油氣田稅收籌劃論文

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1企業(yè)集團(tuán)政策性稅收籌劃策略

1.1企業(yè)政策性稅收籌劃

企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是一種高層次、特殊的政策性稅收籌劃，通過(guò)稅收籌劃要改變不合理的、與本行業(yè)、本集團(tuán)特征不相適應(yīng)的稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新，大型企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是企業(yè)集團(tuán)與國(guó)家稅務(wù)部門在雙方利益共同改進(jìn)前提下的博弈過(guò)程。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)全局出發(fā)，為減輕企業(yè)集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略籌劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的基本思路為：縮小集團(tuán)稅基，減少應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用最低，扣除和攤銷最大，減少應(yīng)納稅所得額，使集團(tuán)適用低稅率，利用稅法規(guī)定的不同稅率進(jìn)行籌劃。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃有如下基本策略：一是把握稅收制度的變革方向。進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)集團(tuán)必須要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營(yíng)建一個(gè)成功的平臺(tái)。二是善于發(fā)現(xiàn)國(guó)家現(xiàn)有的稅收制度的非均衡性。國(guó)家的稅收制度設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀的角度出發(fā)，這是由政府所處的地位決定的。而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。三是稅收政策籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)油氣田企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出油氣全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，成功地進(jìn)行了石油增值稅的籌劃，取得了良好的經(jīng)濟(jì)績(jī)效。四是加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。五是形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為稅收政策籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著稅收政策籌劃的完成。任何企業(yè)集團(tuán)都會(huì)運(yùn)用稅法存在的籌劃空間，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃工作，做好整個(gè)集團(tuán)的稅收籌劃工作，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展。

2優(yōu)惠型稅收籌劃策略

2.1現(xiàn)行稅法籌劃空間

我國(guó)稅收優(yōu)惠政策針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)有所區(qū)別，油氣田企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以充分利用這些政策制定相應(yīng)的籌劃策略。如西部大開(kāi)發(fā)、振興東北等的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，節(jié)能環(huán)保投資，高新技術(shù)投入等相關(guān)優(yōu)惠政策都可以運(yùn)用。油氣田企業(yè)抓住當(dāng)前優(yōu)惠政策，制定相應(yīng)的籌劃策略，有利于其可持續(xù)發(fā)展。

（1）企業(yè)所得稅的籌劃空間

2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》開(kāi)始實(shí)施，企業(yè)所得稅法的許多規(guī)定為油氣田企業(yè)發(fā)展提供空間比較大。一是固定資產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步加速折舊優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法第32條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。規(guī)定采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，主要包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。二是購(gòu)置環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法第34條明確規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。三是技術(shù)開(kāi)發(fā)優(yōu)惠。為鼓勵(lì)產(chǎn)學(xué)研合作，促進(jìn)聯(lián)合開(kāi)發(fā)。企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)可以采取自主開(kāi)發(fā)，委托其他單位開(kāi)發(fā)和聯(lián)合開(kāi)發(fā)等形式。鼓勵(lì)企業(yè)與其他單位（包括企事業(yè)單位、科研院所和高等院校）進(jìn)行聯(lián)合開(kāi)發(fā)。對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，按照聯(lián)合攻關(guān)、費(fèi)用共攤、成果共享的原則，報(bào)經(jīng)主管財(cái)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采取由集團(tuán)公司集中收取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的辦法。其中成員企業(yè)繳納的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在管理費(fèi)用中列支。四是三新費(fèi)用扣除優(yōu)惠。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷。油氣田企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中會(huì)形成大量三新研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，因此，可以正確運(yùn)用其稅收籌劃空間。五是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)優(yōu)惠。勘察設(shè)計(jì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅，超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。油氣田企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比去年實(shí)際增長(zhǎng)10%以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。六是特殊優(yōu)惠，即財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)油氣田企業(yè)特點(diǎn)專門給予的優(yōu)惠政策。國(guó)稅函[2007]434號(hào)文件規(guī)定，從2006年度起，中國(guó)石油天然氣股份有限公司各二級(jí)成員企業(yè)新增所屬企業(yè)（不含成品油銷售企業(yè)）納入中國(guó)石油天然氣股份有限公司合并納稅范圍，按照年度應(yīng)納稅額的60%就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。鑒于企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，油氣田企業(yè)可以充分分加以利用，制定最有利的稅收籌劃方案。

（2）增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅籌劃策略

首先，增值稅、關(guān)稅方面。企業(yè)科研機(jī)構(gòu)，包括研究所、技術(shù)中心等，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)的進(jìn)口儀器、設(shè)備、化學(xué)試劑和技術(shù)資料，在新的免稅辦法下達(dá)以前可以按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例和財(cái)政部、海關(guān)總署關(guān)于修訂科技用品報(bào)送進(jìn)口免稅的通知中的規(guī)定，免征增值稅，并享受減免關(guān)稅的優(yōu)惠政策。對(duì)進(jìn)口稅收進(jìn)行稅收籌劃。在中國(guó)海洋開(kāi)采石油、天然氣，進(jìn)口直接用于開(kāi)采作業(yè)的設(shè)備、機(jī)器和材料，免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。在中國(guó)陸地特定地區(qū)開(kāi)采石油、天然氣，進(jìn)口直接用于勘探、開(kāi)發(fā)作業(yè)的設(shè)備、機(jī)器和材料，免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。其次，消費(fèi)稅方面。為引進(jìn)進(jìn)技術(shù)提供售后服務(wù)進(jìn)口的維修零備件，可免辦納稅進(jìn)口手續(xù)，存入保稅倉(cāng)庫(kù)。對(duì)煉油企業(yè)銷售給外商投資企業(yè)、來(lái)料加工企業(yè)的柴油，免征消費(fèi)稅。

2.2充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

稅法規(guī)定了相關(guān)優(yōu)惠政策，油氣田企業(yè)應(yīng)該充分運(yùn)用這些政策，通過(guò)巧妙地規(guī)劃設(shè)計(jì)，使其能符合國(guó)家稅收的減免等優(yōu)惠政策，從而享受最大的稅收利益。做好稅收籌劃工作，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該爭(zhēng)取更多的有于企業(yè)發(fā)展，有利于增強(qiáng)我國(guó)油氣田企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅收優(yōu)惠政策，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，做好籌劃工作。油氣田企業(yè)投資范圍廣，涉及區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，振興東北老工業(yè)基地的相關(guān)優(yōu)惠政策；油氣田企業(yè)的高科技投入推動(dòng)新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以及節(jié)能環(huán)保投資符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展；油氣田企業(yè)海外投資，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，技術(shù)輸出等應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠政策等。企業(yè)應(yīng)該充分運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃工作，提高其資金運(yùn)作效率。國(guó)家規(guī)定東北老工業(yè)基地企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時(shí)，其固定資折舊費(fèi)用可以按不超過(guò)“直線法”的40%以內(nèi)加速提取在稅前列支。油氣田企業(yè)應(yīng)該充分運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃工作，該提取的折舊要提足，該攤銷的費(fèi)用應(yīng)攤實(shí)，從而減輕企業(yè)當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)。這樣，稅收籌劃就能夠最大限度地提高企業(yè)資金運(yùn)作效率，從而增強(qiáng)油氣田企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3節(jié)稅型稅收籌劃策略

建立節(jié)稅型稅收籌劃，既有利于油氣田企業(yè)樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也符合當(dāng)前建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的要求。由于稅收活動(dòng)分布于企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售、經(jīng)濟(jì)核算、利潤(rùn)及其分配等諸多環(huán)節(jié)，因此，稅收籌劃也必須廣泛地滲透于這些環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。油氣田企業(yè)投資中主要應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)或國(guó)家的稅收優(yōu)惠差別，有針對(duì)性地選擇投資方向、地點(diǎn)、行業(yè)及資本組合目標(biāo)；籌資過(guò)程中要結(jié)合油氣田企業(yè)存在并可能實(shí)現(xiàn)的多種籌資方案，選取籌資成本盡可能低而且上、下游的稅收負(fù)擔(dān)都最輕或不承擔(dān)納稅的方案。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃是最重要也是最復(fù)雜的。需要注意稅收籌劃只能盡量地實(shí)現(xiàn)少納稅，即在一定程度上的節(jié)約稅金支付，決不是不納稅。因此，油氣田企業(yè)不能把全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的資金節(jié)約期望都寄托在稅收籌劃上，而該盡最大努力強(qiáng)化管理控制，努力降低“管理成本”，實(shí)現(xiàn)向管理要效益。由于稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，并經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算而生成納稅結(jié)果，因此本籌劃方案主要是針對(duì)財(cái)務(wù)政策運(yùn)用，前瞻性地設(shè)計(jì)應(yīng)用稅收法規(guī)政策，結(jié)合會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)納稅對(duì)象進(jìn)行科學(xué)地歸集、核算與處理，比如固定資產(chǎn)折舊提取、低值易耗品分?jǐn)偂⑾揞~列支與非限額列支的費(fèi)用項(xiàng)替換、合同契約價(jià)格與付款方式等，都是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的好辦法。因此，油氣田企業(yè)應(yīng)該重視節(jié)稅型稅收籌劃建立工作，在企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中做好稅收籌劃工作。

4遞延納稅籌劃策略

4.1油氣田企業(yè)遞延納稅涵義

遞延納稅是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標(biāo)。不能少納稅就退而求其次—晚納稅。油氣田企業(yè)應(yīng)該將稅收籌劃方案融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策劃方案之中，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生方式、時(shí)間的恰當(dāng)安排，以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。例如將原本規(guī)劃在會(huì)計(jì)決算期后發(fā)生的采購(gòu)、維修等活動(dòng)有意安排在決算前發(fā)生，或者低稅區(qū)（國(guó)）的利潤(rùn)暫時(shí)不往回分配，就能使應(yīng)稅所得額降低，從而減少本期的所得稅支付；無(wú)法一次收取貨款的銷售業(yè)務(wù)，利用合同約定具體付款期限與金額，就能將“收取現(xiàn)款銷售”業(yè)務(wù)變?yōu)椤胺制谑湛睢被颉百d銷”業(yè)務(wù)，就能使本期的增值稅及其附加稅大大降低等?？傊?，在油氣能源產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，我國(guó)油氣田企業(yè)面臨的成本壓力和資金阻力都非常之大。準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)、稅收等相關(guān)政策和法律的變動(dòng)規(guī)律，巧妙地規(guī)劃投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)管理，用好、用足國(guó)家各項(xiàng)稅收政策，經(jīng)常開(kāi)展有效的稅收籌劃，必將有助于增強(qiáng)企業(yè)自我積累能力，緩解資金緊張局面，減輕成本升級(jí)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)油氣田企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而為國(guó)家的能源產(chǎn)業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)。

4.2注重稅務(wù)會(huì)計(jì)的籌劃作用

由于我國(guó)稅收籌劃研究起步較晚，其重視程度不夠，導(dǎo)致稅收籌劃應(yīng)由哪個(gè)部門和崗位人員負(fù)責(zé)規(guī)劃設(shè)計(jì)和實(shí)施，學(xué)術(shù)界沒(méi)有定論，企業(yè)也做法不一。有的企業(yè)稅收籌劃由管理策劃?rùn)C(jī)構(gòu)，有的交給財(cái)會(huì)部門，也有的交給了總會(huì)計(jì)師。由于稅收籌劃屬于納稅會(huì)計(jì)的重要職能，因此它也應(yīng)屬于納稅會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。為企業(yè)稅收籌劃效果更佳，結(jié)合油氣田企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際，油氣田企業(yè)設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行稅收籌劃有很大的可行性。油氣田企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣，會(huì)計(jì)人員多，素質(zhì)高，新的政策法規(guī)培訓(xùn)及時(shí)，因此，設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)展有重要意義。企業(yè)設(shè)立納稅會(huì)計(jì)，不是僅僅因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作量過(guò)大難于再對(duì)稅金進(jìn)行核算，納稅作為企業(yè)最為關(guān)心的“損失性支付”，任何企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都會(huì)選擇寧可放棄對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益核算也要求會(huì)計(jì)把稅金核算好的。問(wèn)題在于其特有的稅收籌劃職能和任務(wù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法承擔(dān)的，必須單獨(dú)設(shè)立。

反過(guò)來(lái)說(shuō)，納稅會(huì)計(jì)不是停留在已發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的核算反映和報(bào)告，而更重要的使命是要進(jìn)行稅收籌劃，是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)策劃的會(huì)計(jì)，它清醒地知道稅收發(fā)生于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中而不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行結(jié)束。油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展既是企業(yè)自身發(fā)展的需求，又是世界經(jīng)濟(jì)全球一體化發(fā)展的需要，實(shí)施稅收籌劃是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要支持，也是世界石油市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必然需求，同時(shí)，應(yīng)該注意的是可能存在的宏觀、微觀政策變動(dòng)而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。進(jìn)而提出油氣田企業(yè)稅收籌劃的具體政策建議。油氣田企業(yè)作為企業(yè)集團(tuán)，需要正確實(shí)施政策性稅收籌劃；在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，正確運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建優(yōu)惠型稅收籌劃策略；企業(yè)投資、籌資、內(nèi)部管理等方面正確制定節(jié)稅型籌劃策略；對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本效益分析，制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、防范策略；企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正確運(yùn)用稅收籌劃策略，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)稅收籌劃的實(shí)施，希望能夠?yàn)槲覈?guó)油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供政策支持，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)油氣需求提供保障。