談企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)用

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摘要：本文首先對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃基本介紹，介紹了納稅籌劃的定義和原則，然后對(duì)企業(yè)的納稅身份、投資地區(qū)的選擇、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等四個(gè)方面介紹了所得稅納稅籌劃的應(yīng)用，最后提出企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

一、前言

近些年，中小類型的企業(yè)數(shù)量越來(lái)越多，并且在推動(dòng)創(chuàng)新、提高國(guó)民收入方面起到了巨大的作用，然而中小企業(yè)沒(méi)有規(guī)模優(yōu)勢(shì)，成本比較高，競(jìng)爭(zhēng)壓力大，因而，使得中小企業(yè)健康成長(zhǎng)，增加中小企業(yè)的盈利十分重要。在中小企業(yè)的成本中，稅收是一項(xiàng)不可忽視的支出，企業(yè)所得稅又是其中一大稅種，近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了很多稅收方面的政策支持中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)可以應(yīng)用這些政策減少自己的稅收支出。

二、企業(yè)納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的定義到目前為止，納稅籌劃并沒(méi)有特別準(zhǔn)確的定義，學(xué)者之間眾說(shuō)紛紜。本文將納稅籌劃定義為：納稅人在遵守國(guó)際慣例和國(guó)內(nèi)法律法規(guī)的前提下，結(jié)合自己所處地區(qū)的稅收政策，以降低稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目的，在設(shè)立、經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)針對(duì)可能納稅的活動(dòng)所做的事前謀劃。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則目的性。企業(yè)所得稅納稅籌劃是以減少納稅、節(jié)約成本、獲得更多的利潤(rùn)為目標(biāo)，即利用一切可以利用的政策，達(dá)到少交稅的目的，也為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，從而取得銷(xiāo)售價(jià)格的優(yōu)勢(shì)，使得企業(yè)生存下來(lái)并且獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。合法與合理性。中小企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先應(yīng)該嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，否則任何方案都是無(wú)意義的，合法使用自己納稅籌劃的權(quán)利；其次應(yīng)該做到合理，就是要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，切忌盲目抄襲，適合別的企業(yè)不一定也適合自己企業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)性。雖然企業(yè)所得稅的納稅籌劃是合法的，但是可能一時(shí)不慎，掉入違法的深淵，不管納稅籌劃的方案設(shè)計(jì)的多完美，都會(huì)有漏洞存在，也就是會(huì)有不合法的風(fēng)險(xiǎn)。稅法一直處在變化之中，企業(yè)可能因?yàn)橐粫r(shí)沒(méi)有了解到新的政策法規(guī)，而導(dǎo)致原本合法的方案變得不合法。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的應(yīng)用

企業(yè)在設(shè)立的時(shí)候，有多種納稅身份主體和投資地區(qū)可供選擇，不同的選擇繳納不同的稅款，計(jì)算稅款所適用的政策也不同，企業(yè)在建立時(shí)，應(yīng)該充分考慮相關(guān)政策，選擇優(yōu)惠最多、最適合自己的一種方式。

（一）納稅主體身份的選擇企業(yè)的組織形式可以分為三種：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)，公司的發(fā)起形式除了在人數(shù)上不同以外，所繳納的稅款不同。假設(shè)A要建立一個(gè)食品公司，擁有資產(chǎn)500萬(wàn)元，A估計(jì)公司開(kāi)始生產(chǎn)以后，每年的收入總額可達(dá)到200萬(wàn)元，平均利潤(rùn)率為13%，企業(yè)所得稅率為25%，現(xiàn)在按上述三種方案籌資建立：方案一：建立獨(dú)資企業(yè)，由A出資500萬(wàn)元；方案二：建立合伙企業(yè)，由A和另一個(gè)人合伙各出資250萬(wàn)元，且合同約定每年取得的凈利潤(rùn)評(píng)分；方案三：建立公司制企業(yè)，由A和另一個(gè)人入股各出資250萬(wàn)元，凈利潤(rùn)不留存，全部平均分配。分析：各種方案下該企業(yè)所承擔(dān)稅負(fù)：方案一：企業(yè)稅前利潤(rùn)為200×13%=26萬(wàn)元，A得到的收入需要繳納個(gè)人所得稅，即企業(yè)整體繳納的稅款為26×35%-1.4750=7.625萬(wàn)元；方案二：企業(yè)稅前利潤(rùn)為200×13%=26萬(wàn)元，各合伙人稅前所得為13萬(wàn)元，各合伙人均應(yīng)納個(gè)稅為13×35%-1.475=3.075萬(wàn)元，企業(yè)整體繳納的稅款為3.075×2=6.15萬(wàn)元；方案三：企業(yè)稅前利潤(rùn)為200×13%=26萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為26×25%=6.5萬(wàn)元；繳納完企業(yè)所得稅剩余的利潤(rùn)是26-6.5=19.5萬(wàn)元；各股東平均得到收入9.75萬(wàn)元，各自繳納個(gè)稅是9.75×20%/2=0.975萬(wàn)元，企業(yè)整體繳納的稅款額是6.5+0.975×2=8.45萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)以上計(jì)算分析，可以看出，在此案例中，合伙企業(yè)整體稅負(fù)最低，其次是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，有限公司制企業(yè)稅負(fù)最高，因此，只從稅負(fù)角度看，這個(gè)食品公司應(yīng)該采用方案二，建立合伙制企業(yè)。然而，事情并不是絕對(duì)的，也并不是所有的企業(yè)建立合伙制企業(yè)稅負(fù)都是最低，這要結(jié)合自己的實(shí)際進(jìn)行分析比較，公司較小時(shí)，股份制企業(yè)比較不利。

（二）投資地區(qū)選擇的納稅籌劃企業(yè)在最初設(shè)立或者擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)，對(duì)公司的選址也是十分重要的，應(yīng)該充分了解當(dāng)?shù)氐恼?，比如稅收?yōu)惠或者其他的扶持政策，尤其最初設(shè)立的公司，能得到政府的支持那就容易很多，可以選擇西部地區(qū)或者一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)。案例三：假設(shè)一個(gè)以加工制造類的企業(yè)擬建立一個(gè)新公司D，以加工制造為主，兼用其他服務(wù)，預(yù)計(jì)每年的加工制造收入總額為400萬(wàn)元，其他服務(wù)的收入為70萬(wàn)元，收入總額470萬(wàn)元，平均利潤(rùn)率為30%，為D公司選擇投資地點(diǎn)。分析：D公司符合西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)稅收減免的要求，適用的稅率為15%，則繳納所得稅為470×30%×15%=21.15萬(wàn)元；如果D公司建于普通地區(qū)，適用的稅率為25%，那么繳納企業(yè)所得稅為470×30%×25%=35.25萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)以上分析計(jì)算可以看出，建于西部稅收優(yōu)惠的地區(qū)比建在普通地區(qū)，企業(yè)所得稅稅額可以減少14.1萬(wàn)元。因此，對(duì)于條件允許且符合要求的企業(yè)，可以建設(shè)在西部地區(qū)，一方面可以節(jié)約稅額，當(dāng)然也包括其他方面的優(yōu)惠政策，另一方面也支持了國(guó)家西部大開(kāi)發(fā)的戰(zhàn)略，為國(guó)家做出一份貢獻(xiàn)。

（三）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的納稅籌劃對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)宣傳和廣告，能夠增加企業(yè)的知名度，促進(jìn)企業(yè)的銷(xiāo)售。因此，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)無(wú)可避免，甚至數(shù)額巨大，如果對(duì)這部分納稅籌劃做得好，可以減少很大一部分費(fèi)用。案例五：假設(shè)F企業(yè)某年的銷(xiāo)售收入為3260萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為2350萬(wàn)元，企業(yè)發(fā)生的上述兩項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)是499萬(wàn)元，上一年這兩項(xiàng)費(fèi)用沒(méi)有留存。分析：銷(xiāo)售收入的15%是3260×15%=489萬(wàn)元，即當(dāng)年的最多允許扣掉489萬(wàn)元，但企業(yè)兩項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)499萬(wàn)元，超過(guò)的10萬(wàn)元需要交稅。如果F企業(yè)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的銷(xiāo)售公司G公司，假設(shè)F企業(yè)先將貨物賣(mài)給G公司，收款2350萬(wàn)元，G公司再以3260萬(wàn)元價(jià)格賣(mài)給別的公司，F(xiàn)企業(yè)和G公司的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)各自分?jǐn)?，分別為249萬(wàn)元和250萬(wàn)元，那么各自的最多允許扣除2350×15%=352.5萬(wàn)元、3260×15%=489萬(wàn)元，兩家公司費(fèi)用的發(fā)生額都不超過(guò)最高允許扣除的數(shù)額，所以費(fèi)用發(fā)生額可以全部不用繳納所得稅。由以上分析可知，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的納稅籌劃可以通過(guò)設(shè)立獨(dú)立的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，各自計(jì)算銷(xiāo)售收入，各自分?jǐn)傎M(fèi)用，就可以充分利用扣除限額了。

（四）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)中也是經(jīng)常發(fā)生，國(guó)家對(duì)這一部分支出也有相應(yīng)的政策，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)本年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以根據(jù)本年發(fā)生額的60%扣除，但最高扣除額為當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰時(shí)，超出限額部分，稅法規(guī)定不能在稅前扣除，這樣增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。案例六：H企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入總額1300萬(wàn)元，與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的招待費(fèi)花銷(xiāo)是30萬(wàn)元，進(jìn)行納稅籌劃。分析：按照支出的60%計(jì)算的允許減掉的數(shù)額為30×60％＝18萬(wàn)元，按照銷(xiāo)售收入的5‰計(jì)算的允許減掉的數(shù)額為1300×5‰＝6.5萬(wàn)元，兩者比較選擇較低的為6.5萬(wàn)元，也就是說(shuō)，當(dāng)年用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出最多允許6.5萬(wàn)元不交所得稅，剩余不允許抵扣部分應(yīng)該交納所得稅，也就是30-6.5=23.5萬(wàn)元不能減去。假設(shè)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入總額為Y，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為X，滿足兩條的最多允許免交稅數(shù)額相等，令Y×60%=X×5‰時(shí)，則Y=0.83%X，即當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于或等于0.83%的銷(xiāo)售收入時(shí)剛好能夠不多交稅。在本例中，1300×8.3‰=10.79萬(wàn)元，即當(dāng)銷(xiāo)售收入為1300萬(wàn)元時(shí)，恰好可以利用扣除限額。另外，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支且無(wú)法減少時(shí)，也可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)換為廣告費(fèi)，因?yàn)閺V告費(fèi)超出扣除限額部分，可以留到第二年扣除，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)不可以結(jié)轉(zhuǎn)，這樣明年仔細(xì)籌劃，也可以把超支部分扣除掉。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃注意事項(xiàng)

（一）企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃很多企業(yè)的管理人員忽視納稅籌劃，不了解這也是自己的一項(xiàng)權(quán)利，管理層重視成本的控制，從而創(chuàng)建了很多精明的減少支出的方法，卻忽視了這個(gè)占據(jù)成本中很大一部分的稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)，重視納稅籌劃工作，推動(dòng)企業(yè)成本的控制和我國(guó)納稅籌劃工作的進(jìn)步。

（二）企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃很多中小企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到納稅籌劃是一種合法的活動(dòng)，很多人把納稅籌劃和偷稅、逃稅等違法行為混在一起，偷稅、漏稅和逃稅都是以違法的手段達(dá)到少交稅、拖延稅款甚至免交稅的目的，而納稅籌劃是合法的，是企業(yè)的權(quán)利，中小企業(yè)應(yīng)該使用這種權(quán)利。

（三）加快對(duì)納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)現(xiàn)階段，中小企業(yè)納稅籌劃的專業(yè)人才比較少，而且素質(zhì)不高，應(yīng)該加快對(duì)納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。一方面，從根源做起，財(cái)會(huì)類大學(xué)生理應(yīng)懂得納稅籌劃，所以應(yīng)該在學(xué)校里加大對(duì)納稅籌劃技能的培訓(xùn)力度；另一方面，應(yīng)該加強(qiáng)已經(jīng)在職人員的學(xué)習(xí)，定期開(kāi)展培訓(xùn)課程。

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作者：賈燕冉 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院