淺議增值稅發(fā)票
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【內(nèi)容摘要】發(fā)票是社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，如今它已成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活中重要的商事憑證?！盃I改增”的全面推行，增加了國家稅務(wù)部門發(fā)票管理的壓力，本文對增值稅發(fā)票的種類及未來趨勢進行分析，并對規(guī)范增值稅發(fā)票的管理，探討了相應(yīng)的風(fēng)險防范對策。
【關(guān)鍵詞】營改增;專用發(fā)票;普通發(fā)票;電子發(fā)票
發(fā)票，是發(fā)貨票的簡稱，它是在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因為商品的購銷、服務(wù)的提供或者接受等開具或收取的商事憑證，也是財務(wù)人員進行會計核算的原始憑證和財務(wù)管理的重要工具，同時，還是稅務(wù)機關(guān)控制稅源、征收稅款的重要依據(jù)。時至今日，發(fā)票已是人們工作、生產(chǎn)、交易、生活中不可或缺的重要交易憑證。
一、發(fā)票的歷史溯源
關(guān)于我國發(fā)票的起源，至今學(xué)術(shù)界尚無定論。早期的物物交換，幾乎沒有發(fā)票存在的空間。加之交易雙方“一諾千金”，發(fā)票也沒有存在的必要。但隨著貨幣的產(chǎn)生，商品交換的時間和空間發(fā)生了顯著變化，商品交易更加頻繁，交易雙方的信用關(guān)系也更加復(fù)雜。當(dāng)社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段，自然形成了商家記賬和“核算”的需求，發(fā)票作為“空口無憑、立字為據(jù)”的契約書便應(yīng)運而生了。有專家通過考證分析得出大致的結(jié)論:在清代，由于民間商品交易更為頻繁，買賣雙方需要有一種證據(jù)，既能對交易雙方形成約束，又可以證明交易過程的真實性。特別是買方，一方面要向東家匯報交易情況，另一方面要使東家充分相信自己的行為，因此需要向賣方索取能夠記載交易時間、交易對象、貨物品種、數(shù)量及金額等內(nèi)容的某種文書或是信物，這便是發(fā)票雛型。人們最常用的民間買賣田房契約書和官方發(fā)放的征稅執(zhí)照之類的民間“信物”，到了清代中晚期逐步演化而成發(fā)票［1］。由此可見，真正現(xiàn)代意義上的“發(fā)票”，在我國的歷史不過二百年左右。清票有兩種類型，即手寫發(fā)票(非格式發(fā)票)和印制發(fā)票(格式發(fā)票)。印制發(fā)票最初是由木板印刷，后來隨著印刷技術(shù)的進步，在清末時期一些商品經(jīng)濟比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，出現(xiàn)了鉛印發(fā)票。民國時期，隨著現(xiàn)代民族工商業(yè)的發(fā)展，發(fā)票的品種數(shù)量進入了繁榮時期。新中國成立后，發(fā)票管理也進入了新時代，主要由各省市財稅部門管理。發(fā)票由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一管理始于1986年，當(dāng)年8月財政部頒發(fā)了《全國發(fā)票管理暫行辦法》，規(guī)定每種發(fā)票按行業(yè)特點和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目分類的特定使用范圍。1994年，我國決定實施稅制全面改革，流轉(zhuǎn)稅制改革的重點是在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收增值稅。增值稅稅制要素中對納稅人進行了一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分，衍生出了增值稅專用發(fā)票，并規(guī)定專用發(fā)票僅限于具備資格的增值稅一般納稅人使用。在增值稅一般納稅人的計稅方法中，設(shè)計了特殊的增值稅進項稅額抵扣的方式，專用發(fā)票不僅成為納稅人稅款扣減的憑證，也是連接稅收征管機制的重要節(jié)點［2］。為嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票的管理，保障增值稅征管鏈條的完整，推進新稅制的順利實施，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，1993年12月23日財政部頒發(fā)了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，對非法制售、使用假發(fā)票以及虛開發(fā)票等違法行為進行細(xì)化，并增加了運用信息技術(shù)手段對虛開發(fā)票行為實施有效防范的規(guī)定。為進一步打擊發(fā)票犯罪活動，全國人大常委會也于1995年10月30日通過了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》。1997年刑法修訂，將關(guān)于發(fā)票犯罪的有關(guān)刑事責(zé)任的規(guī)定納入了其中。2011年全國人大常委會第十九次會議通過了新的《刑法修正案》，取消了虛開增值稅專用發(fā)票的死刑規(guī)定，新增了虛開其他發(fā)票罪和非法持有偽造發(fā)票罪兩種罪名。
二、增值稅發(fā)票的種類
按照發(fā)票的用途及所反映的內(nèi)容不同，大致可以將其分為增值稅專用發(fā)票、普通(電子)發(fā)票和其他發(fā)票三種類型。
(一)增值稅專用發(fā)票。
由于專用發(fā)票的特殊作用，其式樣和印制及管理均由國家稅務(wù)總局制定，而且專用發(fā)票的領(lǐng)用也有范圍上的限制，僅增值稅一般納稅人可以領(lǐng)購，在其進行貨物銷售結(jié)算或加工、修理修配勞務(wù)提供時使用。在普遍采用稅控設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票后，專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)，三聯(lián)必須一次填開、內(nèi)容一致。其中，第一聯(lián)是銷貨方用于銷售收入和增值稅銷項稅額核算的記賬憑證(記賬聯(lián))。第二聯(lián)是購貨方用來抵扣稅款的憑證(抵扣聯(lián))。第三聯(lián)是購貨方用于采購成本和增值稅進項稅額核算的記賬憑證(發(fā)票聯(lián))。小規(guī)模納稅人若因生產(chǎn)、經(jīng)營活動業(yè)務(wù)需要，必須開具增值稅發(fā)票的，可向其主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。2012年1月1日起，我國率先在上海開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點，選擇了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行。為此，國家稅務(wù)總局啟用了貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，但隨著“營改增”的全面推行，貨運專票已于2016年7月1日起停止使用。為提高開票服務(wù)水平，保障納稅人充分享受發(fā)票紅利，考慮到住宿行業(yè)的特殊性，2016年11月起，在全國范圍內(nèi)進行住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票的試點。截至2018年2月1日，納入試點范圍的小規(guī)模納稅人已經(jīng)擴大到鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)以及工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等有關(guān)行業(yè)。
(二)普通(電子)發(fā)票。
普通發(fā)票主要適用于增值稅小規(guī)模納稅人以及不能開具專用發(fā)票情形下的增值稅一般納稅人。在雙稅(即增值稅和營業(yè)稅)并行時期，營業(yè)稅納稅人也普遍使用普通發(fā)票。普通發(fā)票可以分為行業(yè)發(fā)票和專門用途發(fā)票。所謂行業(yè)發(fā)票，是指適用于某一行業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的普通發(fā)票，如商業(yè)企業(yè)商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票和工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等。而專門用途發(fā)票則是指適用于某一經(jīng)營項目的普通發(fā)票，如營業(yè)稅納稅人所使用的商品房銷售專用發(fā)票和房屋出租專用發(fā)票等。營改增后，對原營業(yè)稅的試點納稅人，未達(dá)到年應(yīng)稅銷售額500萬元標(biāo)準(zhǔn)以及未列入試點開具專用發(fā)票范圍的，按規(guī)定使用增值稅普通發(fā)票，普通發(fā)票的格式和開具要求也作出了更為細(xì)致和嚴(yán)格的規(guī)定。為使發(fā)票的管理更加科學(xué)化、規(guī)范化，提升發(fā)票的管理質(zhì)量，國家稅務(wù)總局決定自2015年12月1日起在全國范圍推行電子發(fā)票系統(tǒng)。2016年5月1日，“營改增”全面推行，國家稅務(wù)總局對增值稅發(fā)票系統(tǒng)進行升級，編發(fā)了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》以增加編碼相關(guān)功能，并下發(fā)公告規(guī)定使用開票系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票［3］。2018年國稅地稅征管體制改革后，國家稅務(wù)總局又公告，規(guī)定增值稅電子普通發(fā)票(含收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票)啟用各省(區(qū)、市)稅務(wù)局新的發(fā)票監(jiān)制章［4］。
(三)其他發(fā)票。
營改增前，其他發(fā)票主要指一些特定行業(yè)所開具的發(fā)票，具體包括國有金融企業(yè)、國有郵政、電信業(yè)以及國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路運輸企業(yè)等行業(yè)所使用的各種憑證、收據(jù)和客貨票等。目前，這類發(fā)票主要包括機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、通用機打發(fā)票、通用定額發(fā)票等。
三、增值稅發(fā)票的未來趨勢及風(fēng)險控制
(一)增值稅發(fā)票的無紙化趨勢。
1．增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)。如前所述，為進一步適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，國家稅務(wù)總局組織開發(fā)了增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)。該系統(tǒng)于2015年8月1日起，在北京、上海、浙江和深圳開展試點運行，2015年12月1日起開始在全國范圍推行。增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)的使用，使納稅人可以在電子發(fā)票管理系統(tǒng)實現(xiàn)電子發(fā)票票種的核定、領(lǐng)用、查詢等線上操作，標(biāo)志著我國正步入“發(fā)票無紙化”時代。電子發(fā)票系統(tǒng)的使用，對提高稅收征管水平、營造健康公平的稅收環(huán)境有著重要作用。同時，電子發(fā)票系統(tǒng)使得發(fā)票的開具更加便捷和迅速，提高了開票效率，節(jié)約了社會資源，有利于降低開票方(納稅人)經(jīng)營成本。對受票方(消費者)來說，不僅可以通過系統(tǒng)保存和使用發(fā)票，還能直接在網(wǎng)絡(luò)上對電子發(fā)票的真?zhèn)芜M行查詢。2．區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票。2018年8月9日，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局公告(2018年第11號)，決定在深圳市開展通過區(qū)塊鏈系統(tǒng)開具的電子普通發(fā)票(以下簡稱“區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票”)應(yīng)用試點。8月10日，首張區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票在深圳開出。區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票，簡言之，就是用線上支付的方式完成一筆交易后，該筆交易的數(shù)據(jù)便可視為一張“發(fā)票”，它會通過區(qū)塊鏈分布式存儲技術(shù)，連接這張發(fā)票關(guān)聯(lián)者如消費者、商戶、公司、稅務(wù)局等。開展區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票試點，是以“建設(shè)智慧稅務(wù)”為目標(biāo)，貫徹落實國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化營商環(huán)境和推進“放管服”改革的系列工作部署，進一步適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展和稅務(wù)管理科技創(chuàng)新的要求。作為“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的深度融合產(chǎn)物，區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票使消費者結(jié)賬之后就能自行獲取電子發(fā)票，大大節(jié)省了商戶時間、硬件和人員成本。對企業(yè)來說，能夠更安全快捷地實現(xiàn)發(fā)票申領(lǐng)、開具及查驗，在打通企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)后，還可以實現(xiàn)員工即時報銷，甚至可進一步拓展到企業(yè)納稅申報。如果開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票，區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票同樣可以自行打印，其法律效力、基本用途以及基本使用規(guī)定等同于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票［5］。
(二)電子發(fā)票的風(fēng)險控制。
電子發(fā)票與區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票的出現(xiàn)，預(yù)示著發(fā)票管理新時代的到來，同時電子發(fā)票包括區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票在便捷、效率之外，同樣存在管控風(fēng)險。未雨綢繆，加強法律建設(shè)和制度設(shè)計，對電子發(fā)票實施有效監(jiān)管，是現(xiàn)今應(yīng)該也必須有的態(tài)度。1．嚴(yán)肅法律的權(quán)威性，積極推動電子發(fā)票的法制化建設(shè)。從立法的層面上，提升電子發(fā)票的規(guī)范性和統(tǒng)一性，并完善相關(guān)的法律、條例，進一步確立電子發(fā)票所具有的法律地位。2．以國稅地稅機構(gòu)和合為契機，擴大全國統(tǒng)一電子發(fā)票平臺的開具范圍。國家稅務(wù)總局應(yīng)針對電子發(fā)票平臺建設(shè)和運行過程中存在的問題及時搜集和整理，對全國統(tǒng)一電子發(fā)票系統(tǒng)不斷進行完善。并隨著區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票的試點推廣，盡快將電子發(fā)票的開具范圍擴大到增值稅專用發(fā)票。3．優(yōu)化電子發(fā)票的應(yīng)用手段，加大電子發(fā)票系統(tǒng)的管控力度。一是加強企業(yè)(單位)發(fā)票報銷、比對以及稽核程序的管理。二是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從管理者的角度出發(fā)，制定出開票的基本行為準(zhǔn)則和重要數(shù)據(jù)的處理標(biāo)準(zhǔn)，并對信息技術(shù)進一步完善，以有效規(guī)避其自身系統(tǒng)原因給納稅人帶來麻煩。三是在電子發(fā)票管理系統(tǒng)平臺上，稅務(wù)機關(guān)可以對增值稅發(fā)票的相關(guān)流程進行設(shè)置，如在線申請、線上開具、CA證書簽名等。與此同時，還可以從不同企業(yè)需求的實際情況出發(fā)，通過郵件、二維碼等多種方式查詢電子發(fā)票的有關(guān)信息。這樣，不僅有利于更好地降低電子發(fā)票系統(tǒng)平臺維護成本，還可以提升發(fā)票使用方的滿意度。四是電子發(fā)票平臺在全國范圍內(nèi)推廣運用，國家稅務(wù)總局需要制定出更加規(guī)范化的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并形成統(tǒng)一的接口，以便更好地提升不同系統(tǒng)之間的兼容性，從而有利于不同企業(yè)與全國電子發(fā)票平臺實現(xiàn)安全、有效的對接。
【參考文獻(xiàn)】
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［2］閆學(xué)峻．上海市增值稅發(fā)票管理經(jīng)驗與啟示［J］．納稅，2018，2:29
作者：孫迎芬 單位：江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院