新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃探究

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新稅制的出現(xiàn)為各大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成了巨大的影響，落實(shí)財(cái)務(wù)管理時(shí)不難發(fā)現(xiàn)其核心為納稅籌劃作。而新時(shí)代下稅制的改革取代了傳統(tǒng)的稅收制度，將企業(yè)的納稅壓力大大降低，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、持續(xù)的發(fā)展。企業(yè)必須保持最快速度適應(yīng)增值稅務(wù)變化，將其籌劃工作作為重點(diǎn)，構(gòu)建出適應(yīng)新稅制的籌劃體系，規(guī)避稅率變動(dòng)造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，方能實(shí)現(xiàn)增值稅納稅籌劃。

一、企業(yè)增值稅籌劃內(nèi)涵

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其主要對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也有征稅需求。此類稅收類型的計(jì)稅依據(jù)為商品在流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的增值額，此類稅收可以實(shí)施稅額抵扣。增值稅具有較強(qiáng)的公平性，其同時(shí)還具備透明性的特點(diǎn)，能夠有效控制偷稅漏稅的不法行為。企業(yè)能夠在法律允許范圍內(nèi)通過(guò)增值稅籌劃的方式實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果，達(dá)到合理避稅的目的。除此之外，還可以進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁籌劃。合理節(jié)稅意味著納稅人在法律許可的情況下，遵循立法精神，依靠科學(xué)周密的安排實(shí)現(xiàn)增值稅在納稅時(shí)依法享受稅收優(yōu)惠政策。合理避稅意味著納稅人在不違反法律規(guī)定的情況下避免將企業(yè)稅務(wù)方面的負(fù)擔(dān)加重，確保自身利益。轉(zhuǎn)嫁籌劃指的是納稅人在法律接受的范圍之內(nèi)通過(guò)調(diào)整商品價(jià)格將稅收的負(fù)擔(dān)者合理轉(zhuǎn)移，進(jìn)而使自身稅負(fù)降低。在落實(shí)籌劃工作時(shí)必須對(duì)增值稅納稅相關(guān)的諸多信息進(jìn)行全方位的了解，以便于對(duì)實(shí)際納稅環(huán)境作出準(zhǔn)確的判斷，做出最科學(xué)合理的籌劃方案。

二、新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義

當(dāng)前各大行業(yè)內(nèi)的稅收制度存在設(shè)計(jì)不合理的問(wèn)題。首先，其賦稅環(huán)節(jié)沒(méi)有均勻分布。其次，重復(fù)征稅的問(wèn)題突出，交叉征稅的情況嚴(yán)重，加大了納稅的負(fù)擔(dān)。最后，計(jì)稅依據(jù)存在不合理的情況。大部分企業(yè)并不具備專業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力，企業(yè)缺乏納稅意識(shí)，對(duì)稅法不夠敏感，在稅收方面經(jīng)常出現(xiàn)疏漏，為國(guó)家稅收工作帶來(lái)較多困難。對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃意義重大，其有利于從根源降低經(jīng)營(yíng)成本，并在降低成本的同時(shí)大大增加企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。并且企業(yè)納稅資金的流出在市場(chǎng)影響下沒(méi)有收益與其匹配，因此籌劃降低稅收相當(dāng)于增加了企業(yè)收益，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理達(dá)到目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)效益的最大化。除此之外，此類籌劃工作還有利于企業(yè)了解稅收政策，通過(guò)對(duì)各種新法案和制度的跟進(jìn)對(duì)自身的財(cái)稅系統(tǒng)做出調(diào)整，設(shè)計(jì)出可實(shí)施性較強(qiáng)的方案，對(duì)于企業(yè)的財(cái)稅管理具有較大意義。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中運(yùn)用的規(guī)章制度可以通過(guò)納稅籌劃進(jìn)一步完善，同時(shí)提高其管理水平，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。

三、新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃面臨的困難

（一）風(fēng)險(xiǎn)較大

隨著發(fā)展水平穩(wěn)步提升，企業(yè)獲得了較好的進(jìn)步契機(jī)，與此同時(shí)其需要承擔(dān)的稅務(wù)持續(xù)加重。大部分企業(yè)都需要進(jìn)行諸多稅種的繳納，而在眾多稅種中，最為關(guān)鍵的稅種當(dāng)屬增值稅，其對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理造成的影響最大，新稅制落實(shí)以后，大部分企業(yè)為了適應(yīng)新規(guī)的增值稅務(wù)，也嘗試著改變?cè)鲋刀惖姆椒盎I劃思路。企業(yè)在籌劃增值稅的過(guò)程中因復(fù)雜的外部因素導(dǎo)致了更大的難度，企業(yè)在進(jìn)行調(diào)整時(shí)采取的措施是否足夠合理還還有待商榷，總體而言其籌劃風(fēng)險(xiǎn)非常大。而隨著風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)加碼，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅務(wù)將會(huì)不斷加重，此類不良后果接連發(fā)生，受到此類影響的不只是正常的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展都極有可能受到影響。企業(yè)為了積極應(yīng)對(duì)新稅制提出對(duì)增值稅的新要求，企業(yè)只能提升應(yīng)對(duì)新稅制下正確預(yù)估增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的能力［1］。

（二）稅率改動(dòng)

增值稅的新政策標(biāo)志著新稅制的改革，其中對(duì)增值稅率的劃分影響較大，企業(yè)規(guī)模不同，其增值稅稅率也不相同，改革中具有四項(xiàng)不同的稅率。企業(yè)繼續(xù)沿用之前的籌劃方案遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能將新稅制的新要求滿足。我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治處于快速發(fā)展階段，而打破原有稅率征收模式，改為新稅制后，大多數(shù)企業(yè)無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)新政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大化利用新稅制針對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況設(shè)置新納稅籌劃方案，避免被新稅制沖擊到自身稅負(fù)。此外，活動(dòng)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)策略必然會(huì)被改動(dòng)后的稅率影響。因此企業(yè)務(wù)必對(duì)增值稅籌劃相關(guān)的措施進(jìn)行慎重考慮，將稅款的繳納額度最大化降低，進(jìn)而提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

四、為了應(yīng)對(duì)新稅制企業(yè)籌劃增值稅納稅的具體措施

（一）加強(qiáng)隊(duì)伍的建設(shè)

稅務(wù)籌劃最主要的目的是通過(guò)業(yè)務(wù)籌劃減少繳稅，想要達(dá)成通過(guò)減少納稅來(lái)提升經(jīng)濟(jì)效益的目的，企業(yè)必須有一個(gè)對(duì)新稅制了如指掌的籌劃團(tuán)隊(duì)。該團(tuán)隊(duì)的建設(shè)能夠幫助企業(yè)有效規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)合理的籌劃計(jì)劃達(dá)成合理節(jié)稅等諸多目的。企業(yè)雖然必備財(cái)務(wù)人員，但是專業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也參差不齊，當(dāng)中很大一部分財(cái)務(wù)工作人員不夠了解新稅制，其對(duì)于新稅制的內(nèi)容一知半解，無(wú)論是對(duì)籌劃的目的還是對(duì)籌劃的具體流程都缺乏全面了解，導(dǎo)致其完成的籌劃工作可行性不高。面對(duì)此類情況，企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)的方式提高其工作能力，培訓(xùn)工作可以從兩方面進(jìn)行。一方面可以在實(shí)習(xí)時(shí)對(duì)崗前培訓(xùn)重點(diǎn)加強(qiáng)，培訓(xùn)合格后才能夠正式進(jìn)入工作崗位，另一方面可以舉辦晉升培訓(xùn)，對(duì)于工作經(jīng)驗(yàn)較多同時(shí)具有積極工作態(tài)度的人員可以為其安排單獨(dú)晉升培訓(xùn)，重點(diǎn)提拔其進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)籌劃工作的理解使其具備籌劃能力。僅有少量籌劃能力較高的人員是不夠的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)循環(huán)使用以上方法組建一支籌劃隊(duì)伍，才能保證企業(yè)的納稅籌劃工作順利進(jìn)行，籌劃風(fēng)險(xiǎn)得以規(guī)避。以選擇納稅申報(bào)期限為例，優(yōu)秀的納稅籌劃人員能夠在新稅法允許范圍內(nèi)將申報(bào)納稅的期限最大化加長(zhǎng)，進(jìn)而確保企業(yè)的資金時(shí)間價(jià)值。

（二）策略的靈活調(diào)整

對(duì)于大部分企業(yè)而言，選用何種銷售方式與其籌劃工作息息相關(guān)。第一，籌劃時(shí)對(duì)商品折扣進(jìn)行充分利用。通過(guò)靈活調(diào)整商品標(biāo)價(jià)的方式實(shí)現(xiàn)銷量的上升，需要注意的是調(diào)整價(jià)格時(shí)必須要關(guān)注市場(chǎng)供需，在市場(chǎng)供需允許的條件下進(jìn)行價(jià)格調(diào)整可以實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)額的提高。根據(jù)新稅制，相同發(fā)票中同時(shí)填列了銷售額與折扣額時(shí)，具體計(jì)算增值稅時(shí)需要將折扣金額減掉再根據(jù)其售價(jià)計(jì)算。第二，采取現(xiàn)金折扣此類銷售方式使客戶盡快結(jié)清貨款。當(dāng)其運(yùn)用的現(xiàn)金折扣包含融資性質(zhì)時(shí)，其增值稅在計(jì)算時(shí)依舊需要依據(jù)其交易的全部金額。另外，企業(yè)能夠通過(guò)商品折扣的轉(zhuǎn)化減少稅金，但此項(xiàng)操作必須要符合合同規(guī)定，合法合規(guī)。第三，當(dāng)顧客不滿意銷售出去的商品，無(wú)論是對(duì)質(zhì)量要求過(guò)高還是對(duì)規(guī)格不符合預(yù)計(jì)需求，當(dāng)其沒(méi)有退款意愿或并未進(jìn)行退款操作時(shí)可以進(jìn)行銷售折讓。新稅法中規(guī)定可以把銷售折扣在計(jì)算稅款時(shí)稅前扣除，顧客提出此類要求時(shí)，企業(yè)可以讓顧客填寫申請(qǐng)單，填寫完畢之后售賣方需要把申請(qǐng)單遞交至稅務(wù)主管部門，進(jìn)行紅字發(fā)票的開(kāi)具，完成以上工作后售賣方可以按照去除售賣折扣后的貨品售賣額度繳納增值稅了。

（三）落實(shí)新稅收政策

新稅制中增值稅具有較多優(yōu)惠政策，全面性了解政策后企業(yè)可以將其中各項(xiàng)稅收減免優(yōu)惠利用起來(lái)，將籌劃效益大大提高。新稅法中規(guī)定在特殊情況下發(fā)生的特定行為能夠依法進(jìn)行稅收減免。比如在開(kāi)發(fā)某些產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目時(shí)，其投資中有外商參與，且該項(xiàng)目中自己運(yùn)用的進(jìn)口設(shè)備符合投資額范疇時(shí)，則能夠依法享受減免稅的相關(guān)政策，其適用的優(yōu)惠政策類型為進(jìn)口項(xiàng)目環(huán)節(jié)中的免征增值稅政策。某些特定產(chǎn)業(yè)與行為也能夠獲取對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠。例如醫(yī)療行業(yè)的衛(wèi)生用品、農(nóng)業(yè)類型的生產(chǎn)資料或工業(yè)水泥等等，其屬于特定產(chǎn)業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)可以依法享受優(yōu)惠政策?；诙喾N優(yōu)惠政策的頒布，企業(yè)能夠整合各類稅收優(yōu)惠政策，對(duì)其優(yōu)惠程度以及優(yōu)惠方式進(jìn)行詳細(xì)全面的了解，進(jìn)而將籌劃的效益大大提升。要想獲得優(yōu)惠政策的幫扶，企業(yè)必須要在財(cái)稅管理時(shí)落實(shí)各項(xiàng)稅收政策，對(duì)企業(yè)在增值稅的納稅定位有明確的認(rèn)知，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將兩者融合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算中。計(jì)算當(dāng)期增值稅稅額時(shí)，企業(yè)需要依據(jù)新稅收政策的規(guī)定對(duì)銷售額進(jìn)行嚴(yán)格準(zhǔn)確地計(jì)算，及時(shí)申報(bào)應(yīng)納稅額［2］。

（四）選擇合適供應(yīng)商

不同類型的納稅人在增值稅法中有不同的進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定，因此可以通過(guò)選擇合適的供應(yīng)商來(lái)降低納稅需求。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)將一般納稅人作為企業(yè)供應(yīng)商時(shí)，其提供的進(jìn)項(xiàng)稅額具有17%抵扣率，而小規(guī)模納稅人則只有3%的抵扣率，其差距較大。當(dāng)與供應(yīng)商進(jìn)行合作時(shí)，企業(yè)盡量讓供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，通過(guò)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將增值稅納稅額有效減少，幫助企業(yè)最大化降低稅負(fù)。除此之外，企業(yè)能夠?qū)ふ覂r(jià)格折讓的臨界點(diǎn)來(lái)選擇供應(yīng)商。雖然小規(guī)模納稅人具有的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率較低，但其商品具有非常明顯的價(jià)格優(yōu)勢(shì)能夠?qū)⒌挚鄱愵~的損失彌補(bǔ)回來(lái)，通過(guò)計(jì)算此類臨界點(diǎn)來(lái)做出供應(yīng)商的正確選擇。例如，兩類供應(yīng)商都能夠?yàn)槠髽I(yè)提供增值稅發(fā)票，增值稅最終稅率控制在17%時(shí)，小規(guī)模類型的納稅人倘若能夠在商品價(jià)格上給出60.814%的折讓幅度，則無(wú)論企業(yè)最終選擇何種供應(yīng)商，其實(shí)際收益都一致，當(dāng)其折讓幅度高于60.814%時(shí)，可以選擇小規(guī)模納稅人，低于60.814%時(shí)可以選擇一般納稅人。小規(guī)模納稅人不能提供增值稅發(fā)票時(shí)則需要對(duì)價(jià)格折讓幅度進(jìn)行重新計(jì)算。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在稅務(wù)方面的負(fù)擔(dān)關(guān)系著企業(yè)發(fā)展，對(duì)其戰(zhàn)略規(guī)劃具有一定影響，在新稅制的推行下，企業(yè)在籌劃增值稅納稅的過(guò)程中面臨著風(fēng)險(xiǎn)較大與稅率變動(dòng)帶來(lái)的困難，但只要采取加強(qiáng)隊(duì)伍籌建、靈活調(diào)整策略、落實(shí)新稅收政策以及選擇合適供應(yīng)商的措施就能夠幫助企業(yè)在新稅制下較好地完成增值稅納稅的籌劃工作。

參考文獻(xiàn)

［1］謝斐.新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃策略［J］.中國(guó)產(chǎn)經(jīng)，2021（12）.

［2］王睿.新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃的對(duì)策［J］.商訊，2021（2）.

作者:田娜 單位:山東魯泰化學(xué)有限公司