窺探所得稅納稅計劃會計核算

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一、企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計核算的具體應用

（一）企業(yè)納稅籌劃成本費用分攤處理

成本費用核算納稅籌劃的一種基本方法就是對于成本費用的低稅作用進行研究。研究的根本目的就在于，進一步對費用支出過程所減輕的各種稅收負擔進行分析。對于企業(yè)來說，在其對納稅籌劃成本費用進行分攤的過程中，在一定的限定條件范圍內(nèi)，企業(yè)的稅前列支的成本、費用項目具有一定程度的低稅作用。相反，不在限定范圍內(nèi)的則不具有低稅作用。而對于成本費用低稅作用的考察重點，則應放在稅前的列支方式上。此外，低稅作用最明顯體現(xiàn)在可以一次性在稅前列支的各種費用、成本以及損失項目。企業(yè)不允許在稅前一次性列支各項費用和成本項目，必須按照分攤的方式或者是折舊的方式來對費用和成本進行計算，只有這樣，才能真正體現(xiàn)出其抵稅的作用。

（二）企業(yè)長期股權投資核算方法的會計處理

在對企業(yè)長期股權投資核算方法進行籌劃時，當投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)時，是采用權益法還是成本法對企業(yè)的長期股權投資進行會計核算，結果是不一樣的。這樣，差異的結果就為企業(yè)的納稅籌劃提供了可能。成本法繳納的所得稅僅是針對收到的被投資企業(yè)實際發(fā)放的利潤，或者是紅利、股息，采用成本法并不體現(xiàn)投資企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益，而收益法恰恰相反，它能完全反映企業(yè)的投資收益。因此，成本法可以幫助企業(yè)將投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上，作為資本公積，這樣投資企業(yè)既可以規(guī)避投資收益需繳納的稅款，另一方面也可以靈活運用這部分收益資金。

（三）利用虧損彌補進行會計處理

虧損是任何一個企業(yè)都不希望發(fā)生的，因為發(fā)生虧損會使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展陷入很大的被動，雖然一方面政府可以為企業(yè)承擔一部分損失，但是另一方面企業(yè)在資金和運營方面會面臨很大的虧損。若企業(yè)實際出現(xiàn)虧損，那沒企業(yè)就開始在資本運營上合理選擇相對安全的投資，減少投資成本以便降低今后5年內(nèi)投資的風險性，從而使得企業(yè)所承受的虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡早得到全部彌補。這就是利用虧損彌補的方法進行會計處理，這也是企業(yè)在面臨風險遭到虧損時經(jīng)常采用的彌補虧損的方式。

（四）企業(yè)折舊方法及年限的會計處理

對于企業(yè)來說，一般可以采用的會計折舊方法使平均年限法、產(chǎn)量法以及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法這四種折算方法。對于這四種折算方法的適當選取，能夠確保達到遞延納稅的根本目的。通常情況，在確保其他一切條件都基本相同的前提條件下，選擇任何一種折舊方法對整體利潤和稅金不會造成很大程度的影響。但是，從長久的實踐和應用中來看，就能發(fā)現(xiàn)不同的折舊方法，會對不同年份的納稅金額造成一定量的影響，這主要是考慮到了對于使用年限內(nèi)的提取折舊總金額固定的因素。另一方面，貨幣的時間價值對于最終的稅款貼現(xiàn)值也會造成一定程度上的影響。因此，適當?shù)倪x取折舊方法能夠更好的保證會計處理的效率和質量。比如，對于固定資產(chǎn)折舊年限來說，一但其涉及到固定資產(chǎn)的最低折舊年限及其年限延長和縮短兩方面時，就需要根據(jù)折舊方法，在保證折舊年限固定且對利潤總金額不造成影響的前提條件下，做出恰當?shù)倪x擇來達成遞延納稅的效果。接下來我們進一步對折舊年限的變動進行分析，研究其變動對于納稅籌劃會計處理的影響。通常來說，為了達成遞延納稅的目的，在已經(jīng)選擇一種折舊方法的條件下，任何折舊年限都能很好的完成這種作用。但是，如果采用加速折舊年限的方法，就能更加快速的達成遞延納稅的目的。

二、提升企業(yè)所得稅納稅籌劃會計核算的具體措施

要想真正的提升我國企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計核算的高效性，就必須從企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員自身著手，提升企業(yè)所得稅納稅籌劃會計核算人員自身的綜合素質。對于我國來說，我國稅收政策的出臺是與我國經(jīng)濟的發(fā)展歷程相一致的，因此，企業(yè)要想實施納稅籌劃工作，就需要不斷的對我國的經(jīng)濟發(fā)展趨勢、經(jīng)濟發(fā)展特點進行深入的研究與分析。此外，我國企業(yè)還必須時刻注視著我國稅收政策的變化，從而更為及時采取相應的對策。面對我國特有的稅收政策形勢，對于我國企業(yè)的納稅籌劃人員來說，其所面對的挑戰(zhàn)和要求都是極高的。對于我國企業(yè)納稅籌劃人員來說，不僅要求其具備堅實的基礎專業(yè)理論，還要求起要有較高的納稅籌劃業(yè)務操作能力，此外，還需要納稅籌劃人員具備較為豐富的實際從業(yè)經(jīng)驗。例如，有一些企業(yè)通過贈送禮物的手段來吸引消費者，保留客戶，對于企業(yè)來說，起就可以將這些費用作為企業(yè)的廣告費用納入企業(yè)的財務收支中。一旦企業(yè)本年的廣告費用或者是業(yè)務宣傳費用超過了企業(yè)本年營業(yè)或者銷售所獲得利潤的15%，那么，如果是一個具有高素質的、高業(yè)務水平的納稅籌劃人員，其就會將超過利潤的開支納入到以后年度從而通過結轉來進行扣除。所以，對于企業(yè)來說，必須高度重視對于自身企業(yè)納稅籌劃人的培養(yǎng)。對納稅籌劃人員進行稅法知識等相關培訓，不僅能夠促進其自身專業(yè)知識的提升，還能夠促使其更好的掌握與節(jié)稅籌劃技能相關的理論。只有這樣，才能保證稅收籌劃人員依法進行納稅籌劃工作，同時還能提升其工作效率。企業(yè)只有提升了企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的綜合素質，才能更好的促進企業(yè)的發(fā)展，樹立起良好的企業(yè)形象。四、總結簡言之，會計核算在企業(yè)納稅籌劃中起著極為重要的作用，此外，會計準則所具備的靈活性又為納稅籌劃提供了廣泛的空間，這也是促使會計核算成為企業(yè)納稅籌劃重要手段的主要原因。但是，對于我國企業(yè)來講，企業(yè)所得稅的納稅籌劃仍然存在的一系列問題，而解決問題的關鍵就在于提升會計核算在納稅籌劃的中的效率。只有重視會計核算在企業(yè)納稅籌劃中的重要性，才能保證我國企業(yè)的稅收征管水平，減少稅收征管中可能出現(xiàn)的種種問題。最終，提升我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的會計核算在經(jīng)濟生活中的地位和作用。

作者：吳奇玉 單位：湖南天易集團有限公司