估值分析對(duì)完善管理會(huì)計(jì)體系的作用

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摘要：基于估值分析可以將數(shù)據(jù)性的事務(wù)量化，本文通過(guò)借助估值分析的手段，將外界因素、企業(yè)內(nèi)部非財(cái)務(wù)因素等予以轉(zhuǎn)化其自身的非數(shù)據(jù)的屬性，從而實(shí)現(xiàn)影響企業(yè)內(nèi)、外因素之間統(tǒng)一，并借助統(tǒng)一后的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)完善管理會(huì)計(jì)體系的目的。并將估值分析介入途徑分為從事前、事中、事后三個(gè)階段，在財(cái)務(wù)活動(dòng)之前，對(duì)預(yù)計(jì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為予以借助概率統(tǒng)計(jì)等模型予以量化，同時(shí)判斷該經(jīng)濟(jì)行為對(duì)企業(yè)后期產(chǎn)生的影響；在財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，通過(guò)估值分析將所涉及事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為平衡記分卡或其他管理行為中的數(shù)據(jù)，對(duì)完成情況予以追蹤，并糾正、完善經(jīng)濟(jì)行為，“導(dǎo)航”經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)展過(guò)程；在財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程結(jié)束后，通過(guò)估值分析，將涉及到非利潤(rùn)指標(biāo)等予以量化，從而更加客觀(guān)判斷企業(yè)此種經(jīng)濟(jì)行為的效果。

關(guān)鍵詞：估值分析；管理會(huì)計(jì)；企業(yè)行為

一、估值分析與管理會(huì)計(jì)介紹

（一）估值分析

本文中的估值并非簡(jiǎn)單的價(jià)值評(píng)估，其所用方法亦并非圍繞簡(jiǎn)單的市場(chǎng)法、收益法、成本法或者針對(duì)上市公司所用的相對(duì)估值與絕對(duì)估值方法，其基本原理是對(duì)圍繞公司的環(huán)境、行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)以及內(nèi)部的管理、資金、人力等資源予以剝繭抽絲轉(zhuǎn)化為具有管理、投資、經(jīng)營(yíng)等價(jià)值的數(shù)據(jù)。對(duì)于此類(lèi)資源的評(píng)估依然需要借助傳統(tǒng)的評(píng)估方法，將資源對(duì)企業(yè)的影響因素細(xì)化分類(lèi)，通過(guò)建立數(shù)據(jù)模型，鎖定隨機(jī)誤差項(xiàng)之外的被解釋變量及其相關(guān)參數(shù)。當(dāng)然本文所稱(chēng)的估值分析亦并非圍繞計(jì)量經(jīng)濟(jì)概念展開(kāi)，而是以計(jì)量經(jīng)濟(jì)方法對(duì)非量化數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)屬性轉(zhuǎn)化為前提，同時(shí)借助傳統(tǒng)估值原理及其方法將所要分析的非量化及其量化數(shù)據(jù)準(zhǔn)確定位到對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、管理的影響。

（二）管理會(huì)計(jì)

本文中的管理會(huì)計(jì)，不但包括了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法，而且融合了現(xiàn)代管理的方法，管理會(huì)計(jì)的目的是為提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

二、估值分析對(duì)管理會(huì)計(jì)的作用途徑分析

（一）新準(zhǔn)則中的作用分析

根據(jù)最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，根據(jù)企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量，將金融資產(chǎn)的分類(lèi)由過(guò)去的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對(duì)于多數(shù)企業(yè)而言，此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施焦點(diǎn)對(duì)于非收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的金融資產(chǎn)如何進(jìn)行管理，比如如何予以分類(lèi)，采取何種價(jià)值作為初始計(jì)量金額，并且這種初始計(jì)量金額的來(lái)源是否滿(mǎn)足準(zhǔn)則的要求等。而估值作為一種重要的數(shù)據(jù)分析方式，對(duì)除攤余成本計(jì)量的其余兩類(lèi)金融資產(chǎn)的管理起到重要的作用，不但解決了數(shù)據(jù)來(lái)源以及數(shù)據(jù)可行問(wèn)題，而且為金融資產(chǎn)分類(lèi)提供了先期的支撐。

（二）估值分析通過(guò)經(jīng)濟(jì)行為的事前、事中、事后對(duì)管理會(huì)計(jì)的作用

1.估值分析通過(guò)經(jīng)濟(jì)行為的事前過(guò)程對(duì)管理會(huì)計(jì)的作用

經(jīng)濟(jì)行為的事前過(guò)程蘊(yùn)含著較多的定位與選擇，不但包括企業(yè)戰(zhàn)略選擇，其中有包括戰(zhàn)略分析及其戰(zhàn)略選擇等，而且包括依據(jù)戰(zhàn)略所延伸出來(lái)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略等，具體到估值分析而言，其對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)到對(duì)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇中需要借助估值更好地了解產(chǎn)品成本及其產(chǎn)品服務(wù)性能等、對(duì)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、投資戰(zhàn)略、融資戰(zhàn)略及其分配戰(zhàn)略都有比較重要的作用，通過(guò)上述估值分析決定了管理會(huì)計(jì)未來(lái)所要管理、服務(wù)的方向。缺點(diǎn)：由于經(jīng)濟(jì)行為的事前過(guò)程相對(duì)事中及其事后過(guò)程，無(wú)論其概念及其行為本身均存在較大的抽象性，而且估值分析中，模型選擇及其模型中參數(shù)、被解釋變量難以快速確定。

2.估值分析通過(guò)經(jīng)濟(jì)行為的事中過(guò)程對(duì)管理會(huì)計(jì)的作用

經(jīng)濟(jì)行為的事中過(guò)程不但涉及企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施及其控制，而且涉及到企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)的管理及其內(nèi)部控制、成本管理等行為，具體到估值分析而言，其對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在如何量化分析當(dāng)前戰(zhàn)略實(shí)施情況、預(yù)算執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)處于何種層面等，通過(guò)估值分析決定了管理會(huì)計(jì)應(yīng)該是一種什么樣的管理行為，將事前所決定的管理會(huì)計(jì)的方向經(jīng)過(guò)實(shí)施形成清晰的框架，比如平衡積分卡指標(biāo)體系包含哪些方面，如何設(shè)計(jì)各指標(biāo)或各類(lèi)指標(biāo)的權(quán)重等，在該階段可以予以清晰制定。缺點(diǎn)：事中行為一般已形成一定規(guī)模的內(nèi)部數(shù)據(jù)，內(nèi)部數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)程度及其是否真實(shí)行為的客觀(guān)表現(xiàn)，因此估值分析所依據(jù)的數(shù)據(jù)情況，決定了估值結(jié)果所反映問(wèn)題的準(zhǔn)確性，同時(shí)直接影響后期企業(yè)行為的方向。

3.估值分析通過(guò)經(jīng)濟(jì)行為的事后過(guò)程對(duì)管理會(huì)計(jì)的作用

事后行為不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表所反應(yīng)的利潤(rùn)、收入等經(jīng)營(yíng)情況，而且作為以可持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的企業(yè)，本文認(rèn)為事后行為不但是企業(yè)某一階段行為的結(jié)束，而且是下一階段的預(yù)備階段，通過(guò)估值分析，除財(cái)務(wù)情況外，可以了解到企業(yè)行為在客戶(hù)資源、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、未來(lái)發(fā)展前景等方面影響，對(duì)管理會(huì)計(jì)提出更加全面的要求。缺點(diǎn)：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離不但將會(huì)計(jì)分為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，更重要的是始終影響著企業(yè)的行為是否考慮未來(lái)，有無(wú)以短促性的暴力行為毀滅或影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。具體到估值分析而言，由于估值所具有時(shí)點(diǎn)性，因此，估值并不能很好考慮到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展因素，對(duì)管理會(huì)計(jì)提出更高的要求，不但要發(fā)揮其自身對(duì)經(jīng)營(yíng)的影響作用，而且應(yīng)該彌補(bǔ)估值分析數(shù)據(jù)中的不足之處。

三、估值分析完善管理會(huì)計(jì)的措施分析

（一）借助數(shù)據(jù)庫(kù)提升估值分析的質(zhì)量，為管理會(huì)計(jì)定位

精準(zhǔn)的服務(wù)方向目前數(shù)據(jù)服務(wù)成為當(dāng)前社會(huì)的熱點(diǎn)話(huà)題，我們熟悉的wind咨詢(xún)、阿里巴巴，都在加快數(shù)據(jù)匯集，特別是阿里巴巴借助大數(shù)據(jù)為其用戶(hù)選擇性推送產(chǎn)品，量身服務(wù)。估值分析應(yīng)充分借助現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)現(xiàn)有的可比公司，借助已嵌入模型的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)估值分析結(jié)果的及時(shí)性及其精準(zhǔn)行。

（二）排除合理懷疑、客觀(guān)修正數(shù)據(jù)，為管理會(huì)計(jì)提供合理的數(shù)據(jù)支撐

本文認(rèn)為真實(shí)的數(shù)據(jù)一定是客觀(guān)實(shí)際的反應(yīng)，但客觀(guān)實(shí)際存在歷史與未來(lái)，如果利用歷史過(guò)程中的極端情況判斷未來(lái)，勢(shì)必會(huì)降低數(shù)據(jù)的質(zhì)量，影響估值分析的結(jié)果，從而為管理會(huì)計(jì)傳遞錯(cuò)誤信號(hào)，不利于實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)服務(wù)公司經(jīng)營(yíng)的目的。比如之前提到的平衡積分卡，本文之所以認(rèn)為應(yīng)該處于該階段，因?yàn)橥ㄟ^(guò)排除合理懷疑，客觀(guān)修正后的數(shù)據(jù)，是未來(lái)趨勢(shì)的應(yīng)該有的一種客觀(guān)表現(xiàn)，作為管理會(huì)計(jì)過(guò)程的一部分，平衡積分卡不但可以根據(jù)戰(zhàn)略明確未來(lái)的考核方向，而且可以修正過(guò)去行為存在的不足，從而更加主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)企業(yè)行為的目的。

（三）完善估值分析及其管理會(huì)計(jì)體系

作為具有較強(qiáng)時(shí)點(diǎn)性的估值分析，需要借助管理會(huì)計(jì)體系，通過(guò)權(quán)重調(diào)整或完善指標(biāo)的全面性等措施，將估值分析目的定位到企業(yè)未來(lái)持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)性良性發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ)：

企業(yè)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)加劇，外部環(huán)境不穩(wěn)定性的加劇，需要我們不斷完善管理會(huì)計(jì)，助推企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為，但更應(yīng)注重外部環(huán)境對(duì)企業(yè)行為影響，通過(guò)引入估值分析，不但可以適應(yīng)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化帶來(lái)的影響，而且將外部環(huán)境、內(nèi)部非財(cái)務(wù)性行為予以量化，實(shí)現(xiàn)外部、內(nèi)部要素有效結(jié)合，從而更好地服務(wù)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者：趙兵武 單位：中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理股份有限公司云南省分公司