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［摘要］企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅負(fù)占費(fèi)用的很大比例，可以直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平。白酒行業(yè)的整體稅負(fù)嚴(yán)重。因此，納稅籌劃十分必要。本文從介紹白酒行業(yè)概況入手，分析了口子窖的稅負(fù)情況，就消費(fèi)稅進(jìn)行了稅收籌劃，提出建議。
［關(guān)鍵詞］稅負(fù)；納稅籌劃；白酒行業(yè)
1白酒行業(yè)概況
白酒一直深受眾多消費(fèi)者喜歡。隨著居民收入的增加，白酒消費(fèi)檔次的提高，白酒價(jià)格也呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的2017年的白酒行業(yè)數(shù)據(jù)，全國(guó)規(guī)模以上白酒企業(yè)完成釀酒總產(chǎn)量1198萬(wàn)升，同比增長(zhǎng)6.86%；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5654億元，同比增長(zhǎng)14.42%；利潤(rùn)總額1028億元，同比增長(zhǎng)35.79%。白酒產(chǎn)品的流通渠道決定企業(yè)市場(chǎng)的延伸范圍和企業(yè)盈利空間。由于地區(qū)間的文化差異和消費(fèi)水平差異，區(qū)域市場(chǎng)的消費(fèi)習(xí)慣和理念會(huì)有差異，這使得白酒行業(yè)出現(xiàn)了另外一個(gè)特點(diǎn)，即區(qū)域性強(qiáng)。口子窖70%以上的消費(fèi)者都是安徽省內(nèi)，安徽省外的只占20%多。白酒行業(yè)的盈利空間主要取決于三個(gè)要素：銷售市場(chǎng)，產(chǎn)品價(jià)格和稅負(fù)。白酒行業(yè)所征收的稅負(fù)中，主要的稅項(xiàng)是增值稅、消費(fèi)稅和所得稅。若能夠做好納稅籌劃，則企業(yè)在減少稅負(fù)的同時(shí)也增加了利潤(rùn)。
2口子窖公司概況
安徽口子酒業(yè)股份有限公司于1997年成立，擁有口子窖、老口子、口子坊、口子美酒等系列中高檔白酒產(chǎn)品，和五糧液、茅臺(tái)、汾酒一起成為濃、醬、清和兼香型白酒的領(lǐng)袖?？谧咏言?017年的白酒產(chǎn)量為31549.60千升，比上年增加9.77%；銷量為32938.70千升，比上年增加16.36%；庫(kù)存量為1556.23升，比上年減少47.16%。營(yíng)業(yè)收入為3602647169.79元，同比增長(zhǎng)27.29%，口子窖具體納稅情況：其中消費(fèi)稅486287959.72元，占總稅負(fù)的30.5％；增值稅523461554.5元，占總稅負(fù)的32.9％；所得稅447619672.40，占總稅負(fù)的28.2％。由上可知，增值稅、消費(fèi)稅和所得稅是口子窖的主要稅負(fù)。通過(guò)納稅籌劃對(duì)這三種主要稅負(fù)進(jìn)行籌劃，可以大幅降低企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)。本文就口子窖所發(fā)生的消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃。
3口子窖公司的消費(fèi)稅籌劃
我國(guó)稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。酒精和酒類為應(yīng)稅稅目之一?？谧咏压镜漠a(chǎn)品為糧食白酒，2017年適用的是從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式征收消費(fèi)稅，對(duì)糧食白酒除按20%的從價(jià)比率和按每斤0.5元從量定額征收消費(fèi)稅。按規(guī)定，消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，實(shí)行單一環(huán)節(jié)增收，酒類是在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，而在以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已經(jīng)包含消費(fèi)稅，不必再繳納消費(fèi)稅，白酒應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)額×比例稅率（20%）＋應(yīng)稅消費(fèi)額×定額稅率（0.5元/500ml）。由白酒應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式可知：比例稅率和定額稅率是由稅法規(guī)定的，無(wú)籌劃空間，所以籌劃空間只有應(yīng)稅銷售量和計(jì)稅價(jià)格。因此，消費(fèi)稅的稅收籌劃就是要減少或延遲應(yīng)稅銷售的確認(rèn)，降低計(jì)稅價(jià)
3.1降低計(jì)稅價(jià)格
降低計(jì)稅價(jià)格是消費(fèi)稅籌劃的主要策略。在稅率無(wú)法改變的情況下，降低計(jì)稅價(jià)格，可以減少應(yīng)納稅額，達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。降低計(jì)稅價(jià)格可通過(guò)改變集團(tuán)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)，比如設(shè)立銷售分公司。按規(guī)定消費(fèi)稅在批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再繳納?？谧咏压镜挠?jì)稅價(jià)格應(yīng)該是對(duì)外的出廠銷售價(jià)格。將原來(lái)的生產(chǎn)企業(yè)劃分為生產(chǎn)和銷售兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品低價(jià)銷售給銷售企業(yè)，銷售企業(yè)再高價(jià)出售，這樣生產(chǎn)環(huán)節(jié)就會(huì)少繳納消費(fèi)稅。值得注意的是，分離出來(lái)的生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)必須獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，否則起不到減少稅負(fù)的效果。在將原來(lái)的企業(yè)分成生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)以后，還需通過(guò)降低內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格越低，應(yīng)納稅額就越低，繳納的消費(fèi)稅就越少。分立的兩個(gè)企業(yè)是獨(dú)立納稅人，他們之間的交易價(jià)格可自由商定，越低越好，但是也可能引起國(guó)家通過(guò)反避稅措施來(lái)抵制該情況的出現(xiàn)。白酒行業(yè)中，同一個(gè)企業(yè)不同產(chǎn)品的定價(jià)可以差別很大，不同企業(yè)的產(chǎn)品之間定價(jià)也可有差別，因此口子窖分離出的生產(chǎn)企業(yè)可以制定較低的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。對(duì)于他們二者來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)企業(yè)除了向銷售企業(yè)銷售產(chǎn)品之外不對(duì)外銷售，銷售企業(yè)也只向生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)進(jìn)貨，因此這種方法可實(shí)現(xiàn)。此外，需要降低企業(yè)的生產(chǎn)成本和費(fèi)用。比如，部分成本和費(fèi)用讓其他非生產(chǎn)企業(yè)來(lái)承擔(dān)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)很大一部分資金來(lái)源是負(fù)債或借款，利息的支出無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用?？谧咏芽梢宰屍淇毓傻淖庸緛?lái)承擔(dān)債務(wù)和利息支出，使得母公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，從而降低成本，使得產(chǎn)品定價(jià)偏低，應(yīng)納稅額減少。對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅減少，盈利增加。以口子窖公司2017年的月平均銷售量和平均銷售價(jià)格為籌劃對(duì)象，分析企業(yè)通過(guò)將生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)分為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)的方案對(duì)公司稅負(fù)的影響。由前面介紹的口子窖公司的資料可得;口子窖在2017年的月營(yíng)業(yè)收入為30022萬(wàn)元，月銷售量為2745千升，假設(shè)口子窖的生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)為原來(lái)銷售價(jià)格的80%，企業(yè)在分立前后均采用直接收款方式，則口子窖在分立前的應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為5406.5萬(wàn)元，分立后應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為4380.1萬(wàn)元。由上可知，將原來(lái)的企業(yè)分為生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)可以減少稅負(fù)。
3.2改變銷售結(jié)算方式
稅法中針對(duì)不同的銷售方式規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，具體如下：①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無(wú)書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；②采取預(yù)收貨款計(jì)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)以上的規(guī)定，口子窖公司可采取通過(guò)延期確認(rèn)銷售收入延遲納稅發(fā)生的時(shí)間，利用貨幣時(shí)間價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)。企業(yè)通常采取先收款后發(fā)貨的模式，鑒于降低稅負(fù)考慮，企業(yè)可采取賒銷和分期付款的結(jié)算方式，在確保能收到款的情況下盡可能將合同約定收款日期拖延；少采取預(yù)收貨款方式。由于口子窖的銷售量絕大多數(shù)是銷往安徽省內(nèi)，所以其在外地的庫(kù)存量應(yīng)該很少，將產(chǎn)品直接銷售給外地的銷售商所確認(rèn)的收入占整個(gè)企業(yè)的銷售收入比重很小，籌劃空間不是很大。用上述的數(shù)據(jù)來(lái)分析合理的銷售方式的選擇可以減輕稅負(fù)。企業(yè)的月平均銷售收入約為30022萬(wàn)元，平均月銷售量約為2745千升，且假設(shè)企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)只收到40%的貨款，其余的貨款在一年以內(nèi)以直接收款方式付清。當(dāng)企業(yè)采用直接收款方式時(shí)，企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅5406.5萬(wàn)元，當(dāng)企業(yè)采用賒銷和分期付款方式時(shí)，只有在企業(yè)收到剩余60%的貨款時(shí)，才會(huì)繳納60%所對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅，即3243.9萬(wàn)元會(huì)推遲納稅一年，這樣公司整體負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅減少，還可以節(jié)約資金，獲取稅款的時(shí)間價(jià)值。
3.3利用稅收優(yōu)惠政策
關(guān)于消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠政策是生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，不予以計(jì)算繳納消費(fèi)稅。由口子窖的消費(fèi)者的地域分布來(lái)看，這種策略表面看起來(lái)不可行，但是為了擴(kuò)大企業(yè)占有率，口子窖可以考慮向國(guó)外出售，這樣不僅可以提高口子窖的市場(chǎng)占有率，提高營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)還可以享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。這樣可以提高企業(yè)利潤(rùn)。同樣以上述例子為例，若假設(shè)口子窖2017年的所有產(chǎn)品均直接銷售至國(guó)外，且通過(guò)自營(yíng)或通過(guò)委托外貿(mào)企業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)出口，這樣其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅5406.5萬(wàn)元就可以享受免稅優(yōu)惠將稅收全額轉(zhuǎn)為利潤(rùn)。
4關(guān)于口子窖公司的納稅籌劃的建議
企業(yè)作為納稅籌劃實(shí)施的主體，必須認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅負(fù)對(duì)企業(yè)的影響以及對(duì)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性，及時(shí)調(diào)整納稅策略使企業(yè)的稅負(fù)最小化。要想對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，需要專業(yè)的納稅籌劃人員來(lái)負(fù)責(zé)該工作。因此，企業(yè)需要招聘一些專業(yè)的人員或者對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)之后來(lái)實(shí)施企業(yè)的納稅籌劃工作。企業(yè)的稅務(wù)人員或者財(cái)務(wù)人員還應(yīng)該及時(shí)了解稅收政策的變動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)稅法法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和理解。主要渠道可以有：對(duì)員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的書面材料或者政府相關(guān)網(wǎng)站的電子資料；建立輪崗制度，使員工熟知政策適用范圍，做到對(duì)崗位和制度的深入了解；此外，企業(yè)應(yīng)多與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系，以獲得最新的稅收政策。
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作者：靳?；?單位：西安石油大學(xué)