談個(gè)稅稅制改革中住房貸款利息稅前問題

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內(nèi)容提要:深化稅制改革是社會(huì)最關(guān)心的熱點(diǎn)問題，2016年全國兩會(huì)期間已經(jīng)明確下一步個(gè)稅改革是建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。本文認(rèn)為，在新分類與綜合個(gè)稅模式下，應(yīng)設(shè)計(jì)出與之匹配的費(fèi)用扣除辦法，即應(yīng)將“房貸抵稅”作為“完善稅前扣除”的重要組成部分，建立“基本扣除+專項(xiàng)扣除”的費(fèi)用扣除機(jī)制;為了解決房貸利息抵稅過程中出現(xiàn)的問題，在借鑒外國經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，應(yīng)參考我國以前的類似政策，再結(jié)合我國的國情，提出具體的確保稅收公平的房貸利息抵稅實(shí)施方案。

關(guān)鍵詞:分類與綜合個(gè)稅稅制;個(gè)稅改革;房貸利息抵稅

一、文獻(xiàn)綜述

在計(jì)算個(gè)人所得稅稅額時(shí)扣除費(fèi)用很早就在國際的稅收征管實(shí)踐中被運(yùn)用，將“房貸利息抵稅”作為費(fèi)用扣除項(xiàng)目在國外的研究比較多。DavidLaidler(1969)運(yùn)用實(shí)證分析得出，將房貸利息支出在個(gè)稅前扣除對(duì)提高人們住房的擁有率起著非常大的促進(jìn)作用。西爾文•融•F－普拉斯切特(1993)認(rèn)為，如果納稅人要維持收入狀況和生活水平，那么在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)該把為獲得個(gè)人所得而付出的成本、費(fèi)用及引起的相關(guān)損失都扣除掉。Toder，E．(2013)研究表明，房貸利息抵稅受益最多的是中高收入群體，低收入群體無法受益，可能造成優(yōu)惠政策上的不公平。國內(nèi)學(xué)者對(duì)房貸利息抵稅的探討比較少。陳龍(2011)認(rèn)為，作為個(gè)稅費(fèi)用扣除的范圍應(yīng)該包括教育支出、醫(yī)療費(fèi)用、房貸利息、房租等項(xiàng)目。胡芳(2012)從馬斯洛需求理論角度提出，要滿足人們安居需求，就要在扣除搬遷費(fèi)、安置費(fèi)、房貸利息等項(xiàng)后征收個(gè)稅。張興乾(2015)認(rèn)為，個(gè)稅作為均衡貧富差距的稅種，在減輕家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)方面可適當(dāng)增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目，如撫養(yǎng)人口支出、教育支出、房貸支出等。王訪華(2011)指出，3500元的費(fèi)用扣除額只是保證了家庭的基本扣除，而不同家庭的撫養(yǎng)、供養(yǎng)、贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)，還有住房貸款利息、醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用等重要項(xiàng)目，都應(yīng)該給予合理扣除。綜上所述，對(duì)于房貸利息抵稅扣除項(xiàng)目的研究明顯國外要成熟許多，很多研究成果都表明他們已經(jīng)在具體的實(shí)踐層面開始了探討，有很多經(jīng)驗(yàn)值得我國借鑒。而我國學(xué)者對(duì)個(gè)稅分類與綜合稅制改革研究一般都集中在對(duì)個(gè)稅模式選擇、個(gè)稅征收單位確定、所得稅費(fèi)用扣除范圍等方面，對(duì)房貸利息抵稅只是提及，只將它作為個(gè)稅生計(jì)費(fèi)用扣除范圍的一部分，認(rèn)同其在稅前扣除，大多數(shù)學(xué)者也非常贊成在新一輪個(gè)稅改革中引入這一政策。但是并沒有對(duì)房貸利息抵稅真正運(yùn)用到個(gè)稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目后會(huì)帶來怎樣的效果和會(huì)出現(xiàn)哪些問題以及實(shí)施的必備條件等問題進(jìn)行探討，更沒有提出具體的、可操作性的實(shí)施方案。住房貸款利息允許在個(gè)稅前扣除(以下簡(jiǎn)稱房貸利息抵稅)，是指用貸款方式買房的個(gè)稅納稅人需要支付的按揭貸款利息支出允許在稅前作為扣減項(xiàng)。簡(jiǎn)單地說，就是用貸款買了住房的納稅人，在計(jì)算每個(gè)月的個(gè)稅稅款時(shí)，應(yīng)納稅所得額可以用工資、薪金等所得減去必要費(fèi)用之后，還可以繼續(xù)減去貸款買房需要支付的利息。房貸利息抵稅是不是分類綜合個(gè)稅改革的重要內(nèi)容，能否解決當(dāng)前房地產(chǎn)出現(xiàn)的問題，都將成為分類綜合個(gè)稅改革方案中急需研究的問題。

二、房貸利息抵稅的必要性分析

(一)房貸利息支出加重了納稅人的生活負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致個(gè)稅稅負(fù)不公平

自1998年住房制度改革至今，房?jī)r(jià)越來越高，廣大居民的住房壓力也越來越大。但我國卻一直維持著70%以上的高自住房擁有率，這是因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)的按揭貸款在支撐著個(gè)人購房支出。高房?jī)r(jià)、高購房支出、高按揭貸款支出和高房貸利息支出，這就是我國居民面臨的重大民生問題。從表1可以看出，在居民生活的前五大日常支出中，房貸支出僅次于食品支出，高居第二位。房貸支出已經(jīng)成為影響居民生活質(zhì)量的重大影響因素，加重了家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。房貸利息支出還會(huì)導(dǎo)致納稅人個(gè)稅負(fù)擔(dān)的不公平。既然房貸支出已經(jīng)成為居民經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的重要部分，在分析家庭或個(gè)人的可支配收入時(shí)，必然要考慮房貸支出的影響。比如有兩個(gè)納稅人，一個(gè)人月收入5500元，另一個(gè)人月收入3500元，前者有房貸利息支出2000元，后者沒買房。實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況是前者收入多，但兩個(gè)人的實(shí)際可支配收入都是3500元，在沒有考慮房貸利息扣除的前提下，前者還要交95元的個(gè)人所得稅，后者卻不用交個(gè)人所得稅?？梢?，房貸支出在加重納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，還導(dǎo)致稅負(fù)的不公平。41

(二)“稅前抵扣”是分類綜合個(gè)稅稅制改革的重要環(huán)節(jié)

房貸利息扣除是“稅前抵扣”的重要組成部分。個(gè)稅制度分為分類稅制、分類與綜合相結(jié)合稅制和綜合稅制三種。在沒有任何經(jīng)驗(yàn)的情況下，為使下一步個(gè)稅改革得以順利開展，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉已明確指出，個(gè)稅改革的方向是先把分類稅制改為綜合和分類相結(jié)合的稅制。這次個(gè)稅改革不是以往的在前述個(gè)稅法律上做細(xì)微修改，而是在征收模式、實(shí)質(zhì)內(nèi)容上作根本性變革。個(gè)稅費(fèi)用扣除制度作為個(gè)人所得稅核心制度之一，“稅前抵扣”也是綜合計(jì)征稅制的重要組成部分，一直是個(gè)稅問題研究中非常重要的方面?，F(xiàn)行分類個(gè)稅稅制分項(xiàng)費(fèi)用扣除模式既沒有考慮納稅人的個(gè)性化需求，更沒有充分考慮納稅人的家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)情況。因此，在新分類與綜合個(gè)稅模式下應(yīng)設(shè)計(jì)出與之匹配的費(fèi)用扣除辦法，而完善費(fèi)用稅前抵扣政策是分類與綜合個(gè)稅稅制改革的重要環(huán)節(jié)。以家庭為申報(bào)單位進(jìn)行費(fèi)用扣除，是國際上實(shí)行綜合個(gè)稅稅制普遍采用的個(gè)稅模式。這種模式充分考慮到家庭的收支情況，以及不同家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，因此，以家庭為單位進(jìn)行費(fèi)用扣除是新分類綜合個(gè)稅稅制改革的方向。在個(gè)稅費(fèi)用扣除時(shí)，應(yīng)考慮家庭撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人以及家庭用于教育、健康醫(yī)療、住房等方面的費(fèi)用支出。從家庭支出負(fù)擔(dān)的角度，應(yīng)逐步增加專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，建立“基本扣除+專項(xiàng)扣除”的費(fèi)用扣除機(jī)制。本文所探討的“房貸抵稅”就是在家庭收入計(jì)稅時(shí)，在費(fèi)用扣除項(xiàng)目中增加住房按揭貸款利息支出。住房負(fù)擔(dān)是比較重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，把這些生活必備住房負(fù)擔(dān)、住房按揭貸款利息支出在稅前作為專項(xiàng)扣除是完全必要的，“房貸抵稅”是“完善稅前扣除”的重要組成部分。

(三)房貸利息抵稅是房地產(chǎn)供給側(cè)改革、去庫存的需要

過去經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)導(dǎo)致稅收的超高增速，已使得各方主體感到賦稅沉重，“穩(wěn)增長(zhǎng)”是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要內(nèi)容，而樓市對(duì)“穩(wěn)增長(zhǎng)”的重要性就不言而喻了。加上這幾年經(jīng)濟(jì)下行，房產(chǎn)出現(xiàn)大片庫存積壓的問題，面對(duì)樓市庫存壓力，國家層面一直強(qiáng)調(diào)去庫存的重要性。一方面，在諸多已經(jīng)采取或者可能采取的有利住房消費(fèi)的政策中，有的政策緩不濟(jì)急，有的政策風(fēng)險(xiǎn)過大，有的政策措針對(duì)性不強(qiáng)。通過比較，房貸利息抵稅能切實(shí)降低購房者貸款成本，這無疑是最直接、最能刺激住房消費(fèi)且成效快的政策。政府也希望利用這一政策拉動(dòng)樓市，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。而另一方面，正逢個(gè)人所得稅改革即將推出的時(shí)機(jī)，房貸利息抵個(gè)稅政策就成為突破困境的系列政策中最可能實(shí)施的一項(xiàng)。

(四)房貸利息稅前抵扣能給納稅人帶來實(shí)際收益

有必要計(jì)算一下這項(xiàng)措施能否給納稅人帶來收益，到底能給納稅人省多少錢，真的可以減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)嗎?以甲乙二人為例，在考慮扣除五險(xiǎn)一金、稅基的前提下，計(jì)算房貸利息抵稅前后應(yīng)繳的個(gè)稅稅款。從表2可以看出，甲乙二人在房貸利息允許稅前扣除后確實(shí)可以少繳很多稅。據(jù)業(yè)內(nèi)人士估算，若房貸利息可抵扣個(gè)稅，則可以節(jié)省15%～45%的房貸利息。這意味著納稅人每月實(shí)際可支配收入大幅增加，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)顯著降低。

三、實(shí)行房貸利息抵稅需要關(guān)注的重點(diǎn)問題

(一)房貸利息抵稅的范圍要做限制

51在現(xiàn)行分類稅制下，工薪階層成為個(gè)稅的主要群體，他們購買的房子一般是必要的普通住房，而高收入群體購買的多為別墅，房?jī)r(jià)高、面積大、棟數(shù)多。為了避免高收入者在本來收入奇高的情況下還來享受房貸利息抵稅的優(yōu)惠，獲得很多的個(gè)稅抵減額，應(yīng)對(duì)享受抵扣優(yōu)惠的納稅人群體、房屋類型做限制。

(二)低收入群體會(huì)排除在房貸利息抵稅受益群體外

若實(shí)施房貸利息抵稅，中高收入群體是受益最大的。但對(duì)低收入群體而言，因收入過低，一方面，這部分人的收入本就在起征點(diǎn)之下，或者剛過起征點(diǎn)，因此，扣不扣房貸利息對(duì)他們沒有意義。另一方面，更多情況是這部分人經(jīng)過多年積蓄還無力買房，不存在房貸利息支出，也就自動(dòng)排除在房貸利息抵稅受益群體之外。因此，若實(shí)施房貸利息抵稅新政策，還要考慮這些無法享受房貸利息抵稅優(yōu)惠群體的反對(duì)意見。

(三)房貸利息抵稅金額難以確定

由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，各地房?jī)r(jià)差距極大，加上收入差距，購房者的支出差距也較大，導(dǎo)致房貸利息支出有多有少，有的月付房貸利息支出高達(dá)近萬元，有的卻只有幾百元。那么，是否只要是房貸利息就都允許稅前扣除呢?設(shè)想如果將月還房貸利息幾千元或上萬元的支出在稅前扣除，則難以保證地方財(cái)政收入，這勢(shì)必給當(dāng)?shù)刎?cái)政造成巨大壓力。所以，要設(shè)置允許扣除的最高限額。另外，房貸利息還有一個(gè)特點(diǎn)就是每月的金額都可能是不一樣的，而個(gè)稅是按月來計(jì)算的，那么是否每月的房貸利息都要上報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)呢?稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有足夠的人力、精力來應(yīng)付復(fù)雜的新政策帶來的額外工作呢?此外，既然房貸利息允許在個(gè)稅前扣除，那么，納稅人在新政策執(zhí)行前購買的還沒有還完貸款的房屋，購買者已經(jīng)繳納的房貸利息可以扣除嗎?對(duì)房貸利息扣除期限有無限制?這些問題都需要仔細(xì)研究。

(四)房貸利息抵稅政策還未明確，房屋租金抵扣卻成了新的扣除焦點(diǎn)

業(yè)界一直熱議的是房貸利息應(yīng)該在個(gè)稅前扣除，可把房屋租金排除在外。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)推算，2010年房屋出租比例為21．1%，2015年房屋出租租金規(guī)模達(dá)1．15萬億元左右，預(yù)計(jì)到2020年，中國將有0．9億套被用于租賃市場(chǎng)。如果房貸利息抵稅政策不涉及房屋租賃市場(chǎng)，則可能驅(qū)使租房者去參與買房，這就可能引起住房市場(chǎng)的躁動(dòng)。因此，在此次個(gè)稅改革中，房屋租金問題也值得關(guān)注。

四、房貸利息稅前扣除的幾個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

(一)房貸利息稅前扣除并不會(huì)導(dǎo)致“劫貧濟(jì)富”

房貸利息抵稅政策的反對(duì)者認(rèn)為，很多低收入者由于達(dá)不到起征點(diǎn)，或者由于沒有買房而沒有房貸支出，根本享受不到該政策的優(yōu)惠，導(dǎo)致沒有買房的人實(shí)際繳納了更多的個(gè)稅、或是用更多的所繳納的個(gè)稅來幫助買房者償還購房貸款，使得個(gè)稅稅款用于醫(yī)療、交通等社會(huì)福利方面的支出大大減少，所以房貸利息抵稅從本質(zhì)來看是“劫貧濟(jì)富”。其實(shí)，之所以說個(gè)稅是工薪稅，是因?yàn)楣べY薪金階層交的稅占個(gè)稅總收入的60%以上，這就意味著個(gè)稅承擔(dān)的主體還是那些中高收入者。而這些承擔(dān)了個(gè)稅的群體，在日常消費(fèi)稅中卻還要負(fù)擔(dān)增值稅、消費(fèi)稅等間接稅，也就是說，他們其實(shí)是被征了兩次稅，稅負(fù)沉重。而實(shí)行房貸利息抵稅，大多數(shù)受益者還是這部分群體，其真正的作用還是給“工薪中產(chǎn)階級(jí)”減負(fù)。另外，來看一組數(shù)據(jù)。表3是通過對(duì)收入水平不同的買房者購買同一套房屋，計(jì)算出房貸利息抵稅前后繳納個(gè)稅的變化，來說明房貸利息抵稅對(duì)個(gè)稅減免額的影響。假如納稅人買了廣州90平方米的房屋，共貸款100萬元，還款期為30年，在目前商業(yè)貸款利率為4．9%的情況下，月還款額應(yīng)為5307元。從表3可見，收入越高的購房者，實(shí)行房貸利息抵稅后個(gè)稅減免額越多，但這只是絕對(duì)額，這種情況是由納稅人自身的高收入水平導(dǎo)致的，并不是房貸利息抵稅造成的。更應(yīng)看相對(duì)值的稅收減繳比率，表3說明收入水平越低的納稅人反而比收入水平高的納稅人獲得更多的稅收減繳比率。所以，房貸利息稅前扣除并不會(huì)導(dǎo)致“劫貧濟(jì)富”。

(二)房貸利息稅前扣除并不會(huì)導(dǎo)致地方政府財(cái)政收入的減少

我國的稅制結(jié)構(gòu)中作為直接稅代表的個(gè)人所得稅大概只在5%左右，房貸利息抵稅肯定會(huì)減少地方財(cái)政收入，但其影響并不突出。而且房貸抵稅政策一旦執(zhí)行，應(yīng)該會(huì)增強(qiáng)納稅人買房需求，刺激房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，從而使地方土地市場(chǎng)回暖，進(jìn)而增加土地出讓金收入;另外，也會(huì)間接刺激房地產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，因而政府可從其他行業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中獲得收入補(bǔ)償;還可引致與購房相關(guān)的房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等其他稅費(fèi)的增加，這不但可大大彌補(bǔ)新政策造成的個(gè)稅收入減少，而且這一系列的新政效應(yīng)會(huì)給當(dāng)?shù)刎?cái)政收入帶來可持續(xù)增加。

五、住房貸款利息稅前扣除政策實(shí)施的條件分析

(一)有可供借鑒的國際房貸利息抵稅的成熟經(jīng)驗(yàn)

在西方，有不少國家就采用了房貸利息稅前抵個(gè)稅的政策，美國的這項(xiàng)政策是比較成熟的。首先，美國對(duì)房貸利息抵稅進(jìn)行了很多限制，比如扣除金額有最高上限，還對(duì)享受抵扣房屋的數(shù)量進(jìn)行了規(guī)定，最多只能有兩套房子享受優(yōu)惠。其次，美國還在個(gè)稅制度中明確，只有住房貸款的利息才可以扣除，而住房的租金是不可以在稅前扣除的。第三，美國該政策還照顧了低收入者，對(duì)沒有住房的納稅人每年給予一定金額的扣除。這些做法都值得我國學(xué)習(xí)和借鑒。

(二)國內(nèi)也曾實(shí)行過類似房貸利息抵稅的政策，可提供一些參考

多年前，我國已實(shí)行過類似房貸利息抵稅這樣的政策。為應(yīng)對(duì)當(dāng)時(shí)的金融危機(jī)，上海在1998年到2003年間執(zhí)行過5年買房或差價(jià)換房可直接抵扣個(gè)稅的政策;天津在1999年就執(zhí)行過住房公積金貸款利息免征個(gè)人所得稅的政策;重慶也在2008年規(guī)定“在重慶首次購買住房并以按揭方式支付的，其按揭貸款本息，可抵扣產(chǎn)權(quán)人繳納的個(gè)人所得稅地方留成部分?！敝貞c市實(shí)施的政策幾乎和本文探討的房貸利息抵個(gè)稅相當(dāng)接近了。不管國內(nèi)當(dāng)時(shí)實(shí)施這些政策的效果是好是壞，都可以為現(xiàn)在的個(gè)稅改革提供一些經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

(三)已有的相關(guān)制度和政策為房貸利息稅前抵扣奠定了制度基礎(chǔ)

2015年3月我國不動(dòng)產(chǎn)登記制度出臺(tái)，這為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入奠定了基礎(chǔ);2016年基于城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的戶籍制度有了重大改變，逐步形成了統(tǒng)一的城鄉(xiāng)戶籍制度，“人戶合一”的新型戶籍制度為確定家庭收入奠定了制度基礎(chǔ);二套住房認(rèn)定程序的規(guī)范化和制度化，表明房貸利息抵稅的個(gè)稅改革時(shí)間基本成熟。

(四)現(xiàn)代信息技術(shù)的普及為房貸利息稅前抵扣提供了技術(shù)基礎(chǔ)

信息技術(shù)迅猛發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算已經(jīng)逐漸運(yùn)用到生活的各個(gè)方面。2009年國稅總局就著手將個(gè)人所得稅信息數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，2012年全國地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息的聯(lián)網(wǎng)工作全面啟動(dòng)。工商管理部門、企業(yè)以及銀行等機(jī)構(gòu)各個(gè)部門的網(wǎng)站都已經(jīng)建立完畢，甚至最基層的街道部門都有自己獨(dú)立的門戶網(wǎng)站。信息技術(shù)的發(fā)展不僅為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入、房產(chǎn)信息提供了方便，也為個(gè)稅房貸信息抵稅奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。

六、住房貸款利息稅前扣除方案設(shè)計(jì)思路

從上面的分析可知，房貸利息抵稅政策利大于弊，但實(shí)際政策實(shí)施效果如何，往往與政策具體的細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)有密切關(guān)系。新分類綜合個(gè)稅稅制改革背景下，規(guī)范住房貸款利息支出在個(gè)稅稅前扣除的思路如下:

(一)選擇好房貸利息抵稅政策出臺(tái)的時(shí)機(jī)

個(gè)稅改革的背景已經(jīng)確定，因此主要考慮該政策對(duì)房產(chǎn)市場(chǎng)的影響。房貸利息抵稅或多或少總會(huì)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)帶來一些刺激，所以實(shí)施該政策的時(shí)機(jī)一定要結(jié)合房地產(chǎn)市場(chǎng)情況。如果在房地產(chǎn)市場(chǎng)火爆的時(shí)候推出，勢(shì)必會(huì)刺激樓市更加興奮，造成房?jī)r(jià)節(jié)節(jié)攀升;如果在房地產(chǎn)市場(chǎng)低迷的時(shí)候推出，效果也可能大打折扣。目前，房地產(chǎn)市場(chǎng)處于經(jīng)過一段時(shí)間的休整后剛剛啟動(dòng)的狀態(tài)，三四線城市住房庫存大量積壓的情況下，也許正是推出該政策的大好時(shí)機(jī)。

(二)確定房貸利息抵稅政策實(shí)施的目標(biāo)

任何公共政策出臺(tái)都有明確的實(shí)施目標(biāo)，而且必須圍繞這個(gè)目標(biāo)來設(shè)計(jì)具體的實(shí)施方案，房貸利息抵稅政策也不例外。上文分析了房貸利息抵稅政策是個(gè)稅費(fèi)用扣除里面的一個(gè)重要部分，而新分類綜合個(gè)稅稅制改革是要建立一個(gè)全新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，要考慮購房者子女教育、老人贍養(yǎng)、住房貸款利息等因素，考慮不同家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而減少稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。因此，房貸利息抵稅政策的最重要的目標(biāo)應(yīng)該是保證稅負(fù)的公平。在設(shè)計(jì)該政策具體執(zhí)行方案時(shí)，就要確保稅負(fù)公平。上文分析認(rèn)為，房貸利息抵稅政策實(shí)施將很多低收入者排除在外，這對(duì)他們是不公平的，雖然房貸利息抵稅政策的實(shí)施不可能保證絕對(duì)的公平，更不可能對(duì)不同狀況的納稅人區(qū)別對(duì)待，但是一定要著重減少最突出的不公平現(xiàn)象。

(三)設(shè)計(jì)出切實(shí)可行的具體房貸利息抵稅方案

1．對(duì)享受房貸利息抵稅政策的購房者作出限制。房貸利息抵稅政策真正用意旨在給負(fù)擔(dān)個(gè)稅的工薪階層減稅，超高收入群體如果也可以享受抵稅優(yōu)惠，他們可得到一筆豐厚的個(gè)稅抵免，這就顯得不公平。所以，應(yīng)對(duì)超高收入群體作出限制。比如，規(guī)定個(gè)人收入達(dá)到某個(gè)限額時(shí)，收入越高，其享受到的房貸利息扣除額將越少，以此來防止超高收入者獲得更大的個(gè)稅扣減額。2．對(duì)享受房貸利息抵稅政策的住房作出限制。為確保政策實(shí)施不至于劫貧濟(jì)富，住房應(yīng)該具備以下條件:首先，住房的價(jià)格方面。為避免購買別墅等豪宅的購房者也享受該政策優(yōu)惠，可以規(guī)定超過某一價(jià)格的住房，不管購房者住房貸款比例是多少，都不能進(jìn)行房貸利息抵稅。其次，住房的面積大小方面。應(yīng)規(guī)定購買超過某一面積的毫宅的購房者不具備稅前抵扣的資格。第三，住房的套數(shù)方面。有些購房者把房產(chǎn)當(dāng)作投資，擁有數(shù)套房，這數(shù)套房不應(yīng)都享受房貸利息抵稅政策優(yōu)惠。應(yīng)只允許購房者購買的首套住房的貸款利息在個(gè)稅前扣除。如果納稅人第一套住房的價(jià)格和面積就超過了政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則必須按照普通住宅的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行房貸利息扣除。3．對(duì)享受政策的按揭購房的扣除期限和扣除利息的數(shù)額作出限制。首先，關(guān)于新政策之前購買的81房屋的房貸利息扣除。既然是按揭貸款買的住房，而且還是處于還貸期間的住房，理所當(dāng)然應(yīng)該享受新政策。但是每套住房按揭的時(shí)間長(zhǎng)短都是不一樣的，因此應(yīng)規(guī)定一個(gè)扣除期限，比如，自擁有關(guān)權(quán)之日起，最多抵扣15年，按月平均房貸利息進(jìn)行扣除。其次，還要對(duì)每月扣除的利息最高數(shù)額進(jìn)行限制。房?jī)r(jià)不同，每月還貸利息支出也不同。為不至于過分減少財(cái)政收入，應(yīng)該結(jié)合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，限定一個(gè)最高的稅前允許扣除的限額。4．對(duì)享受不到房貸利息抵稅的低收入群體制定其他補(bǔ)償措施。低收入者被排除在房貸利息抵稅政策之外是個(gè)稅改革中必須解決的不公平問題。因此，在積極推廣房貸利息抵稅政策的同時(shí)，必須考慮對(duì)低收入群體采取其他的補(bǔ)償措施。比如，給予其優(yōu)先購買廉租房、經(jīng)濟(jì)適應(yīng)房的權(quán)利，還可給予其低收入者租房補(bǔ)貼，也可對(duì)其進(jìn)行購房補(bǔ)助等。通過這些措施讓低收入人群因不能享受房貸利息抵稅而損失的福利得到補(bǔ)償，以便讓更多的人享受到該政策的紅利。5．制定合理的房貸利息抵稅申請(qǐng)流程。將房貸利息抵稅確定為專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，執(zhí)行流程可按照目前實(shí)行的增值稅發(fā)票抵扣的做法。首先，納稅人提交住房貸款材料給所在單位，單位確定貸款員工總?cè)藬?shù)。其次，單位在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，在扣除基本的個(gè)稅免征額外，再扣除房貸利息。為實(shí)行方便，單位代扣代繳時(shí)，房貸利息扣除數(shù)應(yīng)取月平均數(shù)，但不能超過政策制定的最高限額。最后，到了年末，再由職工進(jìn)行自行申報(bào)，多退少補(bǔ)。

(四)庫存高企城市可先實(shí)施房貸利息抵稅

房貸利息抵稅政策涉及的群體廣泛，為保證該政策的順利開展及具有可持續(xù)性，可采用“先做試點(diǎn)、分步改革、穩(wěn)步推進(jìn)”的改革思路?？蛇x擇目前房地產(chǎn)庫存高的城市進(jìn)行試點(diǎn)，取得經(jīng)驗(yàn)后再向全國推廣。

(五)積極搭建房產(chǎn)系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)的信息共享平臺(tái)

房貸利息抵稅的一個(gè)難點(diǎn)是房貸利息支出上報(bào)的準(zhǔn)確性，有一些納稅人總會(huì)想方設(shè)法虛報(bào)利息數(shù)額，這就會(huì)影響新政策的實(shí)施效果。如果房產(chǎn)系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)信息能夠?qū)?，建一個(gè)關(guān)系平臺(tái)則可解決此問題，一種做法是房產(chǎn)系統(tǒng)自動(dòng)將納稅人每月的房貸利息支出傳給稅務(wù)系統(tǒng)，稅務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)匯總、比對(duì)納稅人上報(bào)的數(shù)據(jù);另一種做法是，房產(chǎn)系統(tǒng)給稅務(wù)系統(tǒng)一個(gè)入口，或者放權(quán)給稅務(wù)系統(tǒng)，讓稅務(wù)系統(tǒng)能夠在需要的時(shí)候方便地查詢納稅人利息支出，這樣就能最大程度地防止納稅人在利息數(shù)額上造假。

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作者:張奕 單位:羅定職業(yè)技術(shù)學(xué)院