消費稅改革論文精選(九篇)

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第1篇：消費稅改革論文范文

[關(guān)鍵詞]增值稅；消費稅；區(qū)域間分配；地方投資沖動

[中圖分類號]F812.42　[文獻標識碼]A　[文章編號]1008-2670(2009)03-0012-06

自2009年起，我國在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)范圍內(nèi)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型，原來的生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)轉(zhuǎn)為消費型增值稅。但此次改革尚未涉及增值稅的征收管理制度，以及增值稅地方分享部分的區(qū)域間分配辦法。目前，對于如何劃分中央政府與地方政府的增值稅收入，有兩種截然不同的觀點：其一，我國中央財政集中增值稅過多，而通過轉(zhuǎn)移支付方式再分配給地方的做法實際上增加了資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，容易形成“跑部錢進”與資金浪費，因此應(yīng)適當提高地方政府尤其是中西部地區(qū)分享增值稅的比例。其二，目前我國地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展水平差距較大，從而導(dǎo)致了較大的地區(qū)間公共服務(wù)水平差距，中央財政通過集中收入、實施轉(zhuǎn)移支付的辦法，在一定程度上縮小了這一差距，因此仍需進一步加大轉(zhuǎn)移支付力度，推進基本公共服務(wù)均等化。

與此相關(guān)的更為重要的一個議題是，增值稅分享的政策安排與地方政府的投資規(guī)模高度相關(guān)，如果提高中西部地區(qū)等地方政府的增值稅分享比例，容易刺激地方政府的投資沖動。如何合理地劃分我國中央政府與地方政府的增值稅收入，并有效調(diào)控地方政府的投資沖動是本文探討的主要問題。

一、我國地方政府分享增值稅消費稅的比例不斷下降

1994年實施的分稅制財政管理體制的現(xiàn)實操作模式是將消費稅作為中央稅，營業(yè)稅等作為地方稅，增值稅作為中央與地方共享稅，由中央分享75％、地方分享25％。增值稅由中央得大頭的政策安排在一定程度上抑制了地方政府的投資沖動與干預(yù)企業(yè)的利益沖動，在制約地方盲目發(fā)展煙、酒等高稅產(chǎn)品的同時，較大程度地調(diào)動了地方政府發(fā)展高效農(nóng)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的積極性。地方政府也從過去主要關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展速度與規(guī)模，在一定程度上轉(zhuǎn)向了注重經(jīng)濟效益。

(一)地方政府分享增值稅消費稅的比例

2007年，全國增值稅收入為15470.23億元，消費稅收入為2206.83億元，其中地方政府分享增值稅25％部分3867.62億元，中央對地方增值稅消費稅兩稅返還3218億元，地方實際分享增值稅消費稅的比例為40.1％，比1994年的85.1％下降了45個百分點(見表1)。

(二)地方政府分享增值稅消費稅的增量與增值稅消費稅增量的比值

2007年全國增值稅消費稅收入比上年增加3006.56億元，其中地方政府分享增值稅25％部分與兩稅返還增加了861.44億元，地方政府分享增值稅消費稅增量與增值稅消費稅增量的比值為28.6％，這一比值比1995年的41％下降了12.4個百分點(見表2)。

(三)地方政府分享增值稅比例的國際比較

從其他開征增值稅國家的實際情況來看，大部分國家將增值稅全部作為中央財政收入。根據(jù)OECD的統(tǒng)計，其30個成員國中除美國外其他國家均有增值稅收入。其中，丹麥、芬蘭、法國、希臘、匈牙利、冰島、愛爾蘭、韓國、盧森堡、墨西哥、荷蘭、新西蘭、挪威、波蘭、斯洛伐克、瑞典、瑞士、英國等18個國家的增值稅全部作為中央政府收入，澳大利亞的增值稅全部作為地方政府收入，其他國家地方政府分享增值稅的比例從葡萄牙的4.7％至比利時的53.5％不等。(見圖1)

我國地方政府分享增值稅消費稅收入的比例為40.1％(2007年)，與OECD將增值稅作為中央與地方政府共享稅的國家相比，處于中間水平。

二、我國地方政府對增值稅消費稅的依賴程度不斷降低

(一)地方政府增值稅分享部分占地方財政本級收入的比重

2007年，我國地方政府分享增值稅25％部分占地方財政本級收入的16.4％，比1994年的25.1％下降了8.7個百分點。如果考慮2002年所得稅收入分享改革、2004年出口退稅負擔機制改革縮小了地方財政本級收人口徑，實際上地方政府增值稅分享部分占地方財政本級收入的比重下降幅度會更大(見表3)。

(二)地方政府增值稅分享部分及兩稅返還相當于地方財政本級支出的比重

2007年，我國地方政府分享增值稅消費稅(含地方分享增值稅25％部分及兩稅返還)相當于地方財政本級支出的比重為18.6％，比1994年的58.9％下降了40.3個百分點(見表4)。

(三)地方政府分享增值稅部分占地方財政收入比重的國際比較

從OECD成員國中開征增值稅，并由地方分享部分或全部的國家來看，地方政府分享增值稅占地方財政收入(包括稅收收入和非稅收入)的比例從加拿大的3.6％到捷克的30.5％不等(見圖2)。

由于我國地方財政本級收入未包括預(yù)算外收入、社會保障繳費收入、土地出讓金收入、政府性基金收入等，與國際計算口徑不同，所以地方政府增值稅分享部分數(shù)額占地方財政本級收入的比重不能與上述國家數(shù)據(jù)直接比較。

2006年，我國地方財政本級收入為18303.58億元，加上預(yù)算外收入5940.77億元、社會保險基金收人8626.00億元、政府性基金收入5546.31億元、土地出讓收入7676.89億元，扣除政府性基金收入中重復(fù)計算的社會保險基金收入1719.68億元、國有土地使用權(quán)有償使用收入1647.67億元以及財政補助社會保險基金971億元，與國際口徑可比的我國地方財政本級收入為41755.2億元。增值稅地方分享部分3196.38億元占地方財政本級收入的7.7％，與其他國家相比處于較低水平。

三、我國增值稅消費稅地方政府分享部分的

區(qū)域間分配辦法及其結(jié)果剖析

盡管如前所述，我國地方政府分享增值稅消費稅的比例并不高，且不斷下降，地方政府對增值稅消費稅的依賴程度也不斷降低，但是，對于地方政府分享增值稅帶來投資沖動問題，政府和社會各界一直十分敏感。究其原因，本文認為是我國增值稅地方分享部分的區(qū)域間分配辦法不盡合理。

(一)分配辦法的界定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)第一條、第四條、第二十二條等的規(guī)

定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位與個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。關(guān)于納稅地點的規(guī)定是：(1)固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)第一條、第十三條等的規(guī)定，在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工與進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。關(guān)于納稅地點的規(guī)定是：(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。

按照上述規(guī)定及我國中央與地方政府按75：25比例分享增值稅、中央對地方1：0.3兩稅返還的辦法，我國增值稅消費稅地方政府分享部分主要按納稅人所在地在各地區(qū)間進行分配，而納稅人主要是貨物的生產(chǎn)者、加工修理修配服務(wù)的提供者與消費品的生產(chǎn)者。由此可見，我國增值稅消費稅地方政府分享部分，實際上主要按生產(chǎn)者所在地在各地區(qū)間分配。這種分配辦法有其歷史淵源：我國稅收主要由國有企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)化而來，迄今為止，仍存在企業(yè)創(chuàng)造利稅的共識，而消費者貢獻稅收的理念沒有深入人心。與此同時，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收增值稅、消費稅，從稅收管理上看更加便于現(xiàn)實操作。

(二)分配結(jié)果的剖析

從分配結(jié)果的視角分析，1994年至2007年，我國東部地區(qū)分享增值稅消費稅占地方政府分享增值稅消費稅的比重從50.7％提高到56.0％，提高了5.3個百分點；而中部地區(qū)的分享比重從27.1％下降到25.1％，下降了2個百分點，西部地區(qū)的分享比重從22.2％下降到18.9％，下降了3.3個百分點。表面來看，上述分配結(jié)果基本符合我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的差異，但深入分析，可以發(fā)現(xiàn)其中存在一些明顯不合理的因素：

1　我國增值稅消費稅地區(qū)間分配按生產(chǎn)者所在地分配的現(xiàn)行辦法與由消費者負擔的流轉(zhuǎn)稅特質(zhì)不一致，最終導(dǎo)致受益者屬地與負擔者屬地之間的錯位。該分配方法產(chǎn)生了兩方面的利益驅(qū)動后果：其一，刺激地方政府投資沖動。如果地方政府不搞投資、生產(chǎn)，就沒有主體稅源。設(shè)想一個農(nóng)業(yè)大縣，其居民通過購買家電等日用品而負擔了相應(yīng)的增值稅，但由于增值稅的制度設(shè)計，該部分稅負流轉(zhuǎn)到生產(chǎn)廠家的注冊屬地，不構(gòu)成消費者所屬當?shù)卣亩愂諄碓础＿@勢必誘發(fā)其繼續(xù)鋪攤子、上項目，培植財源。其二，導(dǎo)致地方政府“為納稅人服務(wù)”的意識更多地傾向于為納稅多的企業(yè)服務(wù)，而淡化了為所有居民或者說所有負擔增值稅、消費稅的消費者服務(wù)的理念，勢必帶來一些尋租行為甚至代際效應(yīng)，不利于經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展與社會主義民主政治的推進。

2　中西部地區(qū)的勞動力參與了東部地區(qū)增值稅的創(chuàng)造，但享受不到相應(yīng)的公共服務(wù)。我國每年有1.3億多農(nóng)村勞動力外出務(wù)工，其中主要是中西部農(nóng)村勞動力去東部地區(qū)務(wù)工，而外出務(wù)工人員創(chuàng)造的稅收留在了東部，成為了東部改善公共服務(wù)的重要財源。由此產(chǎn)生的問題是，中西部地區(qū)由于能創(chuàng)造稅收的人口已大量流出，地方政府能夠提供的公共服務(wù)水平有限。但外出務(wù)工人員及其贍養(yǎng)人口應(yīng)享有的公共服務(wù)仍由其戶籍所在地提供，由于吸收外來勞動力的東部地區(qū)不為這些勞動者及其贍養(yǎng)人口提供公共服務(wù)，因此導(dǎo)致地區(qū)間基本公共服務(wù)水平差距越來越大的現(xiàn)實后果。

四、借鑒國際經(jīng)驗，改革增值稅消費稅地方政府

分享部分的區(qū)域間分配辦法

從國際視角考察，相當一部分國家將增值稅作為中央與地方共享稅或地方獨享稅。考察這些國家增值稅地方政府分享部分的區(qū)域間分配辦法，對完善我國增值稅制度設(shè)計具有一定的借鑒意義。

(一)增值稅地方政府分享部分區(qū)域間分配辦法的國際經(jīng)驗

1　澳大利亞的增值稅全部作為地方稅收。但是，根據(jù)澳大利亞聯(lián)邦政府與地方政府簽訂的協(xié)議(Intergovernmental Agreement on the Reform of Commonwealth―State Financial Relations，IGA)，增值稅收入作為聯(lián)邦政府向地方政府進行轉(zhuǎn)移支付的資金來源，按相關(guān)的轉(zhuǎn)移支付辦法在各地區(qū)間進行分配。稅收征管繼續(xù)由聯(lián)邦稅務(wù)局負責，地方政府負擔相應(yīng)的征管成本。

2　德國將州政府分享增值稅75％的部分按各州人口數(shù)分配給各州，其余的25％分配給財政收入能力低于全國水平92％的州，使各州政府的財政收入能力達到全國平均水平的92％。

3　日本將所得稅、法人稅、酒稅的32％，消費稅的24％，煙稅的25％確定為地方交付稅。地方交付稅總額中的94％作為普通交付稅，分配給收入能力不足的地方政府，分配依據(jù)是標準支出大于標準收入差額；其余6％作為特別交付稅，考慮地方政府的特殊需要分配給相關(guān)地方政府。

(二)改進我國增值稅地方政府分享部分區(qū)域間分配辦法的政策建議

針對我國增值稅消費稅地方分享部分區(qū)域間分配辦法的上述問題，在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的具體國情，平抑現(xiàn)行分配辦法對地方投資沖動的刺激效應(yīng)，可考慮以下兩種政策安排：

其一，將增值稅消費稅全部作為中央稅稅收收入。這樣做，可以徹底解決地方分享部分增值稅消費稅帶來的問題，也是國際上大多數(shù)開征增值稅國家選擇的現(xiàn)實做法。

其二，仍將增值稅消費稅地方分享部分明確為地方收入，同時，建立一種綜合考慮各地區(qū)消費者對增值稅、消費稅的貢獻以及支出需求等各種因素的分配辦法。我國已經(jīng)在三峽等電力企業(yè)增值稅跨區(qū)分配中采用了將增值稅地方分享部分按淹沒面積、動遷人口等關(guān)鍵因素來確定綜合分配因子，據(jù)此在各地區(qū)間分配的做法。而且也已針對跨地區(qū)總分機構(gòu)企業(yè)所得稅地方分享部分實施了地區(qū)間分配辦法。

比較而言，上述第二種考慮對地方利益的影響較小，是當前可以考慮的現(xiàn)實政策改進方向。

參考文獻：

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[7]財政部預(yù)算司，2006年地方財政統(tǒng)計資料[z]，北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2007

[8]國家統(tǒng)計局，2007年中國財政年鑒[z]，北京：中國財政出版社，2008

[9]Intergovemmental Agreeme on the Reform of Commonwealth―State Financial Relations(IGA)

第2篇：消費稅改革論文范文

[論文關(guān)鍵詞]收入分配；收入差距；稅收機制；稅制缺陷

[論文摘要]稅收是國家調(diào)節(jié)收入差距，實現(xiàn)社會公平、構(gòu)建和諧社會的重要手段，但是，我國現(xiàn)行的稅收制度沒有形成一個科學(xué)的個人收入的稅收調(diào)節(jié)機制。由于稅制的缺陷，使稅收的功能沒有得到有效發(fā)揮，過高的個人收入得不到有效調(diào)控，過低收入者得不到基本生活保障，居民收入差距有進一步擴大的趨勢。本文著重對我國收入分配稅收調(diào)節(jié)機制存在的問題進行研究。

一、我國居民收入差距的現(xiàn)狀分析

二、我國收入分配稅收調(diào)節(jié)機制的缺陷

收入差距問題是構(gòu)建和諧社會需要解決的重要問題，稅收是國家調(diào)節(jié)收入差距，實現(xiàn)社會公平、構(gòu)建和諧社會的重要手段。我國現(xiàn)行稅收政策對個人收入的調(diào)節(jié)作用，主要通過征收個人所得稅、財產(chǎn)稅和消費稅來調(diào)節(jié)。這些稅種對調(diào)節(jié)居民個人收入差距起到了一定的作用。但是，在我國現(xiàn)行的稅收制度中。間接稅比重過大。直接調(diào)節(jié)個人收入分配的稅種比較少，沒有形成一個科學(xué)的個人收入的稅收調(diào)節(jié)機制，而且，消費稅、個人所得稅制不完善。財產(chǎn)稅制度不健全。社會保障稅缺位現(xiàn)象嚴重。由于稅收調(diào)節(jié)不到位。社會保障機制不健全，過高的個人收入得不到有效調(diào)控，過低收入者得不到基本生活保障。不僅如此。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，由于法制建設(shè)滯后和監(jiān)督機制不健全，使得少數(shù)人獲取大量非法收入。進一步拉大了收入差距。由于我國收入分配的稅收調(diào)節(jié)機制的構(gòu)建一直處于滯后狀態(tài)，分配制度的不合理和稅制的不完善，使得稅收對收入分配調(diào)節(jié)力度小，調(diào)節(jié)效果不佳，使收入差距有進一步擴大的趨勢。

(一)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不合理，對居民收入差距的調(diào)節(jié)力度不夠

一般來說。直接稅較之間接稅具有更大的調(diào)節(jié)作用；間接稅較之直接稅則具有更大的收入作用。而我國現(xiàn)行稅制的格局是以間接稅為主體的，間接稅比重過大，2007年流轉(zhuǎn)稅占到了全部稅收收入的40.8％左右：直接稅比重小，2007年所得稅占全部稅收收入的26.2％。特別是直接調(diào)節(jié)個人收入分配的稅種比較少。除個人所得稅、房產(chǎn)稅和車船稅外，沒有形成一個科學(xué)的個人收入調(diào)節(jié)體系。這種稅制格局雖有利于取得財政收入。但在調(diào)節(jié)居民收入分配差距等方面的作用卻相對較小。而且，個人所得稅在我國不是主體稅種，對調(diào)節(jié)財富再分配的作用小?，F(xiàn)行的累進稅率制度也沒有起到調(diào)節(jié)高收入的作用。根據(jù)累進稅率制度，收入越多，邊際稅率越高。但由于我國的個人所得稅主要適用于工薪收入。高收入人群的主要收入并非來自工薪，而是其他所得。特別是資本所得，從而使累進稅率制度沒能發(fā)揮其調(diào)節(jié)貧富差距的功能。稅收調(diào)節(jié)機制的不健全。在客觀上導(dǎo)致了一些不合理收入的形成，從而加劇了貧富懸殊。

(二)調(diào)節(jié)居民收入分配的稅種設(shè)置不科學(xué)，調(diào)節(jié)手段單一

目前，我國對個人收入的調(diào)節(jié)主要依靠個人所得稅，其他對調(diào)控收入分配有重大影響的稅種嚴重缺位，特別是對居民個人所擁有的動產(chǎn)、不動產(chǎn)缺乏系統(tǒng)的調(diào)節(jié)手段。主要表現(xiàn)在財產(chǎn)稅制不健全；反映社會公平的稅種——遺產(chǎn)稅、贈與稅和社會保障稅缺位，并未納入調(diào)節(jié)體系，無法發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

1 財產(chǎn)稅制不健全。

(1)房產(chǎn)稅和車船稅改革滯后，內(nèi)外不統(tǒng)一，稅負不公。彈性較差，調(diào)節(jié)功能較弱，很不適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢的發(fā)展要求。

(2)遺產(chǎn)稅和贈與稅缺位。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，私人財產(chǎn)得到進一步累積，特別是我國高收入階層擁有巨額財富。而現(xiàn)行個人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)力度有限，使得高收入者少繳稅的現(xiàn)象十分突出。為了實現(xiàn)公平稅負原則，要求在最后的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和繼承環(huán)節(jié)進行必要的調(diào)節(jié)，而我國目前仍未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。削弱了稅收對個人收入調(diào)節(jié)的功能。

2 社會保障稅缺位。

目前，我國的社會保障基金籌集缺乏剛性，主要通過社會統(tǒng)籌和個人繳費來籌集。相當于行政性收費，缺乏法制性，規(guī)范性和約束力差，造成社會保障基金征收難度大，企業(yè)欠交現(xiàn)象十分普遍，籌資成本高。因此，筆者建議盡快開征社會保障稅，發(fā)揮稅收對低收入者的調(diào)節(jié)作用。 "

3 個人所得稅的調(diào)節(jié)功能乏力。 4 消費稅不完善。

(三)稅收征管薄弱，難以對個人收入狀況起到有效的監(jiān)控作用

第3篇：消費稅改革論文范文

【關(guān)鍵詞】燃油稅；出租車行業(yè)；油改氣

一、我國出租車行業(yè)實行“油改氣”的必要性

1．燃油稅改革增加了出租車行業(yè)運營成本。在養(yǎng)路費收繳體制下，出租車車主承擔著養(yǎng)路費、車輛管理費等固定費用。這意味著車輛行駛的里程越多，每公里承擔的固定費用就越少。燃油稅改革取消了公路養(yǎng)路費、公路運輸管理費等六項收費，提高了汽油、柴油等成品油消費稅的單位稅額。燃油稅是從量計征的，與成品油價格無關(guān)，只與車輛的行駛里程有關(guān)。燃油稅改革前后，出租車行業(yè)運營成本的構(gòu)成發(fā)生很大變化。

假設(shè)F：原有交通規(guī)費總和L：行駛里程

G：每百公里耗油量K：現(xiàn)行油價

K0：燃油稅價 L0：臨界行駛里程

C1：燃油稅改革前成本 C2：燃油稅改革后成本

燃油稅改革前成本：C1=F+L×G×K

燃油稅改革后成本：C2=L×G×(K+K0)

令C1=C2

F+L×G×K=L×G×(K+K0)

得出：L0=F/(G×K0)

通過上述分析可以看出，當出租車的行駛里程小于臨界行駛里程時（即LL0），其運營成本小于燃油稅改革前的成本(即C1C2)；當出租車的行駛里程大于臨界行駛里程時（即LL0），其運營成本大于燃油稅改革前的成本(即C1C2)。由于各地原有交通規(guī)費總和F不同，所以根據(jù)公式計算出來的臨界行駛里程也有所不同。但從總體來看，燃油稅改革后，出租車行業(yè)的運營成本普遍增加。

2．“油改氣”是出租車行業(yè)降低運營成本的有效途徑。“油改氣”是指對出租車的發(fā)動機進行改造，由原來單純使用汽油變成同時使用天然氣和汽油的“雙燃料”出租車。隨著天然氣的開發(fā)利用，車用天然氣的應(yīng)用技術(shù)已經(jīng)成熟，其使用效果比汽油車更經(jīng)濟、安全、環(huán)保。以一輛普通桑塔納出租車為例，每百公里消耗汽油10升，93號汽油的現(xiàn)價為7.57元/升，按每天行駛300公里計算，一天需支出油費227元?！坝透臍狻焙螅堪俟锵奶烊粴?立方米，車用天然氣每立方米3.7元，一天支出的燃料費為100元。用氣比用油相比，一天節(jié)省運營成本127元，一個月就能省下3800元。此外，天然氣屬于清潔能源，比汽油燃燒更加充分，長時間使用不會在發(fā)動機內(nèi)留下殘渣。天然氣車輛發(fā)動機使用壽命較長，且不用經(jīng)常更換火花塞和換注機油，比使用油料節(jié)約50%以上的維修費用。

二、我國出租車行業(yè)實行“油改氣”存在的問題

1．“油改氣”車輛存在安全隱患。隨著汽油價格的不斷上升，出租車車主為了節(jié)約成本，提高經(jīng)濟效益，紛紛進行“油改氣”。目前，國內(nèi)大部分城市都沒有具有改裝資質(zhì)的改裝廠，但改裝的車輛卻越來越多。對于出租車車主而言，改裝費也是一筆不小的支出。目前，改裝一輛天然氣出租車的價格在5000～9000元之間不等。在個人利益的驅(qū)使下，一些出租車車主甚至到“黑改車點”進行改裝。這些“黑改車點”在改裝設(shè)備上偷工減料，工人技術(shù)水平也達不到要求，細節(jié)處理不夠仔細。改裝后的出租車容易出現(xiàn)天然氣泄漏，一旦遇上火花就會發(fā)生爆炸，存在著很大的安全隱患。因此，出租車“油改氣”必須在確保乘客生命安全的基礎(chǔ)上進行，否則，得不償失。

2．“加氣難”問題日益凸顯。自推行“油改氣”以來，出租車“加氣難”的問題日益嚴重。據(jù)了解，一輛出租車平均每天行駛300公里，一罐天然氣最多能跑200公里，這樣一來，出租車每天要加氣1～2次。在早晨、中午、交接班等加氣高峰時段，出租車司機有時要排一個多小時才能加上氣。對于出租車行業(yè)來說，時間就是效益，排隊加氣的時間越長，經(jīng)濟損失就越大。在迫不得已的情況下，一些司機開始重新使用汽油作為燃料。但由于車輛已長時間不用汽油，加之改裝時調(diào)大了車輛的氣門間隙，此時的油耗將比以前提高10%左右。“油改氣”后，出租車司機面臨尷尬局面。

3．“油改氣”車主面臨保險難題。出租車“油改氣”的實質(zhì)是對車內(nèi)動力系統(tǒng)進行改裝，在燃油管道附近增加鋼瓶、調(diào)壓閥等設(shè)施，改變了原來的車輛結(jié)構(gòu)。根據(jù)我國保險法有關(guān)規(guī)定，在保險期間內(nèi)，保險車輛改裝、加裝或從事營業(yè)運輸?shù)龋瑢?dǎo)致保險車輛危險程度增加的，應(yīng)當及時書面通知保險人。否則，因保險車輛危險程度增加而發(fā)生的保險事故，保險人不承擔賠償責任。目前，大部分出租車“油改氣”前都沒有通知保險公司，導(dǎo)致雙方理解不一致。一旦發(fā)生意外事故，車主和保險公司之間很容易發(fā)生糾紛，改裝成為理賠的障礙。

4．“油改氣”車輛管理不到位。目前，“油改氣”出租車的規(guī)模已相當龐大，但對該類車輛的管理卻很不到位。具體來說，主要表現(xiàn)在：一是缺乏“油改氣”的相關(guān)法規(guī)。“油改氣”推行至今，國家尚未出臺“油改氣”的相關(guān)法規(guī)規(guī)范，給監(jiān)管帶來諸多不便。如缺乏全國統(tǒng)一的車輛安全性能標準，車輛改裝時就無法確認其是否合格，一旦涉及處罰，又沒有相關(guān)規(guī)定可以參照；二是管理體系不健全。各省“油改氣”車輛主管部門不一致，相關(guān)部門責任分工又不明確，沒有形成一個完整的監(jiān)管體系；三是對“油改氣”車輛的質(zhì)量監(jiān)督不及時。目前，全國大部分城市都沒有專門的針對“油改氣”車輛的檢測機構(gòu)，對其在改裝、使用過程中存在的安全問題不能及時發(fā)現(xiàn)并予以解決。

三、推進我國出租車行業(yè)“油改氣”的政策建議

1．出臺“油改氣”相關(guān)法規(guī)。出租車行業(yè)“油改氣”不僅適應(yīng)了我國燃油稅改革的需要，同時也是促進城市節(jié)能減排的必然要求。要在出租車行業(yè)全面推行“油改氣”，國家必須出臺相關(guān)法律法規(guī)，確保各職能部門在執(zhí)法過程中有法可依。從目前情況來看，亟需出臺的“油改氣”相關(guān)法規(guī)主要有三個：一是“油改氣”車輛安全性能標準。在進一步完善《車用氣瓶安全技術(shù)檢查規(guī)范》的基礎(chǔ)上，出臺“油改氣”車輛安全性能標準以滿足整車出廠檢驗和年檢的需要。二是天然氣汽車改裝廠的資質(zhì)要求。根據(jù)改裝廠的資質(zhì)要求，實行行業(yè)準入制度。改裝廠只有在取得氣瓶安裝許可證后方可進行改裝業(yè)務(wù)，作業(yè)人員也必須取得相關(guān)資格證書。三是“油改氣”車輛監(jiān)督管理辦法。運用法律手段對“油改氣”車輛在審批、改裝、充裝、使用等各環(huán)節(jié)進行規(guī)范，明確各主管部門的職責，依法處理“油改氣”過程中的違規(guī)行為。

2．加強“油改氣”車輛管理。出租車“油改氣”推行已久，但對這類車輛的管理相對滯后，亟需加以完善。具體來說，可以采取以下三方面的措施：一是嚴厲打擊私自“油改氣”。對于已注冊登記的機動車輛進行“油改氣”，必須經(jīng)交通管理部門同意后，方可改裝。出租車司機改裝車輛時必須出具交通管理部門的證明，否則，改裝廠不予改裝。車輛改裝后還要到交通管理部門辦理相應(yīng)變更手續(xù)。只有辦理了變更手續(xù)的車輛才能參加年檢。二是設(shè)立專門機構(gòu)加強對改裝車輛的出廠檢驗。出廠時，改裝廠要建立“油改氣”車輛改裝檔案，檢驗部門根據(jù)《車用氣安全技術(shù)監(jiān)察規(guī)程》對車輛進行檢驗，合格后出具改裝合格報告證書。加氣時，“油改氣”車輛只有出具這一證書，加氣站才會予以加氣。三是對“油改氣”車輛安全性能進行定期檢查。檢查的內(nèi)容包括油路是否老化、天然氣在氣瓶閥門接口是否泄氣、車輛是否保養(yǎng)不當?shù)?，目的在于及早發(fā)現(xiàn)安全隱患，防患于未然。四是注重對“油改氣”車輛駕駛員的培訓(xùn)，使其掌握天然氣汽車的相關(guān)知識，包括日常維護和事故突發(fā)后的應(yīng)急處理常識。

3．多險種投保分散“油改氣”風險。相對于汽油車來說，“油改氣”車輛更容易出現(xiàn)自燃問題，尤其是在天氣炎熱的夏天。隨著“油改氣”出租車自燃事故的日益增多，解決其所面臨的投保問題已迫在眉睫。對于出租車車主而言，進行“油改氣”前一定要書面通知保險公司，一旦續(xù)保成功，車輛的事故理賠就由保險公司承擔。因新加車載氣瓶而增加的風險，可以通過加保“新增加設(shè)備損失險”或“自燃損失險”予以規(guī)避。新增加設(shè)備損失險是車輛附加險的一種，投保時要同整車保險一起購買，此時的保險費用比較低。當設(shè)備出現(xiàn)損毀或者因該設(shè)備導(dǎo)致車輛損失時，保險公司予以理賠。自燃損失險也是車輛附加險的一種，且只有在投保了機動車損失保險后才可投保。由于辦理“自燃損失險”必須經(jīng)過專業(yè)技術(shù)人員的評估，國內(nèi)開設(shè)這一險種的保險公司數(shù)量有限，投保時需慎重選擇保險公司。

4．加快CNG加氣站建設(shè)。目前，我國天然氣（CNG）加氣站的建設(shè)滯后，數(shù)量有限，分布很不合理，成為制約我國出租車行業(yè)“油改氣”的主要因素。因此，我國政府必須加快CNG加氣站建設(shè)的步伐，提高其建設(shè)的速度，徹底解決出租車“加氣難”問題。在CNG加氣站基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，要進一步加大政府財政投入，依托城市天然氣主干管網(wǎng)，合理布局，使其站點盡快形成網(wǎng)絡(luò)。在實際執(zhí)行過程中，還要注意以下三個問題：一是加氣站建設(shè)沒有固定的模式，各地需結(jié)合自身實際進行選擇。二是在建設(shè)過程中要嚴格監(jiān)理，保證每一個細節(jié)都達到設(shè)計要求，避免一切安全隱患。三是強化加氣站的日常管理，及時發(fā)現(xiàn)設(shè)備實際運行中存在的問題，在確保安全的前提下，提高加氣站的經(jīng)濟效益。

參考文獻

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第4篇：消費稅改革論文范文

關(guān)鍵詞：泰國 亞洲金融危機 美國次貸危機稅收制度

泰國稅收的基本法律制度，是由泰國國民議會制定并于1938年3月31日頒布實施至今的《泰王國稅法典》（簡稱《稅法典》）。該法典分別對所得稅、增值稅、特定商業(yè)稅和印花稅等作了規(guī)定。從1938年至1961年，期間該法典曾根據(jù)需要對個別條款進行過修改，變化不大。1961年，泰國政府制定了第一個經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃，強調(diào)工業(yè)發(fā)展并實行進口替代策略，稅收制度也根據(jù)新的形勢和發(fā)展而進行了變更和調(diào)整，不過泰國稅制框架仍無大的調(diào)整。但1997年的亞洲金融危機和2008年的美國次貸危機給泰國的經(jīng)濟帶來了極大的沖擊，泰國政府通過各種宏觀經(jīng)濟政策來刺激本國的經(jīng)濟，其中稅收政策是重要措施之一。探析泰國兩次稅改的內(nèi)容和稅改給泰國經(jīng)濟帶來的積極作用，以及由此呈現(xiàn)的問題，有助于我們改革和完善自己的稅收制度，推動經(jīng)濟穩(wěn)定繁榮發(fā)展。

一、亞洲金融危機引發(fā)的泰國稅制變革

（一）稅收政策從增稅向減稅轉(zhuǎn)變 1997年7月，亞洲金融危機之初，泰國政府以浮動利率取代一攬子匯率體系，并向國際貨幣基金組織尋求資金和技術(shù)上的幫助，因此，泰國的稅制改革是在國際貨幣基金組織設(shè)定的框架內(nèi)進行的，其核心內(nèi)容在于開放國內(nèi)市場，減少政府對民族工業(yè)的保護，以增稅為基調(diào)，同時結(jié)合了部分“降”的稅制改革。根據(jù)要求，泰國政府將增值稅稅率由原先的7%提高到10%（增值稅制度從1992年1月1日起開始實施，取代了舊的商業(yè)稅制度，增值稅成為其最重要的商業(yè)稅）；提高了石油、啤酒等的消費稅稅率，規(guī)定每升汽油增收1株，啤酒增收3%；同時，為了減少進口，泰國還提高了皮革服裝、汽車等的關(guān)稅稅率，其中對進口汽車增收80%的關(guān)稅，比原先翻了一番。但這些政策并沒有讓泰國經(jīng)濟走出困境，國際貨幣基金組織貸款條件下的稅收政策失效，反而使整個泰國經(jīng)濟陷入了更深的衰退之中。1999年3月，泰國政府與國際貨幣基金組織達成協(xié)議，國際貨幣基金組織為泰國提供援助，其中包括擴大財政赤字和減稅政策。隨后泰國政府推出了政府支出與減稅政策，這標志著泰國開始調(diào)轉(zhuǎn)其稅收政策方向，正式實行減稅計劃。各稅種的具體改革措施：（1）降低企業(yè)所得稅以幫助國內(nèi)企業(yè)度過難關(guān)。泰國企業(yè)所得稅為30%，與亞洲其他國家相比，稅率較高。亞洲金融危機后，泰國企業(yè)不管在融資還是產(chǎn)品市場份額方面都受到沉重打擊，泰國政府為了幫助國內(nèi)企業(yè)度過危機和吸引國外直接投資，降低了企業(yè)所得稅。從1998年開始，泰國政府為了鼓勵企業(yè)進行債務(wù)重組，免除重組企業(yè)的所得稅，同時還免除了3.3%的特別商業(yè)稅及增值稅。為了支持上市公司并鼓勵本國優(yōu)秀企業(yè)上市，增加國內(nèi)資本市場的活力，泰國政府規(guī)定，從2001年9月至2005年9月，將在泰國股票市場上市公司的企業(yè)所得稅降為25%；將在另類投資市場上市企業(yè)的企業(yè)所得稅降為20%。為了減輕中小企業(yè)的負擔，扶持中小企業(yè)發(fā)展，泰國政府規(guī)定，在2004年1月1日以后的納稅年度，按凈利潤的高低對中小企業(yè)征收不同的企業(yè)所得稅，凈利潤在100萬泰銖以下的企業(yè)征收的所得稅由原來的20%降為15%；凈利潤在100萬-300萬泰銖之間的企業(yè)征收25%的所得稅；凈利潤在300萬泰銖以上的企業(yè)征收30%的所得稅。（2）大幅度提高個人所得稅免征額。從2003年以后，泰國政府的財政政策由原來的以刺激經(jīng)濟和增加政府支出為重心開始轉(zhuǎn)向通過降低稅收負擔來推動私人部門經(jīng)濟發(fā)展。泰國政府宣布從2003年1月開始，將個人所得稅的起征點由5萬泰銖提高到10萬泰銖，在泰國大約有68%的人口年收入低于10萬泰銖，這就意味著有三分二的泰國人將享受免征所得稅的優(yōu)惠政策。（3）通過降低增值稅稅率、調(diào)整增值稅的具體征收規(guī)則以刺激經(jīng)濟。為了刺激國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展，泰國政府于1999年3月把增值稅稅率從10%降到7%，2001年以后，泰國政府曾4次設(shè)定時間表要將增值稅恢復(fù)到10%，但因擔心過高的稅率會影響剛剛開始恢復(fù)的經(jīng)濟，所以一直沒有實行；2005年10月，泰國政府頒布了皇家法令，決定將7%的增值稅稅率延長至2007年9月，此后又延長到2010年。此外，對不同企業(yè)制定不同的退稅或減免辦法，以達到產(chǎn)業(yè)扶持的目的。泰國財政部于2002年修改了增值稅的具體征收規(guī)則，主要出口創(chuàng)匯部門，每個月如果超過了應(yīng)納稅額，納稅人可以要求以現(xiàn)金的形式退稅，或者以稅收抵免的形式延續(xù)到以后的月份。通過調(diào)整增值稅的具體征收規(guī)則來扶持出口創(chuàng)匯部門，使得泰國的制造商在使用當?shù)氐脑牧蠒r，可以迅速、便捷的得到退稅。（4）通過調(diào)整關(guān)稅促進東盟各國之間的貿(mào)易往來。為了降低生產(chǎn)成本，提高本國產(chǎn)品的國際競爭力，泰國政府降低了原材料和中間產(chǎn)品的進口關(guān)稅稅率，同時提高了一些奢侈品的關(guān)稅水平。最惠國平均關(guān)稅從1999年的17.1%降到2004年的12%。其中，制造業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅稅率下降幅度較大，制造業(yè)關(guān)稅稅率從1999年的14.6%降到2004年的11.7%，農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅稅率從1999年的32.1%降到2004年的22.17%。為了促進東盟各國之間的貿(mào)易往來，提高東盟各成員國企業(yè)競爭力，實現(xiàn)資源共享、完善工業(yè)體系，作為東盟的創(chuàng)始國之一，泰國對于東盟國家的優(yōu)惠關(guān)稅下降了許多。至2003年止，泰國和東盟成員國的貿(mào)易有60%的稅號商品關(guān)稅稅率為零，根據(jù)1996年東盟成員國制定的《東盟工業(yè)合作計劃》，截止2005年該《計劃》中涉及的產(chǎn)品全部免除關(guān)稅，到2010年泰國對東盟成員國貿(mào)易的所有稅號商品將全為零關(guān)稅。

（二）稅收征管體制的改革亞洲金融危機促使泰國政府不斷改革其稅收征管體制。為了減少逃稅行為，建立了納稅大戶辦公室，提高對大額納稅人的管理力度，納稅大戶辦公室所監(jiān)管的納稅人，其納稅總額達到了全國增值稅和所得稅收入的70%。2001年泰國稅務(wù)廳率先對增值稅實行電子化，納稅人只要在稅務(wù)廳的網(wǎng)站上填寫表格，填完后系統(tǒng)會自動計算所要繳納的稅額，到2003年底對大部分稅種實行了電子化征稅。泰國稅務(wù)廳重組了在外的辦事處網(wǎng)絡(luò)，2002年泰國稅務(wù)廳建立了專門負責監(jiān)管電子稅務(wù)的電子網(wǎng)絡(luò)機構(gòu)，這個機構(gòu)分為兩個部分，一個負責征稅，一個負責監(jiān)管；同時還成立了稅務(wù)審計中心，對國內(nèi)外的稅務(wù)審計人員進行認證。此外，泰國稅務(wù)廳還改進征稅程序，加大征稅力度，從嚴做好稅務(wù)審計過程，推進稅務(wù)廳、海關(guān)廳和國貨稅廳的信息共享。

二、美國次貸危機引發(fā)的泰國稅制變革

（一）采取多重減稅措施（1）對企業(yè)所得稅和個人所得稅進行了一系列調(diào)整。企業(yè)所得稅方面，企業(yè)應(yīng)稅收入不超過120萬泰銖的可以免征所得稅；實收資本不超過500萬泰銖的企業(yè)，其凈利潤中的15萬泰銖可免征企業(yè)所得稅，其他仍執(zhí)行亞洲金融危機時的降稅政策。為了支持上市公司并鼓勵本國優(yōu)秀企業(yè)上市，泰國政府規(guī)定，2008年3月后在泰國股市上市企業(yè)的企業(yè)所得稅降為25%；2008年3月前上市企業(yè)，對其凈利潤中的3億泰銖所征收的企業(yè)所得稅為25%；2008年1月至2009年12月申請在另類投資市場上市并在2009年12月前成功上市的企業(yè)，企業(yè)所得稅降為20%；所有優(yōu)惠政策期限均為3年。個人所得稅方面的措施除了將起征額從年收入10萬泰銖提高到15萬泰銖?fù)?，還將個人保險費用減免額從5萬泰銖提高到10萬泰銖、退休養(yǎng)老基金減免額從30萬泰銖提高到50萬泰銖、有殘疾父母或兒童的家庭其個稅可減免3萬泰銖。（2）采取各項措施調(diào)減房地產(chǎn)稅。為了促使，發(fā)揮土地作用，增加房產(chǎn)交易，同時帶來稅收增加，2008年12月泰國內(nèi)政會議同意延長刺激房地產(chǎn)業(yè)的減稅措施，將2009年3月到期的優(yōu)惠措施，延長1年至2010年3月；措施還包括把特種商業(yè)稅從3.3%下調(diào)至0.1%，不動產(chǎn)過戶、抵押手續(xù)費降至0.01%，希望借此刺激房地產(chǎn)復(fù)蘇。（3）引入土地稅、遺產(chǎn)稅等新稅種。據(jù)不完全統(tǒng)計，2006年泰國排前20%高收入群體的收入水平是后20%低收入群體的12.9倍，遠遠高于東亞大部分國家。泰國稅收政策辦公室認為引入土地稅和遺產(chǎn)稅，可以讓貧富階層之間的收入分配更加公平。2010年4月，泰國內(nèi)閣通過土地及建筑物稅法草案，邁開了引入新稅種的重要一步。

（二）加強稅收征管體制的改革 亞洲金融危機后，泰國稅務(wù)廳雖通過建立納稅大戶辦公室和稅收支付電子化系統(tǒng)提高了稅收征管效率，但在稅收征管中仍存在部分公司通過修改會計報表來避稅、信息資源共享有限等問題有待改善。美國次貸危機后，泰國政府建立了新的納稅和處罰制度來約束納稅人，加大對逃稅者的打擊力度，使其正確履行納稅義務(wù)，提高納稅人的納稅遵從度。此外，還加快了稅收信息系統(tǒng)的整合，越來越多地利用信息技術(shù)，進行稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)審計的收集存儲檢索等。

三、泰國兩次稅制變革的積極影響

（一）拉動國內(nèi)經(jīng)濟增長，促進社會公平分配1998年泰國GDP增長率為-10.8%，2000年至2007年GDP年均增長率一直保持在5%左右，其中2003年達到7%。隨著經(jīng)濟的恢復(fù)，從2001年到2005年泰國的各項稅收收入都有所提高，政府在危機后實行的一系列減稅政策取得一定成效，并且從2001年開始，泰國的財政赤字開始逐年低于政府所制定的財政預(yù)算，最終在2003年實現(xiàn)財政盈余。另一方面，稅改一定程度上促進了社會公平分配。受益于泰國個人所得稅的改革，2003年，泰國政府向國會遞交的一份報告中強調(diào)了其經(jīng)濟政策成效，個人所得稅改革使國內(nèi)貧富收入差距同比之前兩年下降了3.7%，窮人的利益得到了保護，在調(diào)節(jié)收入公平分配方面發(fā)揮一定的作用。

（二）促使中小企業(yè)渡過了危機 亞洲金融危機后，一部分靈活性強、經(jīng)營管理先進、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)在泰國政府積極扶持下，不僅經(jīng)受住危機的考驗，還拓展了業(yè)務(wù)。2000年，泰國中小企業(yè)數(shù)發(fā)展到40萬家，占企業(yè)總數(shù)的94%，并且創(chuàng)造了全國62%的就業(yè)機會、60%的制造業(yè)產(chǎn)值、47%的經(jīng)濟增加值和40%的出口額，到2004年泰國的中小企業(yè)已占全部企業(yè)的99.5%，2004年生產(chǎn)總值占到GDP的38.1%。同時企業(yè)所得稅收入也比其他稅種增長快，1998年，企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入的13.43%，到2005年提升到了28%。

（三）促進私人投資成為總體經(jīng)濟發(fā)展的推動力投資是泰國GDP中的第二大部分，固定資產(chǎn)投資進一步細分為私人投資和公共投資兩部分。其中公共投資占比重大，私人投資的比重維持在15%以下。1998年后，泰國的減稅措施使中小企業(yè)普遍渡過了危機，私人投資一路攀升。到2005年，泰國私人投資占GDP的比重達到17.6%。但此后又反復(fù)波動，2006年至2008年分別為17.4%、16.7%、16.8%。但美國次貸危機的影響擴散到東南亞后，加上泰國政局的動蕩不安，投資者的投資信心遭受嚴重打擊，私人投資從2008年第二季度開始持續(xù)下降，第四季度同比萎縮1.3%。2009年第一季度，泰國私人投資同比下降12.8%，占GDP比重跌至15%。在此境況下，泰國政府繼續(xù)采取各種刺激經(jīng)濟的措施，減稅加上國內(nèi)緊張的政局也出現(xiàn)了趨向緩和的信號，2009年第四季度GDP首季出現(xiàn)增幅，私人投資和消費呈現(xiàn)恢復(fù)性增長。特別是房地產(chǎn)領(lǐng)域，房地產(chǎn)商利用政府下調(diào)過戶手續(xù)費等刺激政策，促進房地產(chǎn)的快速銷售，使2010年第一季度泰國私人投資增長到了15.8%。泰國和中國成為了次貸危機后全球率先走出低谷，經(jīng)濟開始回溫的經(jīng)濟體。從另一個角度看，也就是通過各種（刺激房地產(chǎn)業(yè)的）減稅措施，使得泰國的私人投資逐漸成為經(jīng)濟發(fā)展的穩(wěn)定推動力。

（四）促進稅收征管信息化，提高稅收征管效率隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，稅收征管由稅務(wù)機關(guān)征收為主逐步轉(zhuǎn)向納稅人自主申報與稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控相結(jié)合的模式。重視加強基本稅收信息庫的建設(shè)，建立納稅人收入信息、征信體系，并將稅務(wù)廳、國貨稅廳及海關(guān)廳三個征稅單位的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，同時逐步擴大納稅人自主申報的比例，降低征稅成本，融洽征納關(guān)系，形成和諧的征管體制。另一方面，隨著經(jīng)濟實力的提高，稅收征管轉(zhuǎn)向更多地依靠信息技術(shù)。建立納稅大戶辦公室及稅收支付電子化系統(tǒng)，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)地區(qū)間信息資源共享，不僅簡化了稅制、填補了稅收漏洞，使納稅人拖欠稅款的情況大大減少。這些措施顯著提高了稅收征管效率，推進了稅收信息化進程，使其更好地發(fā)揮稅收的職能作用。

四、泰國兩次稅制變革存在的問題及啟示

（一）稅改應(yīng)有長遠目標和規(guī)劃而非應(yīng)急式 泰國的稅收制度長期以來基本保持不變，但并非表明泰國經(jīng)濟、社會始終保持著穩(wěn)定繁榮和發(fā)展的趨勢。二十世紀全球政治、經(jīng)濟、文化格局發(fā)生了重大變化，經(jīng)濟全球化使泰國不再是傳統(tǒng)意義上的“泰王國”。國家要發(fā)展，其經(jīng)濟政策也就要緊跟時代的步伐，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而更新。因此，稅收制度應(yīng)處于動態(tài)中，要不斷變革，以適應(yīng)國家社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。這種變革是主動的，是自身的完善。泰國兩次稅改僅僅是危機來臨時，被迫采取的臨時救急措施，顯然這不是泰國經(jīng)濟融入全球經(jīng)濟后稅制的自我調(diào)整，不是我們所說的制度完善。要適應(yīng)經(jīng)濟市場化的取向，真正為本國經(jīng)濟發(fā)展提供一個健康安全的社會環(huán)境，政府在稅收制度的變革時，必須要有宏觀規(guī)劃，要目標長遠。應(yīng)通過不斷完善稅制，建立起適應(yīng)本國需要，有利于環(huán)境保護、節(jié)約資源、可持續(xù)發(fā)展的稅收體系，來促進泰國經(jīng)濟社會發(fā)展目標的實現(xiàn)。

（二）稅改并未真正起到促進社會公平的作用 泰國的兩次稅改在一定程度上促進了公平，但這種重新分配其實只是在上層或大小資本、企業(yè)主之間進行的。兩次稅改都以減稅為基本措施，目的是促進私人投資，挽救中小企業(yè)，并沒有惠及普通民眾特別是最底層人民。另外的增稅或增加稅種，反倒是對廣大普通民眾的再剝奪。事實上，從金融危機到次貸危機整十年時間里，泰國的貧富分化狀態(tài)并沒有改變，相反泰國階層之間的差距還在拉大：“在泰國6300余萬的人口中，其中約70%屬于農(nóng)民和城市草根階層，以中產(chǎn)階級、知識階層以及地方世襲領(lǐng)主為代表的中上階層約占了人口的30%。中上階層雖然在人數(shù)上占少數(shù)，但控制的財富在泰國的經(jīng)濟中處于絕對支配地位?！币虼嗽诮?jīng)濟發(fā)展中應(yīng)當起到合理調(diào)節(jié)分配，促進共同富裕的稅收制度及其改革并未真正發(fā)揮作用。

（三）單一稅改對提振經(jīng)濟的作用有限，新興經(jīng)濟體對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控能力趨于削弱 美國次貸危機的影響，加之泰國國內(nèi)政局動蕩，嚴重影響了泰國的制造業(yè)和出口產(chǎn)業(yè)。雖然泰國政府再次采用了減稅的措施，但2007年以來GDP增速逐季好轉(zhuǎn)的良好趨勢還是被徹底打亂。（圖1）顯示，泰國GDP增速從2007年的4.8%縮減至2008年的2.6%，特別是2008第四季度更是增速為-4.8%；2009年GDP增速為-2.6%。減稅不但對GDP增長的推動作用逐步減弱，還造成了財政赤字上升。減稅政策讓泰國政府1年損失400億泰銖的財政收入，使原本就較為困難的財政形勢更加嚴峻，財政赤字也大幅攀升，財政赤字的比例由2008年的-1.6%上升到2009年的-4.0%，使政府很難有額外的資金用于經(jīng)濟刺激和經(jīng)濟恢復(fù)。因此，泰國作為小型且較為開放的經(jīng)濟體，經(jīng)濟前景受全球經(jīng)濟和金融環(huán)境的影響較大，再次減稅的經(jīng)濟刺激計劃對于國內(nèi)經(jīng)濟增長拉動作用是有限的。金融危機和次貸危機使泰國經(jīng)濟在十年里兩次頻臨崩潰，即使采用一攬子宏觀經(jīng)濟改革措施（包括稅制改革），也無較大改觀，泰國自己的學(xué)者已經(jīng)認識到，其實泰國并未直接受到2008年全球性金融危機的危害，而只是受到了間接影響。但泰國經(jīng)濟的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)已發(fā)生了這樣的改變，它對世界產(chǎn)出的波動非常敏感。這是泰國經(jīng)濟日漸受外部（尤其是西方）的影響和控制，自身調(diào)控能力不斷弱化。而這種積弱局面的根子，則是由于象泰國這樣的“新興經(jīng)濟體”在融入一體化的全球經(jīng)濟時，“傳統(tǒng)意義的國家”不再存在，失去了經(jīng)濟自，國際大資本可以長驅(qū)直入。美國次貸危機的后果還在持續(xù)發(fā)酵、深化和擴散。泰國兩次稅改的結(jié)果值得進一步研究，而它的意義更有待深入挖掘和思考。

參考文獻：

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［2］陳偉虎：《東亞金融危機后泰國稅制改革研究》，《廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文》2009年。

［3］廣西財經(jīng)學(xué)院課題組：《泰國稅制改革及其對我國的啟示》，《經(jīng)濟研究參考》2009年第41期。

［4］凌榮安、古炳瑋：《中國與東盟各國稅制改革及趨勢比較》，《宏觀經(jīng)濟研究》2009年第6期。

［5］肖立國、陳斌：《論泰國政局動蕩的原因及其啟示》，《世界經(jīng)濟與政治論壇》2010年第5期。

第5篇：消費稅改革論文范文

我國公路建設(shè)項目現(xiàn)階段主要的融資方式包括政府投資、國內(nèi)銀行貸款、國外貸款以及項目融資等幾種。雖然特有的投資、融資體制對我國的公路建設(shè)事業(yè)有著積極的促進作用，但是在其中存在的一些問題也是需要我們不得不正視的。本文就基于宏觀調(diào)控的角度，在分析我國公路建設(shè)主要融資方式的特點的基礎(chǔ)上，分析其中存在的問題，并提出相應(yīng)的管理對策。

關(guān)鍵詞：宏觀調(diào)控；公路建設(shè)；投資融資

一、我國公路項目主要融資方式

目前我國公路建設(shè)項目中主要的融資方法有以下幾種：第一，政府投資，各級政府拿出預(yù)算內(nèi)的資金進行公路建設(shè)，或者成立公路建設(shè)基金，還有國債資金。建設(shè)優(yōu)質(zhì)公路是各級政府進行目標管理的一部分，這種融資方式的效果也比較明顯，近期內(nèi)不會出現(xiàn)本質(zhì)上的改變。第二，國內(nèi)銀行貸款，這種融資方式資金數(shù)量大，還款的期限比較長，相對而言融資成本及風險都比較小，不過使用資金的壓力比較大，而且很多時間銀行只會對收益相對穩(wěn)定的公路項目投資。第三，國外貸款，其包括國際金融組織貸款及國外政府貸款，這種融資方式融資量大、期限長且資金成本低，對于一些高等級的公路建設(shè)比較適用。第四，項目融資，即以建設(shè)項目的名義在國內(nèi)、外籌措資金，資金的主要來源包括銀行及證券市場，這種融資方式有著融資靈活、風險相對分散以及審貸比較嚴格等顯著特點。

二、我國公路建設(shè)投融資管理存在的問題

（一）融資結(jié)構(gòu)不合理

盡管我國的公路建設(shè)逐漸向著多元化、市場化投資、體制化建設(shè)的方向發(fā)展，包括諸如地方集資、發(fā)行債券、轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)等多種籌集建設(shè)資金的形式。但是民間資金要想?yún)⑴c到公路建設(shè)項目中來還受到多種限制，投資渠道不夠順暢，債券市場的發(fā)展相對較緩。所以實質(zhì)上銀行貸款就成為我國公路建設(shè)的主要資金來源。融資渠道單一、結(jié)構(gòu)不合理，對銀行的依賴性過大等等，為投資主體帶來了較沉重的債務(wù)負擔，加大了銀行借貸的金融風險。

（二）區(qū)域差異明顯

在我國西部，由于其地理環(huán)境相對較差，公路建設(shè)線路長、條件差，其發(fā)展受到惡劣的自然環(huán)境及經(jīng)濟發(fā)展水平的制約。在西部地區(qū)建設(shè)公路的成本高，投資大，但是由于地廣人稀，交通量相對較小，并且其中公益項目的比例較高，投資效益比較低。此外，西部地區(qū)進行公路建設(shè)的主要的資金來源于地方自籌，但是西部地區(qū)的經(jīng)濟比較落后，有限的政府財力對公路建設(shè)的投資有著嚴重的制約，并且公路建設(shè)被過度的市場化，甚至超出當?shù)厥褂谜咚艹惺艿姆秶?。這些對于西部地區(qū)公路項目投融資的持續(xù)發(fā)展都極為不利。

（三）滯后的融資政策

我國的公路建設(shè)投資向著多元化及市場化的方向發(fā)展，在一些基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，民間資金的投資行為還沒有相應(yīng)的規(guī)范化的法制環(huán)境，國家政策的變化會導(dǎo)致一些投資風險的出現(xiàn)，一些民間投資主體或者私有投資主體無法有效把握這類風險，而公路建設(shè)又屬于成本高、周期長的投資項目，因此無形中就增加了投資風險，比如政策風險、法律風險以及經(jīng)營風險等等。雖然公路建設(shè)向著市場化及證券化的方向發(fā)展，國家的政策及法律、法規(guī)也在不斷的完善中，但是其中所帶來的不確定性及損失，再加上公路建設(shè)項目自身固有的風險，造成有些公路建設(shè)項目的投資、融資在向著市場化發(fā)展的道路上受到巨大的挫折。由此可見，隨著投、融資條件及形勢的不斷變化，一些融資政策已經(jīng)與新的環(huán)境嚴重不符。

（四）收費的公路政策

盡管公路收費的政策源于國外，但是卻在我國得到了非常廣泛的應(yīng)用。公路收費的制度在短時間內(nèi)在解決資金短缺這一問題上非常有效，并且有著積極的影響。但是我國的收費公路規(guī)模過大、網(wǎng)點過多，并且收費標準也相對較高，這對于通行效率不僅有著消極的影響，而且在某種程度上也增加了運輸成本中車輛通行費用的比例，對群眾的出行及企業(yè)的營運均造成成本過高的影響，因此，對公路收費的控制及管理就成為當前的突出問題。

（五）不斷上漲的建設(shè)成本

公路建設(shè)的成本不斷上漲主要體現(xiàn)在以下兩個方面，其一，由于今后山區(qū)公路建設(shè)的比例會越來越大，這些線路任務(wù)艱難造價高，會導(dǎo)致建設(shè)成本不斷上升；其二，由于后續(xù)的公路建設(shè)交通量會相對較小，一些公路建設(shè)項目的資金保障是通過收費還貸的方法來實現(xiàn)的，因此越來越小的交通量會增加其債務(wù)壓力。

三、基于宏觀調(diào)控公路建設(shè)項目投、融資管理措施

（一）多元化的融資渠道

1、調(diào)整債務(wù)融資結(jié)構(gòu)

根據(jù)國外債券融資的情況和我國公路融資的現(xiàn)狀，建議我國公路債務(wù)融資可按6:3:1的比例安排銀行借貸、公司債券和企業(yè)債券的融資結(jié)構(gòu)，多條腿走路，合理搭配。發(fā)展股權(quán)融資上市的公路公司將會建成或擁有好幾個公路項目，經(jīng)營多條路段或局域網(wǎng)絡(luò)，同時積極開展其他方面的經(jīng)營活動，這樣公司的整體實力和融資能力將顯著提升。可以考慮組建省級或多省聯(lián)合的公路集團進行上市融資，成為長期持續(xù)融資的固定通道。國家和主管部門應(yīng)該要大力引導(dǎo)公路企業(yè)向股市發(fā)展，大力發(fā)展資本市場，充分利用資本市場作為融資的平臺，增強競爭意識，提高競爭能力。

2、保持政策性融資的力度

國家應(yīng)掌握相應(yīng)的控制權(quán)，通過國家的政策性融資，達到參股、控股的目的是一條捷徑。這樣既可支持公路的發(fā)展，又能兼顧公路的公益性特點，使國家財政在公路的資金投入中發(fā)揮重要作用，充當重要角色。以政府還貸的融資模式進行公路建設(shè)，雖然存在著諸多弊端，但在全國絕大部分地區(qū)，尤其是西部經(jīng)濟欠發(fā)達的地區(qū)，仍是公路建設(shè)融資的一條有效途徑。要撤銷政府還貸的融資模式，地方進行公路建設(shè)的融資壓力驟然增加，需要出臺相應(yīng)的補貼或新型的融資模式才可以解決這些問題。而新模式的出臺，并不能一蹴而就，而是需要進一部的探討和研究。目前在長三角的做法就是“高速公路以政府還貸為主，而普通公路則以財政出資為主”來解決融資問題，當然這并不一定是最佳解決辦法。

（二）公路融資活動法制化

構(gòu)建公路融資法律體系，完善土地管理法律制度，完備土地管理法律體系，提高立法質(zhì)量 抓緊制定有利于規(guī)范，土地流轉(zhuǎn)(征用)的法規(guī)，明確農(nóng)村土地產(chǎn)權(quán)關(guān)系，深化產(chǎn)權(quán)制度改革，進一步調(diào)整農(nóng)民同土地之間的關(guān)系，重塑農(nóng)民作為土地主人的地位。融資能力的實現(xiàn)需要一個良好的內(nèi)在和外部法律環(huán)境，這些法律的制定要依照市場經(jīng)濟規(guī)律結(jié)合我國的實際，符合國家和人民的根本利益，具有前瞻性、可操作性才能達到公路協(xié)調(diào)、健康可持續(xù)發(fā)展的目標。如何用好《公路法》第36條：‘國家采用依法征稅的辦法籌集公路養(yǎng)護資金’成為公路部門的需要探討的新課題。

（三）切實解決西部公路建設(shè)的融資困難，加大財政傾斜力度

調(diào)整中央政府投資政策，應(yīng)著力增強中央統(tǒng)籌區(qū)域公路交通發(fā)展的能力。根據(jù)“初次分配注重效率，再次分配注重公平”的思想，正確認識和處理“公平”與“效率”的關(guān)系，當前在以人為本、構(gòu)建和諧社會的總體要求下，現(xiàn)階段應(yīng)取公平優(yōu)先的政策，對公路交通較為落后的中西部地區(qū)實行傾斜性的優(yōu)惠政策，盡快改善經(jīng)濟落后地區(qū)相對落后的公路交通狀況。開辟新的融資渠道，為了鼓勵投資者的積極性，減少投資風險、改善社會經(jīng)濟環(huán)境，省級政府必須在項目中發(fā)揮應(yīng)有的作用。ABS（即資產(chǎn)收益證券化融資） 是一種新的融資方式，它是以資產(chǎn)的現(xiàn)金流支持的證券化，用己建成項目的收費收入為支持，將項目建設(shè)所貸款項轉(zhuǎn)換成可流通的有價證券，借助金融衍生工具，盤活資金存量，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。

（四）建立規(guī)范、可持續(xù)的公路收費制度

以前我國公路交通收費，主要歸屬地方政府。燃油稅改革后，就由地方國稅部門征收，進入中央國庫，然后中央政府通過轉(zhuǎn)移支付的方式返還給地方。由于燃油稅的流動性很強，我國經(jīng)濟發(fā)展的區(qū)域差距明顯，這樣可能會造成各地稅收的偏斜和向東部集中，這里面又存在一個利益如何分配的問題。一方面，應(yīng)該將收費公路總規(guī)?？刂圃谝欢ǚ秶鷥?nèi)，同時對其結(jié)構(gòu)進行戰(zhàn)略調(diào)整。適當調(diào)整車輛通行費標準，積極研究解決聯(lián)網(wǎng)收費問題，通過采取先進的技術(shù)手段，加強管理，減少收費站點，提高公路的通行效率，通過調(diào)整“汽油、柴油消費稅單位稅額”替代養(yǎng)路費等收費，既簡單又達到了費改稅的目的。2008年12月19日，國務(wù)院《關(guān)于實施成品油價格和稅費改革的通知》實行燃油稅，同時明確規(guī)定取消政府還貸二級公路收費的原則是逐步有序?！爸鸩健本褪歉鶕?jù)各地經(jīng)濟和財力等實際情況分步驟地取消，“有序”就是依據(jù)法規(guī)有秩序地、分期分批地做好這項工作。這主要是考慮到我國地區(qū)差異大，情況復(fù)雜，涉及因素多，需要由各地根據(jù)實際來逐步取消政府還貸二級公路收費，西部二級公路仍是區(qū)域干線公路建設(shè)發(fā)展的主要重點，如果一次性取消二級公路收費，干線公路建設(shè)的籌資將會遇到很多困難。沒有“貸款修路、收費還貸”政策的實施，是難以盡快改變西部地區(qū)交通發(fā)展滯后的局面的。 另一方面，消費稅是一個成熟的稅種，無論是在征收還是在管理方面都已有比較豐富的經(jīng)驗，能夠保證稅款的及時入庫，提高征收效率。

總之，目前我國特別是西部省份公路網(wǎng)絡(luò)仍處于加快發(fā)展的階段，公路網(wǎng)尚未形成，在今后較長一段時間里，西部地區(qū)仍需要進行大規(guī)模的公路建設(shè)，而現(xiàn)階段公路建設(shè)融資困難將隨著國家宏觀調(diào)控而將顯得更為突出，積極主動地搭建多種投融資平臺，取得建設(shè)資金，對國家經(jīng)濟建設(shè)、國防建設(shè)將具有重要而深遠的意義。

參考文獻：

[1] 唐涌.高速公路投融資研究[D].四川大學(xué)博士論文，2006

[2] 劉志鴻.我國高速公路融資體制芻議[J].貴州工業(yè)大學(xué)學(xué)報，2007(10)

第6篇：消費稅改革論文范文

關(guān)鍵詞：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；經(jīng)濟增長；DSGE模型；宏觀經(jīng)濟調(diào)控；政府職能

基金項目：山東省科技發(fā)展計劃項目“財富管理平臺與相關(guān)數(shù)據(jù)庫建設(shè)”（2014GGX106008）

中圖分類號：F121 文獻標識碼：A 文章編號：1003-854X（2017）01-0031-06

一、引言

在世界金融危機大背景下，保持了30年高速增長的中國經(jīng)濟進入長達5年的下行趨勢，即所謂新常態(tài)下投資猛增、貨幣超發(fā)、產(chǎn)能過剩與壟斷加劇、高利貸泛濫、中小企業(yè)倒閉潮輪番上演。究其原因，在于我國長期沿用以需求管理為特征的凱恩斯主義宏觀調(diào)控政策，以“投資、消費和出口”三駕馬車拉動經(jīng)濟增長，造成供給結(jié)構(gòu)老化，無法創(chuàng)造和滿足新需求，結(jié)果投入的生產(chǎn)要素越多，整個經(jīng)濟的運行效率越低，總需求越不足，經(jīng)濟陷入增長瓶頸而難以自拔。2015年歲末召開的中央經(jīng)濟工作會議為我國全力推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革指明了方向，急切需要學(xué)界從理論上和動力機制上充分探討中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的經(jīng)濟增長效應(yīng)，使中國經(jīng)濟突破增長瓶頸①。

供給學(xué)派和新供給主義對供給側(cè)管理都有研究。供給學(xué)派復(fù)活了古典的薩伊定律，即“生產(chǎn)自動創(chuàng)造需求”，主張加強市場經(jīng)濟作用，反對政府干預(yù)。上世紀70年代由石油危機引發(fā)的“滯脹”，迫使美國里根政府采納供給經(jīng)濟學(xué)的主張，強調(diào)稅收中性和減稅等“減少干預(yù)”，使經(jīng)濟自身增加供給的原則；而滋生于中國經(jīng)濟的新供給主義在承認供給學(xué)派“減稅”、“放松政府管制”和薩伊定律合理性等主張的基礎(chǔ)上，認為政府應(yīng)以經(jīng)濟手段為主，有意優(yōu)化供給引導(dǎo)政策、結(jié)構(gòu)優(yōu)化政策而避免行政干預(yù)失誤。我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革除了借鑒供給學(xué)派和新供給主義有關(guān)理論與政策主張外，也未完全放棄凱恩斯主義的需求管理，主張在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力提高供給體系的質(zhì)量和效力②。

雖然學(xué)界普遍認為結(jié)構(gòu)改革的政策主張能推動經(jīng)濟增長，增加收入和就業(yè)，但在其經(jīng)濟增長效應(yīng)的檢測上，以及增長的時間框架和瓶頸上，缺少深入研究，存在諸多分歧。在Jones（2005）、Roeger（2008）和Varga（2014）等學(xué)者建立的半內(nèi)生增長范式的基礎(chǔ)上，我們試圖建立一個半內(nèi)生增長的動態(tài)隨機一般均衡模型，分析和預(yù)測中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革在要素市場、產(chǎn)品市場等諸多維度，在解決市場不完善、政府管制過多、財稅負擔過重和勞動力素質(zhì)過低等一系列問題上的改革成效，解釋由知識投入產(chǎn)生的全要素生產(chǎn)率內(nèi)生增長作用，以期為中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革提供理論支撐和方向指引③。

生產(chǎn)要素的邊際產(chǎn)量遞減，使不斷追加要素數(shù)量促進經(jīng)濟增長的方式難以為繼，只能轉(zhuǎn)而依靠提高要素質(zhì)量和使用效率，以及技術(shù)進步和創(chuàng)新來促進經(jīng)濟持續(xù)增長。因此，我國及時摒棄了長期采用依靠追加要素數(shù)量的粗放型經(jīng)濟增長方式，提出讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用，以期提高資源配置的效率。但是在經(jīng)濟新常態(tài)下，由于舊的消費需求已經(jīng)疲軟，而新消費需求在既有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下難以自動產(chǎn)生，生產(chǎn)者行業(yè)轉(zhuǎn)換困難，市場難以自動將要素配置到新產(chǎn)業(yè)中去，造成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)老化，有效需求不足。由結(jié)構(gòu)問題導(dǎo)致生產(chǎn)率下降和經(jīng)濟增長乏力，使得結(jié)構(gòu)性改革勢在必行。然而，以凱恩斯需求管理為導(dǎo)向的宏觀經(jīng)濟調(diào)控，不能解決產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和新需求產(chǎn)生的問題，在反復(fù)使用擴張或緊縮的逆市場動向的財政或貨幣調(diào)控政策失敗后，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)老化、需求不足和增長乏力問題束手無策，中央及時提出在供給側(cè)發(fā)力推進結(jié)構(gòu)性改革，是解決新常態(tài)下面臨的經(jīng)濟問題的正確決策。

本文的研究對象是中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的經(jīng)濟增長效應(yīng)，分析改革涉及的各項宏觀經(jīng)濟變量與經(jīng)濟增長率之間的動態(tài)演化關(guān)系。首先考察中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的主要內(nèi)容及所影響的主要宏觀經(jīng)濟結(jié)構(gòu)性指標，以及改革產(chǎn)生效果的動力機制，引入一系列指標來描述產(chǎn)品和要素市場、稅收楔子以及技能稟賦等，建立動態(tài)隨機一般均衡模型（DSGE）行為方程；其次，確定需要校準的模型參數(shù)及參數(shù)校準方法，為后續(xù)研究（即根據(jù)中國宏觀經(jīng)濟運行的歷史數(shù)據(jù)采用校準法確定模型參數(shù)，檢驗?zāi)Ｐ偷慕研?，并利用模型分析預(yù)測中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革可能帶來的短期、中期和長期經(jīng)濟增長效應(yīng)）打好基礎(chǔ)。

二、國內(nèi)外相關(guān)研究文獻綜述

經(jīng)濟新常態(tài)下，以結(jié)構(gòu)改革突破增長瓶頸，受到世界各國政府和經(jīng)濟學(xué)界的廣泛重視。本文采用宏觀經(jīng)濟分析中極為重要的動態(tài)隨機一般均衡（DSGE）模型，研究中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的經(jīng)濟增長效應(yīng)，試圖把握改革所引起的結(jié)構(gòu)變化與增長之間的動態(tài)演化關(guān)系，并探討增長的瓶頸和時間框架。下面就本文涉及的主要問題：內(nèi)生增長范式、結(jié)構(gòu)改革與經(jīng)濟增長、動態(tài)離散性一般均衡模型等方面的研究現(xiàn)狀和發(fā)展動態(tài)進行總結(jié)。

1. 內(nèi)生增長范式

經(jīng)濟學(xué)界普遍認為，在一個相當長的時期里，一國的經(jīng)濟增長主要取決于生產(chǎn)性資源的積累、資源存量的使用效率和技術(shù)進步（Tanzi and Zee， 1997）。新古典經(jīng)濟增長理論以勞動投入量和物質(zhì)資本投入量為自變量建立增長模型，把技術(shù)進步等作為外生因素來解釋經(jīng)濟增長，認為當要素收益出現(xiàn)遞減時長期經(jīng)濟增長停止。內(nèi)生增長理論產(chǎn)生于20世紀80年代中期，其核心思想是認為經(jīng)濟能夠不依賴外力推動實F持續(xù)增長，內(nèi)生的技術(shù)進步是保證經(jīng)濟持續(xù)增長的決定因素（Aghion and Howitt， 1992）。內(nèi)生增長理論把技術(shù)進步等要素內(nèi)生化，認為技術(shù)進步使要素收益遞增而長期增長率為正。

Aghion and Howitt（2006）區(qū)分了三種主要內(nèi)生增長范式：第一種是AK理論，是一種未加入資本報酬遞減的新古典增長模型；第二種是產(chǎn)品多樣性范式（Romer 1990），通過增加新產(chǎn)品種類，創(chuàng)新產(chǎn)生內(nèi)生的生產(chǎn)率增長；第三種則是熊彼特增長理論，是一種源于產(chǎn)業(yè)組織理論的范式，引入創(chuàng)造性毀滅理論，強調(diào)質(zhì)量改進性創(chuàng)新迫使淘汰產(chǎn)品退出市場，最新出現(xiàn)的導(dǎo)向性技術(shù)變革模型則內(nèi)生了技術(shù)變革方向④。

產(chǎn)品多樣性范式與早期的一些基于R&D的模型均假定未經(jīng)實證證實的規(guī)模效應(yīng)，即如果投入R&D的資源翻番，人均GDP也會穩(wěn)定翻番。而Jones則提出另一種多樣性范式，一種拋開了不確定的規(guī)模效應(yīng)的半內(nèi)生增長模型。Jones模型（2005）是一個封閉經(jīng)濟的半內(nèi)生模型，只有一種類型的家庭為最終產(chǎn)品的生產(chǎn)和R&D提供勞動。Rottazzi & Peri（2007）還發(fā)現(xiàn)半內(nèi)生增長模型暗含了微弱的規(guī)模效應(yīng)，半內(nèi)生增長模型適用于內(nèi)生性增長結(jié)構(gòu)分析⑤。本文擴展了Jones模型，在半內(nèi)生增長范式（不假定R&D的規(guī)模效應(yīng)）和開放經(jīng)濟模式下（加入貿(mào)易模型），應(yīng)用動態(tài)隨機一般均衡（DSGE）模型來分析和預(yù)測中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的長、中、短期增長效應(yīng)。

2. 結(jié)構(gòu)改革與經(jīng)濟增長

在世界經(jīng)濟新常態(tài)下，許多國家出現(xiàn)了不同程度的結(jié)構(gòu)性問題，陷入了增長瓶頸。因此，這些國家紛紛轉(zhuǎn)而借助經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改革企圖突破瓶頸。除了中國以外，特別值得一提的是南歐地區(qū)，主要是葡萄牙、希臘、西班牙、意大利和奧地利等國的結(jié)構(gòu)性改革，許多學(xué)者對這些國家結(jié)構(gòu)改革的效果進行了評價⑥。

Bouis和Dual（2011）根據(jù)OECD的諸多實證研究，結(jié)合產(chǎn)品和勞動市場的結(jié)構(gòu)改革對GDP的中長期影響進行了meta分析。分析認為：這些研究證明了歐洲大陸國家的改革縮小了與OECD先進國家的差距，他們重點關(guān)注服務(wù)領(lǐng)域（網(wǎng)絡(luò)與零售業(yè)）的改革，認為希臘和葡萄牙最需要改革，特別是上游產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品市場的改革，有望在10年后提高生產(chǎn)率9%以上。改革最大的受益者，在快速實施改革5年后可提高生產(chǎn)率4%，10年后提高近9%。希臘的改革效果稍遜。他們在研究產(chǎn)品市場的改革時采用了OECD對非制造業(yè)評估的政府管制指數(shù)，非制造業(yè)為諸多產(chǎn)業(yè)（如能源、交通、通訊、零售配送和專業(yè)服務(wù)業(yè)）提供重要的中間投入。本文對最終產(chǎn)品加成改革的研究類似于Bouis和Dual的研究，盡管在結(jié)構(gòu)性指數(shù)的選取上有所不同，但在模型處理結(jié)果上應(yīng)該大致相似。

OECD的研究還評價了減少勞動課稅的效果，但不是以收入中性的方式，例如在其他課稅上沒有增加。評估認為希臘因勞動減稅改革而導(dǎo)致的就業(yè)率增加最為明顯，10年后增加近3.5%。但對于葡萄牙幾乎沒有效果。與OECD的研究假設(shè)全面減稅不同，本文假設(shè)勞動與消費稅之間存在收入中性的替換，以防止稅收減少過多造成較大的財政赤字。Cacciatore等（2012）用DSGE模型分析了各種勞動與產(chǎn)品市場的改革，得出了相似的結(jié)論，即結(jié)構(gòu)改革的短期成效較??；研究采用了至少12年的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)存在大量的短期過渡成本，如失業(yè)率上升。模擬結(jié)果表明：以O(shè)ECD先進國家為標桿，在產(chǎn)品市場和勞動市場展開的雄心勃勃的系列結(jié)構(gòu)改革可以在5年后增加GDP約6%，20年后增加8%以上。

Barkbu等（2012）進行了一項IMF的研究項目，集中于結(jié)構(gòu)改革與經(jīng)濟增長，在改革效果的時間框架和改革重要性上得出了相似的結(jié)果，即短期成效有限，中長期則會產(chǎn)生較大的增長潛力。Barkbu等解釋了結(jié)構(gòu)改革短期成效甚微的原因在于改革存在時滯，以及因資本和勞動的流動性引發(fā)的調(diào)節(jié)成本。他們強調(diào)從短期看生產(chǎn)率提高意味著就業(yè)減少，研究還發(fā)現(xiàn)5年內(nèi)產(chǎn)品市場和稅改能取得最大成效。IMF與下述GIMF模型計算的結(jié)果都表明，在勞動市場和養(yǎng)老金改革上，5年后近半數(shù)歐洲國家都可以縮小與OECD先進國家的差距近1.5%，在稅收和產(chǎn)品市場改革上縮小差距1.1%和2.3%。

Lusinyan和Muir（2013）應(yīng)用GIMF模型進行的2項IMF研究項目，分別對意大利和希臘的結(jié)構(gòu)改革成效進行評價。結(jié)果顯示與8.7pp.等值的產(chǎn)品市場加成下降5年后可增加產(chǎn)出4.4%，長期近8%。勞動市場改革與財政轉(zhuǎn)移支付相結(jié)合，可在5年后使意大利的真實GDP增加8.6%，長期近22%。Eble等（2013）應(yīng)用近似模擬框架分析了希臘的結(jié)構(gòu)改革，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品與勞動市場改革結(jié)合可產(chǎn)生極大的GDP增長潛力，到2030年后，在選擇的指標上可縮小希臘與歐洲其他國家的差距近半，6%的加成減少可增加GDP約6.5%，而勞動市場的改革可另外增加GDP2.5%。

綜上所述，結(jié)構(gòu)改革的主要有效手段在于加強產(chǎn)品市場（減少成本加成）和勞動市場改革（含養(yǎng)老金改革）及相應(yīng)稅改。而且，結(jié)構(gòu)改革主要體現(xiàn)為中長期增長效應(yīng)，短期甚至可有負面效應(yīng)。本文在這些研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的目標與要求，分析預(yù)測各種改革措施可能產(chǎn)生的短、中、長期增長效應(yīng)。

3. 動態(tài)隨機一般均衡（DSGE）模型

DSGE （Dymmic Stochastic General Equilibrium）模型是目前在宏觀經(jīng)濟學(xué)研究中占重要地位、甚至是主導(dǎo)地位的模型方法，主要用于討論經(jīng)濟增長、經(jīng)濟周期以及政策工具效果（財政和貨幣政策）⑦。在Ramsey（1928）動態(tài)一般均衡框架的基礎(chǔ)上，DSGE被應(yīng)用于真實經(jīng)濟周期模型（Real Business Cycle，RBC）、新古典模型（Kydland―Prescott，1980）和新凱恩斯模型（CEE，2001）。國外早期研究側(cè)重于以DSGE模型識別經(jīng)濟波動和經(jīng)濟周期；后在OECD各國央行的推動下，DSGE貨幣政策模型成為研究主流，而有關(guān)DSGE財政政策模型的研究較少。

國內(nèi)DSGE模型相關(guān)研究集中在理論方法引進和貨幣政策的宏觀效應(yīng)方面（劉斌，2008；李雪松，2011等），對財政政策的相關(guān)研究尚處于起步階段（黃賾琳，2005等）。在我國學(xué)者應(yīng)用DSGE模型的研究中，也存在著一些不符合中國實際的問題，如市場出清的完全競爭假設(shè)、政策規(guī)則的設(shè)定以及貝葉斯參數(shù)估計問題等。 一般而言，DSGE框架大體包括構(gòu)造經(jīng)濟主體行為模型；利用動態(tài)最優(yōu)化方法尋求最優(yōu)決策條件；采用對數(shù)線性化技術(shù)得到求解最優(yōu)條件的近似方程；根據(jù)實際數(shù)據(jù)估計模型參數(shù)；計算機模擬經(jīng)濟系統(tǒng)的運行。其中，因動態(tài)最優(yōu)化方法早已成熟，對數(shù)線性化技術(shù)也已經(jīng)標準化，在一般DSGE經(jīng)濟問題研究中，主要工作是構(gòu)建主體行為模型和參數(shù)估計（肖堯和牛永青，2014）。鑒于此，本文在建模時放棄了市場出清的完全爭假設(shè)（以成本加成的多少衡量市場競爭度），并假定適當決策規(guī)則下的財政貨幣政策，根據(jù)我國改革開放以來的大量比例類指數(shù)進行參數(shù)校準；把研究重點放在家庭、企業(yè)、R&D、政策和貿(mào)易的行為模型以及參數(shù)校準上。

三、研究內(nèi)容

本文初步構(gòu)想一個半內(nèi)生增長的DSGE模型，以分析和預(yù)測中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的經(jīng)濟增長效應(yīng)，旨在解釋中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革可能對產(chǎn)品和要素市場供給、R&D、稅負和產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)換等方面產(chǎn)生的影響，讓供給結(jié)構(gòu)適應(yīng)并創(chuàng)造新的需求，從而擺脫有效需求不足的增長瓶頸，產(chǎn)生新的經(jīng)濟增長效應(yīng)；以及這種新的增長效應(yīng)產(chǎn)生的時間框架，即短期、中期和長期增長效應(yīng)，試圖為中國宏觀經(jīng)濟調(diào)控從需求側(cè)管理轉(zhuǎn)向供給側(cè)管理（同時也不放棄需求側(cè)管理）提供理論和實踐支持。這不僅有利于堅定人們因改革成效周期長可能動搖的改革信心，而且有利于政府通過結(jié)果預(yù)測及時修正改革政策，保證改革順利進行。

1. 供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的增長原理及指數(shù)化

中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革旨在擺脫需求側(cè)管理造成的增長瓶頸，轉(zhuǎn)而從供給側(cè)入手促進勞動生產(chǎn)率提高，創(chuàng)造新的經(jīng)濟增長潛力。根據(jù)李佐軍等（2015）的研究，改革的著力點可以概括為：提高生產(chǎn)要素的投入效率、促進要素的升級、培育創(chuàng)新、減稅放權(quán)和產(chǎn)業(yè)升級等，因此，改革主要影響到產(chǎn)品和要素市場效率、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換、要素升級、R&D支持以及包括減稅在內(nèi)的一系列制度松綁等方面。為了方便建模，分別用成本加成（衡量市場競爭度）、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換成本（新企業(yè)進入成本）、稅收結(jié)構(gòu)（直接、間接稅比）、R&D支持力度（包括減免稅等）和勞動技能構(gòu)成（反映要素升級）等對以上影響進行指數(shù)化處理⑧。

2. DSGE模型行為方程及模型參數(shù)校準

為了評價結(jié)構(gòu)改革產(chǎn)生的影響，在Jones模型中引入最終產(chǎn)品加成來評價改革促進市場競爭性程度；引入中間業(yè)進入成本來評價其行政障礙；根據(jù)有無投資和資產(chǎn)收益劃分兩類家庭，以評價改革在要素供給方面的影響；按技能將勞動分為高、中、低三組，以細微評價人力資本改革；引入適當決策規(guī)則下的財政與貨幣部門以評價政府的影響⑨。

根據(jù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革對家庭、企業(yè)、R&D、宏觀調(diào)控和貿(mào)易的影響，以及各經(jīng)濟主體的行為動機，構(gòu)建系列行為模型，并確定需要校準的參數(shù)與參數(shù)校準方法。后續(xù)研究將根據(jù)中國宏觀經(jīng)濟歷史數(shù)據(jù)，校準模型參數(shù)，借助基于Matlab的Dynare 4.0，構(gòu)建適用于中國的供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革增長效應(yīng)的預(yù)測與分析的動態(tài)隨機一般均衡DSGE模型。

3. DSGE模型的初步構(gòu)想

本文擬解決DSGE建模中的關(guān)鍵問題，即根據(jù)中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的影響，構(gòu)建家庭、企業(yè)、R&D、政策和貿(mào)易系列行為模型，以及參數(shù)校準。

（1）行為模型。

一是家庭模型。設(shè)有投資和資產(chǎn)收益的家庭比例系數(shù)i∈[0，1-ε]，無投資和資產(chǎn)收益的家庭比例系數(shù)k∈[1-ε，1]⑩。有投資和資產(chǎn)收益的家庭根據(jù)消費（Ci，t）、就業(yè)率（Li，s，t）、投資（包括投資品Ji，t和國債Bi，t）、資產(chǎn)出租（Ki，t）、工資收入（Ws，t）、失業(yè)救濟（bWs，t）、政府轉(zhuǎn)移支付（TRi，t）和利息收入（包括國債利率it，資產(chǎn)出租利率iK，t）。預(yù)算條件的支出項包括消費（含稅）、國債、投資；收入項包括上期國債收入（含息）、稅后工資、失業(yè)救濟（剔除自愿失業(yè)率NUi，s，t）、稅后資產(chǎn)出租收益（減風險溢價）、上期稅后資產(chǎn)折舊、投資稅減免、轉(zhuǎn)移支付、最終和中間品投資利潤。約束條件還包括資本存量等于投資減折舊。在預(yù)算約束下實現(xiàn)消費和休閑的跨期效用U和V之和最大化，因此可建立如下拉格朗日函數(shù)：

上式中s（s∈{L，M，H}）代表勞動技能等級低、中和高，因預(yù)算約束中的消費品Ci，t、投資品Ji，t的名義價格為PC，t、PI，t，Ws，t為名義工資，應(yīng)將其除以GDP平減指數(shù)Pt得到其真實值。NUi，s，t代表自愿失業(yè)率。PRfin，j，i，t和PRint，m，i，t代表最終和中間產(chǎn)品企業(yè)利潤，j，m，t分別表示最終產(chǎn)品、中間產(chǎn)品企業(yè)和時間序號，N和At代表最終產(chǎn)品、中間產(chǎn)品企業(yè)數(shù)。tC，t、tW，s，t和tK分別代表消費、工資和資本收益稅率，τK代表資本收益稅減免率，δK代表折舊補貼率，rpk代表投資風險溢價。

沒有投資和資產(chǎn)收益的家庭k，只需在預(yù)算約束下消費：

根據(jù)模型方程求解得到總消費Ct和總就業(yè)率Lt。

二是企業(yè)模型。假定最終產(chǎn)品市場是壟斷競爭性的，廠商面臨價格彈性為σd的需求函數(shù)。需要在生產(chǎn)中投入中間品xm，t，種類為At，其替代彈性1/（1-θ）>1。在滿足柯布―道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)的技術(shù)條件下，使用總量為LY，t的勞動和固定成本FC生產(chǎn)出的最終產(chǎn)品為：

LL，t、LM，t和LHY，t表示最終產(chǎn)品生產(chǎn)中使用的低、中和高技能的勞動，參數(shù)ΩZ（z{L，M，HY}）表示低、中和高技能的勞動的對應(yīng)份額，χz表示其效率，μ表示相互替代性。注意高技能勞動LH，t可用于最終產(chǎn)品生產(chǎn)和R&D，分別用LHY，t和LRD，t表示，因此LH，t=LHY，t+LRD，t。

在對稱均衡中，勞動需求與中間品投入由下列方程給出11：

中間品廠商也是壟斷競爭企業(yè)，起始支付FCA后準入市場，以ik，t的租金率從家庭租用資本投入，在對稱均衡中，其產(chǎn)品需求函數(shù)由上式給出，因此滿足

中間品由邊際成本加成定價，因此

中間品市場的均衡條件可寫為：

中間品廠商進入成本包括用于購買專利和設(shè)計的費用iA，t，PA，t，以及支付的行政許可成本FCA。

三是R&D模型。R&D部門雇傭勞動LRD，t生產(chǎn)知識產(chǎn)品，生產(chǎn)函數(shù)為：

考慮到知識溢出效應(yīng)（Bottazzi and Peri， 2007），以參數(shù)ω和φ分別衡量來自于國外和國內(nèi)知識積累（A*和At）的溢出效應(yīng)。參數(shù)ν可以解釋R&D生產(chǎn)的全要素生產(chǎn)率，λ衡量知識產(chǎn)量對人力投入的彈性。假定研發(fā)人員工資為WH，t，雇傭新研發(fā)人員的成本為γA，則根據(jù)利潤最大化的目標構(gòu)建如下拉格朗日函數(shù)：

其中，dt為折現(xiàn)因子，并且假定高技能勞動的工資在最終產(chǎn)品生產(chǎn)和R&D部門是相同的。

四是政策模型。設(shè)政府購買支出Gt，投資IGt，轉(zhuǎn)移支付TRt，則失業(yè)救濟為：

政府為鼓勵新產(chǎn)業(yè)投資和R&D的稅收減免為：

設(shè)稅收為Tt，則政府應(yīng)發(fā)行的國債（財政赤字）為：

設(shè)政府設(shè)定的負債率（國債占GDP比率）目標為ζ，工資收入稅（個人所得稅）率為tlt，則應(yīng)調(diào)整稅率：

式中τB、τD為調(diào)整系數(shù)。

設(shè)中央銀行設(shè)定的通脹率目標為ψ，實際通脹率為ft，均衡的真實利率為re，實際GDP增長率與目標值差距為Δgt，則央行應(yīng)采取的利率it為：

式中的γ1，γ2和γ3分別為相應(yīng)的調(diào)整系數(shù)。

五是貿(mào)易模型。設(shè)國產(chǎn)和進口產(chǎn)品的替代彈性為e，對國產(chǎn)和進口產(chǎn)品的需求分別為Dd，t和Df，t，且Dt∈xCt，It，Gt，IGty分別表示消費、投資、政府購買和政府投資需求，則有：

（2）需要校準的參數(shù)。

一是市場參數(shù)。這里主要校準中間品和最終品市場的成本加成比例（以Roeger建議的方法測算）和行業(yè)轉(zhuǎn)換成本。區(qū)分中間品和最終品市場的原因，在于前者的R&D更集中，而后者則主要針對前者提供的新技術(shù)進行相應(yīng)的組織變革；前者比后者的市場競爭更激烈（前者比后者成本加成較少，根據(jù)EU KLEMS數(shù)據(jù)顯示在歐元區(qū)前者為10%，而后者為17%）。

二是R&D參數(shù)。這里主要校準參數(shù)λ（衡量知識產(chǎn)量對人力投入的彈性）、ω和φ（分別衡量來自于國外和國內(nèi)知識積累A*和At的溢出效應(yīng)）、ν（R&D的全要素生產(chǎn)率）。其中，參數(shù)λ由R&D支出中的工資成本份額決定，并根據(jù)與λ的比例以及無形資本的長期增長率計算ω和φ。

三是勞動參數(shù)。根據(jù)人口和勞動統(tǒng)計數(shù)據(jù)校準高、中、低勞動力的比例、勞動參與率和工資率。定義高技能勞動力是可在R&D部門就業(yè)（如工程師或科學(xué)家）的勞動力，低技能勞動力是僅完成義務(wù)教育的勞動力，而其余的屬于中技能勞動力。參照Varga和Roeger（2014）、 Acemoglu和Autor（2011）、Katz和Murphy（1992）的相關(guān)研究方法，校準參數(shù)μ（表示三種技能勞動力之間的相互替代彈性）。

效率由工資、技能與就業(yè)率之間存在的下列關(guān)系表示：

四是政策與貿(mào)易參數(shù)。這里主要校準在消費、投資和轉(zhuǎn)移支付上的政府支出，在勞動、資本和消費上的稅率，在R&D上的稅收減免，以及貨幣政策參數(shù)。

四、結(jié)語與研究展望

建立DSGE模型分析與預(yù)測中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的經(jīng)濟增長效應(yīng)，是在中國經(jīng)濟新常態(tài)的不確定性環(huán)境下，依據(jù)一般均衡理論和動態(tài)優(yōu)化方法對各經(jīng)濟主體的行為決策進行細致刻畫，在資源、技術(shù)和信息約束條件下建立行為方程，在市場出清條件下，考慮加總方法最終得到總體經(jīng)濟滿足的方程，具有理論嚴謹、微宏觀一致的結(jié)構(gòu)性特點，因而能夠避免盧卡斯批判，適用于中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的系列政策分析。本文在審視中國經(jīng)濟新常態(tài)現(xiàn)狀和梳理相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，應(yīng)用DSGE建模方法，應(yīng)該初步建立了中國供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的經(jīng)濟增長效應(yīng)分析與預(yù)測模型，后續(xù)相關(guān)研究包括模型的求解、參數(shù)的確定，以及對政策變化和各種沖擊對經(jīng)濟增長的影響的分析和經(jīng)濟模擬。

注釋：

① 賈康：《新供給：經(jīng)濟學(xué)理論的中國創(chuàng)新――在現(xiàn)代化新階段歷史性的考驗中，從供給端發(fā)力破解中國中長期經(jīng)濟增長、結(jié)構(gòu)調(diào)整瓶頸》，《財政研究》2014年第2期。

② 賈康、徐林、李萬壽等：《新供給經(jīng)濟學(xué)理論基礎(chǔ)的比較與分析》，《產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟評論》2013年第5期。

③ 賈康、徐林、李萬壽等：《新供給經(jīng)濟學(xué)在中國改革中的關(guān)鍵點分析》，《產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟評論》2013年第7期。

④ 唐勇：《北京人力資本和技術(shù)創(chuàng)新對勞動生產(chǎn)率的貢獻――基于包含人力資本的半內(nèi)生增長模型》，《當代經(jīng)濟》2009年第13期。

⑤ 參見楊依山：《經(jīng)濟增長理論的成長》，山東大學(xué) 2008年博士學(xué)位論文。

⑥ J. Varga， W. Roeger and J. Veld， Growth Effects of Structural Reforms in Southern， Europe： The Case of Greece， Italy， Spain and Portugal， Empirica， 2014， 41（2）， pp.323-363.

⑦ 肖堯、牛永青：《財政政策DSGE模型中國化構(gòu)建及其應(yīng)用》，《統(tǒng)計研究》2014年第4期。

⑧ 滕泰、馮磊：《新供給主義經(jīng)濟理論和改革思想》，《經(jīng)濟研究參考》2014年第1期。

⑨ D. Acemoglu， D. H. Autor Skills， Tasks and Te-chnologies： Implications for Employment and Earnings，

Handbook of Labor Economics， NBER Working Paper 2010， 4（16082）， pp.1043-1171.

⑩ A. Banerji， E. Dabla-Norris， M. Kim et al.， Stru-ctural Reforms in the EU-Policy Prescriptions to Boost Productivity， Intereconomics Review of European Economic Policy， 2015， 50（5）， pp.240-273.

第7篇：消費稅改革論文范文

作者簡介： 陳 宇 （1981―），女，湖北黃岡人，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院講師，研究方向：稅收理論與政策評估、公共財政與宏觀經(jīng)濟分析 ；劉振亞（1964―），男，江蘇徐州人，中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，英國伯明翰大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授，經(jīng)濟學(xué)博士，研究方向：宏觀經(jīng)濟研究、公共財政與金融市場。

摘 要：在我國稅收規(guī)模連年高速增長，稅收負擔是否過重熱議的背景下，從稅收超額負擔的視角對各國稅收效率進行了比較，并測算了全面減稅和對間接稅減稅兩種政策的經(jīng)濟效應(yīng)。結(jié)果表明，中國的稅收超額負擔處于中等水平，但仍存在減稅增效的空間；對間接稅減稅的結(jié)構(gòu)性減稅政策能更好的符合穩(wěn)物價、調(diào)結(jié)構(gòu)的政策目標。

關(guān)鍵詞： 稅收；超額負擔；GTAP；國際比較

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼： A 文章編號：1003-7217（2014）05-0080-06

一、引 言

近年來，我國政府財政規(guī)模不斷擴大，已經(jīng)連續(xù)20余年增長率超過20%，2011年財政規(guī)模水平已超10萬億元，僅次于美國，位列全球第二。財政收入增長速度多年來一直高于GDP增長速度，由此導(dǎo)致宏觀稅收負擔不斷上升并引發(fā)減稅的討論。在這種背景下，國內(nèi)學(xué)者對稅收負擔問題進行了大量研究，但對宏觀稅收負擔的判斷分歧較大。朱青（2007）、彭高旺（2006）等認為，中國宏觀稅收負擔低于大多數(shù)發(fā)達國家， 在世界范圍仍處于偏低水平[1]。而安體富（2009）、李波（2007）等指出我國財政收入和稅收收入占GDP 的比重已超過發(fā)展中國家的平均水平，認為中國宏觀稅收負擔較高[2]。

為什么稅收負擔會引起那么多的爭議？主要原因在于稅收負擔的內(nèi)涵相當豐富，除一般意義上的宏觀稅收負擔之外還要綜合考慮財政資金用途、支出效率以及稅收效率等問題。正是由于衡量稅收負擔的指標很多，不同研究者分析的角度不同，因此，盡管中國稅收連續(xù)多年以高于GDP增幅的速度增長，但對中國稅收負擔的高低仍存在較大爭議?，F(xiàn)有的文獻詳盡討論了稅收宏觀負擔和支出效率等問題，但對衡量稅收效率重要指標的稅收超額負擔的定量研究和比較卻較少。

稅收超額負擔是指對現(xiàn)有稅率做很小的調(diào)整所帶來的社會總福利的變化。這種變化有兩部分：一是稀缺資源由私人部門轉(zhuǎn)移到政府部門，從而私人部門購買力降低帶來的直接負擔；二是由于相對價格改變，從而資源配置扭曲導(dǎo)致的“無謂”（deadweight）效率損失即超額負擔。本文中的稅收超額負擔考慮的就是第二部分“無謂”損失。對稅收超額負擔的研究是很現(xiàn)實和重要的，因為它對于最優(yōu)稅制選擇以及公共支出確定等問題起到了標尺和準繩的作用。

二、文獻回顧

Harberger（1964）[3]最早提出稅收帶來的效率損失的直觀表示“Harberger三角區(qū)”并推導(dǎo)出計算公式。Edgar Browning（1976）[4]提出稅收“邊際”負擔的概念，他通過局部均衡分析測量了美國稅收的超額負擔，計算出美國勞動稅的超額負擔在0.32～0.47之間。Charles Ballard等（1985）[5]開創(chuàng)性的構(gòu)造了一個遞歸動態(tài)CGE模型，根據(jù)1973年的數(shù)據(jù)測算出美國1美元稅收的邊際超額負擔介于17～56美分之間。Devarajan等（2001）[6]用類似的CGE方法分析了孟加拉，喀麥隆等發(fā)展中國家的公共資金邊際成本，他們的研究引起了特別關(guān)注，因為此前的相關(guān)研究僅集中于發(fā)達國家。國內(nèi)對稅收超額負擔的研究較少，陳波根據(jù)1995年的數(shù)據(jù)對中國分稅種的稅收超額負擔進行了定量研究[7]；劉明（2009）[8]運用CGE模型測算了我國的稅收平均超額負擔和邊際超額負擔；歐陽華生等（2010）[9]測試了我國稅收超額負擔及減稅政策的福利收益。

現(xiàn)有研究對稅收超額負擔的測算如表1所示[10-14]，各國的稅收超額負擔值變化很大，在-0.52～1.29①之間。由于所采用的模型和方法各不相同，即使對同一國家同一時期的測算也存在較大差異。同時，由于各國稅制結(jié)構(gòu)相差較大，稅種設(shè)置、征收方式及影響機制等等都不盡相同，因此難以對各類稅收進行橫向比較。此外各學(xué)者所采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)年份跨度也較大，因此不宜根據(jù)已有的測算值對同一時期的各國稅收超額負擔進行橫向比較。而GTAP數(shù)據(jù)庫擁有基期年份統(tǒng)一規(guī)范的全球多個國家/地區(qū)的稅收、產(chǎn)出、投資、貿(mào)易等各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)，運用GTAP模型又能在同一理論框架和模型假設(shè)下進行分析，因此很適合進行稅收超額負擔的國際比較。

三、模型設(shè)定

根據(jù)國外研究成果，使用CGE模型測量稅收超額負擔時一般采用Musgrave（1959）提出的分析方法，用單位稅率變化時的福利變化值除以稅收變化額的比值以分析稅收對社會整體經(jīng)濟的扭曲程度。GTAP模型測算稅收變化等沖擊所帶來的福利變化采用收入等值法（EV，equivalent variation），包含配置效率、貿(mào)易條件和投資儲蓄平衡。收入等值法和補償?shù)戎捣ǎ–V，compensating variation）是總體福利度量的兩種主要方法，起源于著名的Hicks（1939）福利變量測度[16]。EV表示當價格變化時，為避免價格變化消費者所愿意放棄的一定數(shù)量收入（或財富）。CV表示當價格變化時，為使效用水平不受價格變化的影響，消費者必須獲得的一定數(shù)量收入（或財富）。表達式如下：

EV=e（po，u1）-e（po，u0）=e（po，u1）-w（1）

或者：

V（p0，w+EV）=u1 （2）

CV=e（p1，u1）-e（p1，u0）=w-e（p1，u0） （3）

或者：

V（p1，w-CV）=u0 （4）

其中，p0為初始價格，p1為變化后的價格，u0為初始效用，u1為變化后的效用，w為收入（或財富），u=v（p，w）為效用函數(shù)，w=e（p，u）為支出函數(shù)。由于EV用社會總體收入變化來表示社會福利水平變化，能全面考慮分配效率、貿(mào)易條件及投資儲蓄的影響，所以本文選用EV來計量福利的變化。

GTAP（Global Trade Analysis Project）模型是美國普渡大學(xué)開發(fā)的多國家一般均衡模型，考慮了外生變量的變動對生產(chǎn)、貿(mào)易、投資和福利水平等各個經(jīng)濟變量的影響，能為政策分析和模擬提供具體定量的結(jié)論建議[15]。因此適合分析稅率變化對整體經(jīng)濟的影響，即社會福利變化值。此外，GTAP數(shù)據(jù)庫包含多個國家同一年度的稅收、產(chǎn)出、投資、貿(mào)易等各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)，因此適于對多個國家同期的稅收超額負擔情況進行橫向比較。

GTAP模型是以Warlas一般均衡理論為基礎(chǔ)構(gòu)建的比較靜態(tài)模型，模型首先構(gòu)建單國家多部門一般均衡子模型，再通過國際貿(mào)易關(guān)系將各個子模型連結(jié)成多國多部門一般均衡模型。模型假定市場完全競爭，生產(chǎn)規(guī)模報酬不變，消費者效用最大化，生產(chǎn)者成本最小化，所有產(chǎn)品和投入要素出清。勞動力在國內(nèi)自由流動，土地在部門間不完全流動。進口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品不同質(zhì)，服從Armington假設(shè)。

模型中的區(qū)域部門行為表述區(qū)域產(chǎn)出在私人部門支出、政府部門支出及儲蓄之間的分配，采用的是柯布-道格拉斯效用函數(shù)，也即這三類當期消費的比例固定。其中，私人部門支出首先用CES函數(shù)將國產(chǎn)品與進口品組成綜合商品，然后采用CDE效用函數(shù)決定產(chǎn)品組合，即家庭對個別產(chǎn)品的消費量既受所有產(chǎn)品價格相對變化的影響，也受私人支出總金額變化的影響，其影響幅度取決于該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品的各自價格彈性、交叉價格彈性及收入彈性。

廠商的產(chǎn)出采用Leontief函數(shù)，在此假設(shè)下廠商的綜合要素投入與中間投入呈固定比例關(guān)系。合成要素投入由原始要素經(jīng)CES函數(shù)組合而成；中間投入由不同來源的進口品和國產(chǎn)品經(jīng)CES函數(shù)兩層嵌套綜合而成。

由于政府的稅收或補貼的干預(yù)，模型中有兩類價格：市場價格和生產(chǎn)者或消費者等行為主體面對的價格。本國生產(chǎn)者的供給價格加上生產(chǎn)稅即為“國內(nèi)市場價格”；再加上國內(nèi)貨物稅得本國消費者面對的“國產(chǎn)品需求價格”。對于出口產(chǎn)品，市場價格加上出口稅即得“本國出口品的FOB價格”；再加上單位運輸成本得到“進口國進口貨品的CIF價格”；加上進口稅即為“進口國進口品的市場價格”；若進口國再對進口品征收貨物稅，則得“進口國消費者的進口品需求價格”。 國產(chǎn)品與進口品可用CES函數(shù)組合成綜合商品，該綜合商品的價格即為消費者面對的綜合商品需求價格。

四、稅收超額負擔測算與國際比較

為了研究我國稅收超額負擔并進一步分析其超額負擔水平在國際比較中是否較高，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展階段及稅制結(jié)構(gòu)的不同，選取了美國、澳大利亞、巴西和韓國對其稅收超額負擔進行了測算并與中國進行比較。其中美國和澳大利亞是典型的發(fā)達國家，稅制結(jié)構(gòu)中直接稅的比重較高，根據(jù)表2所示美國直接稅的占比高達83.4%，澳大利亞達72.2%。韓國雖然為發(fā)達國家，但由于歷史發(fā)展階段和政策選擇不同，其稅制結(jié)構(gòu)卻不同于美國和澳大利亞，直接稅占比約為55.1%，為雙主體結(jié)構(gòu)。此外巴西與我國同屬中高等收入國家，其間接稅占全國稅收總額70%左右，直接稅占全國稅收總額30%左右，以間接稅為主體。

1.各國稅收超額負擔及其構(gòu)成測算。

由于稅制結(jié)構(gòu)及稅種設(shè)置差異較大，且各國稅收體系的征收方式及影響機制等都不盡相同，因此不易也不宜對具體稅種的超額負擔進行比較。經(jīng)綜合考慮，將稅收按間接稅、直接稅分類進行國際比較。本文所用的GTAP數(shù)據(jù)庫為第7版，包含113個國家（地區(qū)），基期為2004年。為測試邊際福利負擔，設(shè)定模型的外部沖擊為將全部稅收提高1%。在模型中，對各國分別施以提高1%的稅率沖擊后，各國的福利及其分解變動如表3。稅收超額負擔等于提高1%的稅率之后的社會總福利變動額除以稅收變化額的值。其中，總福利變動由分配效率、貿(mào)易條件和投資儲蓄平衡三部分組成，分別表示沖擊對要素配置效率的影響，出口相對盈利能力的影響和投資儲蓄平衡的影響。從配置效率看，中國和韓國有小幅增加，其他幾國為減少，從而增加1%的稅率對中國和韓國的要素配置效率有較小的提高作用，對其他幾國則為降低，從而以間接稅為主體或雙主體國家的配置效率將會隨稅率提高而增加（巴西例外由于其間接稅的扭曲太大，由表3可知），說明中國等對公共支出仍有較大需求的國家小幅增稅能提高要素的配置效率。從貿(mào)易條件看，各國都有較大的減少，因此稅率增加會降低各國出口產(chǎn)品的競爭力，對各國貿(mào)易條件都有較大的損失。從投資儲蓄平衡來看，美國、澳大利亞增加，其他各國減少，這是因為增加稅率將抑制投資，從而有利于美國等低儲蓄國家的投資儲蓄平衡。從總福利變動值來看，稅率增加均導(dǎo)致各國福利減少，美國約為106.7億美元居首，其次是中國約25億美元、巴西16.1億美元、澳大利亞13.4億美元及韓國9.5億美元。從稅收超額負擔來看，巴西最大為0.44，接下來分別為澳大利亞0.27、中國0.24、韓國0.19及美國0.09。

根據(jù)測算結(jié)果可知：（1）中國的稅收邊際負擔為0.24，居于五國的中間水平。這說明，如果通過征稅為公共項目籌資，則須公共項目的邊際收益大于1單位稅收加上0.24單位的稅收額外福利成本時，該項目才能被接受。（2）從各國的測算結(jié)果橫向比較來看，并不能簡單得出發(fā)展中國家稅收超額負擔大或是間接稅為主體的國家稅收超額負擔大的結(jié)論。（3）總體而言，稅收超額負擔是由具體的國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、發(fā)展階段、稅制結(jié)構(gòu)以及匹配程度等多方面的因素綜合決定的。

2.稅收超額負擔的結(jié)構(gòu)分析。

由于各國稅制存在較大差異，而按直接稅和間接稅分類是進行稅制比較時常用的分類方法，因此按直接稅和間接稅分類對分配效率進行比較，結(jié)果見表4。從直接稅稅率提高1%對福利的影響看，間接稅占主體的中國和巴西整體福利分別增加約4.6億美元和1.1億美元；間接稅直接稅雙主體的韓國整體福利增加約4.4億美元；直接稅占主體的美國和澳大利亞整體福利分別減少約8億美元和0.4億美元。從間接稅稅率提高1%對福利的影響看，各國福利均減少，美國減少最大約為31億美元，韓國減少最小約為2億美元。由此可見，間接稅占主體或直接稅間接稅雙主體的國家，適度提高直接稅有助于提高資源配置效率，從而調(diào)整間接稅和直接稅的比重有助于提高其配置效率。

五、降低我國稅收超額負擔的方案測算及路徑選擇

我國由于處于發(fā)展中國家，稅制結(jié)構(gòu)仍是以間接稅為主。為與上文所述其他國家稅制結(jié)構(gòu)進行比較，根據(jù)歷年《中國稅務(wù)年鑒》和《中國財政年鑒》的數(shù)據(jù)，按照國際通行稅收分類方法將中國各類稅收整理分類為所得稅、財產(chǎn)稅、勞務(wù)稅和其他稅，具體情況見表5。由表5可知，近年來包含所得稅和財產(chǎn)稅的直接稅雖然呈上升趨勢，但比重均不足30%，而以增值稅和營業(yè)稅為主的間接稅均在70%左右浮動?？梢娢覈g接稅比重很大，且存在一定的結(jié)構(gòu)剛性。而根據(jù)上文測算可知，間接稅超額負擔為負值，直接稅超額負擔為正值，間接稅的超額負擔較大，因此，在中國推行降低間接稅為主的結(jié)構(gòu)性減稅有助于社會福利的提高。

（一）方案設(shè)計

為反映減稅產(chǎn)生的實際經(jīng)濟效應(yīng)，仍利用GTAP模型測試減稅對價格和需求的影響。模擬方案設(shè)計的首要任務(wù)是確定減稅的規(guī)模，即應(yīng)該減多少稅。2011年底中央經(jīng)濟工作會議和2012 年的“兩會”，建議2012 年財政赤字的規(guī)模為1.07 萬億，包括減稅和增支。根據(jù)2012年全國財政工作會議和全國稅收工作會議上副總理的講話，赤字的配置要向結(jié)構(gòu)性減稅傾斜[17]。因此，以1.07萬億的一半稍多即0.6 萬億作為結(jié)構(gòu)性減稅的規(guī)模。

根據(jù)中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所課題組[18]測算，按標準稅率算，每減少1個百分點約節(jié)省稅款2000余億元人民幣，如果調(diào)降2個百分點，再加上交易稅附加、城建稅等將達到6000億元左右的規(guī)模。因此，設(shè)定兩個降低稅收超額負擔的減稅方案：方案一，全部稅率降低2%，測試該方案對我國經(jīng)濟各變量的影響；方案二，根據(jù)上文測算分析我國間接稅超額負擔大，考慮到我國間接稅約占74%，簡單定為將企業(yè)所得稅和個人所得稅之外的所有間接稅稅率降低3%。

（二）減稅政策的福利收益及對行業(yè)經(jīng)濟的影響

稅率降低將導(dǎo)致相對價格的變化及經(jīng)濟主體的反應(yīng)，進而影響各行業(yè)的供給價格、消費價格、需求量，從而影響社會總體福利變化。在GTAP模型中，經(jīng)過外部沖擊即稅率變化后得到各行業(yè)價格、需求及社會總福利變動如表6。

首先，稅率降低對價格有較大的平抑作用。在方案一即全部稅率降低2%時，第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)的供給價格即生產(chǎn)者價格分別下降1.49%、1.67%和1.55%；消費價格分別下降3.5%、3.75%和3.64%，可見各部門產(chǎn)品價格隨著稅率下調(diào)都有降低，而且消費者價格相對于生產(chǎn)者價格對稅率的降低更敏感，其變化幅度約為后者的一倍。這主要是因為我國的稅收以間接稅為主，商品的稅負中消費者負擔的比重更高，因此，消費者價格在稅率降低時下降得更多。方案二的價格也都呈下降趨勢，且幅度比方案一更大。

其次，降稅能全面提高包括國產(chǎn)品和進口品在內(nèi)的需求。在方案一中，第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)的總需求量分別增加0.92%、1.12%和1.41%；國產(chǎn)品需求量分別增加0.92%、1.11%和1.39%；進口品需求量分別增加2.47%、1.65%和1.94%。當間接稅稅率降低3%時，需求量的增長幅度與方案一時的變化方向相同，且幅度更大。可見減稅，特別是對間接稅減稅能夠?qū)ξ覈南M需求有明顯的促進作用，在當前需求不足，儲蓄過度的背景下，結(jié)構(gòu)性減稅政策不失為穩(wěn)增長擴內(nèi)需的有效調(diào)控手段。

此外，兩種方案都能增加社會總體福利，全面減稅政策的福利增加約20.8億美元，減間接稅政策的福利增加約27.1億美元?？梢娽槍﹂g接稅的結(jié)構(gòu)性減稅政策的效果全面優(yōu)于一攬子減稅政策。因此，應(yīng)推行降低間接稅為主的結(jié)構(gòu)性減稅政策，這將促進我國稅制均衡，符合穩(wěn)物價、調(diào)結(jié)構(gòu)的宏觀調(diào)控目標。

六、結(jié)論與政策建議

從稅收對經(jīng)濟扭曲程度的角度，對中美等五國的稅收福利負擔進行了全面比較，在此基礎(chǔ)上測算了我國減稅的經(jīng)濟效應(yīng)。結(jié)果表明，我國每征收1單位稅收， 產(chǎn)生0.24單位的超額負擔，從稅收超額負擔的結(jié)構(gòu)來看，間接稅的稅收超額負擔為378百萬美元，直接稅超額負擔為463百萬美元，說明適度提高直接稅能增加社會福利，而降低間接稅能增加社會福利。從稅收超額負擔的國際比較看，我國的稅收超額負擔處于中等水平。從減稅效應(yīng)測算來看，減稅能降低物價增加需求提高社會福利；調(diào)降間接稅的方案的社會福利增加和行業(yè)收益相比整體降稅方案的更大。因此，在我國間接稅占支柱地位的背景下，適度調(diào)整直接稅、間接稅比重，推行結(jié)構(gòu)性減稅政策有助于減小稅收對經(jīng)濟的扭曲程度。結(jié)合當前我國稅制改革背景，提出如下政策建議：

1.繼續(xù)推進“營改增”改革，降低間接稅比重。在我國以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)下，它是政府能夠拿出的最大一筆減稅單?！盃I改增”作為今年乃至‘十二五’時期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.推動針對中小企業(yè)與新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的減稅政策。中小企業(yè)對于充分吸收就業(yè)，維護社會穩(wěn)定，促進經(jīng)濟發(fā)展有重要意義；新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)對于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長發(fā)展方式有積極作用。國務(wù)院決定自2013年8月1日起，對小微企業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，這項政策必將對促進市場繁榮、擴大就業(yè)產(chǎn)生重要作用。下一步應(yīng)考慮研究相關(guān)長效機制，并盡快實行對新能源、節(jié)能環(huán)保等新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的減稅方案，擴大結(jié)構(gòu)性減稅政策的覆蓋面，充分發(fā)揮減稅政策的積極社會效益。

3.加快個人所得稅綜合制改革，實現(xiàn)有增有減的結(jié)構(gòu)調(diào)整。我國目前分類征收的個人所得稅制使得工薪所得成為事實上的個稅支柱財源，而其他所得卻缺乏管控。我國的個人所得稅綜合制改革一方面要提高工薪所得稅的費用減除標準和項目，降低個稅低端稅負；另一方面要全面掌控涉稅信息，將財產(chǎn)性、資本性與隱性收入納入個稅稅源，提升高端負擔。通盤考慮，充分發(fā)揮個稅公平分配與熨平周期的功效。

4.積極推進房產(chǎn)稅改革，實現(xiàn)直接稅比例的增加。開征房地稅，能實現(xiàn)稅制對個人房產(chǎn)存量環(huán)節(jié)的調(diào)控，抑制房價過快上漲，更為重要的在于，長遠來看能培育地方主體稅種，與營改增形成聯(lián)動，提高直接稅比重，降低間接稅占比。當前應(yīng)加強個人房產(chǎn)信息的聯(lián)網(wǎng)和管理，總結(jié)上海、重慶試點經(jīng)驗，積極推進房產(chǎn)稅在全國范圍內(nèi)的課征。

5.適時開征社會保障稅和遺產(chǎn)稅。社會保障稅和遺產(chǎn)稅是發(fā)達國家的重要稅種，對于公平收入分配與熨平經(jīng)濟波動具有積極功效。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展以及老齡化的加快到來，開征社會保障稅和遺產(chǎn)稅對于增加直接稅比重，優(yōu)化社會保障和促進社會公平都具有重要意義，應(yīng)在征管配套的基礎(chǔ)上，適時開征社會保障稅、遺產(chǎn)稅。

注釋：

① 稅收邊際福利負擔為正值表示稅收會降低社會的總體福利，對經(jīng)濟存在扭曲作用；為負值表示稅收能提高社會的總體福利，對經(jīng)濟存在促進作用。Devarajan等2001年的論文引起了學(xué)界的廣泛關(guān)注，因為他們首次研究測算了發(fā)展中國家的稅收超額負擔，并發(fā)現(xiàn)其部分稅種的稅收超額負擔為負值。他們研究指出，由于發(fā)展中國家在公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施方面的投入需求很大，從而由稅收所組織的財政資金的投資收益很高，因此發(fā)展中國家的高稅負水平不一定帶來高稅收超額負擔，反而可能會對經(jīng)濟有促進作用。

② 所得稅主要包含個人所得稅和公司所得稅。財產(chǎn)稅包含房產(chǎn)稅、車船稅等。貨勞稅包含增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關(guān)稅等。其他稅主要包括印花稅等。

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The Excess Burden of Tax in China：

International Comparison and Optimization

CHEN Yu1，LIU Zhen ya2，GE Jing3

（1.School of Taxation， Central University of Finance and Economics， Beijing 100081， China；

2. School of Finance， Renmin University of China， Beijing 100872， China；

3.Southwest University of Political Science and Law， Chongqing 401120， China）