(guān)于新建房屋的計稅基礎(chǔ)的確定?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算

轉(zhuǎn)貼于

前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。”即在固定資產(chǎn)實際投入使用時，沒有全額取得發(fā)票時，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，如果與暫估價格有出入的，稅務(wù)處理上需要進行調(diào)整。

關(guān)于新建房屋折舊年限的確定。按照《企業(yè)所得稅實施條例》第六十條的規(guī)定，固定資產(chǎn)按直線法計算折舊，準(zhǔn)予扣除。房屋的最短折舊年限為二十年。房屋是指供生產(chǎn)經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施，范圍如下：房屋包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時工棚、車棚等簡易設(shè)施）、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨立于房屋和機器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等；附屬設(shè)施是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨計算價值的配套設(shè)施，包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道，通訊、輸電線路，電梯，衛(wèi)生設(shè)備等。因此電梯（含貨梯）、中央空調(diào)、通氣管道等房屋的附屬設(shè)施的最短折舊年限為20年。稅法規(guī)定的是資產(chǎn)的最短折舊年限，因此房屋的會計折舊年限如果低于20年，需要做納稅調(diào)整，如高于20年，則稅法折舊年限與會計折舊年限相同，不需要做納稅調(diào)整。

關(guān)于新建房屋的房產(chǎn)稅。稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅只對構(gòu)成“房產(chǎn)”的建筑物繳稅。“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)，不用繳納房產(chǎn)稅。因此工程合同中的廠區(qū)道路硬化、圍墻等固定資產(chǎn)按照20年計提折舊，但不作為計算房產(chǎn)稅的房屋原價。納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。

承上例，該企業(yè)在原有房屋拆除后，重新建造房屋，合同預(yù)算總造價為1 000萬元（其中圍墻及地面道路硬化10萬元、中央空調(diào)、電梯、通氣管路等設(shè)備價值100萬元），2012年5月投入使用，但由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計600萬元。企業(yè)預(yù)計該項固定資產(chǎn)使用年限20年，預(yù)計凈殘值為0。該企業(yè)應(yīng)于2012年5月按照合同規(guī)定的金額結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 10 000 000

第6篇：簡易計稅的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：增值稅 銷項稅 進項稅 賬務(wù)處理

一、銷項稅方面應(yīng)注意的問題及會計處理方法

（一）視同銷售?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條規(guī)定了8種視同銷售行為，單位或者個體工商戶發(fā)生了這8種視同銷售行為，不論會計上如何處理，按照稅法都繳納增值稅。這8種視同銷售行為及會計處理分別為：

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷。納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)生代銷清單或收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（本文只介紹收取手續(xù)費的代銷方式）某企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率17%，存貨成本100萬元，銷售價格120萬元。

發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品 1 000 000

貸：庫存商品 1 000 000

如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生（如收到代銷清單）：

借：銀行存款等 1 404 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 200 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000

2.銷售代銷貨物。某企業(yè)為一般納稅人，代銷存貨成本100萬元，銷售價格120萬元，增值稅稅率17%，手續(xù)費按10%計算，代銷貨物銷售時：

借：銀行存款等 1 404 000

貸：應(yīng)付賬款 1 200 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000

支付貨款且計算手續(xù)費時（此時委托方應(yīng)按120萬元開具專用發(fā)票）：

借：應(yīng)付賬款 1 200 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 204 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 120 000

貸：銀行存款等 1 284 000

3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，發(fā)生本條規(guī)定的業(yè)務(wù)，會計準(zhǔn)則不確認收入，企業(yè)所得稅法也不確認收入，但應(yīng)繳納增值稅。會計處理為：借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。會計處理為：借記“在建工程――辦公樓等”科目。貸記“產(chǎn)成品”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。應(yīng)付職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生此種業(yè)務(wù)也確認收入，會計準(zhǔn)則的規(guī)定和增值稅規(guī)定相一致，與正常銷售商品相同處理。會計分錄為：借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”（按產(chǎn)品的公允價值確認）、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。會計準(zhǔn)則規(guī)定非同一控制下的合并確認銷售收入。會計處理為：借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。同一控制下的合并會計準(zhǔn)則不確認銷售收入。會計處理為：借記“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”等科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“產(chǎn)成品（庫存商品）”等科目。

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。這種業(yè)務(wù)根據(jù)會計準(zhǔn)則也確認銷售收入。會計處理為：借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。這種情況會計準(zhǔn)則不確認收入，企業(yè)所得稅法確認收入。會計處理為：借記“銷售費用”等科目，貸記“存貨”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

視同銷售行為需要計算銷項稅，計稅依據(jù)為：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。（4）購進貨物為購進價值。另外還要特別注意第4、5條與6、7、8條的差別，4、5條中沒有“購進”二字，含義為購進的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目和集體福利或者個人消費不用視同銷售，而應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出，下文會做專項說明。

（二）處置舊汽車、舊設(shè)備等自己使用過的固定資產(chǎn)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

某企業(yè)為一般納稅人，2009年2月1日后購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，當(dāng)時該設(shè)備的增值稅已經(jīng)抵扣，2013年該設(shè)備出售，開具增值稅專用發(fā)票，假設(shè)金額為60萬元，增值稅10.2萬元，會計分錄為：

借：銀行存款等 702 000

貸：固定資產(chǎn)清理 600 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 000

購進某項固定資產(chǎn)時沒有抵扣進項稅的，處置該項固定資產(chǎn)時按簡易辦法計算增值稅，一般納稅人適用以下公式計算增值稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+4%）×4%÷2，假如某企業(yè)為一般納稅人，2009年1月1日以前購入作為固定資產(chǎn)核算的設(shè)備，2013年處置該設(shè)備，含稅金額為60萬元，應(yīng)納稅額=60÷（1+4%）×4%÷2=1.15（萬元），相關(guān)會計分錄為：

借：銀行存款等 600 000

貸：固定資產(chǎn)清理 588 500

應(yīng)交稅費――未交增值稅 11 500

此處不應(yīng)計入銷項稅，填入增值稅納稅申報表附列資料（二）的第10行，該稅額填入增值稅申報表的第21行，小規(guī)模納稅人適用以下公式計算增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%，假設(shè)上述公司為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅額=60÷（1+3%）×2%=1.17（萬元），會計分錄為：

借：銀行存款等 600 000

貸：固定資產(chǎn)清理 588 300

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅 11 700

如果購進某項固定資產(chǎn)時已經(jīng)抵扣進項稅的，處置該項固定資產(chǎn)時按適用稅率。計算增值稅按不含稅銷售額×適用稅率，相關(guān)會計分錄為：借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

（三）出售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的廢舊包裝物、廢舊材料等廢舊貨物。相關(guān)會計分錄為：借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

（四）轉(zhuǎn)售水電。企業(yè)租賃房屋單獨收取的水電費、向施工方收取的水電費都應(yīng)確認收入并繳納增值稅。會計處理為：借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

（五）價外收費。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。有些企業(yè)收到這些價外費用沒有確認收入，有納稅風(fēng)險，應(yīng)注意計算繳納增值稅。

二、進項稅方面應(yīng)注意的問題及會計處理方法

（一）相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的不能抵扣的業(yè)務(wù)?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定了五種不得從銷項稅額中抵扣的行為：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。（5）第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。財稅[2013]106號文件也規(guī)定了不允許抵扣的業(yè)務(wù)。但應(yīng)該注意后者擴大了增值稅可以抵扣的范圍，如附件2第二條（一）規(guī)定：原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，所以納稅人發(fā)生了本條規(guī)定的業(yè)務(wù)，可以抵扣；同時這個文件也擴大了不得抵扣的范圍，應(yīng)注意對比分析，謹(jǐn)慎進行會計處理。

企業(yè)發(fā)生了以上不能抵扣事項的會計處理為：按購進貨物和進項稅之和借記“固定資產(chǎn)”（“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等）科目，按進項稅金額貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”科目，按進價金額貸記“庫存商品”科目。例如：某企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，購進涂料、地磚、鋁塑板、衛(wèi)生潔具、墻面漆以及以建筑物為載體的附屬設(shè)備等物質(zhì)一批，假設(shè)購進價格為100萬元，增值稅17萬元。如果這些物質(zhì)用于非增值稅應(yīng)稅項目，如建設(shè)廠房、辦公樓等，《增值稅暫行條例》規(guī)定這些材料的進項稅不能抵扣，應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出。具體會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)――××廠房 1 170 000

貸：庫存商品 1 000 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 170 000

（二）收到的紅字專用發(fā)票應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出。如企業(yè)發(fā)生退貨或折讓，開票有誤等情形收到紅字專用發(fā)票的，都需要做進項稅轉(zhuǎn)出。例如企業(yè)購進貨物一批，購進價格為100萬元，增值稅17萬元，增值稅專用發(fā)票已認證抵扣。后來發(fā)現(xiàn)規(guī)格不符合合同要求等原因發(fā)生退貨，收到銷售方開具的增值稅紅字專用發(fā)票，購進方則需要做進項稅轉(zhuǎn)出。具體會計分錄：

借：庫存商品等 -1 000 000

貸：銀行存款等 -1 170 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）170 000

（三）要注意平銷返利的金額應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，購貨方收取的返還收入，應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，且企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。具體會計處理為：按收到的返利金額借記“銀行存款”等科目，按“銀行存款”等科目與“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”科目的差額貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按收到返利金額和適用稅率計算的數(shù)額貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”科目。

（四）注意善意取得發(fā)票所包含的進項稅不得抵扣，對于已抵扣的稅款應(yīng)依法追繳。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）規(guī)定，購貨方善意取得的發(fā)票已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳，除非購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進項稅款或者出口退稅。對于購貨方非善意取得的發(fā)票已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳并有其他的懲罰措施。

（五）注意發(fā)生進項稅轉(zhuǎn)出的時間和計算扣減進項稅的方法?！对鲋刀悤盒袟l例》所稱“從當(dāng)期發(fā)生的進項稅中扣減”是指已抵扣進項稅的購進貨物或勞務(wù)改變用途的那期中從進項稅中扣減，不必追溯到購進貨物或勞務(wù)抵扣的時期扣減。計算扣減進項稅=貨物發(fā)生改變用途的當(dāng)期的實際成本（不是貨物或勞務(wù)的購進原價）×貨物或勞務(wù)的適用稅率。

三、要注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間

延后納稅義務(wù)發(fā)生的時間，稅務(wù)機關(guān)會認為有拖延的嫌疑。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間有兩種規(guī)定：一般規(guī)定和具體規(guī)定。增值稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間：1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。具體為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生上文所述第3項至第8項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

四、注意開具發(fā)票的規(guī)定

開具發(fā)票時應(yīng)注意開具發(fā)票單位、付款單位、購銷合同、收貨單位相一致。開具發(fā)票的內(nèi)容：貨物數(shù)量規(guī)格等要和合同、發(fā)貨單一致。不得開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定：（1）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。（2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的。（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。（4）商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票。

五、注意銷售貨物或勞務(wù)適用稅率是否錯誤

《增值稅暫行條例》列舉了適用低稅率貨物，除此之外的其他貨物應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況按照適用稅率征收。S

第7篇：簡易計稅的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 營改增 房地產(chǎn)

營業(yè)稅作為我國稅種體系中一個重要的組成部分，發(fā)揮過積極的作用，但也存在一定的弊端。營業(yè)稅重復(fù)征稅，打破了增值稅抵扣鏈條，對整個國民經(jīng)濟特別是第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展十分不利。因此，推行“營改增”勢在必行。2012年1月1日，“營改增”首先在上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行試點，并逐步推廣到其他地區(qū)和行業(yè)。2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局向社會公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》等相關(guān)文件，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等納入試點范圍，至此“營改增”全面推開。

一、房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”政策分析

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》及其他有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定并下發(fā)了《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》，自2016年5月1日起施行。文件規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)適應(yīng)增值稅基本稅率為11%。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可選用簡易計稅方法計稅，以銷售額為全部價款和價外費用。土地價款不得扣除，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，銷售額為取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額。小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。

二、“營改增”給房地產(chǎn)企業(yè)的帶來的挑戰(zhàn)

房地產(chǎn)“營改增”的推進，長期開看，將有效調(diào)節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)稅負水平、對改善房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營環(huán)境和提升企業(yè)積極投資開發(fā)的信心都有積極意義，同時，也勢必將給房地產(chǎn)企業(yè)帶來一定的挑戰(zhàn)。

（一）房地產(chǎn)企業(yè)稅負短期或上升

我國推行“營改增”的目標(biāo)是通過完善流轉(zhuǎn)稅體系，避免營業(yè)稅所帶來的重復(fù)征稅問題，從而實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低。但自2012年起，“營改增”試行情況以及先期進行“營改增”的企業(yè)所反饋的意見來看，大部分的企業(yè)的稅負水平有所下降，但也有一部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負增加的情況，出現(xiàn)這一情況的原因主要是企業(yè)生產(chǎn)的周期性、可抵扣增值稅進項稅額的成本占總成本比重較小等。房地產(chǎn)業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)包括建筑業(yè)、金融業(yè)等，這些行業(yè)或因“營改增”稅負水平不同程度的上升，將成本轉(zhuǎn)嫁到下游的房地產(chǎn)企業(yè)，因此，部分房地產(chǎn)企業(yè)稅負水平短期內(nèi)不降反升或?qū)⒉豢杀苊狻?/p>

（二）賬務(wù)處理難度增加

“營改增”初期，房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員面臨稅收政策的變化、新舊稅制的銜接、發(fā)票管理、具體業(yè)務(wù)核算方法發(fā)生變化等問題。一方面，“營改增”增加了會計核算的難度。營業(yè)稅的計算簡便，需要設(shè)置的會計科目較少，會計核算也較為簡單。而增值稅稅金的計算較為復(fù)雜，當(dāng)期應(yīng)納稅額等于銷項稅額減去當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，且需要設(shè)置的會計科目較多，會計核算更為復(fù)雜。另一方面，“營改增”不僅使房地產(chǎn)企業(yè)的稅金會計核算體系發(fā)生了改變，同時發(fā)票的開具、發(fā)票的認證抵扣、稅金的申報繳納等等方面也發(fā)生了重大變化，財務(wù)人員必須對“營改增”后的稅收政策充分理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算、稅收的申報繳納等必須按照新的規(guī)定正確處理，否則將給房地產(chǎn)企業(yè)帶來風(fēng)險。

三、房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對“營改增”的有效措施

（一）抓緊評估“營改增”對企業(yè)的影響

房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)將“營改增”相關(guān)政策研究透徹，并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，科學(xué)測算和評估“營改增”對企業(yè)稅負水平、盈利水平、現(xiàn)金流等各個方面產(chǎn)生的影響，以便對企業(yè)的經(jīng)營、會計核算、納稅申報等方面的決策提供可靠的依據(jù)。

（二）加大財務(wù)人員培訓(xùn)

“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算、納稅申報等方面產(chǎn)生巨大的影響，企業(yè)財務(wù)人員將面臨業(yè)務(wù)會計核算的變化、新舊稅收政策的銜接等難題。為了迎接“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員有必要通過自學(xué)和參加培訓(xùn)班等形式，積極學(xué)習(xí)相關(guān)的政策，充分掌握“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)增稅稅核算、申報繳納、發(fā)票管理等業(yè)務(wù)處理。相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)人員的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)也應(yīng)當(dāng)予以必要的支持和配合。

（三）適時轉(zhuǎn)變開發(fā)模式

隨著行業(yè)競爭不斷加劇，房地產(chǎn)業(yè)逐漸走向了強調(diào)品質(zhì)和差異化的階段。精裝的品質(zhì)和產(chǎn)品的創(chuàng)新都成為消費者考量產(chǎn)品的重要因素?！盃I改增”后，建筑安裝成本的進項稅額可以抵扣，因此該項成本占比越高將越利于企業(yè)稅負抵扣。高檔住宅、商業(yè)、辦公樓等產(chǎn)品由于精裝修費用等建筑安裝成本占比較高，進項稅額可以抵扣，將獲得更多稅收利益。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮由簡單開發(fā)銷售向精裝修、商住并舉的差異化銷售轉(zhuǎn)變。

第8篇：簡易計稅的賬務(wù)處理范文

摘要：“營改增”是我國稅收制度的重大改革，對于稅收體制的完善具有重要意義?！盃I改增”對于涉稅會計處理影響較大，其中無形資產(chǎn)交易的涉稅會計處理也有較大變化。文章簡要分析了我國近年來“營改增”的變化歷程及意義，對全面推開“營改增”后無形資產(chǎn)的涉稅處理進行了解析，分析了全面實施“營改增”后無形資產(chǎn)涉稅會計核算的注意事項。

關(guān)鍵詞：稅收制度 營改增 無形資產(chǎn) 會計處理

一、“營改增”稅收制度改革的過程及意義簡析

營業(yè)稅改為增值稅（以下簡稱“營改增”）是稅收制度的重大改革。2011年11月，《I業(yè)稅改征增值稅試點方案》由財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”的試點工作從2012年1月1日正式在上海市實施，之后我國“營改增”試點工作在稅目上和地域范圍上逐步擴大。在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點工作的起始時間是2016年5月1日。另外，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)原來沒有納入試點范圍，這次也都納入營改增試點范圍內(nèi)，實現(xiàn)了“營改增”的全覆蓋。營業(yè)稅這一稅種在我國正式退出。這也是我國于1994年實行分稅制改革之后，在稅收制度領(lǐng)域的又一項重要改革舉措。

“營改增”稅制改革，對我國新常態(tài)下的經(jīng)濟社會發(fā)展具有多重意義。一是解決了重復(fù)征稅問題，不再對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅；二是可以進一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕生產(chǎn)經(jīng)營者的稅收負擔(dān)；三是有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的更好更快發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)分工的加速發(fā)展；四是有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的進一步調(diào)整，促進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，利于外貿(mào)出口。

二、“營改增”全面推開后對無形資產(chǎn)涉稅處理的影響

《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中對無形資產(chǎn)有明確的定義，對無形資產(chǎn)的范圍也進行了明確，技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)都包括其中。這種資產(chǎn)主要有兩個方面的特點，一是不具有實物形態(tài)，二是能夠帶來經(jīng)濟利益?！盃I改增”試點全面推開后，對會計核算的影響是多方面的，其中對無形資產(chǎn)交易的會計核算影響也較大。一是稅率發(fā)生改變?！盃I改增”之后，不同種類無形資產(chǎn)的交易稅率分別提高了1―6個百分點?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中具體規(guī)定了無形資產(chǎn)交易適用的稅率和計稅方法（詳見下頁表1）。二是計稅方法發(fā)生變化。其中最重要的變化是應(yīng)納稅額出現(xiàn)抵扣項，在核算無形資產(chǎn)應(yīng)納稅額時可以將進項稅額進行抵扣，減小了稅負。三是列舉范圍擴大。全面“營改增”后，對無形資產(chǎn)的內(nèi)容進行了重新界定。以前執(zhí)行的《營業(yè)稅稅目注釋》中列舉的僅有土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽等六類無形資產(chǎn)。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，無形資產(chǎn)類型不斷增多，范圍擴大后消除了稅收征納過程中的不利影響。

（一）全面“營改增”后獲得無形資產(chǎn)的涉稅處理方法

從無形資產(chǎn)的會計核算內(nèi)容看，主要是無形資產(chǎn)的獲得和出租、出售，另外還包括無形資產(chǎn)的攤銷和期末計價。其中，攤銷和期末計價由于無需考慮營業(yè)稅或增值稅，因此“營改增”后這兩項在稅務(wù)處理上沒有變化。無形資產(chǎn)的來源一般有外部取得和自主研發(fā)取得兩種方式。

1.無形資產(chǎn)從外部取得的涉稅處理。來源于外部的無形資產(chǎn)一般包括購置、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換以及債務(wù)重組等方式。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，取得無形資產(chǎn)時，只要能取得正規(guī)的可抵扣增值稅專用發(fā)票，即可在銷項稅中抵扣。當(dāng)然一般納稅人還需要在抵扣前對進項發(fā)票進行認證。如未能取得可依法抵扣的增值稅專用發(fā)票或為小規(guī)模納稅人的，則不能進行抵扣，可以將進項稅額與無形資產(chǎn)價格合并計入到無形資產(chǎn)成本中。具體有以下兩種情況：

（1）外購無形資產(chǎn)涉稅的會計處理。購買方為一般納稅人的可以抵扣，小規(guī)模納稅人則不能抵扣。一般納稅人在取得抵扣增值稅專用發(fā)票時，借記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

例1：北京宏峰公司2017年2月1日從河北益源公司購買了食品類商標(biāo)所有權(quán)，增值稅專用發(fā)票標(biāo)示價款為400 000元，稅額為24 000元，合計為424 000元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán) 400 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 24 000

貸：銀行存款 424 000

如果北京宏峰公司在購入此商標(biāo)時未能取得增值稅專用發(fā)票，則不能確認進項稅額。會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán) 424 000

貸：銀行存款 424 000

（2）來源于外部投入無形資產(chǎn)的涉稅會計處理。投資者以無形資產(chǎn)進行投資入股是投資的常見形式。投入的無形資產(chǎn)按雙方約定的價值作為實際成本入賬，借記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”等科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目。公允價值是雙方對無形資產(chǎn)進行價值約定的前提條件，如果約定價值不公允則需要調(diào)整為公允價值入賬，有合法的增值稅抵扣證明的則可進行抵扣。

例2：假定2017年2月2日，河北益源公司以知名食品商標(biāo)向北京宏峰公司投資?？傤~為530 000萬元，其中增值稅發(fā)票上注明價款為500 000元，稅款為30 000元，雙方確認的注冊資本金為510 000元，另外的20 000元作為股本溢價。入賬時的會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán) 500 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 30 000

貸：股本――河北益源公司 510 000

資本公積――股本溢價 20 000

2.來源于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的涉稅會計核算。本身具有相應(yīng)實力的企業(yè)單位，可以自行研發(fā)所需的無形資產(chǎn)，能夠節(jié)省較多成本。內(nèi)部研發(fā)一般分為兩個階段，研究階段以及開發(fā)階段。根據(jù)核算原則，在研究階段，無形資產(chǎn)研究所需的支出要進行費用化處理，需要計入當(dāng)期損益（管理費用）進行核算；開發(fā)階段的費用支出需要根據(jù)情況處理，當(dāng)符合資本化時，要進行資本化處理，當(dāng)不符合進行資本化的條件時，費用要計入當(dāng)期損益。內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)時需要從庫存中領(lǐng)取外購材料和自制產(chǎn)品，因此領(lǐng)用材料或產(chǎn)品的核算是產(chǎn)生增值稅的主要環(huán)節(jié)。目前國家對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)獲取的無形資產(chǎn)，在會計核算中對增值稅的處理沒有統(tǒng)一的規(guī)定。參照較為通行的做法，領(lǐng)用企業(yè)內(nèi)部庫存中的外購原材料時，外購材料的進項稅額不轉(zhuǎn)出，所領(lǐng)用的企業(yè)自制產(chǎn)成品只按成本結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，而不作為銷售處理。

領(lǐng)用外購原材料時，借記“研發(fā)支出――費用化支出（研究階段）”科目，或“研發(fā)支出――資本化支出（開發(fā)階段）”科目，貸記“原材料”科目。領(lǐng)用自制產(chǎn)成品時，借記“研發(fā)支出――費用化支出（研究階段）”科目，或“研發(fā)支出――資本化支出（開發(fā)階段）”科目，貸記“庫存商品”科目。

（二）全面“營改增”后無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

在經(jīng)營過程中企業(yè)可能對所持有的無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用嘟行出售或轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一般會涉及到增值稅，進而對賬務(wù)處理產(chǎn)生影響。

1.無形資產(chǎn)銷售的涉稅處理。在銷售無形資產(chǎn)的具體核算時，借記“銀行存款”“累計攤銷”等科目；貸記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”“營業(yè)外收入”（或營業(yè)外支出）等科目。

2.無形資產(chǎn)對外投資的涉稅處理。投出無形資產(chǎn)前，雙方需要達成共識進而簽訂合同，以約定的價值作為投資的實際成本。約定價值與公允價值出入較大的，則需要按照公允價值作為投資成本。進行無形資產(chǎn)投資時，借記“長期股權(quán)投資”“累計攤銷”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”“營業(yè)外收入”（或營業(yè)外支出）等科目。

3.無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)一般與出租使用權(quán)是同等含義，即指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，租金收入屬于其他經(jīng)營活動收入。出租無形資產(chǎn)取得收入時，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

三、全面“營改增”后無形資產(chǎn)核算的注意事項

（一）會計核算不健全則不能抵扣

作為一般納稅人，如果會計核算或稅務(wù)核算不健全、不規(guī)范或不能夠給稅務(wù)部門提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，則無形資產(chǎn)在核算時不能抵扣進項稅額，也不允許使用增值稅專用發(fā)票。

（二）不同的應(yīng)稅服務(wù)要分別核算

納稅人銷售無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，所適用的稅率或者征收率是不一樣的，因此企業(yè)需要對不同稅率或者征收率的銷售額分別進行核算。如果未對銷售額分別進行核算，則要按照最高稅率或征收率核算處理。對于兼營免稅、減稅項目但沒有分別進行核算的，該企業(yè)也不能享受免稅和減稅政策。

（三）異常應(yīng)稅行為會被重新認定

納稅人的應(yīng)稅行為要合理，如果轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的價格出現(xiàn)明顯偏差，與公允價格相比偏低或者偏高較多時，并且沒有充分合理的理由來解釋其價格偏離原因的，或者其行為受其他法律規(guī)定禁止的，稅務(wù)機關(guān)可以按照規(guī)定重新確定該無形資產(chǎn)的計稅價格?？蓞⒄占{稅人或其他納稅人最近時期無形資產(chǎn)銷售的平均價格確定，或者按照無形資產(chǎn)的組成計稅價格確定。

（四）完稅憑證不符合規(guī)定不得抵扣

對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而言，增值稅的完稅憑證主要是增值稅專用發(fā)票。在憑借完稅憑證抵扣進項稅額時要出具書面合同或協(xié)議，要有購買方付款證明、對賬單或者發(fā)票，否則不能抵扣進項稅額。

（五）攤銷和報廢核算方法無變化

由于無形資產(chǎn)的攤銷和報廢不涉及到稅收的問題，因此其核算的方法與“營改增”試點前相比并沒有改變。企業(yè)對無形資產(chǎn)需要按月攤銷；出租無形資產(chǎn)的攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本，自用無形資產(chǎn)攤銷額計入管理費用。

（六）特定項目不能從銷項中抵扣

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中對無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓的進項稅額規(guī)定了不得予以抵扣的項目，具體包括：免征增值稅項目、專用于簡易計稅方法計稅項目、集體福利以及個人消費項目的不予抵扣。J

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2016]36號.

[2]楊增凡.營改增后無形資產(chǎn)會計處理探析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，（11）.

[3]張建華.“營改增”對無形資產(chǎn)核算的影響[J].財稅金融，2014，（32）.

第9篇：簡易計稅的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞:非現(xiàn)金資產(chǎn);對外投資;會計處理;稅務(wù)處理

中圖分類號:F810.42文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)15-0014-03

非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資,是指企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)(不含股權(quán),主要指實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等)對外投資取得股權(quán)投資,包括:企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)出資成立新企業(yè),或者用非現(xiàn)金資產(chǎn)對一家已經(jīng)成立的公司增資擴股。

根據(jù)《公司法》第27條、第179條規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資;但是,法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價,核實財產(chǎn),不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的,從其規(guī)定。有限公司或股份公司設(shè)立或者增加注冊資本時,全體股東的非貨幣出資金額不得超過公司注冊資本的30%。

一、會計處理

非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照《存貨準(zhǔn)則》、《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》、《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》、《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》等相關(guān)準(zhǔn)則進行會計處理。以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資應(yīng)區(qū)別情況進行會計處理。

(一)不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為,應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為投資成本,公允價值與賬面價值之間的差額,確認當(dāng)期損益。其中,以存貨投資應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資對外投資,公允價值扣除賬面價值、相關(guān)稅費后的差額應(yīng)確認“營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得”或“投資收益――股權(quán)處置收益”。

(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為,是指一家公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)(或一部分現(xiàn)金、一部分非現(xiàn)金資產(chǎn))對另一家已經(jīng)成立的公司增資擴股,增資后投資方取得目標(biāo)公司的控制權(quán)。

《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定,同一控制下的公司合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減額的,調(diào)減留存收益。

還應(yīng)注意,上述在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時,前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的,應(yīng)當(dāng)按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整,在此基礎(chǔ)上確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(三)構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

非同一控制下的控股合并中,投資方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。其中,支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的,所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益,計入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。

主要賬務(wù)處理如下:非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本(不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤),借記“長期股權(quán)投資”科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應(yīng)收股利”科目,按支付合并對價的賬面價值,貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目,按發(fā)生的直接相關(guān)費用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的,應(yīng)按庫存商品的公允價值,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的,還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

(四)相關(guān)問題

企業(yè)用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)出資成立全資或控股子公司,以及用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)(含股權(quán))對其全資或控股子公司增資擴股,不屬于公司合并業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照投出資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)稅費作為投資成本處理,投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認當(dāng)期損益。

對于一家企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取另一家企業(yè)持有的第三方股權(quán),不屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別情況處理,如果不涉及補價或涉及少量補價,應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進行會計處理。如果補價超過了《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)處置的相關(guān)準(zhǔn)則進行會計處理。

二、稅務(wù)處理

企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資視同銷售的相關(guān)規(guī)定,并區(qū)別不同情況進行稅務(wù)處理:

(一)不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理

1.涉及的流轉(zhuǎn)稅的處理:(1)以存貨(不含開發(fā)產(chǎn)品)對外投資,應(yīng)當(dāng)視同銷售計提增值稅銷項稅。如果是自產(chǎn)應(yīng)稅消費品,還需繳納消費稅。(2)以已使用過的固定資產(chǎn)(不動產(chǎn)除外)對外投資,應(yīng)視同銷售進行增值稅稅處理。1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。但一般納稅人銷售自己使用過的專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、職工福利等設(shè)備,應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅計算公式為:應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)*2%。已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。(3)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)對外投資,不征營業(yè)稅,免征土地增值稅,但如果是投資于房地產(chǎn)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā),或者房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品對外投資,必須視同轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)計算土地增值稅。

2.涉及的所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認資產(chǎn)處置損益已體現(xiàn)在當(dāng)期的損益表中,會計處理與稅務(wù)處理一致,不作納稅調(diào)整。

3.長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ):按照投出資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)稅費確定。

(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理

1.涉及的流轉(zhuǎn)稅的處理:與不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理一致。

2.涉及的所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,因其會計處理與稅務(wù)處理不一致,應(yīng)對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

3.長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ):按照投出資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)稅費確定。

(三)構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理。

1.涉及的流轉(zhuǎn)稅的處理:與不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理一致。

2.涉及的所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認資產(chǎn)處置損益已體現(xiàn)在當(dāng)期的損益表中,會計處理與稅務(wù)處理一致,不作納稅調(diào)整。

3.長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ):按照投出資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)稅費確定。

(四)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資的所得稅務(wù)理應(yīng)區(qū)別情況處理

1.通常情況下,以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資,應(yīng)當(dāng)視同銷售資產(chǎn),一次性確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

2.為了鼓勵境外投資,企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)投資,其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以選擇特殊重組待遇,允許按十年平均確認應(yīng)納稅所得額。

3.資產(chǎn)收購、股權(quán)收購業(yè)務(wù)中,以非現(xiàn)金資產(chǎn)(含股權(quán))對外投資的,如果符合特殊重組條件,可以暫不確認資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,相應(yīng)地,投資方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)按照投出資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

三、不同投資行為的會計處理與稅務(wù)處理實例分析

(一)不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

例1,甲公司以存貨出資,乙公司以現(xiàn)金出資,共同成立M公司,注冊資本1 000萬元。其中,甲公司存貨成本500萬元,投資作價700萬元,乙公司現(xiàn)金出資300萬元。

根據(jù)《公司法》第26條規(guī)定,有限責(zé)任公司注冊資本可以分期到位。全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%,也不得低于法定的注冊資本最低限額,其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足。

1.甲公司分錄如下:

借:長期股權(quán)投資――M公司 7 000 000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 5 982 900

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―銷項稅額 1 017 100

借:主營業(yè)務(wù)成本 5 000 000

貸:庫存商品 5 000 000

附件:投資合同、評估報告、增值稅專用發(fā)票(記賬聯(lián))。

2.M公司辦理一般納稅人資格認定后,甲公司再以存貨出資。M公司分錄如下:

借:庫存商品 5 982 900

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―進項稅額 1 017 100

貸:實收資本――甲公司 7 000 000

附件:投資合同、評估報告、增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))。

(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

例2, P公司、S公司同被Q集團公司控股,其中Q集團公司持有S公司100%的股權(quán)。2009年6月30日,P公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)對S公司增資擴股,并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日,S公司原所有者權(quán)益的總額為100萬元(均為實收資本),P公司向S公司投出資產(chǎn)(見表1):

單位:萬元

合并后,S公司注冊資本為5 000萬元,P公司持股98%,集團公司持股2%。若存貨增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為5%,不考慮設(shè)備投資應(yīng)納增值稅。

1.S公司會計處理如下:

借:銀行存款 34 310 000

庫存商品 14 000 000

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―進項稅額

2 380 000(14 000 000*17%)

固定資產(chǎn)――設(shè)備 5 000 000

固定資產(chǎn)――房屋 7 000 000

貸:實收資本――P公司

49 000 000(50 000 000*98%)

資本公積――資本溢價 13 690 000

合并后,S公司所有者權(quán)益總額為:6 031 + 238 +100=

6 369(萬元)。其中,歸屬于P公司的所有者權(quán)益為:6369*98%=6 241.62(萬元)。

2.P公司分錄為:

借:長期股權(quán)投資――S 公司 62 416 200

累計折舊 7 000 000

貸:庫存商品 10 000 000

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―銷項稅額

2 380 000(14 000 000×17%)

固定資產(chǎn)――設(shè)備 8 000 000

固定資產(chǎn)――房屋 9 000 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅

350 000(7 000 000×5%)

現(xiàn)金 34 310 000

資本公積――資本溢價 5 376 200

3.所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,若投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同,則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=6 031-5 431-35=565(萬元)。

4.長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)=6 031+238=6 269(萬元)。

(三)構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

例3,P公司與S公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。其中Q集團公司持有S公司100%的股權(quán)。2009年6月30日,P公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)對S公司增資擴股,并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日,S公司原所有者權(quán)益的總額為100萬元(均為實收資本),P公司向S公司投出資產(chǎn)(見表2):

表2單位:萬元

合并后,S公司注冊資本為5 000萬元,P公司持股98%, Q集團公司持股2%。若存貨增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為5%,不考慮設(shè)備投資應(yīng)納增值稅。

1.S公司會計處理:

同(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

2.P公司分錄為:

借:長期股權(quán)投資――S公司 62 690 000

累計折舊 7 000 000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 14 000 000

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―銷項稅額

2 380 000(14 000 000×17%)

固定資產(chǎn)――設(shè)備 8 000 000

固定資產(chǎn)――房屋 9 000 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅

350 000(7 000 000×5%)

營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 1 650 000

現(xiàn)金 34 310 000

借:主營業(yè)務(wù)成本 10 000 000

貸:庫存商品 10 000 000