綠色成本會計論文
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清潔生產(chǎn)應(yīng)用于會計核算，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
（1）綠色成本的會計核算
即在制造系統(tǒng)中，制造行為和管理行為從對環(huán)境負(fù)責(zé)的角度，因上述行為對環(huán)境造成影響而被要求采取的措施成本，以及為達(dá)成生產(chǎn)所需的必要政策法規(guī)要求所付出的其他成本；
（2）綠色效益的會計核算
對于企業(yè)資源和排污減量化和重復(fù)利用工藝帶來的直接經(jīng)濟(jì)成本的減少，以及因制造活動無害化、產(chǎn)品使用的無害化對企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展和產(chǎn)品受眾對產(chǎn)品使用舒適性的信任帶來的消費(fèi)欲望的穩(wěn)定性等帶來的間接的和潛在的效益。通過對綠色成本會計核算的認(rèn)識，我們不難看出，這一方式是對核算工作的細(xì)化，能夠使企業(yè)更進(jìn)一步的認(rèn)識綠色成本在企業(yè)制造成本中的明細(xì)，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，以及能源、設(shè)備、工藝改進(jìn)的方向提供基礎(chǔ)參考數(shù)據(jù)。
2綠色成本的會計核算的制度要求
按照企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度有關(guān)要求，有關(guān)資源的使用費(fèi)、棄置費(fèi)用和排污費(fèi)等有關(guān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)支出都屬于產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍，同時企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度有關(guān)要求也規(guī)定了“其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使產(chǎn)品達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)所發(fā)生的其他支出”一項，都是會計成本核算目錄中的內(nèi)容，按照會計通則的相關(guān)要求，綠色成本的計入和控制是企業(yè)產(chǎn)品核算的必要組成部分，綠色成本應(yīng)在企業(yè)會計賬戶體系中的“生產(chǎn)成本”賬戶中進(jìn)行核算，并可在生產(chǎn)成本賬戶總分類賬下設(shè)明細(xì)分類賬戶。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度也明確規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)按照成本支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，可以設(shè)置原材料、燃料和動力、職工薪酬、折舊和攤銷、其他等成本項目。其他，是指未能歸入以上項目的停工損失、廢品損失、環(huán)境成本等支出?！?，為綠色成本的核算提供了法律和制度基礎(chǔ)。
3綠色成本的主動成本和被動成本
當(dāng)然根據(jù)綠色成本的不同情況實施不同的會計處理，從影響環(huán)境的責(zé)任和承擔(dān)的費(fèi)用考慮，合理、真實、準(zhǔn)確地計算綠色成本。其主要內(nèi)容一般包括（并不限于）以下幾個方面的內(nèi)容：對于綠色成本我們可以將成本細(xì)分為主動成本和被動成本兩類，主動成本是我們?yōu)榱藢崿F(xiàn)資源減量化和生產(chǎn)過程無害化主動采用的設(shè)備工藝方法以及其他管理投入，包括改進(jìn)原材料的組成、制造方式，也包括為此付出的人工成本和其他管理成本；被動成本是在生產(chǎn)過程中，為了滿足法規(guī)要求以及企業(yè)自身發(fā)展需要，必須投入的治理作業(yè)環(huán)境和污染物排放環(huán)境所必須投入的設(shè)備、人工管理成本以及其他材料投入成本。認(rèn)真區(qū)分主動成本和被動成本，有利于企業(yè)進(jìn)行成本對比，既能明確企業(yè)主動成本投入帶來的直接效益和減少浪費(fèi)的節(jié)約明細(xì)，也能對不進(jìn)行主動成本投入帶來的被動成本增加有明晰的認(rèn)識，為企業(yè)成本控制提供財務(wù)數(shù)據(jù)分類。
4綠色成本的會計科目歸集
產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)是制造企業(yè)會計科目的主要內(nèi)容，對于確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)直接計入產(chǎn)品成本，按照這一會計要求，對于主動成本，我們很容易通過“借記”、“原材料（或物資采購）科目”以及“貸記”、“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——排污費(fèi)”相關(guān)科目計入產(chǎn)品成本和相關(guān)費(fèi)用，同時對于制造過程產(chǎn)生的小量污染以“借記”、“生產(chǎn)成本——直接污染”科目進(jìn)入制造成本科目，從而實現(xiàn)動態(tài)的計入成本。對于排放類污染均可以采用上述方法進(jìn)行處理。此外，對于企業(yè)污染源先期治理需要的藥劑、物品等也可以采用上述方式進(jìn)行借計，以實現(xiàn)全過程成本核算的目的。對于被動成本的歸集，因為該部分費(fèi)用可能融入不同的制造體系和產(chǎn)品體系，較難進(jìn)入產(chǎn)品的直接成本，一般以“管理費(fèi)用——××費(fèi)用”等科目進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)處理，該部分成本不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，但對其計價，可以從數(shù)量方面客觀地反映生態(tài)資源降級的代價以及恢復(fù)的代價。該部分成本直接反映了制造業(yè)的清潔生產(chǎn)水平環(huán)境影響代價，正是進(jìn)行綠色成本核算和分析的重中之重，應(yīng)該在會計核算實踐中予以充分重視的部分，其中制造過程中使用的不可回收利用的包裝、排污先期治理的費(fèi)用、各種廢棄物和不可利用的中間物等項目成本支出，也正是改進(jìn)和完善清潔生產(chǎn)過程控制的主要目標(biāo)，從財務(wù)管理角度上，這部分的支出也是做財務(wù)核算需要著重加以控制的支出項目，從核算角度推進(jìn)企業(yè)成本構(gòu)成的優(yōu)化和減量化要求。
5綠色成本的效益核算
據(jù)前所述，綠色效益與成本一樣，有直接和間接之分，企業(yè)在不同時期發(fā)展的著眼點(diǎn)和關(guān)注度以及企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)都有所差異，因此綠色成本的核算方式也會有所不同，具有很強(qiáng)的時效性。隨著國家和社會對清潔生產(chǎn)行為的認(rèn)知程度的加深，在越來越注重環(huán)境效益和持續(xù)發(fā)展效益的今天，效益計算會更多的引入環(huán)境效益計算和可持續(xù)發(fā)展效益計算的范疇，綠色成本的效益核算的內(nèi)容和其顯示意義也會不斷的為人民所重視。直接綠色效益，取決于單位產(chǎn)品能源的消耗和使用，制成過程的污染排放成本的降低，無害化工藝所帶來的排污費(fèi)用的減少等方面帶來的物資成本和管理成本的減少。從而實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品價值積累和物質(zhì)積累，為企業(yè)直接創(chuàng)造利潤和貨幣貢獻(xiàn)，在相關(guān)科目中體現(xiàn)這部分的內(nèi)容是直觀的，可直接對比分析的，是財務(wù)核算制度下，可見的效益部分。間接綠色效益，我們通常并不能通過直接的產(chǎn)品價值核算得出和明示，但不容忽視的是，我們對環(huán)境進(jìn)行開發(fā)利用，雖然不直接增加人類的物質(zhì)資本，卻可以深刻影響人類持續(xù)開發(fā)資源的能力和依賴性，從而間接影響我們從大自然和我們賴以生存的環(huán)境獲取充分資源的長期性，進(jìn)而影響我們進(jìn)一步實現(xiàn)物質(zhì)積累的過程。因此在企業(yè)會計科目中，綠色收益也應(yīng)作為單獨(dú)的會計科目進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。
6綠色成本效益核算的主要內(nèi)容
成本是企業(yè)核心競爭力，成本核算是企業(yè)成本管理的動力源泉，按照綠色成本效益核算的思路和成本核算工作的要務(wù)，目前的綠色成本效益核算應(yīng)以以下（并不限于）幾個方面為出發(fā)點(diǎn)：
（1）直接綠色成本效益（同傳統(tǒng)效益分析，在此不做贅述）；
（2）單位產(chǎn)品能源動力占用的減量；
（3）單位產(chǎn)品綠色可再生材料使用的比率；
（4）相關(guān)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)（大氣、水、噪聲等）控制指標(biāo)占標(biāo)率減少率；
（5）企業(yè)廠界內(nèi)以及廠界外生態(tài)環(huán)境的變化梯度等。
7結(jié)束語
綠色成本的會計核算，是在環(huán)境新形勢下的全新課題，是每一位會計核算從業(yè)人員關(guān)愛環(huán)境發(fā)展的體現(xiàn)，同時也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求，都需要加以重視，并不斷的應(yīng)用于現(xiàn)實工作當(dāng)中。
作者：吳樹忠 郝革紅 黃瑜蘭 鄧建國 單位：南寧燎旺車燈有限責(zé)任公司
