談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系建立

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摘要：稅務(wù)風(fēng)險管理不是財務(wù)管理的分支，而是企業(yè)風(fēng)險管理的分支和企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要部分。稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)要避免脫離企業(yè)內(nèi)控而成管理孤島，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)控，建立健全“一個目標(biāo)五大機(jī)制”的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，實(shí)現(xiàn)降低納稅風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)依法納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險管理；體系建設(shè)

引言

隨著社會發(fā)展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強(qiáng)，促使企業(yè)必須依法納稅；隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務(wù)部）或某個人已無法應(yīng)對不斷變化的稅收環(huán)境，企業(yè)必須建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系，通過管理機(jī)制來控制稅務(wù)風(fēng)險，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)依法納稅。

一、概念

稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要部分。稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)時或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)導(dǎo)致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。

二、目的和意義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目的是為了健全企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制，降低納稅風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)依法納稅。

三、稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，一般包括：管理目標(biāo)、管理組織機(jī)制、風(fēng)險識別和評估的機(jī)制、風(fēng)險控制應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息管理和溝通機(jī)制以及監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制，簡稱“一個目標(biāo)五大機(jī)制”。

（一）稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系建起到總體指導(dǎo)作用。企業(yè)治理層以及管理層稅務(wù)風(fēng)險意識及態(tài)度，以及行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等因素，對稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)置起到?jīng)Q定性的作用。同時企業(yè)所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。因此設(shè)置適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)非常重要。對于剛成立企業(yè)、小公司來說，稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，基本上是以符合稅收相關(guān)規(guī)定和會計制度及相關(guān)規(guī)定作為管理目標(biāo)，比如納稅申報、稅務(wù)登記、賬本憑證管理、稅務(wù)備查資料等等。隨著企業(yè)發(fā)展、稅收風(fēng)險增加，企業(yè)會逐步建立相關(guān)涉稅處理規(guī)定、制度，制定涉稅事務(wù)操作流程，這時企業(yè)會以建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，降低納稅風(fēng)險、促進(jìn)企業(yè)依法納稅為稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)制任何有效管理都離不開有效的管理組織機(jī)制，有效的管理組織機(jī)制的核心是明確的管理職責(zé)和權(quán)限，稅務(wù)風(fēng)險管理也不例外，必須建立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位制度，明確部門、崗位的職責(zé)和權(quán)限。如何建立有效稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)制？首先，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理目標(biāo)需要設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，明確其職責(zé)和權(quán)限。其次，對稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)定崗位職責(zé)。1.組織機(jī)構(gòu)設(shè)計遵從成本效益原則規(guī)模小的公司或剛成立企業(yè)，可以不需單獨(dú)設(shè)立部門，只設(shè)稅務(wù)管理崗位，甚至不安排專人只設(shè)崗位，這種設(shè)置并非不可行，只要確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產(chǎn)成的效果不能彌補(bǔ)管理成本，那還不如不管。規(guī)模大、經(jīng)營復(fù)雜的企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)管理部門和獨(dú)立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機(jī)制制衡機(jī)制，就是一種對權(quán)力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責(zé)任制度，業(yè)務(wù)程序文件、控制流程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容崗位分離機(jī)制，重大事項(xiàng)決策機(jī)制等。3.稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)計根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)要求，遵從成本效益原則，結(jié)合內(nèi)控制衡機(jī)制，建立合適的稅務(wù)風(fēng)險管理組織。一般從三個層次考慮：企業(yè)治理層以及管理層、具體負(fù)責(zé)部門、監(jiān)督評價機(jī)構(gòu)。由企業(yè)董事會及類似機(jī)構(gòu)制定稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)和管理制度流程，具體涉稅處理部門負(fù)責(zé)日常稅務(wù)處理和稅務(wù)風(fēng)險管理，監(jiān)督評價部門對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作有效性進(jìn)行評價、考核、監(jiān)檢。

（三）稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的機(jī)制稅務(wù)風(fēng)險識別和評估機(jī)制，是稅務(wù)風(fēng)險的事前控制管理，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制和監(jiān)督基礎(chǔ)。1.稅務(wù)風(fēng)險因素影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)外部因素很多，主要有：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險意識和對待態(tài)度、機(jī)構(gòu)人員配制、專業(yè)水平、經(jīng)營模式和工作流程、制度健全性及執(zhí)行能力等企業(yè)內(nèi)部因素，國家政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素。2.稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的方法稅務(wù)風(fēng)險識別的方法，一般有按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)管理和按業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)管理等方法。企業(yè)結(jié)合二種管理方法建立起稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)管理清單，進(jìn)行快速有效地稅務(wù)風(fēng)險識別和風(fēng)險點(diǎn)控制。（1）按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)管理方法通過按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)梳理方法來達(dá)到對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別，此方法具有普遍適用性、指導(dǎo)性，可以應(yīng)對各種經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，但對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員相關(guān)稅收法規(guī)理解程度要求高、專業(yè)性強(qiáng)。我國現(xiàn)行稅收種類，主要分為增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（已經(jīng)取消）、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，建立起各稅種主要的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別依據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)一般表現(xiàn)為是否及時、完整、準(zhǔn)確的履行納稅義務(wù)。如增值稅稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)：確定增值稅納稅義務(wù)時間、確定增值稅應(yīng)稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等，對其是否存在稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行描述和規(guī)范。（2）按業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)管理方法按企業(yè)業(yè)務(wù)活動情況，梳理出各種業(yè)務(wù)活動形成的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)。如采購業(yè)務(wù)活動，及時取得合法票據(jù)、按購銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)；銷售業(yè)務(wù)活動，及時準(zhǔn)確開具發(fā)票、銷售收入確認(rèn)、按購銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)；稅務(wù)申報作業(yè)，稅據(jù)填報、審核等不相容崗位設(shè)計的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)等。3.建立稅務(wù)風(fēng)險管理清單和例外事項(xiàng)匯報管理稅務(wù)風(fēng)險管理職能部門對公司內(nèi)部控制流程進(jìn)行全面梳理，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，篩選出具有影響公司實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，建立常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險管理清單，對常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行事先規(guī)范管理和控制。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動特點(diǎn)，將出現(xiàn)風(fēng)險可能性概率大小、稅務(wù)風(fēng)險影響程度高低，劃分為重要性風(fēng)險和一般性風(fēng)險。如圖3：4.建立稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制企業(yè)制定稅務(wù)風(fēng)險評估工作流程及相關(guān)程序制度，有序開展稅務(wù)風(fēng)險評估。稅務(wù)風(fēng)險評估可以由企業(yè)稅務(wù)管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關(guān)職能部門協(xié)助實(shí)施；也可以聘請中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。利用評估機(jī)制不斷完善改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理清單，指導(dǎo)工作。

（四）稅務(wù)風(fēng)險控制應(yīng)對策略和內(nèi)部控制1.結(jié)合企業(yè)工作流程，將稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)融入企業(yè)內(nèi)控中稅務(wù)風(fēng)險管理以控制稅務(wù)風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理清單，結(jié)合企業(yè)程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)融入各業(yè)務(wù)流程中，這樣達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險控制與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)部控制完美結(jié)合。2.建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制為確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項(xiàng)處理規(guī)范、有序、合法，以達(dá)到最大限度遵從稅收法規(guī)、降低納稅風(fēng)險目的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，系統(tǒng)性制定相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理制度及辦法，對涉稅業(yè)務(wù)管理、工作流程以及稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防性進(jìn)行控制。針對企業(yè)偶發(fā)性業(yè)務(wù)，在發(fā)生時進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險分析，查找相關(guān)稅收政策或咨詢外部中介進(jìn)行涉稅事項(xiàng)處理。3.重大涉稅事項(xiàng)事先評估、報告機(jī)制企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃，進(jìn)行重大對外投資、并購或重組，發(fā)生經(jīng)營模式改變以及簽訂重要合同等重大經(jīng)營決策時，應(yīng)事先由稅務(wù)風(fēng)險管理部門對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估。企業(yè)因內(nèi)外部稅收環(huán)境發(fā)生重大變化，對可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險把握不定時，可以及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，以便避免承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

（五）信息管理體系和溝通機(jī)制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標(biāo)的對比，采取相應(yīng)措施對變化信息做出的有效回應(yīng)，如制度、措施、決策等。所以稅務(wù)風(fēng)險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務(wù)風(fēng)險管理體系有效運(yùn)行有力保障。建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，確保企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)之間、與各管理層之間進(jìn)行及時、有效的溝通和反饋，為企業(yè)提供決策依據(jù)，對可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防，對發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。建立多渠道稅務(wù)信息溝通機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與稅務(wù)部門、企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)等進(jìn)行定期或不定期有關(guān)稅務(wù)政策溝通、交流。

（六）稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制任何有效管理都離不開有效的監(jiān)督，從企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制角度來說，權(quán)利需要制衡，責(zé)任需要落實(shí)。因此企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)制定評價方案，組建評價小組，定期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評價，根據(jù)評價發(fā)現(xiàn)問題，提出整改措施，持續(xù)不斷的改進(jìn)（見圖4）。

結(jié)語

稅務(wù)風(fēng)險管理不是財務(wù)管理的分支，稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要部分。稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)要避免脫離企業(yè)內(nèi)控而成管理孤島；稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)計應(yīng)當(dāng)與企業(yè)整體目標(biāo)相符合，短期與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合，長期與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相吻合；稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)與企業(yè)內(nèi)部控制管理相融合，把稅務(wù)風(fēng)險管理融入企業(yè)經(jīng)營活動中；稅務(wù)風(fēng)險控制與企業(yè)業(yè)務(wù)流程控制相結(jié)合，稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)成為業(yè)務(wù)活動流程控制節(jié)點(diǎn)之一。只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)建立健全企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制，降低納稅風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)依法納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。

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作者：葉慶南 單位：金華中瑞稅務(wù)師事務(wù)所