受災(zāi)小企業(yè)稅收優(yōu)惠探析

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本文作者：熊燁、　潘國(guó)東 單位：十堰廣播電視大學(xué)、十堰市茅箭區(qū)國(guó)家稅務(wù)局

賬務(wù)處理

遭受資產(chǎn)損失的小企業(yè)應(yīng)該先在會(huì)計(jì)賬務(wù)上進(jìn)行處理。增值稅方面，庫(kù)存商品、存貨等按正常的抵扣程序進(jìn)行賬務(wù)處理即可。銷(xiāo)售符合增值稅減半按4％征收的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊；貸：固定資產(chǎn)。借：銀行存款；貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。借：固定資產(chǎn)清理；貸：營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收入。銷(xiāo)售已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊；貸：固定資產(chǎn)。借：銀行存款；貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。借：營(yíng)業(yè)外支出；貸：固定資產(chǎn)清理。所得稅方面，各類(lèi)資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理如下：

第一，貨幣資金損失。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（實(shí)際損失）；貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款（實(shí)際損失）。批準(zhǔn)后，借：其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、營(yíng)業(yè)外支出—貨幣資金損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

第二，存貨損失。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（價(jià)款）；貸：材料采購(gòu)或原材料或庫(kù)存商品等科目。批準(zhǔn)后，借：其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、原材料等科目（殘料價(jià)值）、營(yíng)業(yè)外支出（準(zhǔn)予扣除的損失額）；貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。低價(jià)出售災(zāi)后無(wú)法使用的原材料：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：原材料。借：應(yīng)收賬款或銀行存款；貸：其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）。借：其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)務(wù)支出—非常損失；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。

第三，固定資產(chǎn)損失。毀損的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入清理，借：固定資產(chǎn)清理（該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）、累計(jì)折舊（該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊額）；貸：固定資產(chǎn)（該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)）。發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理（清理過(guò)程中支付的費(fèi)用或相關(guān)稅費(fèi)）；貸：銀行存款。收回固定資產(chǎn)的變價(jià)收入時(shí)，借：銀行存款或原材料等（取得出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入）；貸：固定資產(chǎn)清理（取得出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入）。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償時(shí)，借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償）；貸：固定資產(chǎn)清理（保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償）。確認(rèn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額）；貸記固定資產(chǎn)清理（該科目余額）。

第四，在建工程損失：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該項(xiàng)在建工程賬面價(jià)值）；貸：在建工程（該項(xiàng)在建工程賬面價(jià)值）。批準(zhǔn)后，借：原材料等科目（殘料價(jià)值）、其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、營(yíng)業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額）；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。小企業(yè)發(fā)生的工程物資損失，比照存貨損失進(jìn)行處理。

申報(bào)流程

增值稅方面首先，檢查倉(cāng)庫(kù)的庫(kù)存，清理庫(kù)存商品、原材料及固定資產(chǎn)等實(shí)物，并與賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)，產(chǎn)生損失清單；其次，收集商品及原材料購(gòu)進(jìn)及生產(chǎn)的相關(guān)原始憑證，如：進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、出庫(kù)單、領(lǐng)料單等；然后，準(zhǔn)備好原始資料后，根據(jù)損失大小，請(qǐng)第三方做財(cái)產(chǎn)損失鑒證或稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查；最后，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后的財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告，調(diào)整相關(guān)賬務(wù)。

清查各類(lèi)財(cái)產(chǎn)的受災(zāi)損失，計(jì)算受災(zāi)損失金額。對(duì)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行賬務(wù)處理。搜集受災(zāi)損失的證據(jù)材料，邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)，到相關(guān)部門(mén)辦理受災(zāi)情況證明、保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的證據(jù)。進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失鑒證。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)時(shí)有兩種情形：一是單項(xiàng)或單批量金額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10％以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10％以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告；二是單項(xiàng)或批量金額較小的，應(yīng)出具企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)的技術(shù)鑒定證明。要稅務(wù)機(jī)關(guān)不指定鑒證機(jī)構(gòu)，只要該機(jī)構(gòu)具有法定資質(zhì)即可。財(cái)產(chǎn)損失鑒證后，有第三方出具的鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失外，一般情況不作核查。

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)損失發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度內(nèi)或年度申報(bào)時(shí)提供以下資料：《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》、《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除報(bào)送資料清單》。存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；固定資產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；在建工程工程項(xiàng)目投資財(cái)面價(jià)值確定依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、變質(zhì)情況、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)文件；在建工程工作項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料，包括國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件、有關(guān)政府部門(mén)出具的工程停建、拆除文件。

企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件，涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。單項(xiàng)或單批量金額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10％以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10％以上）、資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的、因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目等應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。單項(xiàng)或批量金額較小的，應(yīng)出具企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)的技術(shù)鑒定證明。資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證復(fù)印件。納稅人應(yīng)將上列資料按順序編號(hào)并裝訂，凡報(bào)送復(fù)印件的，納稅人應(yīng)加蓋公章并注明“經(jīng)核對(duì)與原件相一致”字樣。

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。受災(zāi)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照國(guó)家稅務(wù)局2011第25號(hào)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。