反映財務的會計要素精選(九篇)

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第1篇：反映財務的會計要素范文

一、財務的基本要素——資本

一般而言要素是構成事物的必要因素。財務要素作為財務對象的具體化，必須體現(xiàn)財務活動的基本內涵，反映財務活動的基本規(guī)律。眾所周知，財務理論的基本研究對象是客觀存在的財務活動。從財務產生與發(fā)展的歷史考察，財務自始就與資本的產生和發(fā)展相聯(lián)系。財務屬于資本的投入、配置、收益活動及其所形成的經濟關系。財務的內涵是資本的投入收益活動（即財務活動）以及在資本投入收益活動中所發(fā)生的特有關系（即財務關系）。鑒于此，我們得出，財務的最基本、最核心的要素是資本，由資本的投入、運用、配置、收益活動可得到資產、收益、成本幾個具體要素。此外隨著現(xiàn)代企業(yè)財務中產權觀念的日益成熟，產權觀念已滲透到財務實踐的各個方面和環(huán)節(jié)，在企業(yè)財務中，產權更多地表現(xiàn)為財權，而財權是一個與財務關系密不可分的重要的財務要素，所以在此，筆者認為財務要素的構成如下：最核心最基本的要素是資本，圍繞資本運作衍生出資產、收益、成本、財權等幾個具體要素。由資本要素著手開展研究，有利于從小到大，層層展開，從而構建完整的財務理論體系。

1．資本的概念。資本是現(xiàn)代企業(yè)生產經營活動的基本要求，是企業(yè)發(fā)展的重要推動力量。所謂資本，是指能夠在運動中不斷增值的價值，包括物質形態(tài)的財務資本和非物質形態(tài)的知識資本。狹義的資本概念主要指物質形態(tài)的財務資本，即表現(xiàn)為企業(yè)為進行生產經營活動所墊支的貨幣。企業(yè)通過貨幣購買各種生產經營要素，通過生產實現(xiàn)價值的轉移和增值，通過銷售完成價值的實現(xiàn)，從而使資本在再生產過程中不斷地循環(huán)和周轉?？梢娰Y本投入、產出與增值的過程，是為了不斷追求經濟效益的過程，是資本的運動軌跡，資本運動的規(guī)律及其體現(xiàn)的經濟關系已滲透到與財務相關的各個領域和一切主要方面。

2．財務管理：對資本的運作。企業(yè)資本運動是通過一系列資本活動來實現(xiàn)的。初始狀態(tài)下的貨幣資本需要通過資本籌集活動來取得，企業(yè)資本的運用需要通過投資活動來實現(xiàn)，而企業(yè)取得的收益則需要通過資本收益分配活動來完成。這種籌資、投資和資本收益分配等資本活動就是企業(yè)的財務活動。財務管理就是對財務活動所進行的管理，也就是對資本所進行的運作。具體包括資本取得、資本運用、資本收益分配三個方面。在資本運作過程中，財務管理發(fā)揮著配置和資本利用的功能。

首先，從資本取得來看，資本取得或稱資本籌集是指企業(yè)為了滿足投資和用資的需要，籌措和集中資本的過程。取得資本是企業(yè)存在和發(fā)展的基本條件，是資本運作活動的起點，也是資本運用的前提。其次，從資本運作來看，企業(yè)資本運用是企業(yè)資本運動的中心環(huán)節(jié)，包括資本投資和資本運營兩個方面，前者針對長期資本而言，后者針對短期資本而言。最后從資本收益分配來看，它是對資本運用成果的分配。隨著分配的進行，資本或退出企業(yè)，或留存企業(yè)，這必然影響企業(yè)的資本運動，這種影響不僅表現(xiàn)在資本運動的規(guī)模上，而且還表現(xiàn)在資本運動的結構上，如籌資結構。如何合理確定分配規(guī)模和分配方式是財務管理分配領域的重要內容。以上三個方面相互聯(lián)系、相互依存，構成了財務管理的基本內容。

3．財務管理內容的創(chuàng)新。新的經濟形勢下財務管理中資本的內涵與外延得到新的發(fā)展，財務基本要素由財務資本向知識資本擴展成為必然。由此帶來財務管理內容的創(chuàng)新：籌集知識資本與籌集財務資本并重，并且應向知識資本傾斜；人力資源、無形資產成為投資管理的新領域；知識資本與財務資本共享投資收益。

二、由財務基本要素擴展的具體要素

資本作為財務的基本要素，作為現(xiàn)代財務體系的核心概念，對企業(yè)的資源配置具有強烈的調控作用。圍繞資本運作，可以得到財務活動的四個具體要素，即資產、收益、成本、財權。現(xiàn)分述如下：

1．資產是企業(yè)對其取得的資本加以運用，形成了企業(yè)擁有或控制的各項資源。從財務活動的基本規(guī)律來看，資產是資本的對應物，是資本的轉化形態(tài)或占用形態(tài)，資本具有強烈的增值性，而這種增值性是通過其轉化為資產來實現(xiàn)的。如果沒有資產的有效運轉和資產的周轉運動，增值是不可能實現(xiàn)的，這充分表明資產必須為未來創(chuàng)造效益。資產能夠帶來經濟利益在于它是一種經濟資源，經濟資源總是具有經濟價值、能夠產生未來現(xiàn)金流入、帶來未來經濟利益的。

資產可以有不同的表現(xiàn)形式，有有形和無形的，有貨幣性的和非貨幣性的，有固定的和流動的，但它們在本質上都體現(xiàn)了企業(yè)的一種權利——企業(yè)法人財產權。財務學中的“資產”可定義為：資產是企業(yè)直接占有、支配和處理的并能為其帶來經濟利益的資源。這一定義明確了資產的實質是創(chuàng)造未來收益，強調企業(yè)的財權就是占有、支配和處理財產的權利，從而與會計要素加以區(qū)分；突出了創(chuàng)新資產的內涵，即不僅僅局限于“過去的交易或事項”，而是將各種創(chuàng)新的財務事項，如衍生金融工具等均包容于這一要素之中?！百Y產”概念的確定，有助于反映財務活動的基本特征，體現(xiàn)財務管理的基本要求。

2．收益是企業(yè)通過資本運用取得的，并在此過程中實現(xiàn)資本的保值和增值。收益活動是理財過程中與財務收益取得及其分配有關的一系列活動，收益活動是資本運動的動態(tài)體現(xiàn)，它在企業(yè)再生產過程中發(fā)揮著積極的作用，在收益要素的認識上，主要有兩種觀點，即經營收益觀和全面收益觀。經營收益是企業(yè)在業(yè)務經營中所產生的現(xiàn)金流入量或其他形式的經濟利益的增加，包括經營收入（總量）和經營利潤（增量）。經營收益觀強調收益產生的原因在于經營，而且是企業(yè)主要的、正常的活動，經營收益觀的目的在于對企業(yè)經營狀況的評價和對經營者業(yè)績的考核，特別是對經營者主觀努力業(yè)績的評價。經營收益基于利潤的可分配性，不包括因資產價格變動和非流動資產處理形成的利得。全面收益包括企業(yè)在業(yè)務經營和非業(yè)務經營中所產生的現(xiàn)金流入量或其他形式的經濟利益的增加。除了經營收益之外，還包括利得。利得的產生與企業(yè)正常經營無直接關系。因而，利得的產生并不經常，屬于一種非常收益。

全面收益觀的形成是建立在利得或損失事項增多的基礎之上的，該觀念立足于企業(yè)實體確認收益。這樣，既能反映企業(yè)經營者主觀努力獲得的經營收益，又能反映客觀原因形成的利得或損失，還能總括反映企業(yè)的收益，全面提供不同種類收益的信息，有利于正確處理各種財務關系。財務學的收益概念不同于會計學的收益概念，會計學收益概念的界定主要立足于收益的確認與計量，而財務學收益概念的界定更側重于經濟學的收益性質，即堅持全面收益的觀點。財務學收益是指為了實現(xiàn)實物資本保全的期末凈資產大于期初凈資產的增量。3．成本。資本作為財務的基本要素，資本成本自然是財務管理的基本概念，是指企業(yè)為取得和使用資本而付出的代價。資本成本在財務管理中處于至關重要的地位，資本成本不僅是資本預算決策的依據(jù)，還是進行重要財務決策、制定有關資本管理政策、評價企業(yè)經營業(yè)績的重要依據(jù)。此外，從資本運動過程來看，除了要反映資本成本外，還要反映產品從研究、設計開發(fā)到制造、銷售等各個環(huán)節(jié)發(fā)生的各項資金耗費。離開資金耗費環(huán)節(jié)，收益就無從確定，更談不上收益分配，惟有如此，才能正確反映財務活動的效益。資本成本和產品成本都屬于產品耗費，二者的不同在于產品成本的補償是對耗費自身的補償，并且這種補償還會回到企業(yè)再生產過程中；而資本成本的補償是對資本所有者讓出資本使用權的補償，一旦從企業(yè)收益中扣除以后，就退出了企業(yè)生產過程，體現(xiàn)了一種利益分配關系。因此財務要素中的成本是一個廣義的概念，是指企業(yè)在經營管理過程中為獲取收益而付出的各項資金耗費。

4．財權。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財務中的產權概念已經滲透到財務實踐的各個方面和環(huán)節(jié)中，在企業(yè)財務中，產權更多地表現(xiàn)為財權，側重于對企業(yè)財力資源的配置。所謂的財權，是一種財力以及與之相伴隨的權利的結合。這里的財力表現(xiàn)的一種價值，是企業(yè)的財務資金——即資本，而相應的權利便是支配這種財力所具有的權能。具體來說，財權表現(xiàn)為某一主體對財力所擁有的支配權，包括收益權、投資權、籌資權、財務預測決策權等。理想的財權是獨立的、明晰的，否則便成了與產權關系模糊相伴隨的財權關系，或稱作模糊的財務關系。財務管理之所以要強調財權這一要素在于：

首先，財權的獨立性是財務主體成立的首要條件和關鍵因素，按照理財主體假設與自主理財?shù)募僭O，理財主體必須有獨立的經營權和財權。凡是成為理財主體的單位，都有財務管理上的自，即可以自主地從事財務活動。當然，自主理財并不是說財權完全集中在財務人員手中，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財權在所有者、經營者和財務管理人員之間進行分割。兩權分離的推行，使財權回歸企業(yè)，經營者有權獨立地進行財務活動，包括籌資、投資和分配等重要決策?！敖浝砀锩钡某霈F(xiàn)，進一步為企業(yè)成為理財主體奠定了基礎。

第2篇：反映財務的會計要素范文

一、新會計制度的變化

新會計制度從起草到最后的實施經歷了兩年的時間，這期間眾多專家學者對其進行了建議和完善。新會計制度一方面是建立在對新時期醫(yī)院各項業(yè)務工作進行深度了解基礎之上的，另一方面也充分借鑒并吸收了舊的會計制度的優(yōu)點。與舊的會計制度相比，新會計制度的變化主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、會計要素的變化

會計要素是構建會計體系的基礎，相比舊的會計制度，新會計制度在會計要素方面發(fā)生了一些改變，如將“費用”這一會計要素納入了新會計制度范疇之內，而將舊會計制度中“支出”這一會計要素刪除了。會計學上認為并不是所有的支出都可以被確認為費用，支出與費用的內涵以及外延都有著巨大區(qū)別。會計要素層面的改變，使新會計制度的理論基礎更具有科學性，為新會計制度的構建奠定了良好的基礎。

2、會計科目的變化

與舊會計制度相比，新會計制度的變化還表現(xiàn)在會計科目方面，科目的變化是新會計制度與舊會計制度之間區(qū)別最大的地方。新會計制度在會計科目方面的變化主要體現(xiàn)在兩個方面，即一增加、一減少，增加了科教收入、結算差額等科目，減少了固定基金等科目。了解新會計制度在科目方面的變化更有利于確保醫(yī)院會計信息的真實性以及完整性，同時一些科目的增設也使會計收支更加全面。

3、會計報告的變化

會計報告是反映一個組織在一定階段內經營成果的總體描述，通過財務報告可以發(fā)現(xiàn)一個組織中財務方面的不足與優(yōu)勢，從而為組織的進一步發(fā)展提供依據(jù)。新會計制度的實施使舊會計制度下的財務報表升格成了財務報告。新會計制度中明確要求財務報告應包括現(xiàn)金流量表，這大大彌補了以往資產負債表的缺陷，醫(yī)院不僅僅要關注于資產以及負債等要素，同時還要關注現(xiàn)金流量這一要素。

二、新會計制度實施中存在的問題

盡管新會計制度與舊會計制度相比有了諸多新變化，并因此具有了很多優(yōu)勢，但是新會計制度在實施中還存在很多的問題。這些問題既有新會計制度本身的因素，也有醫(yī)院方面的因素，具體情況如下。

1、新舊會計制度的銜接不暢

目前，新會計制度在推行中面臨的主要問題就是新舊制度之間的銜接問題。新會計制度雖然發(fā)生了很大的變化，但是在具體的實施過程中需要立足于舊會計制度，只有二者之間有效銜接，新會計制度才能順利推行。很多醫(yī)院管理者對于新會計制度的重視不足，認為新會計制度只是在會計科目的設置方面出現(xiàn)了一些細小的變化，只需要財務工作人員在工作中稍加注意就可以實現(xiàn)新會計制度的順利過渡，觀念層面的不重視導致新會計制度推行中的前期準備工作明顯不足，這給醫(yī)院新會計制度的有效推行帶來了巨大的阻礙。與此同時，新會計制度的推行需要涉及到資產的盤點以及既往賬目的梳理，此項工作的量比較大，加上既往賬目中有一些問題，很多醫(yī)院的管理者主觀上并不愿意進行相關工作的開展，這也給新舊會計制度的銜接帶來了不利影響。

2、財務人員對制度理解不深

新會計制度本身具有很強的專業(yè)性，需要財務管理人員具有一定的知識深度才能準確把握和理解會計制度內涵，需要財務工作人員對于新會計制度的學習有一個端正的態(tài)度。但現(xiàn)實中醫(yī)院財務管理人員對于新會計制度的理解卻不夠深刻，導致新會計制度實施不暢、效果不佳。新會計制度的調整力度比較大，如果不能對新會計制度的變化有一個很好的、深刻的把握，就很難從舊的會計制度中迅速的轉換到新會計制度體系之中。目前醫(yī)院管理者對于新會計制度的學習并不重視，一般不選派財務管理人員參加此類的培訓，僅僅就是將上級下發(fā)的新會計制度文本發(fā)給財務工作人員讓其自己進行學習，這種做法的效果就不太好。例如，在基本建設賬務處理方面，傳統(tǒng)會計制度中，基本建設一般不納入大賬，這種單獨核算的模式已經不能滿足醫(yī)院大規(guī)模基礎建設實際的需要；新會計制度則是將基本建設歸入大賬，將基建賬會計科目全部結轉至醫(yī)院在建工程等相應科目，實現(xiàn)了資金管理效率的提升。

3、財務信息化建設尚待加強

信息化建設是新會計制度推行的基礎條件之一，如果信息化不能有效推行開展，新會計制度的實施將會有一定的困難。新會計制度推行中對于財務管理信息的要求是極高的，這客觀上需要財務管理軟件來匹配。但目前一些醫(yī)院在財務管理軟件與本單位的匹配方面存在極大的缺陷，很多醫(yī)院在財務的信息化建設方面步伐遲緩，導致新會計制度的實施缺少技術層面的有力支持。醫(yī)院財務信息化建設最主要表現(xiàn)就是財務管理軟件的采購以及使用，在采購層面，很多醫(yī)院都沒有購買專門的財務管理軟件，而是采用一般的管理軟件，這導致財務信息的質量、共享以及使用等方面都存在很大的不便。有些已經購買了財務管理軟件的醫(yī)院在具體的使用中對于軟件的功能沒有很好的掌握，軟件升級也不及時。

4、新會計制度本身具有缺陷

第3篇：反映財務的會計要素范文

關鍵詞：高?；?會計核算 會計信息

高校基建項目很多，所涉及的內容也很多，對會計工作帶來諸多的困難。高?；〞媽τ诟咝５幕窘洕ㄔO發(fā)揮著十分重要的作用，加強高?；〞嫻ぷ?，促進會計信息質量的改善對提高高?；ㄍ顿Y的管理水平有著十分中喲呵的意義。對高?；〞嫻ぷ鬟M行改善，能夠保證在基礎設施建設中所投入的資金能夠得到合理的使用，讓基建項目的投資在基建項目上的資金可以取得更多的效益。通過對基建會計的改進來促進會計信息質量的改善，可以更加真實的對高校的經濟活動進行反映，同時還能夠對建設過程中所出現(xiàn)的各種錯誤進行及時的糾正，使得會計核算資料能夠更加真實有效，而這些資料則能夠為高校的基建投資與建設提供十分重要的依據(jù)，使得高校高層所做出的各種決策更加的具有科學性。

一、當前高校會計核算的現(xiàn)狀

（一）會計主體仍然處于分離狀態(tài)

當前，高校在進行會計核算時仍然是將主體分為事業(yè)單位會計與基本建設會計這兩個會計核算主體，沒有進行有機的融合。這種做法是在計劃經濟時期就延續(xù)下來的，沒有能夠的改善。

（二）會計制度還處于分離狀態(tài)

當前在我國基本是使用的《高等學校會計制度》與《國有建設單位會計制度》這兩套會計制度。主要是因為在《高等學校會計制度》規(guī)定了國家對高等學校的基本建設投資的會計核算需要更加國家的相關規(guī)定進行辦理。這就知道接導致了高等學校的基本假設投資的會計核算需要根據(jù)《國有建設單位會計制度》來進行，而高等院校各種事業(yè)單位則需要根據(jù)《高等學校會計制度》來進行會計核算。

（三）會計信息沒有進行綜合

因為當前高校的事業(yè)會計與基建會計是分別由不同的主體所執(zhí)行的會計制度，同時核算也是分別獨立進行的，這就直接導致了不能夠在同一套賬目報表中查看所有的會計信息。事業(yè)會計所提供的會計信息和基建會計所提供的會計信息都不相同，每一套會計信息都只能夠反應學校經濟活動的部分內容。

二、對高?；〞嫼怂氵M行改進的必要性分析

（一）符合會計信息使用者的要求

會計主體、制度與會計信息的兩分離的情況，使得會計信息的使用者難以從整體上對學校的經濟活動進行了解，會計信息的使用者只有對這兩部分信息進行合并才能夠更好的了解學校的財務狀況與經濟運行情況。但是因為這兩套賬表存在著較大的科目差異，并且核算的的方式等都各不相同，在對這兩部分信息進行合并式就十分容易造成會計信息的失真。如果會計報表本身披露就不完全，那么就有可能使得會計信息的使用者做出錯誤的經濟決策。不利于高校的發(fā)展。

（二）改進高?；〞嫼怂惴媳O(jiān)督管理的需要

在高校的預算管理中往往都不會包含數(shù)目額度較大的基建資金收支，因此高校預算中往往都不能夠足額的反映出基建項目投資所需要的資金。近幾年來，國家的財政體制發(fā)生了十分重大的改革，因此高校財務預算也必須要進行提高。傳統(tǒng)的以收定支的預算模式已經和高校的財政赤字現(xiàn)象形成了十分明顯的矛盾。同時，國家財政職能部門也難以對高校的基建項目的支出有進行及時的了解，也難以了解高校的負債規(guī)模，因此為監(jiān)督各管理帶來了很多的困難。面對這種情況就必須要對當前的高?；〞嫼怂隳Ｊ竭M行改進。

三、改進高?；〞嫶龠M會計信息提高

（一）權責發(fā)生制引入到高校基建會計中

通過權責發(fā)生制，可以對高?；ㄖ械母黜椊洕顒舆M行真實的反應。特別是對于需要跨年度進行建設的基建項目更是需要引入權責發(fā)生制。因為傳統(tǒng)的以收付實現(xiàn)制為基礎的方法難以對這些項目的經濟活動事項進行全面、真實、準確的反應，容易使得會計信息失真。而引入權責發(fā)生制則可以對高校每一項經濟業(yè)務進行全面的監(jiān)督、合理的去頂，使得會計信息能夠更加的準確。

（二）對高校的會計要素進行重新定義

必須要對當前高校的會計要素進行重新定義，這樣才能夠為會計信息的準確披露打下良好的基礎。通過對會計要素的準確定義能夠對會計核算的內容進行合理的確認，有效的分清換算的界限，并能夠加強對各種會計信息的處理，還能夠更好的對財政管理體制的改革提供支持，對高校會計失真現(xiàn)象進行有效的防范。因此，需要對高校的會計要素與計量標準需要進行科學界定和重釋，對原有的資產、負債、收入、支出等多個科目進行重新的界定。

（三）對當前的披露體系進行改善

必須要對當前高校的會計信息披露體系進行改進，實現(xiàn)會計信息的全面披露。在引入了權責發(fā)生制，對會計要素進行修改并合并了基建會計與事業(yè)會計之后，還需要對會計信息的披露體制進行適當?shù)母倪M。在對高?；I(yè)務與教育事業(yè)業(yè)務的會計體系進行合并之后，需要在一套報表中對所有的信息都體現(xiàn)出來，完整的反映出學校的全部經濟活動。同時還必須要對信息披露的力度進行加強，讓有需要的都能夠使用到更加全面的高校會計信息。

總之，高校基建會計的改進勢在必行，只有加強了高?；〞嫷母倪M，才可以對促進會計信息的改進。

參考文獻：

第4篇：反映財務的會計要素范文

關鍵詞：外資企業(yè)；財務崗位；職業(yè)素養(yǎng)

一、 從財務的角度對外企企業(yè)的界定

歐洲公司、北美公司、日韓公司對財務部門的職能分工也不同，越大的集團（例如排名在世界100強內）越有其獨特的組織架構和崗位頭銜，在其他企業(yè)不通用。比較純粹和狹義的“外企”可稱為跨國公司，英文簡稱MNC（Multinational Company）。廣義的外企還包括：該公司只是股本中有外資注入，或者外方公司擁有控股權，不代表外方參與運營管理決策，這里只能就前者中的歐美MNC里的財務崗位做科普性的介紹，日韓企業(yè)暫時接觸較少，以后補充。

二、 外資企業(yè)的具體類型

1.歐洲公司（代表國家是德法瑞）的財務職能?？傮w來說，歐洲MNC的下屬子公司里，財務部門的日常工作通常分兩條線：會計核算（Accounting）與財務控制（Controlling），可以大致理解為，前者是財務會計，負責日常會計交易處理、結賬、出具財務報告和管理報告、稅務申報和繳納、出納、資金結算與銀行關系，后者是管理會計，負責預算、預測、財務分析、決策支持。很多中資企業(yè)在財務崗位分工上不強調職能定位，而是從報表出發(fā)、按科目或者是會計要素分工設崗，財務會計（Accounting）是法定的責任，所以會計分錄和記賬是一定要做的，很多中資企業(yè)在財務崗位分工上不強調職能定位，而是從報表出發(fā)、按科目或者是會計要素分工設崗，比如成本會計既要做成本核算（Accounting）又要做成本分析（Controlling），資產會計既要做固定資產相關的會計分錄、維護資產臺賬和盤點（Accounting），又要做資本性支出的分析（Controlling），最后容易形成的結果是：財務會計（Accounting）是法定的責任，所以會計分錄和記賬是一定要做的，至于管理會計（Controlling）不是法定的責任。所以從這類中資企業(yè)轉到外企工作，首先要轉換的思維就是按職能定位分工：做賬的不管分析，分析的不管做賬。

2. 美國公司的財務職能。美國的MNC里財務崗的分工與歐洲公司不同的是沒有Controlling的稱謂，要么叫Financial Analyst（財務分析），要么叫Financial Planning Analyst（財務計劃與分析，F(xiàn)P&A），現(xiàn)在很多國內企業(yè)招財務分析崗也喜歡叫FP&A了，就是學的美資企業(yè)。FP&A的職責和歐洲公司Controlling的職責類似，也是管分析不做賬的，但美國MNC里的FP&A更注重計劃，也就是各種短期預測，教材上應該叫滾動預測（Rolling Forecast），有的美資企業(yè)叫業(yè)績展望（Outlook），這些短期預測頻率至少是月度，有的還每周預測，所以在美資上市公司的MNC里做FP&A的一大感觸是：不僅是財務，包括業(yè)務部門，預測的功能都很強，而且做的很細，這也從側面反映出來美國公司的管理會計水平是前沿的。

3. 美國公司的財務職能。美國的MNC里財務崗的分工與歐洲公司不同的是沒有Controlling的稱謂，要么叫Financial Analyst（財務分析），要么叫Financial Planning Analyst（財務計劃與分析，F(xiàn)P&A），美國MNC里的FP&A更注重計劃，也就是各種短期預測，有的美資企業(yè)叫業(yè)績展望（Outlook），這些短期預測頻率至少是月度，有的還每周預測，所以在美資上市公司的MNC里做FP&A不僅是財務，包括業(yè)務部門，預測的功能都很強，這也從側面反映出來美國公司的管理會計水平是前沿的。

4. 會計核算類崗位。不論歐洲還是美國的MNC，會計這條線的內部分工都比較類似，除了要滿足內部控制基本的不相容職責分離的要求，在頭銜稱謂和職責描述上與國內很多企業(yè)不同。由于MNC通常信息化程度較高，ERP系統(tǒng)都是業(yè)務與財務模塊高度集成的，所以會計組的分工也常常是基于業(yè)務循環(huán)不是基于科目或會計要素，例如在信息化程度比較低的國內企業(yè)的財務部門，常有往來賬會計（或往來科）、結算會計（結算科）、費用會計的崗位，但是在MNC是沒有的，在外企，不論歐資還是美資，都會把應收賬款和應付賬款分開設崗，前者簡稱AR（Accounts Receivable），后者簡稱AP（Accounts Payable），一切與采購到付款這個業(yè)務循環(huán)相關的業(yè)務都歸AP組來核算，所以費用會計就是外企的AP會計。

5. 公司職能型財務崗（Corporate Function）。這類崗位在MNC的中國企業(yè)中應該不多，主要集中在一線城市大型外企的中國區(qū)或亞太區(qū)總部，很少出現(xiàn)在二三線城市的運營子公司，在一些美國公司，習慣把這些職能統(tǒng)稱為Infrastructure，這些財務職能主要包括司庫（Treasury）、稅務籌劃與咨詢、內部審計（IA），前面說的負責會計核算的共享服務中心通常也屬于這類職能型財務部門。

6. Controller。這類崗位以美國企業(yè)為代表的治理架構下，上市公司財務的最高負責人稱CFO，那么如果把不上市的私人企業(yè)都考慮在內，財務總監(jiān)應該是一個公司財務的最高負責人，區(qū)別只在于上市公司的CFO更強調管理資本市場的投資者關系，還要負責法務，而且CFO和CEO一起對董事會負責，而非上市的私營公司的財務總監(jiān)沒有這些職責，只是做為財務這個職能的負責人對總經理負責。當然有些集團控股的子公司如果獨立上市和面對資本市場的投資者，這種公司也可以稱之為Ultimate company。那么，外企那些大大小小的FC，不對投資者和董事會負責，不是Ultimate company，它的財務負責人就不能稱為財務總監(jiān)。

三、 國內應用性本科會計專業(yè)人才的培養(yǎng)目標

1.職業(yè)素養(yǎng)與能力目標

（1）.專業(yè)知識方面應具備會計、管理會計等相關會計專業(yè)知識；（2）.投資理財方面應具備資本運作、財稅籌劃、企事業(yè)及個人投資可行性分析與運營等；（3）.企業(yè)相關知識方面應具備生產工藝及工藝路線、產品市場調研與分析、企業(yè)管理等知識與經驗；（4）.綜合知識與拓展方面應具備經濟學、統(tǒng)計學、審計、辯證法、法學、營銷學、產品知識與工藝與結構、人際關系、心理學、人力資源、流程管理與優(yōu)化及重組再造、品牌CI統(tǒng)籌、國際法學、國際財稅知識與經驗等等。

2、應該俱備心態(tài)：

（1）.責心強、原則性強、工作仔細；（2）.時間觀念強、成本意識強、主人翁意識強；（3）.團隊組織能力強、學習能力要強等。

3.應該具備經驗與閱歷：

（1）.一般會計：具備基本財會知識；（2）專業(yè)會計：具備其專業(yè)會計知識與經驗時間觀念強、成本意識強、主人翁意識強，外加相關管理知識更好；（3）.管理會計：具備相關會計素質及管理知識與經驗另加責心強、原則性強、工作仔細；時間觀念強、成本意識強、主人翁意識強；（4）.財務管理：具備相關會計素質及管理知識與經驗，并需具備資本運作、財稅籌劃、企事業(yè)及個人投資可行性分析與運營等、具備生產工藝及工藝路線、產品市場調研與分析、企業(yè)管理等知識與經驗和責心強、原則性強、工作仔細、團隊組織能力強、學習能力要強；（5）.綜合財務管理：具備相關會計素質及管理知識與經驗；（6）.專業(yè)財務管理：同（4）并具備（5）的全部；（7）.全面且專業(yè)管理：具備以上全部能力與經驗，并俱備外向延伸能力特強的。（作者單位：鄭州財經學院）

參考文獻：

[1]邁克爾.杰賓斯，阿里斯特.K.梅森.加拿大特許會計師協(xié)會職業(yè)判斷研究項目之二：財務報告中的職業(yè)判斷.胡志穎等譯.北京：經濟科學出版社，2013，（9）：15-18

[2]夏博輝.論會計職業(yè)判斷.會計研究，2011，（4）：36-40

[3]許家林，高文迸，孫賢林.會計教育國際化：經濟全球化的期待與呼喚.理工高教研究.

第5篇：反映財務的會計要素范文

1．會計工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)行政單位預算會計制度》；新事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》。也即事業(yè)單位的會計法規(guī)在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規(guī)相分離，并采用“準則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質不同。即事業(yè)單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。

（2）經濟業(yè)務活動的內容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。

（3）財務管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業(yè)單位的這種預算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

（4）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。

（5）收支情況復雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業(yè)單位實行“準則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經濟業(yè)務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規(guī)范，以確保各行業(yè)會計信息的真實性和可比性。

（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據(jù)準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會計與財政的關系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業(yè)單位財務規(guī)則》和有關行業(yè)財務制度中。這樣，《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》與《事業(yè)單位財務規(guī)則》和行業(yè)財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。

3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業(yè)單位加強自身經濟管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會計準則》第四條明確規(guī)定“會計核算應當以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經濟活動?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。可以認為，事業(yè)單位會計主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會計改革的最主要的內容之一，事業(yè)單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。

4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規(guī)定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會計信息的質量帶來很多不利的因素?！妒聵I(yè)單位會計準則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會計核算具有重要的作用。

5．會計要素有所改變在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業(yè)單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業(yè)單位會計地位?！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖儯_定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，有利于事業(yè)單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。

6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當時事業(yè)單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現(xiàn)制的記賬基礎相關?！妒聵I(yè)單位會計準則》第八條規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：

（1）目前的事業(yè)單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業(yè)務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業(yè)發(fā)展的需要。

（2）目前，企業(yè)會計通過改革，已經全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業(yè)會計以及與國際會計交流方便起見，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。

7．會計核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業(yè)單位的財務狀況和收支情況，沒有體現(xiàn)事業(yè)單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產＝負債＋凈資產。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區(qū)分債權人權益和凈資產的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財務狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經濟信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強自身經濟管理的有用的信息，為有關方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。

8．會計科目的設置有所改變在《原制度》中，事業(yè)單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理

單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：

（1）《事業(yè)單位財務規(guī)則》取消了三類預算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業(yè)單位進行更為科學的經濟管理。由此，事業(yè)單位的會計科目也沒有必要再區(qū)分三類預算管理單位，分設三套會計科目。

（2）《事業(yè)單位財務規(guī)則》對事業(yè)單位實行“事業(yè)單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預算內外的資金實行統(tǒng)一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區(qū)分預算內外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。

第6篇：反映財務的會計要素范文

關鍵詞：財務管理；管理會計；內容交叉原因；解決對策

 

 財務管理是企業(yè)管理的重要組成部分，通常企業(yè)管理的最終績效，都將落實并反映到具體的財務指標上來。而管理會計作為企業(yè)管理的信息系統(tǒng)，又與財務管理有著千絲萬縷的聯(lián)系。在我國的高等教育中，作為會計專業(yè)的兩門主干課程，財務管理與管理會計是分別獨立開設的。因此，認清二者之間的聯(lián)系是值得深入思考的一個理論命題。目前財務管理與管理會計內容的交叉重復已成為普遍問題，本文擬對產生這種現(xiàn)象的原因進行分析，在此基礎上提出解決這一問題的基本思路。

 一、財務管理與管理會計的相同點

 財政部在全國注冊會計師指定參考書中提出，財務管理是“企業(yè)管理的一部分，是有關資金的獲得和有效使用的管理工作”。這一定義突出財務管理是有關資金如何獲取、如何有效使用的管理工作。國內的專家學者在引進西方管理會計之后，積極探討結合我國的國情，給管理會計作了比較明確的定義。有的認為，管理會計是一門新興學科，它是適應企業(yè)內部管理預測、決策、控制、考核的需要而產生，把會計與管理結合起來，為加強企業(yè)管理，提高經濟效益服務。它既是實現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的手段，又是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一項主要內容。有的則認為管理會計是西方學者把管理和會計這兩個主題巧妙地融匯在一起，以強化內部管理，提高經濟效益為根本目的的一門實用性很強的新興學科。兩種定義都認為管理會計是管理和會計的精巧結合，目的都是加強企業(yè)的內部管理，提高經濟效益。從以上定義的比較中不難看出，財務管理與管理會計二者具有相同的管理屬性，其基本作用都是為企業(yè)管理服務，滿足企業(yè)營運發(fā)展的需要除這一根本共性外，財務管理和管理會計還有如下共同點：從管理理論、方法體系以及管理過程看，二者都是按照計劃、決策、執(zhí)行與控制這一順序進行的；二者都以企業(yè)的財務會計資料為信息分析來源，在此基礎上進行計劃、決策與控制；二者在管理中產生的報告文本、數(shù)據(jù)資料等文字載體均不具法律效力，對外一般不承擔法律責任；二者都主要是根據(jù)企業(yè)運作的現(xiàn)實情況，采取一定的措施積極規(guī)劃未來，著眼于企業(yè)的未來發(fā)展。

 二、財務管理與管理會計的不同點

 財務管理與管理會計發(fā)展至今，二者的不同點也很明顯。最根本的區(qū)別是，財務管理主要管理資金，考慮的重點是如何以較低的成本獲取資金，如何更有效地運用資金。財務管理是連接企業(yè)與外部環(huán)境的重要紐帶，它與金融市場的運行密切相關?？梢哉f，成功的財務管理是高度關注金融市場現(xiàn)狀及其動態(tài)趨勢這一前提下，考慮企業(yè)本身的實際情況，從而為自身尋求寬松的資金運作空間，并達到企業(yè)價值或者股東價值最大化目標的管理活動。管理會計則是有關企業(yè)經營管理的信息系統(tǒng)，考慮的對象不僅是資金如何高效地物化，還考慮物化后的資源在經營管理中如何以最佳效率進行配置。而且，管理的對象還包括人，它通過責任會計、業(yè)績評價與控制會計實現(xiàn)對人的成功管理；通過有效的激勵安排，達到人、崗位、財物的高效搭配，從而達到提高經營管理效率的目的。

財務管理與管理會計的不同點可對比如表1。

 三、財務管理與管理會計內容交叉的原因

 1．相同的研究對象導致了管理會計與財務管理的交叉。財務管理與管理會計均以資金運動或價值運動為研究對象，其具體范疇涵蓋資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內容，采用相同的方法，由此導致的交叉重復無法避免。

 2．理論工作者不斷使本研究領域擴展，導致兩門學科內容交叉。在學科建設中，理論工作者不斷拓展各自的研究領域，從而使管理會計與財務管理職能不斷擴大。目前管理會計理論工作者以加強企業(yè)內部管理為目的，也在不斷地擴展其研究領域，把觸角伸到財務管理的一些部分，造成了其內容與財務管理的重疊。另外財務管理以加強企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財務的預測、決策、規(guī)劃，同時還包括財務的控制、分析及考評。顯然兩科的部分職能明顯一致，由此導致的教材內容重復在所難免。

 四、管理會計與財務管理內容交叉的解決對策

 筆者認為處理這個問題的總體原則是：既要將課程之間教學內容的重復降到最低，直至做到基本上不重復，又要使學生的學習興趣和學習效率提高，并能使各知識點按實務的要求銜接起來，以建立一個完整的知識框架體系?；诖?，本文提出如下兩種處理兩門課程之間關系的方案。

 1．將傳統(tǒng)管理會計的內容全部融合到財務管理課程中，直接合成一門財務管理課程。目前的管理會計研究對象和內容都在急速擴充，逐步形成了傳統(tǒng)管理會計和新興管理會計。從發(fā)展趨勢上看，新興管理會計已開始逐步形成了一門獨立的學科，其研究內容主要包括：作業(yè)成本法、質量成本會計、人力資源會計、資本成本會計、信息資源會計和國際管理會計等，其教學內容在企業(yè)管理中的重要性正日益受到企業(yè)經營者的重視?？梢灶A見，把這些內容作為管理會計的教學內容是十分重要的。同時，傳統(tǒng)管理會計與財務管理無論在研究對象與目的、特征以及反映的內容上都具有基本一致的特點，這也是兩者相互融合的基礎。這兩門課程融合成一門課程還有以下優(yōu)點：其一，有利于從整體上把握兩門課程理論上的相互關系，以形成一套完整的理論體系。其二，在課程實訓的安排上，將相關內容綜合起來進行實訓，可以使學生更清楚地把握企業(yè)資金管理的本質和內容，更具真實感，從而提高學生的實訓效率和學習效率。

 2．管理會計與財務管理交叉內容的協(xié)調。協(xié)調管理會計與財務管理交叉內容的依據(jù)有二：其一，管理會計和財務管理的工作側重點有著顯著的區(qū)別?，F(xiàn)代化企業(yè)的經營包括生產經營和資本經營兩項內容，這兩項內容均屬管理的范疇。作為企業(yè)管理組成部分的管理會計與財務管理，其工作側重點應明顯區(qū)別，管理會計為內部管理者提供如何加強內部經營管理的會計信息，應側重于生產經營，其工作范疇著眼于企業(yè)的日常經營管理活動；而財務管理為企業(yè)提供如何保持良好財務狀況的手段和措施，側重于資本經營，其工作范疇應著眼于資金活動本身的管理。其二，管理會計與財務管理的具體對象有區(qū)別。從表面現(xiàn)象來看，管理會計與財務管理的對象都是價值運動或資金運動，即能夠用貨幣表現(xiàn)的經濟活動。但深入進行分析就會發(fā)現(xiàn)二者的不同。管理會計是從量的角度對其進行規(guī)范，一方面表現(xiàn)為對產品成本歷史的反映，另一方面表現(xiàn)為對未來的籌劃。而財務管理則是從質的角度對其進行規(guī)范，即資金實體的運動及其所體現(xiàn)的貨幣關系，它是對貨幣運動的直接管理行為，具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運用、分配及規(guī)劃等?；诖?，我將管理會計的對象界定為成本及未來動態(tài)的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素是成本及未來的收入、費用和利潤；將財務管理的具體對象界定為過去及未來靜態(tài)的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素為資產（不包括存貨）、負債和所有者權益。由于財務管理是從分析、評價等角度涉及過去的資產、負債及所有者權益，從而與財務會計工作范疇相區(qū)別。另外之所以資產中扣除存貨，是因為存貨屬于日常生產經營之范疇，它與管理會計的聯(lián)系更為緊密。

 鑒于上述理解，筆者認為在此基礎上協(xié)調管理會計與財務管理的交叉內容是完全可以做到的，具體劃分如下：資金時間價值、投資決策、現(xiàn)金預算、預計資產負債表、預計現(xiàn)金流量表、專門決策預算、資本成本、經營杠桿以及資金需要量的預測劃歸財務管理；而將經濟批量、存貨、短期決策、銷售預測、利潤預測、經營預算、預計利潤表劃歸管理會計。

 綜上所述，以上是筆者對財務管理與管理會計關系的一些見解，但是在實際中運用實地研究這一理論方法時，由于所面臨的各種實際情況不同，出現(xiàn)了許多值得進一步探討的問題。

參考文獻

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第7篇：反映財務的會計要素范文

論文摘要：事業(yè)單位是我國社會管理和公共服務職能的主要載體，是政府經濟和社會管理的重要組成部分，對國民經濟和國計民生具有十分重要的作用.本文通過事業(yè)單位企業(yè)化管理背景下，如何實現(xiàn)事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉變進行分析。

隨著我國財會制度改革力度的逐步加大，近年來越來越多的事業(yè)單位進行了改制，與市場的關系越來越密切，將會直接面對來自國際國內市場的激烈競爭.事業(yè)單位走向市場，實行企業(yè)化管理勢在必行。由于企業(yè)會計制度更利于事業(yè)單位競爭和體制改革的要求，因此事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進行轉變是必然的趨勢。根據(jù)新的仕業(yè)財務通則》規(guī)定，改制后的事業(yè)單位比照適用修訂后的《企業(yè)財務通則》進行會計一核算。在事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進行轉變過程中，事業(yè)單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識，有些財務、會計內容需要進一步完善和創(chuàng)新。

一、事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉變的可行性

1、企業(yè)會計和非盈利性的事業(yè)單位會計是構成現(xiàn)代會計的兩大體系，事業(yè)單位會計屬于預算會計的一種.隨著市場經濟的建立和經濟社會的發(fā)展，經濟和財政改革的不斷深入和完善，預算會計的職能也隨之相應拓寬和發(fā)展，預算單位會計主體地位不斷地變化和加強，非盈利組織的事業(yè)單位作為一個獨立的特殊體系，與企業(yè)會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。

2、事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續(xù)經營業(yè)務活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內容和方法大體一致，例如企業(yè)會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤六項。事業(yè)單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外，在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。

3、隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變，收支項目和內容呈多元化發(fā)展，逐漸強調成本核算，注重現(xiàn)金收付與資金使用效率并重。在企業(yè)會計制度和事業(yè)單位會計制度所規(guī)定的內容具有一定程度的一致性，在信息質量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內容等方面來看，其對資產、負債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異，各項核算原則、方法基本一致，報表構成也基本相同，所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果，本質上是一致的.所以，企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。

二、事業(yè)單位會計管理制度存在的問題

1、資產核算方式方面.在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的資產核算方式方面，固定資產不計提 折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產的更新和維護。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的盤虧、盤盈等會計事項規(guī)定了詳細的核算方法，但對固定資產在使用過程中的價值損耗核算的規(guī)定卻不明確。由于不反映固定資產凈值，存在很多問題固定資產的賬面價值與凈值，會隨著使用時間的延長，發(fā)生價值背離固定資產原值，不反映固定資產的磨損，虛增資產總量，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況。由于成本不包括折日費用，使得成本核算不完整.一方面事業(yè)單位在購建固定資產時，借記“事業(yè)支出一設備購置費”澎專用基金一修購基金”或“?？钪С觥钡瓤颇浚@樣核算虛增了事業(yè)成本;另一方面固定資產不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。

2、會計核算基礎方面.《事業(yè)單位會計準則試行》第十六條規(guī)定“預算單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經營性業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制”.在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位經常存在一些會計年度內收支項目不配比的情況，導致一些事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制來核算不能真實完整地反映該單位的經濟業(yè)務。如，事業(yè)單位在一些非經常性的費用支出方面，在發(fā)生費用的時期，支出增大，造成結余減少。使當期收支不配比，計算的結余也不是真正的結余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后，采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔，如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度處理，在采購和支付間隔跨年度時，會出現(xiàn)比較嚴重的賬實不符，不能真實反映單位的經濟業(yè)務.

3、成本核算方面.目前，在事業(yè)單位體系中，經營性事業(yè)單位存在經營性業(yè)務，而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下，事業(yè)單位對經營性業(yè)務采用權責發(fā)生制進行成本核算，對非經營性業(yè)務采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業(yè)務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩種業(yè)務不易區(qū)分，使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內部管理，不利于國家預算資金的有效使用，而且很容易造成國有資產的流失。因此，經營性事業(yè)單位進行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運行效率。

三、企業(yè)化管理的事業(yè)單位財務制度改進措施

1、設置合理、統(tǒng)一的會計科目。在事業(yè)單位企業(yè)化改革的過渡階段，從會計核算的規(guī)范要求來看，經營性事業(yè)單位會計核算內容將會向兩邊分化經營性事業(yè)單位中，事業(yè)型的單位其會計核算規(guī)范將進一步向預算會計靠攏，而具有施工性質、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門將向企業(yè)會計靠攏。在事業(yè)單位企業(yè)化后，可以對國家撥付的事業(yè)費管理采取事業(yè)單位財務準則進行核算，事業(yè)單位在會計科目的設置上，應按照新會計制度的要求，結合事業(yè)單位企業(yè)化管理的特點，采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業(yè)單位財務活動的，但在事業(yè)單位會計工作中又十分重要的科目，則可以統(tǒng)一另行設置。根據(jù)撥付資金的性質，通過設置二級明細科目進行核算。如，“所有者權益類”科目中，沒有能夠確切地反映事業(yè)單位資金來源的科目，則可以根據(jù)其資金來源的特點，設置一個科目“實收資金”，以反映一個事業(yè)單位實際收到的各種資金。此外，還可以根據(jù)需要設置“事業(yè)公積”科目，屬于“所有者權益類’翎于反映事業(yè)單位通過各種渠道得到的，用來發(fā)展本單位建設的自有資金。以及在“財務費用”和“管理費用”之外，還可以加一個“事業(yè)費用”科目，以核算某些事業(yè)單位在發(fā)展本單位的事業(yè)過程中發(fā)生的各種費用。

2、建立科學的固定資產核算方式.事業(yè)單位企業(yè)化后應當根據(jù)企業(yè)會討一制度建立固定資產核算方式，在固定資產的構建、使用、處置方面進行設置，選擇合適的固定資產折舊辦法，并增設“累計折舊”科目，使得會計核算能正確反映固定資產的價值損耗。根據(jù)不同情況，在轉制事業(yè)單位的成本核算中列支折舊費用，對不實行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。具體做法是，在每一個財務年度末填報決算表時，要認真填列一份詳細地反映固定資產增減情況報表，并根據(jù)年末固定資產實際折舊總額，填報第一年度的預算報表，申列折舊基金計劃，申報預算撥款中取得折舊基金，并列入專款專用的科目，以備后用。在需要更新固定資產時，同樣需報請上級主管單位批準，經審查核實確需要更新時，方可從折舊基金中支付使用.

第8篇：反映財務的會計要素范文

關鍵詞：

一、財務管理工作的內涵與價值

企業(yè)財務活動是以現(xiàn)金收支為主的企業(yè)資金收支活動的總稱。它涉及到企業(yè)的每一項價值活動，是以成本管理和收入管理為核心的全過程管理。在社會主義市場經濟條件下，一切物資都具有一定量的價值，它體現(xiàn)著耗費于物資中的社會必要勞動量，社會再生產過程中物資價值的貨幣表現(xiàn)，就是資金。在市場經濟條件下，擁有一定數(shù)額的資金，是進行生產經營活動的必要條件。企業(yè)的生產經營過程，伴隨著物流和資金流的運動，企業(yè)資金的收支構成了企業(yè)經濟活動的一個獨立面，也就是企業(yè)的財務活動。因此，財務管理就是分析、確定企業(yè)的經營方針、財務目標、管理職責，并在財務管理體系中通過財務策劃、財務控制、成本控制、財務保證和財務改進實施全部管理職能的活動。財務管理活動涉及企業(yè)的所有活動，它需要企業(yè)的全體員工來參加所有相關活動并承擔相應的責任。從這一點來講，財務管理也稱為全面的財務管理。

二、財務管理工作的職能與目標

財務管理職能是隨著財務管理實踐和管理理論的發(fā)展而不斷演變的，自從財務管理作為企業(yè)管理的一個獨立部分被廣泛應用以來，其所體現(xiàn)出的特有職能就取得了迅速發(fā)展。財務管理職能，是指財務管理在再生產過程中具有的功能。財務管理的職能取決于財務的本質并受管理實踐與管理理論發(fā)展的影響。隨著社會經濟關系的日益復雜，企業(yè)的管理范圍也越來越寬泛，賦予的權限也越來越大。對未來時期財務活動進行規(guī)劃和安排的財務計劃職能，把財務系統(tǒng)中的各個要素、各個環(huán)節(jié)和各個方面按照上下左右的相互關系，科學合理地組織整體的財務組織職能；指導和監(jiān)督下屬財務機構和人員完成財務目標，發(fā)現(xiàn)差異，找出原因，采取措施糾正偏差的財務控制職能；通過各種協(xié)調手段和方式建立和維持企業(yè)良好的財務環(huán)境和良好的配合關系的財務協(xié)調職能。

三、計算機信息技術在現(xiàn)代財務管理中的優(yōu)勢

利用電子計算機的科技功能，把當代電子技術和信息技術應用到會計實物處理中的程序稱為會計電算化。會計電算化可運用先進的電子技術手段對企業(yè)的財務收支，會計要素的增減變動進行標準核算，對單位的預算、資金流、物流成本等進行管理的操作系統(tǒng)。該系統(tǒng)包括電腦、軟件、存貯介質和操作人員。其次會計電算化是全新的會計信息系統(tǒng)，是整個企事業(yè)單位信息系統(tǒng)的核心組成部分，相當于中樞神經。企業(yè)信息是企業(yè)決算、管理、生產經營的依據(jù)和結果反映。無論是企業(yè)的收支核算還是會計要素核算最后都以各種報表形式把信息反映出來。因此說會計電算化是一個用電子計算機代替人工記賬、算賬、報賬以及代替部分由人腦完成的對會計信息的處理、分析和判斷的過程，它在現(xiàn)代財務管理應用中具有很大優(yōu)勢。為確保電算化系統(tǒng)正常運行和會計信息的安全、準備、合法可靠，企業(yè)需要研究制定相應的會計電算化管理方法與制度。一些企業(yè)為達到甩賬目的，根據(jù)財政部會計電算化工作規(guī)范要求制定了大量的企業(yè)內部電算化管理與控制制度，一時起到很好效果，但甩賬后，這些制度沒有進一步完善，主要表現(xiàn)為:操作規(guī)程混亂、職責不清;在裝有電算化的計算機上操作一些與電算化工作無關的內容，如上網聊天、玩游戲等;允許一些無關人員使用計算機、電算化數(shù)據(jù)檔案保管力度不夠等，上述問題均應解決。會計制度的修改落后于會計電算化的發(fā)展。現(xiàn)行的財務會計制度主要是以手工核算為基礎的，應用會計電算化后，從記賬方法、賬務處理程序到會計工作的組織、內部控制的方式和會計檔案的保存介質以及方法等都發(fā)生了變化，因此必須根據(jù)會計電算化的特點，對財務會計制度做出相應的修改，企業(yè)只加強了軟件的運用，忽略了會計制度的建設。會計電算化雖然在很大程度上減輕了會計人員的工作量，但同時也增加了操作人員、系統(tǒng)維護人員等崗位，帶來了許多新的要求，提出了新的問題。而目前，我國建立手工操作條件下的基礎工作的管理還存在著很多不足，一些中小企業(yè)內部控制也不是十分完善。實現(xiàn)會計電算化，就需要建立與之相配套的一系列內部控制制度加以約束，才能充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢。

四、計算機信息技術有效應用于財務管理中的對策

第9篇：反映財務的會計要素范文

【關鍵詞】循環(huán)經濟會計；文獻綜述

近年來，隨著以“減量化、再循環(huán)、再利用”為原則的循環(huán)經濟成為新的經濟增長模式，我國進入了循環(huán)經濟理論和實踐的全面推進階段[1]，我國會計的宏觀環(huán)境開始逐步發(fā)生變化。會計環(huán)境的變遷是推動會計理論演進的主要力量，面對新興的經濟增長模式，傳統(tǒng)會計不能滿足循環(huán)經濟發(fā)展的特色需要，不能準確有效地確認、記錄、計量和報告循環(huán)資源的取得和發(fā)出情況，也不能對企業(yè)生產消耗的環(huán)境資源做出確實有效的披露[2]，這對于會計實踐工作是一大挑戰(zhàn)，基于此，循環(huán)經濟會計應運而生。本文基于國內研究的視角，對循環(huán)經濟會計研究的情況作一簡要的述評。

一、循環(huán)經濟會計的基礎研究

我國關于循環(huán)經濟會計的研究從整體來說還處于初期探索階段。其研究的內容還主要在循環(huán)經濟會計的基礎研究，包括循環(huán)經濟的概念、目標、對象、基本前提、基本原則、理論基礎等內容。

關于循環(huán)經濟會計的概念。殷勤凡[3]提出循環(huán)經濟會計，既是傳統(tǒng)會計的一個新興分支，又是循環(huán)經濟制度體系的一個子系統(tǒng)，它是在循環(huán)經濟思想和理論的指導下，以自然資源效率、生態(tài)環(huán)境效率和經濟效率三者的最大化為目標，以企業(yè)與自然資源和生態(tài)環(huán)境有關的經濟活動為對象，有選擇地運用會計學基本原理及方法，對其進行確認、計量、記錄、反映和管理的系統(tǒng)。張彩平等[4]提出，循環(huán)經濟會計是通過探求循環(huán)經濟發(fā)展過程中價值運動的規(guī)律，總結形成系統(tǒng)化的循環(huán)經濟會計理論，然后結合會計特有的方法將這些規(guī)律性的總結應用于循環(huán)經濟實踐活動中，實現(xiàn)循環(huán)經濟與會計的結合。任英闊等[5]認為循環(huán)經濟會計是指以滿足生態(tài)效益和經濟效益兩者最大化為目標，以資源的減量化、再利用、再循環(huán)為原則，以企業(yè)與循環(huán)資源有關的經濟活動為對象，有選擇地運用會計學基本原理及方法，對其進行確認、計量、記錄、反映和管理的系統(tǒng)。

可以看出，與傳統(tǒng)會計相比，循環(huán)經濟會計強調經濟效益與環(huán)境效益的結合，將循環(huán)經濟思想貫穿于會計理論的全過程。

關于循環(huán)經濟會計目標。目前國內學者對循環(huán)經濟會計目標的論述，大都圍繞殷勤凡的觀點：循環(huán)經濟會計的基本目標應是，從自然資源效率、生態(tài)環(huán)境效率和經濟效率的綜合角度出發(fā)，在減量化、再使用和再循環(huán)的基礎上提高經濟效益。此外，它還應該包括以下幾個具體目標：一是科學核算企業(yè)自然資源使用減量化方面和生態(tài)環(huán)境保護方面引發(fā)的財務會計事項，合理反映和控制相關的支出；二是向企業(yè)循環(huán)經濟會計信息外部需求方提供及時有效的財務信息；三是向企業(yè)內部有關部門提供發(fā)展循環(huán)經濟所需要的財務信息，支持企業(yè)追求自然資源效率、生態(tài)環(huán)境效率和經濟效率三者的最大化。

關于循環(huán)經濟會計的對象。殷勤凡、任英闊等認為是生產過程中與確保自然資源減量、持續(xù)利用和生態(tài)環(huán)境和諧相關（循環(huán)資源）的資金運動，包括需要保護并有能力保護的，與可再生和不可再生資源、可耗竭可補充資源、生態(tài)環(huán)境資源及資源的減量化、再利用、再循環(huán)相關的資金運動。具體如森林資源、漁業(yè)資源、能源資源、礦產資源、紙張、玻璃、水資源等。

關于循環(huán)經濟會計的基本前提和基本原則。殷勤凡在傳統(tǒng)會計基本前提的基礎上，考慮循環(huán)經濟會計的獨特性，提出循環(huán)經濟會計的六個假設：主體假設、持續(xù)經營與會計分期假設、貨幣計量與其他計量并以假設、可界定性與可復原性假設、自然資源和生態(tài)環(huán)境稀缺假設、和諧發(fā)展與科學發(fā)展假設。張倩[6]在此基礎上還提出了會計實體聯(lián)盟假設。殷勤凡、張彩平、陽秋林等在繼承傳統(tǒng)會計原則的基礎上增加了新的原則：環(huán)境資本原則、代際和區(qū)域公平原則、依法調整原則、良性循環(huán)原則。

關于循環(huán)經濟會計的學科基礎。任英闊認為可持續(xù)發(fā)展理論、自然資本理論是循環(huán)經濟會計的學科基礎；殷勤凡認為生態(tài)經濟學理論、環(huán)境經濟學理論、資源經濟學理論、可持續(xù)發(fā)展理論、和諧發(fā)展理論、社會成本與交易費用理論、綠色GDP理論是循環(huán)經濟的理論基礎；潘自強等[7]認為循環(huán)經濟會計是諸多理論融合形成的邊緣性學科，除殷勤凡所提出的學科外，還涉及哲學、邏輯學、經濟學、管理學、數(shù)學中的部分相關理論。

關于循環(huán)經濟會計的研究方法。由于環(huán)境資源中沒有凝結人類勞動，無法按社會平均勞動生產率方法確定其價值，若僅以貨幣作為計量單位就不能客觀地反映會計主體的環(huán)境狀況。因此殷勤凡、李長青等多為學者都提出了多元計量方法，即在循環(huán)經濟條件下，可以將生物量度、物理量度、化學量度、實物量度等計量單位和貨幣計量結合起來反映資源和環(huán)境的信息。

二、關于循環(huán)經濟會計核算

關于循環(huán)經濟會計的核算主要涉及核算范圍、核算方法、會計要素的確認、計量等。

殷勤凡在構建了循環(huán)經濟會計基本理論后，探討了循環(huán)經濟會計核算的范圍：企業(yè)自然資源使用減量化、再利用和再循環(huán)的財務影響；對企業(yè)執(zhí)行循環(huán)經濟法律法規(guī)績效的反映；企業(yè)生態(tài)環(huán)境活動的財務影響；企業(yè)的生態(tài)環(huán)境績效。對于會計要素的分類，殷勤凡在傳統(tǒng)會計要素的基礎上增設了循環(huán)經濟資產、循環(huán)經濟負債、循環(huán)經濟權益和循環(huán)經濟變動4個要素，從而構建循環(huán)經濟會計的基本會計等式，即“循環(huán)經濟資產（期末）=循環(huán)經濟權益（期初）+循環(huán)經濟變動（當期）”，實現(xiàn)點數(shù)據(jù)與期間數(shù)據(jù)的有機結合。在此基礎上設計了循環(huán)經濟固定資產、循環(huán)經濟無形資產、循環(huán)經濟遞延資產、循環(huán)經濟長期投資、循環(huán)經濟存貨、循環(huán)經濟負債、循環(huán)經濟實收資本、循環(huán)經濟銷售商品收入、循環(huán)經濟讓渡資產使用權、循環(huán)經濟成本與費用等10個會計科目，并對這些科目的核算進行論述，通過實例進行賬務處理。

近年來，敬采云及其帶領的團隊對循環(huán)經濟會計的核算問題進行了多方面研究，取得了比較豐碩的成果：程靜等[8]認為循環(huán)經濟會計的目標關注了企業(yè)經濟活動產生的外部性問題，要求進行環(huán)境成本內化核算，將企業(yè)的成本控制貫穿生產經營全過程，以提高企業(yè)資源利用效率，尋求企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之策。熊運蓮等[9]對體現(xiàn)循環(huán)經濟會計核算思想的物料流轉成本核算會計（MFCA）進行了研究述評。敬采云等[10]對廢棄物再利用的會計核算具體范式進行了探討，通過建立數(shù)據(jù)模型和流程圖的方式，探討了廢棄物在企業(yè)內部及不同企業(yè)間的成本歸集和核算方法。敬采云等[11]認為，為了實現(xiàn)資源的高效利用和循環(huán)利用，企業(yè)應專門建立資源成本控制系統(tǒng)，通過制定資源價格、節(jié)能標準，開展節(jié)能管理，提高資源利用效率。

任英闊圍繞循環(huán)資源交易將循環(huán)經濟會計要素分為循環(huán)經濟資產、循環(huán)經濟負債、循環(huán)經濟收入、循環(huán)經濟成本、循環(huán)經濟收益等5大要素，并對其的確認（概念、特征、分類）進行了比較詳細的論述。劉曉東[12]認為可以把循環(huán)資源確認為循環(huán)資產，可以專門設置“循環(huán)資產”賬戶，反映循環(huán)資源的取得與發(fā)出情況，在進行核算時可以沖減成本。李長青[13]提出設立投入核算賬戶、資源利用核算賬戶、能源循環(huán)利用核算賬戶、能源循環(huán)效益核算賬戶、宏觀效益核算賬戶、其他需要說明的事項賬戶。潘自強等提出在支出方面的核算上，除反映列支環(huán)境實際發(fā)生的費用外，還需考慮計提“循環(huán)負債”，形成類似于預提費用的發(fā)展循環(huán)經濟模式的專用基金。為避免計提循環(huán)負債而減少國家的財政收入或給企業(yè)提供隱瞞利潤的機會，計提循環(huán)負債的費用應按權責發(fā)生制原則納入會計利潤核算。對企業(yè)所取得的利潤則進行“利潤分割”，即按比例分割為企業(yè)利潤和資源環(huán)境收益，后者直接進入國家設立的專門基金統(tǒng)一管理，以鼓勵企業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟會計。周艷[14]通過改進現(xiàn)行的會計核算流程，計算出每個工序所產生的合格品的價值、不合格品（廢棄物）的價值和廢棄物外部損害價值。

三、關于循環(huán)經濟會計信息披露

相比而言，關于循環(huán)經濟會計信息披露的研究是比較多的。但大多集中在“應當披露”和“披露內容”上。殷勤凡、李恩柱、胡桂蘭[15]、敬采云等的觀點，可以將有關循環(huán)經濟會計信息披露總結為提出兩種披露模式：

一是在現(xiàn)行企業(yè)財務報告框架中增加信息的披露模式，把循環(huán)經濟會計信息按其內容特征，分別納入我國企業(yè)財務報告框架的不同部分后加以披露，即借助企業(yè)現(xiàn)行財務報告，提供循環(huán)經濟會計信息。通過對美國財務報告框架的借鑒，殷勤凡認為，如果有必要，我國的“會計報表全部內容”可以由現(xiàn)行兩個部分（會計報表和會計報表附注）擴展為三個部分（加補充信息）。另外，循環(huán)經濟會計信息不僅可在年度報告和中期報告中披露，還可以在企業(yè)上市時的招股說明書和上市公告書中披露。殷勤凡指出這種披露模式的優(yōu)點是簡便易行、操作成本低、面對的理論和實踐的難題少。但缺點也明顯：循環(huán)經濟會計的獨特性被掩蓋而無法顯現(xiàn)出來；對循環(huán)經濟會計信息披露質量的衡量較為困難；不利于循環(huán)經濟會計的長遠發(fā)展。

二是獨立報告模式，即企業(yè)向循環(huán)經濟會計信息使用方，提供單獨編制的財務報告。胡桂蘭認為應當由企業(yè)編制獨立的循環(huán)經濟會計報表和獨立的報告來披露企業(yè)循環(huán)經濟責任的履行情況。敬采云提出對于循環(huán)資源，可以設置單獨的“環(huán)境資源循環(huán)利用效率表”來進行專門披露，可以明確地披露出企業(yè)利用循環(huán)資源的情況以及由此給企業(yè)以及社會增加的“名譽”價值，以便于準確地向投資者、債權人、政府、社會公眾等利益相關者表明企業(yè)對循環(huán)經濟發(fā)展的貢獻。李恩柱認為獨立的資源環(huán)境責任報告的內容應包括：循環(huán)經濟法規(guī)執(zhí)行情況，資源耗費與再生利用情況，環(huán)境治理情況，并對每種情況列出了細則。任英闊在借鑒環(huán)境報告書及相關信息披露內容的基礎上提出循環(huán)資源活動報告書的具體內容。

四、關于循環(huán)經濟會計績效評價研究

張蕊[16]在分析循環(huán)經濟對企業(yè)經營環(huán)境影響的基礎上，討論了在循環(huán)經濟模式下企業(yè)的戰(zhàn)略經營目標和戰(zhàn)略經營管理，進而通過對傳統(tǒng)的戰(zhàn)略績效評價原則進行擴展，提出了企業(yè)循環(huán)戰(zhàn)略業(yè)績評價及指標體系設計的原則。徐利飛等[17]從“企業(yè)環(huán)境活動總體情況、企業(yè)資源利用減量化、企業(yè)資源再利用和再循環(huán)”三個維度設計了循環(huán)經濟模式下企業(yè)績效評價指標體系。邢蓉等[18]以北京市2000—2008年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)，從“經濟發(fā)展、資源發(fā)展、環(huán)境發(fā)展、社會發(fā)展”4個維度設計了北京市循環(huán)經濟指標體系，共分三個層次18個明細指標，并通過熵權法為各指標確定權重。許乃中等[19]構建了基于生態(tài)效率——物質流分析的循環(huán)經濟績效評估指標體系，利用模糊數(shù)學和灰色聚類方法分別建立了循環(huán)經濟績效評估模型，并以上?；@區(qū)和南通農藥化學工業(yè)園為案例，對其循環(huán)經濟績效進行評估。進而以上海化工園區(qū)作為標桿，針對南通農藥化學工業(yè)園存在的資源效率偏低等問題，提出若干循環(huán)經濟績效改進措施。

五、目前研究的局限性及未來展望

相比國外循環(huán)經濟會計的理論研究和會計實務，目前我國的情況尚存很大的差距。僅就循環(huán)經濟會計實務看，國際上尤其是主要發(fā)達國家循環(huán)經濟會計的發(fā)展就取得了較豐碩的成果，主要表現(xiàn)在：首先，從實務層面看，循環(huán)經濟會計的應用指南逐步完善。例如，日本發(fā)行了關于循環(huán)經濟會計的三本指南和官方指導，為循環(huán)經濟會計的成本核算和管理提供了理論指導[20]；英國的《環(huán)境會計：實務指南》則對企業(yè)外部成本的估算提供指引，更好的貫徹了循環(huán)經濟會計成本觀念[21]；德國頒布的《環(huán)境成本計算手冊》從企業(yè)的物質、能源運輸與企業(yè)向環(huán)境輸出產品與廢棄物的流轉平衡原理出發(fā)，以物理化學量單位計量各種環(huán)境負荷程度，并在此基礎上核算環(huán)境成本，分析投入產出效果。其次，從操作層面看，許多國家都踐行了循環(huán)經濟會計理念并提出了相應的循環(huán)經濟會計處理方法或準則。例如，美國就環(huán)境會計事項的處理提出了“EITF89-13石棉消除成本會計”和“EITF90-8污染處理費用的資本化”；加拿大通過完全成本會計理念的貫徹，充分考慮了循環(huán)經濟下環(huán)境成本、資源耗費成本的影響。再次，從會計信息披露機制來說，聯(lián)合國國際會計推薦的環(huán)境會計負債與財務報告模式下，在財務報表中單獨設立披露項目：環(huán)境準備、退廢準備、預期準備、環(huán)境效益、環(huán)境費用、或有事項評估中的污染等，在管理層的分析報告中也要充分反映企業(yè)的中長期環(huán)境問題。

我國目前的循環(huán)經濟會計無論從理論研究還是會計實務方面都需要做扎實深入的工作。現(xiàn)階段尤其要在以下幾個方面研究和提高：

一是循環(huán)經濟會計的發(fā)展對循環(huán)經濟財務的呼喚。會計與財務是辨證統(tǒng)一的關系，會計是財務的基礎，為財務提供信息保障，財務以資金和價值實體的運動為會計的確認、計量、核算和報告等活動提供依據(jù)。因此循環(huán)經濟會計的發(fā)展需要循環(huán)經濟財務與之相呼應。

二是循環(huán)經濟會計理論研究與實踐操作需要“比翼雙飛”?，F(xiàn)有的研究大多是對循環(huán)經濟會計的框架性研究，雖然涉及到循環(huán)經濟會計的基礎理論、會計核算、信息披露等內容，但以介紹和借鑒國際的經驗為主，很少針對我國不同地區(qū)、不同行業(yè)的具體情況進行可操作性的研究，因此理論研究迫切需要結合企業(yè)實踐，研究針對某一行業(yè)在“減量化”、“再利用”、“再循環(huán)”方面相關成本的核算問題，以及披露循環(huán)經濟相關信息，所取得的收益與負擔的成本、面臨的風險之間的權衡。

三是要建立循環(huán)經濟會計制度，以法律規(guī)范的形式，從上到下明確循環(huán)經濟會計的法律地位和核算與計量的標準、內容、方法，明確對循環(huán)經濟會計審計的辦法和標準，強制性地規(guī)定企業(yè)必須實行循環(huán)經濟會計核算和計量。構建循環(huán)經濟會計發(fā)展的法律和政府行政保障體系，制訂循環(huán)經濟會計準則、循環(huán)經濟會計信息披露制度、循環(huán)經濟會計信息質量控制標準或準則，并促進循環(huán)經濟會計的國際交流與協(xié)調。在企業(yè)融資和科技革新方面，政府應給予強有力的支持與優(yōu)惠，比如優(yōu)先發(fā)行循環(huán)經濟債券、股票，政府給予財政綠色補貼，實施政府綠色采購，增值稅、所得稅減免等；促進資源回收利用技術商品化；研究固體廢棄物的收集、分離、回收和再循環(huán)的新方法和新技術。

四是企業(yè)應樹立環(huán)保責任和社會責任意識，建立綠色企業(yè)文化以推動循環(huán)經濟會計的實施，使企業(yè)的經濟效益和環(huán)境效益連同企業(yè)文化并行發(fā)展。企業(yè)要配備具備專門財會人員，抓好在職會計人員培訓，提高會計機構和人員的準入門檻，使會計能夠適應循環(huán)經濟核算和計量的工作需要。潘自強等提出企業(yè)自身要進行會計創(chuàng)新，以適應循環(huán)經濟的發(fā)展。

五是從人才培養(yǎng)層面來說，必須有計劃有步驟地做好企業(yè)會計人員和其他相關人員的培訓工作，滿足循環(huán)經濟會計對相關人員素質的要求，并提出，從長遠發(fā)展來講，應該調整和充實高等院校會計專業(yè)的課程，增設自然資源和環(huán)境方面的課程。培養(yǎng)一批具有新觀念、新專業(yè)知識的核算人才是循環(huán)經濟會計順利推進的支撐要素。

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基金項目：本文系教育部人文社科研究一般項目“循環(huán)經濟模式下企業(yè)財務會計制度的理論研究和核算構建”（09XJA630003）和四川省社科“十二五”規(guī)劃項目“低碳會計理論創(chuàng)新研究”（SC11XK010）的階段性成果。

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