郵儲銀行風(fēng)險管理內(nèi)部審計論文

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一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的整合理論

（一）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的重要性

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計在組織風(fēng)險管理中的重要性做了總體描述：內(nèi)部審計部門應(yīng)該監(jiān)督、評價組織風(fēng)險管理體系的有效性；內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對組織的風(fēng)險控制、管理、治理等各個方面均進(jìn)行評價；內(nèi)部審計活動應(yīng)當(dāng)協(xié)助組織識別并評估重大的風(fēng)險問題，并幫助組織改進(jìn)其風(fēng)險管理與控制系統(tǒng)。如：經(jīng)營財務(wù)信息的真實(shí)性、完整性與可靠性，資產(chǎn)的完整性跟法律、法規(guī)和合同遵循的情況、經(jīng)營的效率與效果等；內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)將在業(yè)務(wù)開展時了解到的風(fēng)險情況運(yùn)用到識別和評價郵儲銀行重大錯報風(fēng)險中去。這是總體描述內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮的作用，如果具體到風(fēng)險管理的各個構(gòu)成要素中，就會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計是無處不在的：一是在分析風(fēng)險環(huán)境時，內(nèi)部審計要充分了解管理層當(dāng)局看待風(fēng)險的態(tài)度，以及應(yīng)當(dāng)采取的防范措施，由此來評價組織所面臨的固有風(fēng)險跟剩余風(fēng)險；二是在識別風(fēng)險時，內(nèi)部審計人員采取一定的風(fēng)險識別方法對潛在的可能對組織造成影響的事項進(jìn)行有效識別；三是在反應(yīng)風(fēng)險時，內(nèi)部審計人員要對組織的剩余風(fēng)險及管理當(dāng)局所運(yùn)用的應(yīng)對風(fēng)險的措施的科學(xué)性、合理性和有效性進(jìn)行合理的評價；四是在溝通風(fēng)險信息時，按照在審計活動中所得出的評價結(jié)果，內(nèi)部審計人員向組織董事會或其審計委員會報告風(fēng)險信息是否被準(zhǔn)確及時的傳遞；五是在評估風(fēng)險時，利用風(fēng)險的評估模型，內(nèi)部審計人員運(yùn)用定性或定量的方法對風(fēng)險的可能發(fā)生率及其影響程度進(jìn)行評估并描述；六是在監(jiān)控風(fēng)險時，內(nèi)審人員通過對組織風(fēng)險管理的執(zhí)行情況進(jìn)行評價，以檢查內(nèi)部控制是否已經(jīng)更新，是否能夠有效控制新的風(fēng)險；七是在控制風(fēng)險時，內(nèi)部審計人員要測試風(fēng)險的應(yīng)對方案及其執(zhí)行的有效性。

（二）風(fēng)險管理內(nèi)部審計模式的涵義

風(fēng)險管理內(nèi)部審計（RiskManagementInternalAuditing，簡稱RMIA）是指在銀行治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)，以銀行風(fēng)險管理為導(dǎo)向，整合銀行內(nèi)部審計資源、能力和配置，以促進(jìn)風(fēng)險管理銀行文化在銀行內(nèi)的傳播成為其管理核心，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)銀行可持續(xù)價值，創(chuàng)造出能力最大化為終極目標(biāo)的一種內(nèi)部審計模式。風(fēng)險管理內(nèi)部審計更加重視組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、管理層對風(fēng)險容忍度的加大以及對關(guān)鍵風(fēng)險的度量等幾方面。審計的目標(biāo)是指達(dá)成組織目標(biāo)、緩解關(guān)鍵風(fēng)險以及優(yōu)化銀行的風(fēng)險管理，即銀行風(fēng)險管理的有效性；審計的重點(diǎn)是當(dāng)前識別風(fēng)險管理的有效性及有效期望性之間的差距；審計的測試聚焦于兩者之間的差距測量上，最終形成的審計結(jié)論主要是就風(fēng)險管理有效性的差距與潛在風(fēng)險和關(guān)鍵郵儲目標(biāo)之間給予建議。

二、郵儲銀行風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計理念落后

指引人們采取具體行動的價值觀就是理念。而作為一種社會意識，價值觀對人們所采取的行動具有促進(jìn)、制約跟界定的作用，時刻影響著人們在對待問題時的態(tài)度、思維跟行動。目前，我國郵儲銀行的內(nèi)部審計思想還處于把握基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，其重心仍舊是傳統(tǒng)的合規(guī)性審計，在風(fēng)險管理方面也沒有過多的涉獵；對內(nèi)部審計在銀行風(fēng)險管理中的功能與職責(zé)及作用沒用系統(tǒng)而準(zhǔn)確的認(rèn)識；對銀行風(fēng)險管理內(nèi)部審計理念的認(rèn)識還不到位，從而影響郵儲銀行在推行風(fēng)險管理內(nèi)部審計的接受及開展程度。這些都是影響郵儲銀行有效開展風(fēng)險管理內(nèi)部審計的本質(zhì)原因。

（二）定位內(nèi)部審計目標(biāo)不明確

目前，郵儲銀行的內(nèi)部審計依舊停留在以往的以對照制度進(jìn)行檢查為主的傳統(tǒng)的、合規(guī)性的審計階段，還無法實(shí)現(xiàn)以經(jīng)營活動風(fēng)險性的評價跟有效性風(fēng)險管理為核心的風(fēng)險導(dǎo)向管理審計階段，內(nèi)部審計的咨詢、評價、鑒證等功能也沒能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計的終極目標(biāo)就是通過采取規(guī)范的、系統(tǒng)的方法，對風(fēng)險管理、控制以及治理過程的效果進(jìn)行有效評價甚至是改善，以提升價值及完善組織的運(yùn)營為宗旨，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)其應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)。然而，現(xiàn)階段郵儲銀行僅是將內(nèi)部審計用于“為銀行日常運(yùn)營查錯糾弊”。

（三）內(nèi)部審計人員無法勝任

風(fēng)險管理內(nèi)部審計要求銀行的內(nèi)部審計人員要對銀行的風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確、系統(tǒng)的把握，熟練運(yùn)用先進(jìn)的審計方法對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估、分析及控制等，以及時評價出郵儲銀行風(fēng)險執(zhí)行的有效性以及管理的合理性，這就說明銀行的內(nèi)部審計人員必須要具備一定高度的素質(zhì)，除了要具備財務(wù)、審計知識以外，還要熟悉郵儲銀行在經(jīng)營活動過程中可能面臨的各種風(fēng)險及性質(zhì)，而且還必須要掌握計算機(jī)審計、定量分析方法。目前，依據(jù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的發(fā)展要求來看，我國郵儲銀行內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)存在較大差距：

首先，郵儲銀行尤其是地方支行的內(nèi)部審計人員的學(xué)歷層次偏低，高學(xué)歷人才非常少，對涉及到的專業(yè)知識問題的識別與解決能力比較低下。其次，郵儲銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的專業(yè)構(gòu)成比較單一，會計、審計專業(yè)人員的人數(shù)比例占主體地位，而法律、管理類、金融學(xué)等其他專業(yè)人員的人數(shù)比例卻很小，但是郵儲銀行又屬于專業(yè)知識比較強(qiáng)的領(lǐng)域，如果對該行業(yè)沒有深入的了解，必然會影響到郵儲銀行內(nèi)部審計工作的效率和效果。

（四）內(nèi)部審計方法不完善

科學(xué)的、先進(jìn)的審計方法是達(dá)到審計目標(biāo)、準(zhǔn)確評價審計對象及提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。目前，郵儲銀行內(nèi)部審計方法不完善、審計技術(shù)落后、審計手段不能適應(yīng)新時期的新要求，大體上都還以賬目作為審計的根本，主要采取詳細(xì)的審計，有的甚至還僅以審計人員的自身經(jīng)驗為基礎(chǔ)去判斷審計方法；郵儲銀行在對計算機(jī)審計的運(yùn)用上也不夠充分，并且在實(shí)施過程中還存在輕視甚至是忽視計算機(jī)系統(tǒng)評價、以數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)、不測試數(shù)據(jù)真實(shí)性等不良現(xiàn)象。而風(fēng)險管理在內(nèi)部審計過程當(dāng)中卻涉及了大量的、復(fù)雜的風(fēng)險因素，需要運(yùn)用科學(xué)的、先進(jìn)的審計方法去進(jìn)行識別跟評價，傳統(tǒng)的、陳舊的審計方法已經(jīng)在很大程度上制約了郵儲銀行內(nèi)部審計的有效發(fā)展。

三、保障郵儲銀行風(fēng)險管理內(nèi)部審計有效運(yùn)行的措施

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念

要盡快轉(zhuǎn)變郵儲銀行內(nèi)部審計理念，進(jìn)一步認(rèn)識到評價銀行風(fēng)險管理的有效性是郵儲銀行內(nèi)部審計的目標(biāo)，明確郵儲銀行的風(fēng)險管理水平跟能力是審計的重點(diǎn)與核心。然而，風(fēng)險管理卻是銀行高層管理者跟董事會的關(guān)鍵職責(zé)，要對銀行的風(fēng)險管理與控制過程負(fù)責(zé)。為實(shí)現(xiàn)銀行目標(biāo)，高層管理者應(yīng)保證銀行具備科學(xué)的、合理的風(fēng)險管理過程，且能有效發(fā)揮其作用；而董事會在銀行是否具有科學(xué)的、合理的風(fēng)險管理過程的確定上以及該過程是否恰當(dāng)、有效的認(rèn)定上均負(fù)有不可推卸的監(jiān)督責(zé)任。一方面董事會可以帶領(lǐng)內(nèi)部審計部門采取審計報告的形式對風(fēng)險管理過程的恰當(dāng)性、有效性提出針對性的改進(jìn)建議；另一方面還可以充當(dāng)咨詢師的角色，并且協(xié)助高層管理者對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估，運(yùn)用風(fēng)險管理的控制措施幫助解決風(fēng)險問題。在銀行的風(fēng)險管理過程中，內(nèi)部審計的角色是隨著時間的推移而改變的，并歷經(jīng)了一種持續(xù)的發(fā)展過程，即：從不出現(xiàn)在風(fēng)險管理過程中——作為內(nèi)部審計計劃的組成部分對風(fēng)險管理過程進(jìn)行審計——積極、持續(xù)地支持風(fēng)險管理過程并參與其中。如報告監(jiān)控活動、參加監(jiān)督委員會等，直到當(dāng)下的管理、協(xié)調(diào)風(fēng)險管理過程。內(nèi)部審計在銀行風(fēng)險管理過程中的作用跟地位日趨重要，因此，我們要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念，正確的定位內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的角色，在審計過程當(dāng)中以主動積極的態(tài)度充分的發(fā)揮其應(yīng)有的功能與職責(zé)。

（二）明確目標(biāo)定位

內(nèi)部審計的終極工作方向以及其存在的根本價值所在均是內(nèi)部審計的目標(biāo)，它確定了審計的內(nèi)容和制訂了審訂的程序。隨著內(nèi)部審計的持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計的目標(biāo)也正在發(fā)生持續(xù)的變化，如在內(nèi)部審計產(chǎn)生的起始期間，其主要目標(biāo)是查錯防弊，后來就發(fā)展成了對銀行經(jīng)營資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性和合法性進(jìn)行監(jiān)督、審查，再后來就發(fā)展成了為將內(nèi)部控制的有效性跟完整性作為其目標(biāo)?，F(xiàn)階段，郵儲銀行內(nèi)實(shí)施風(fēng)險管理，這就要求各參與部門將銀行的經(jīng)營目標(biāo)作為起點(diǎn)，更多地思量銀行的長遠(yuǎn)利益、戰(zhàn)略規(guī)劃，注重風(fēng)險管理的有效性以及風(fēng)險之間的關(guān)聯(lián)性，從而出臺最高效的內(nèi)部審計運(yùn)行程序。自然，過去的內(nèi)部審計目標(biāo)已無法再滿足這一新要求。風(fēng)險管理內(nèi)部審計下的內(nèi)部審計目標(biāo)應(yīng)該為實(shí)現(xiàn)郵儲銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略而產(chǎn)生，即提升組織價值、加強(qiáng)組織運(yùn)營。因此，在實(shí)施具體的風(fēng)險管理內(nèi)部審計之前，郵儲銀行內(nèi)部應(yīng)該對審計的目標(biāo)進(jìn)行明確的定位，為內(nèi)部審計工作領(lǐng)航，這也是保障郵儲銀行內(nèi)部審計有效運(yùn)行的前提。

（三）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低是內(nèi)部審計效率及效果的直接影響因素，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水平和素質(zhì)有多種途徑：一是延伸內(nèi)部審計人員招聘的專業(yè)范圍，適當(dāng)增加法律、金融、信息技術(shù)、統(tǒng)計等相關(guān)專業(yè)的人才招聘，擴(kuò)大內(nèi)部審計的專業(yè)知識領(lǐng)域，以提升內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)；二是開展內(nèi)容豐富、形式多樣、專業(yè)知識廣泛的內(nèi)部審計經(jīng)驗交流會及培訓(xùn)，對在郵儲銀行內(nèi)部審計中遇到的各種各樣的典型實(shí)例進(jìn)行深入的分析與研究，以提高審計水平，增加審計人員的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗；三是咨詢或聘請有關(guān)銀行經(jīng)營風(fēng)險管理研究方面的專家教授，補(bǔ)充銀行內(nèi)部審計隊伍的知識、技巧，但是在咨詢或聘請專家之前必須要做好對專家的勝任能力、及其成果的評價工作，以保證審計的質(zhì)量。風(fēng)險管理的內(nèi)部審計是一項復(fù)雜的、系統(tǒng)的審計過程，勝任能力強(qiáng)、專業(yè)知識廣泛的高素質(zhì)人才是風(fēng)險管理內(nèi)部審計有效開展的保障。

（四）完善內(nèi)部審計方法

開展風(fēng)險管理內(nèi)部審計的有力保證是先進(jìn)的審計技術(shù)。郵儲銀行在其經(jīng)營過程中面臨著諸多復(fù)雜的風(fēng)險因素，先進(jìn)的技術(shù)工具的支持是對這些復(fù)雜的風(fēng)險因素進(jìn)行識別以及對其性質(zhì)、影響程度進(jìn)行評價必不可少的保障，這就需要郵儲銀行內(nèi)部審計部門不斷引進(jìn)、學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)工具。第一，要持續(xù)引進(jìn)國際先進(jìn)的風(fēng)險識別跟評估方法，如信用風(fēng)險內(nèi)部評級法（IRB）、操作風(fēng)險高級計量法（AMA）、內(nèi)部資本充足評估程序（ICAAP）、市場風(fēng)險內(nèi)部模型法（IMA）等方法的引入跟學(xué)習(xí)；第二，廣泛運(yùn)用計算機(jī)審計技術(shù)，構(gòu)建信息系統(tǒng)體系，開發(fā)網(wǎng)上服務(wù)業(yè)務(wù)，并用計算機(jī)完成大量的數(shù)據(jù)分析和銀行信息整理，完善郵儲銀行內(nèi)部審計方法。

（五）強(qiáng)化與各部門的溝通與交流

在充分分析風(fēng)險管理信息的同時實(shí)現(xiàn)交流與共享，是有效推行風(fēng)險管理內(nèi)部審計的必要條件之一。目前，郵儲銀行的內(nèi)部審計還存在一個嚴(yán)重問題，即銀行內(nèi)部各部門之間沒能進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)與溝通。因此，必須在各部門之間加強(qiáng)溝通、交流跟聯(lián)系，建立健全郵儲銀行的風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫，完善其風(fēng)險信息系統(tǒng)的共享。風(fēng)險信息系統(tǒng)共享的功能就是儲存和傳遞郵儲銀行內(nèi)外部的相關(guān)風(fēng)險管理信息，以保證每一個銀行從業(yè)人員都能有效的履行其各自的職責(zé)。通過風(fēng)險信息系統(tǒng)共享，內(nèi)部審計部門可以在及時識別并評價銀行所面臨的各種復(fù)雜的風(fēng)險因素的同時評價整個郵儲銀行的風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效性。進(jìn)而，郵儲銀行的其他相關(guān)部門就能夠通過內(nèi)部審計部門反饋的信息進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的風(fēng)險預(yù)防和控制，在銀行造就一個高效的、系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)防控制體系，確保風(fēng)險管理內(nèi)部審計順利開展，提升其安全性、效果性和效率性。

四、小結(jié)

在郵儲銀行中，風(fēng)險管理內(nèi)部審計的應(yīng)用是其又一次新的嘗試，也是探索風(fēng)險管理有效性的新途徑。本文中，筆者通過分析風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在的問題，將風(fēng)險管理內(nèi)部審計的理論和方法引入到郵儲銀行中來，提出一系列有針對性的改進(jìn)措施，希望通過探索更有效的風(fēng)險管理理論達(dá)到規(guī)避和降低郵儲銀行在運(yùn)營過程中所面臨的各種風(fēng)險的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)郵儲銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的愿望。

在郵儲銀行中，風(fēng)險管理內(nèi)部審計的應(yīng)用是其又一次新的嘗試，也是探索風(fēng)險管理有效性的新途徑。本文中，筆者通過分析風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在的問題，將風(fēng)險管理內(nèi)部審計的理論和方法引入到郵儲銀行中來，提出一系列有針對性的改進(jìn)措施，希望通過探索更有效的風(fēng)險管理理論達(dá)到規(guī)避和降低郵儲銀行在運(yùn)營過程中所面臨的各種風(fēng)險的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)郵儲銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的愿望。