海關(guān)法行政處罰實施細則精選(九篇)
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第1篇：海關(guān)法行政處罰實施細則范文
緝私部門行政執(zhí)法觀念源于政府的行政觀念，即政府實施行政管理所基于的理念，當(dāng)這種行政管理具體為對走私、違規(guī)等行政違法活動實施行政處罰，承擔(dān)查處職能的海關(guān)緝私部門在行使權(quán)力過程中關(guān)于執(zhí)法目的、價值追求以及與執(zhí)法相對人關(guān)系平衡等所形成的基本觀點和傾向性態(tài)度就構(gòu)成其執(zhí)法觀念的基本內(nèi)容。
對走私等違法活動的調(diào)查、懲處是《海關(guān)法》賦予海關(guān)的主要任務(wù)之一，也是海關(guān)整個工作鏈條上重要的一環(huán)，應(yīng)當(dāng)說，行政執(zhí)法的效果將從個案的成與敗、是與非，放大為對海關(guān)監(jiān)管、通關(guān)環(huán)境等宏觀要素的影響。只有在行政執(zhí)法過程中體現(xiàn)出應(yīng)有的法律效果和社會效果，才能發(fā)揮執(zhí)法結(jié)果的導(dǎo)向作用，有效規(guī)范企業(yè)、個人進出境行為，促進海關(guān)監(jiān)管；才能在懲處不法中保護合法利益，營造違法則糾、守法便利的通關(guān)環(huán)境。執(zhí)法效果最終要通過具體的執(zhí)法行為來實現(xiàn)，而人的一切行為毫無例外地要受到觀念的支配和左右，執(zhí)法行為的趨向同樣是由執(zhí)法觀念決定的，從根本上講，行政執(zhí)法觀念是影響和制約行政執(zhí)法效果的最關(guān)鍵性因素。我認(rèn)為，目前無論是國家經(jīng)濟發(fā)展的宏觀環(huán)境，還是進出口企業(yè)對便捷通關(guān)的客觀需要，要實現(xiàn)法律、社會的雙重最佳效果，公正、公平、效率的執(zhí)法觀念是緝私部門行政執(zhí)法工作的必然選擇。
二、決定和影響執(zhí)法觀念的外在因素
緝私部門行政執(zhí)法觀念不是孤立存在的，它在影響和制約執(zhí)法行為的同時，其形成與存在也要受到多重外部因素的作用，在執(zhí)法觀念中無疑就要充分反映出這些外部主導(dǎo)因素的要求?！肮?、公平、效率”正是基于以下幾方面外因而對緝私行政執(zhí)法工作的必然要求。
首先，作為政府行政觀念的派生體，要以政府當(dāng)前的行政管理理念為依據(jù)。今年10月召開的中央十六屆三中全會作出了關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制的決定，其中雖然沒有單列標(biāo)題論述政府行政觀念，但卻多次直接或間接闡明了現(xiàn)代政府應(yīng)當(dāng)堅持“依法行政”，從實質(zhì)上講，就是要使行政權(quán)力的行使進入法治狀態(tài)，從實體、程序、裁量等方面得到有效的控制和制約，法無明文規(guī)定不得為，嚴(yán)禁越權(quán)行政和濫用權(quán)力，以保障行政相對人合法權(quán)益不受侵犯，這是最廣大人民群眾意志的體現(xiàn)，也是實踐“三個代表”，執(zhí)政為民的基本要求。“依法行政”是對所有行政機關(guān)實施行政管理過程的基本要求，其目的就是在于追求行政行為“公正”的結(jié)果。緝私部門在行政執(zhí)法中也必須按照這一要求，嚴(yán)格依法辦案，實現(xiàn)“公正”的法律效果。
其次，緝私部門作為國家對進出境環(huán)節(jié)實施監(jiān)督管理職能機關(guān)—海關(guān)的重要組成部分，要充分體現(xiàn)海關(guān)工作的自身要求。在相當(dāng)長的一個時期，海關(guān)與企業(yè)的關(guān)系被認(rèn)為是執(zhí)法與守法、管理與被管理、監(jiān)管與被監(jiān)管的關(guān)系，隨著歷史的發(fā)展和社會的進步，海關(guān)系統(tǒng)對新時期海關(guān)工作的性質(zhì)和任務(wù)有了新的認(rèn)識，逐步確立了“依法行政，為國把關(guān)，服務(wù)經(jīng)濟，促進發(fā)展”的海關(guān)工作方針，實際也是海關(guān)工作的執(zhí)法理念，它既把政府倡導(dǎo)的“依法行政”觀念作為第一要求，同時，結(jié)合海關(guān)工作實際，辨證地提出“把關(guān)與服務(wù)并重”，就是要求實現(xiàn)權(quán)力規(guī)制與權(quán)利保障的統(tǒng)一，把關(guān)注企業(yè)利益、服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展寓于海關(guān)監(jiān)管工作中。海關(guān)緝私部門履行對走私、違規(guī)等違法活動查處職能中，必須兼顧保護好執(zhí)法相對人的合法利益，在保證執(zhí)法結(jié)果公正的同時，還要“平等”對待每一個企業(yè)和個人。這里所說的“平等”，不僅僅是要求在處罰中“公平”對待所有當(dāng)事人，保證處罰標(biāo)準(zhǔn)的相對穩(wěn)定和處罰結(jié)果的相對平衡；而且，要及時辦結(jié)案件，提高辦案“效率”。目前海關(guān)業(yè)務(wù)現(xiàn)場操作中，對查發(fā)有違規(guī)行為的企業(yè)，案件辦結(jié)前，如果企業(yè)進口保稅料件則征收全額稅款金。緝私部門在執(zhí)法中盡快辦結(jié)案件，加快企業(yè)資金流轉(zhuǎn)，無疑會有助于企業(yè)在國際市場競爭中贏得先機，使企業(yè)的利益得到保護。
第三，作為行政執(zhí)法部門，要反映出行政執(zhí)法的自有特點。對于海關(guān)緝私部門而言，行政執(zhí)法活動完全體現(xiàn)在對走私等違法案件的行政處罰過程中，就必須體現(xiàn)行政執(zhí)法“合法、合理”的基本要求。“合法”即在行政違法案件查處中嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)、規(guī)章等關(guān)于執(zhí)法權(quán)限、手段、方式、責(zé)任的規(guī)定，執(zhí)法有據(jù)、執(zhí)法有序，這也是“依法行政”的應(yīng)有之意。“合理”就是要求處罰適度，符合法律基本原則，符合公平、正義等法律理性，這種“合理”是基于對自由裁量權(quán)的控制來實現(xiàn)的，從海關(guān)緝私工作本身特點考慮，“合理”也應(yīng)包含“效率”之意。從上述分析可以看出，緝私部門遵循“公正、公平、效率”行政執(zhí)法觀念，也是行政執(zhí)法自有屬性、內(nèi)在規(guī)律的基本要求。
三、“公正、公平、效率”觀念的內(nèi)在要求
既使是落實到海關(guān)緝私部門這一具體對象，執(zhí)法觀念仍應(yīng)歸屬于意識形態(tài)范疇。意識作用于存在，“公正、公平、效率”這一執(zhí)法觀念對緝私部門行政執(zhí)法實際工作，必然提出以下幾方面要求：
（一）必須適應(yīng)海關(guān)整體工作和國家經(jīng)濟發(fā)展大局需要。緝私部門行政執(zhí)法是否做到“公正、公平、效率”，往往是從對海關(guān)監(jiān)管工作和經(jīng)濟發(fā)展的促進效果來考察的。國家的整體利益與地方局部利益以及企業(yè)個體利益既息息相關(guān)，又在一定情況下彼此存在矛盾，緝私部門行政執(zhí)法工作經(jīng)常處于矛盾的交織點。作為代表國家對進出口環(huán)節(jié)監(jiān)督把關(guān)的職能部門，首先必須堅持國家利益至上的原則，同時，在具體執(zhí)法過程中，要充分考慮到國家利益與地方、企業(yè)利益的統(tǒng)一點，避免機械執(zhí)法，在不違背立法原意的前提下靈活適用《海關(guān)法》和《海關(guān)法行政處罰實施細則》（簡稱《細則》）以及相關(guān)規(guī)章規(guī)定。注意區(qū)分罪與非罪、故意與過失、初犯與屢犯，善于“抓大放小”。對故意逃避海關(guān)監(jiān)管的走私行為堅決依法查處；對企業(yè)不了解海關(guān)規(guī)定或工作過失偶然造成的違規(guī)行為，應(yīng)盡可能降低企業(yè)因海關(guān)執(zhí)法帶來的成本增加。執(zhí)法中，既不能借口依法行政而無視相對人合法權(quán)益的保護；也不能片面強調(diào)保護合法利益、促進經(jīng)濟發(fā)展而否定依法行政。要把依法行政與服務(wù)經(jīng)濟有機結(jié)合起來，穩(wěn)妥把握好兩者平衡，立足于大局來實現(xiàn)執(zhí)法工作的“公正、公平、效率”，求得行政處罰的法律效果和社會效果的統(tǒng)一。
（二）必須在具體辦案過程中嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)行政處罰實體和程序的法律規(guī)定。緝私部門行政執(zhí)法是否做到“公正、公平、效率”，雖然要從大局來考察，但其又是通過查辦一起起具體案件來體 現(xiàn)的，這要求一切執(zhí)法行為必須實體合法、程序合法、講求效率。具體要求：
1．處罰法定。必須在《海關(guān)法》授權(quán)范圍內(nèi)，遵循《海關(guān)法》、《細則》規(guī)定的處罰種類、處罰幅度和處罰程序，對走私、違規(guī)等行政違法活動進行查處。違反法定種類、幅度、程序是違法行政；同時，對法無明文規(guī)定違法的行為不得實施處罰。譬如，加工貿(mào)易企業(yè)丟失手冊行為，雖已影響到海關(guān)實際監(jiān)管，但現(xiàn)有法律、法規(guī)對此均無明文規(guī)定，按照“法無授權(quán)即違法”的原則，如果對其實施處罰即構(gòu)成違法。
2．處罰公開、公正。所謂“公開”，即作為行政處罰依據(jù)的規(guī)定必須已向社會公布，處罰的程序和結(jié)果要公開，如：作出處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出處罰決定的事實、理由、法律依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利，允許當(dāng)事人陳述和申辯，處罰結(jié)果要依法送達當(dāng)事人。上述程序如未遵循，即形成對當(dāng)事人合法權(quán)益的侵犯。所謂“公正”，則必須區(qū)分不同的走私、違規(guī)行為，在法定種類、幅度范圍內(nèi)恰當(dāng)?shù)匦惺棺杂刹昧繖?quán)，使處罰結(jié)果與受罰人違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)、后果相對稱，體現(xiàn)“過罰相當(dāng)”；同時，要平等對待所有當(dāng)事人，不能因人設(shè)罰，執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一?！肮边€要求對當(dāng)事人一個違法行為，不能給予多次處罰。
第2篇：海關(guān)法行政處罰實施細則范文
第二條海關(guān)統(tǒng)計是海關(guān)依法對進出口貨物貿(mào)易的統(tǒng)計，是國民經(jīng)濟統(tǒng)計的組成部分。
海關(guān)統(tǒng)計的任務(wù)是對進出口貨物貿(mào)易進行統(tǒng)計調(diào)查、統(tǒng)計分析和統(tǒng)計監(jiān)督，進行進出口監(jiān)測預(yù)警，編制、管理和公布海關(guān)統(tǒng)計資料，提供統(tǒng)計服務(wù)。
第三條海關(guān)總署負(fù)責(zé)組織、管理全國海關(guān)統(tǒng)計工作。
海關(guān)統(tǒng)計機構(gòu)、統(tǒng)計人員應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國統(tǒng)計法》、《中華人民共和國統(tǒng)計法實施細則》及本條例的規(guī)定履行職責(zé)。
第四條實際進出境并引起境內(nèi)物質(zhì)存量增加或者減少的貨物，列入海關(guān)統(tǒng)計。
進出境物品超過自用、合理數(shù)量的，列入海關(guān)統(tǒng)計。
第五條下列進出口貨物不列入海關(guān)統(tǒng)計：
（一）過境、轉(zhuǎn)運和通運貨物；
（二）暫時進出口貨物；
（三）貨幣及貨幣用黃金；
（四）租賃期1年以下的租賃進出口貨物；
（五）因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符而免費補償或者更換的進出口貨物；
（六）海關(guān)總署規(guī)定的不列入海關(guān)統(tǒng)計的其他貨物。
第六條進出口貨物的統(tǒng)計項目包括：
（一）品名及編碼；
（二）數(shù)量、價格；
（三）經(jīng)營單位；
（四）貿(mào)易方式；
（五）運輸方式；
（六）進口貨物的原產(chǎn)國（地區(qū)）、啟運國（地區(qū)）、境內(nèi)目的地；
（七）出口貨物的最終目的國（地區(qū)）、運抵國（地區(qū)）、境內(nèi)貨源地；
（八）進出口日期；
（九）關(guān)別；
（十）海關(guān)總署規(guī)定的其他統(tǒng)計項目。
根據(jù)國民經(jīng)濟發(fā)展和海關(guān)監(jiān)管需要，海關(guān)總署可以對統(tǒng)計項目進行調(diào)整。
第七條進出口貨物的品名及編碼，按照《中華人民共和國海關(guān)統(tǒng)計商品目錄》歸類統(tǒng)計。
進出口貨物的數(shù)量，按照《中華人民共和國海關(guān)統(tǒng)計商品目錄》規(guī)定的計量單位統(tǒng)計。
《中華人民共和國海關(guān)統(tǒng)計商品目錄》由海關(guān)總署公布。
第八條進口貨物的價格，按照貨價、貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費之和統(tǒng)計。
出口貨物的價格，按照貨價、貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費之和統(tǒng)計，其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。
第九條進口貨物，應(yīng)當(dāng)分別統(tǒng)計其原產(chǎn)國（地區(qū)）、啟運國（地區(qū)）和境內(nèi)目的地。
出口貨物，應(yīng)當(dāng)分別統(tǒng)計其最終目的國（地區(qū)）、運抵國（地區(qū)）和境內(nèi)貨源地。
第十條進出口貨物的經(jīng)營單位，按照在海關(guān)注冊登記、從事進出口經(jīng)營活動的法人、其他組織或者個人統(tǒng)計。
第十一條進出口貨物的貿(mào)易方式，按照海關(guān)監(jiān)管要求分類統(tǒng)計。
第十二條進出口貨物的運輸方式，按照貨物進出境時的運輸方式統(tǒng)計，包括水路運輸、鐵路運輸、公路運輸、航空運輸及其他運輸方式。
第十三條進口貨物的日期，按照海關(guān)放行的日期統(tǒng)計；出口貨物的日期，按照辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的日期統(tǒng)計。
第十四條進出口貨物由接受申報的海關(guān)負(fù)責(zé)統(tǒng)計。
第十五條海關(guān)統(tǒng)計資料包括海關(guān)統(tǒng)計原始資料以及以原始資料為基礎(chǔ)采集、整理的相關(guān)統(tǒng)計信息。
前款所稱海關(guān)統(tǒng)計原始資料，是指經(jīng)海關(guān)確認(rèn)的進出口貨物報關(guān)單及其他有關(guān)單證。
第十六條海關(guān)總署應(yīng)當(dāng)定期、無償?shù)叵驀鴦?wù)院有關(guān)部門提供有關(guān)綜合統(tǒng)計資料。
直屬海關(guān)應(yīng)當(dāng)定期、無償?shù)叵蛩诘厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)部門提供有關(guān)綜合統(tǒng)計資料。
第十七條海關(guān)應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)計資料定期公布制度，向社會公布海關(guān)統(tǒng)計信息。
海關(guān)可以根據(jù)社會公眾的需要，提供統(tǒng)計服務(wù)。
第十八條海關(guān)統(tǒng)計人員對在統(tǒng)計過程中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。
第十九條當(dāng)事人有權(quán)在保存期限內(nèi)查詢自己申報的海關(guān)統(tǒng)計原始資料及相關(guān)信息，對查詢結(jié)果有疑問的，可以向海關(guān)申請核實，海關(guān)應(yīng)當(dāng)予以核實，并解答有關(guān)問題。
第二十條海關(guān)對當(dāng)事人依法應(yīng)當(dāng)申報的項目有疑問的，可以向當(dāng)事人提出查詢，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)及時作出答復(fù)。
第3篇：海關(guān)法行政處罰實施細則范文
撤銷判決是世界各國行政訴訟制度中通用的裁判形式。在大陸法系國家，法國的行政法院有權(quán)撤銷無權(quán)限、形式上有缺陷、權(quán)力濫用和違反法律的行政行為①；聯(lián)邦德國的行政訴訟也同樣以撤銷作為重要的判決形式②。在英美法系國家，由于普通法院不存在明確的“司法變更權(quán)”，因而其撤銷，顯得更為重要和突出。英國普通法院可以撤銷行政機關(guān)程序上越權(quán)、實質(zhì)上越權(quán)和違反自然公正原則的行政決定。③美國《聯(lián)邦行政程序法》明確規(guī)定：“復(fù)審法院如認(rèn)定機關(guān)行為、裁決、結(jié)論具有下列性質(zhì)，應(yīng)宣布其為非法，予以撤銷：（1）獨斷專橫、反復(fù)無常、濫用自由裁量權(quán)或其他不合法的行為；（2）同憲法規(guī)定權(quán)力、權(quán)利、特權(quán)與豁免權(quán)相抵觸；（3）超越法律規(guī)定的管轄范圍、權(quán)力和限度，缺少法律規(guī)定的權(quán)利；（4）沒有遵循法律規(guī)定的程序；（5）在處理本編第556條、第557條規(guī)定的案件，或根據(jù)法律要求對機關(guān)審訊卷進行復(fù)議時，設(shè)有可定案證據(jù)作依據(jù)；（6）沒有事實依據(jù)，以致要由復(fù)審法院對事實重新審理。④
我國《行政訴訟法》第54條第2項和《行政復(fù)議條例》第42條第4款在立法上一方面借鑒了行政訴訟制度發(fā)達國家成功的經(jīng)驗，另一方面也避免了或過于原則、或過于繁瑣、或交叉包容的規(guī)定，從而較好地歸納了撤銷判決和決定適用的5項法定條件，使其既明確具體，又邏輯清晰，具有很強的科學(xué)性和可操作性。茲分別論述如下。
一、主要證據(jù)不足
“主要證據(jù)不足”是撤銷判決和決定適用的首要條件。所謂“主要證據(jù)”，是指行政機關(guān)賴以作出具體行政行為時必不可少的事實及其證明形式。次要證據(jù)雖然也可以對案件事實起輔助認(rèn)定作用，但缺少它并不影響對案件基本事實的認(rèn)定。
由于行政機關(guān)在行政訴訟中負(fù)有舉證責(zé)任；因此，主要證據(jù)一般均應(yīng)由行政機關(guān)提供，并是人民法院審查的重點。在對被告提供的證據(jù)的審查中，人民法院應(yīng)著重把握以下兩點：
1、主要證據(jù)應(yīng)是被告作出具體行政行為時所依據(jù)的證據(jù)，而不是訴認(rèn)訟階段重新收集的證據(jù)。在此我們可通過一個案例來予以分析說明：越某在光明電器商場購買兩盒TDK空白錄音磁帶。使用數(shù)日后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量低劣，便向市工商行政管理局舉報。工商局去商場檢查，當(dāng)即將尚未出售的17750盤錄音磁帶查封，停止銷售，并將舉報人提供的磁帶送往國家工業(yè)產(chǎn)品檢測中心檢驗。經(jīng)檢驗認(rèn)定該磁帶質(zhì)量低于日產(chǎn)EDK磁帶，系假冒商品。經(jīng)查該磁帶系光明電器商場從南方某省環(huán)宇集團實業(yè)公司通過合法手續(xù)從香港某貿(mào)易公司購進，直接從日本港裝輪船運抵廣州口岸，有日本國產(chǎn)地證明書和我國海關(guān)貨物進出口證明書。工商行政管理局以光明商場出售冒牌商品為由，根據(jù)《中華人民共和國商標(biāo)法》第33條第2款規(guī)定，對商場罰款2000元。該商場不服，遂向人民法院起訴，請求判決撤銷處罰決定并由工商行政管理局賠償經(jīng)濟損失。
法院經(jīng)審理認(rèn)為，被告對其作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。若認(rèn)定當(dāng)晚商場銷售的磁帶系假冒商品，必須按法定數(shù)量和方法抽樣鑒定。訴訟中被告只提供了舉報人的兩盤磁帶質(zhì)量檢測鑒定，即認(rèn)為光明電器商場銷售的磁帶均系假冒商品，顯然證據(jù)不足，故判決撤銷其處罰決定，由其重新處理。
被告對一審判決不服，遂提起上訴。二審中被告經(jīng)人民法院許可，對該批磁帶重新依法定程序抽樣提取，送鑒定機構(gòu)重新鑒定。同時，送日本某株式會社進行商檢鑒定。上述兩機構(gòu)鑒定結(jié)論均為：該批磁帶質(zhì)量明顯低于日產(chǎn)TDK磁帶，系假冒商品。據(jù)此二審法院經(jīng)審理認(rèn)為，此案事實清楚，證據(jù)充分，故判決撤銷法院的判決，維持被告作出的處罰決定。
此案的爭論焦點在于；如何理解《行政訴訟法》第33條“在訴訟過程中，被告不得<自行>向原告和證人收集證據(jù)”和第34條，“法院有權(quán)要求當(dāng)事人提供和補充證據(jù)”，的規(guī)定（<>為筆者所加）？一種意見認(rèn)為：《行政訴訟法》之所以禁止行政機關(guān)在訴訟階段向原告和證人收集證據(jù)，是為了嚴(yán)格促使其遵循先取證、后處罰的原則，杜絕處罰的隨意性和違法性，保護公民、法人和其他組織的合法權(quán)益；至于第34條的規(guī)定則是指人民法院為了審理案件的需要，有權(quán)要求被告提供在作出具體行政行為之前已經(jīng)收集但在訴訟過程中未向法院移送的證據(jù)，以及原告和其他當(dāng)事人在訴訟之前或訴訟之中收集的一切證據(jù)，而不是允許被告在訴訟過程中重新調(diào)查取證。另一種意見則認(rèn)為：被告在訴訟過程中雖然不能自行向原告和證人收集證據(jù)，但可以應(yīng)法院的要求重新收集證據(jù)，以利于案件真正得到公正處理。筆者認(rèn)為前一種看法更符合《行政訴訟法》的立法精神和最高人民法院有關(guān)司法解釋的原意。主要理由在于：（1）“先取證后裁決”既是對行政行為的程序要求，也是對具體行政行為的實體要求。只有證據(jù)充分確鑿，具體行政行為才能合法正確。如果在訴訟過程中可以要求被告重新取證，這本身就說明其作出的具體行政行為主要證據(jù)不足。這種證據(jù)不足既不能因法院的認(rèn)可而變?yōu)樽C據(jù)充足，也不能因法院同意重新調(diào)查取證后變?yōu)樽C據(jù)充足。法院的職責(zé)只能是審查具體行政行為的合法性，而不是設(shè)法彌補具體行政行為的合法性。（2）如果“應(yīng)法院的要求被告可以重新收集證據(jù)”的命題成立，則法院即可在此借口下隨意允許被告重新調(diào)查取證，使行政機關(guān)作出具體行政行為時主要證據(jù)必須確鑿充分成為空話，同時也為行政機關(guān)在訴訟階段弄虛作假、甚至刑訊逼供收集證據(jù)提供了可能。（3）《行政訴訟法》第33條中的“收集證據(jù)”與第34條的“提供或者補充證據(jù)”是兩個涵義不同的概念，前者是指行政機關(guān)作出具體行政行為時缺乏某證據(jù)，在訴訟階段再向原告和證人收集；后者則是指行政機關(guān)作出具體行政行為時已收集了某證據(jù)，但在訴訟階段未主動向法院提供或進一步補充，以及原告和其他當(dāng)事人在訴訟階段未主動將證據(jù)向人民法院提供或補充。
2、主要證據(jù)應(yīng)是在一審前或庭審中提供的證據(jù)，而非此后提供的證據(jù)。這里，也可通過一個案件來說明：某市工商行政管理局對某經(jīng)營部作出了“沒收倒賣轎車、彩電及違章經(jīng)營非法所得”的行政處罰。該部對處罰不服，向省工商局申請復(fù)議。省工商局經(jīng)復(fù)議后對原處罰決定予以變更。該部仍不服復(fù)議決定，遂向區(qū)法院提起訴訟。在區(qū)法院審理該案過程中，省工商局與法院在變更問題上發(fā)生分歧，工商局遂取回答辯狀和有關(guān)證據(jù)，并拒絕應(yīng)訴。區(qū)法院遂以主要證據(jù)不足為由撤銷復(fù)議決定。省工商局不服，向市法院提出上訴，并提供了全部證據(jù)。市法院經(jīng)審理作出了撤銷一審判決、維持原復(fù)議決定的二審判決。
這一案例爭論的焦點在于：被告向二審法院提供的證據(jù)是否有效？一種意見認(rèn)為：最高法院關(guān)于貫徹執(zhí)行《中華人民共和國行政訴訟法》若干問題的意見（以下簡稱《意見》第30條明確規(guī)定：“被告在第一審?fù)ソY(jié)束前，不提供或者不能提供作出具體行政行為的主要證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件的，人民法院<可以>依據(jù)行政訴訟法第32條和第54條第2項的規(guī)定，判決撤銷被訴具體行政行為”。（<>內(nèi)為筆者所加）。這既符合一審中被告不舉證即敗訴的原則，也有利于教育被告尊重一審法庭，同時也是為了使每個訴訟階段都有實際意義；因此，此案的一審判決是正確的，二審判決是錯誤的。另一種意見則認(rèn)為：（1）行政訴訟的宗旨是公正審判，不能一審未舉證，二審也敗訴。（2）最高法院的《意見》只規(guī)定<可以>判決撤銷，是任意性規(guī)范，而不是規(guī)定<應(yīng)當(dāng)>或者<必須>判決撤銷；且行政處罰被撤銷后，被告即不能以同一事實和理由再作出與原具體行政行為基本相同的處罰行為，那么違法行為即可能被放縱。因此，二審判決并無不當(dāng)。筆者傾向于贊成前一種觀點：即在這一類情況下，二審法院不應(yīng)該置一審判決時的證據(jù)情況于不顧，而作出維持被訴具體行政行為的判決。
二、適用法律、法規(guī)錯誤
“適用法律、法規(guī)錯誤”是人民法院適用撤銷判決的第2項法定條件。對行政復(fù)議機關(guān)來說，適用撤銷決定還須加上“適用規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令錯誤”的措辭。如果說“主要證據(jù)不足”解決的是“事實根據(jù)”問題，那么“適用法律、法規(guī)錯誤”則解決的是“法律準(zhǔn)繩”問題。所謂適用法律、法規(guī)錯誤，是指行政機關(guān)在實施行政處罰和其他具體行政行為時適用了不應(yīng)適用的法律、法規(guī)，或錯誤地適用了法律、法規(guī)中的具體條款。它主要有以下兩種表現(xiàn)形式：
1.適用法律法規(guī)類別錯誤。具體表現(xiàn)在；（1）應(yīng)適用甲法而適用了乙法。如某市工商局將個體戶錢某生產(chǎn)的藥物化妝品“還童露”誤作藥品，適用了《商標(biāo)法實施細則》第4條“藥品必須使用注冊商標(biāo)”以及《藥品管理法》的有關(guān)規(guī)定對其予以處罰。（2）適用了無權(quán)適用的法律、法規(guī)。如某市城市規(guī)劃管理處對郊區(qū)某村民適和《土地管理法》予以處罰。（3）應(yīng)同時適用數(shù)個法律、法規(guī)，但卻沒有全部適用。（4）適用了與法律或其他上一層次規(guī)范性文件相抵觸的規(guī)范性文件。（5）適用了尚未生效或已經(jīng)失效的法律、法規(guī)。
2.適用法律、法規(guī)條款錯誤。具體表現(xiàn)在：（1）應(yīng)適用甲條而適用了乙條。如某公民故意砸碎路燈三個，公安機關(guān)應(yīng)適用《治安管理處罰條例》第25條的“妨害社會管理秩序”予以處罰，但卻錯誤地適用了第23條“故意損害公私財物”予以處罰。（2）應(yīng)適用一法數(shù)條而只適用了一法一條或部分條款。（3）理解特定法條錯誤。
三、違反法定程序
“違反法定程度”是人民法院適用撤銷判決的第3項法定條件，也是我國立法史上的一個創(chuàng)舉。它對于保護相對一方的合法權(quán)益，促進行政效率，提高行政程序法在整個行政法中的地位，加快我國行政程序立法的進程，無疑具有十分重要的意義。但是，在無論是學(xué)術(shù)界還是執(zhí)法和司法部門，在如何掌握“違反法定程序”的標(biāo)準(zhǔn)上都存在著一定的分歧。概括起來，主要有以下幾種觀點：
其一，行政程序違法、實體處罰合法的，不應(yīng)判決撤銷，可在判決書中或在司法建議書中要求行政機關(guān)改正，只有程序和實體都違法的，才應(yīng)判決撤銷。
其二，行政程序嚴(yán)重違法，可能、已經(jīng)或足以侵犯相對一方合法權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)判決撤銷；而對輕微違反法定程序的，則不應(yīng)判決撤銷，可要求行政機關(guān)改正。
其三，只要違反了法定程序，不論輕重與否，也不論是否已侵犯了相對一方的合法權(quán)益，均應(yīng)判決撤銷。
筆者認(rèn)為，第一種觀點明顯與《行政訴訟法》的立法原意相悖，似應(yīng)不予采納。第二種觀點看似全面、完善，但它既對《行政訴訟法》關(guān)于“違反法定程序”的規(guī)定附加了條件，因而不完全符合立法原意；同時也給執(zhí)法和司法實踐中如何掌握“嚴(yán)重違反”與“輕微違反”、“可能侵犯”與“已經(jīng)侵犯”的界限帶來相當(dāng)困難。只有第三種觀點既與立法原意完全吻合，也便于實際操作和施行，因而顯然是正確的。
這里需要指出的是，《行政復(fù)議條例》考慮到行政復(fù)議自身的特殊性，對違反法定程序采取了比行政訴訟法寬松一些的規(guī)定。具體表“具體行政行為有程序上不足的”，復(fù)議機關(guān)可以“決定被申請人補正”，而無須撤銷；只有具體行政行為“違反法定程序影響申請人合法權(quán)益的”，復(fù)議機關(guān)才應(yīng)當(dāng)予以撤銷。這在某種程序上反映了行政訴訟中的撤銷判決與行政復(fù)議中的撤銷決定之間的差異。
在對行政處罰是否違反法定程序進行審查時，應(yīng)著重把握下列四個方面：（1）要審查法定步驟。如行政拘留是否經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)。（2）要審查法定順序。如是否先取證后處罰（3）要審查法定形式。如是否制作了書面的處罰決定書。（4）要審查法定期間。如治安管理處罰是否超過了6個月的追訴期限。此外，還應(yīng)注意區(qū)別法律、法規(guī)中關(guān)于行政處罰的任意性程序和內(nèi)部性程序的規(guī)定。前者對處罰機關(guān)沒有絕對的約束力；后者對相對一方的權(quán)益不產(chǎn)生影響。如《治安管理處罰條例》第34條第4項關(guān)于將裁決書交給被裁決人所在單位和常住地公安派出所的規(guī)定即屬內(nèi)部性程序。
四、超越職權(quán)
“越權(quán)無效”是世界各國行政法和行政訴訟制度所確認(rèn)的共同原則，也是我國《行政訴訟法》和《行政復(fù)議條例》所規(guī)定的適用撤銷判決或決定的第4項法定條件。由于各國行政法治模式的不同，決定了其越權(quán)的內(nèi)涵和外延也有較大差別。英國的行政越權(quán)主要是指行政機關(guān)超越議會法的的授權(quán)范圍和濫用職權(quán)。根據(jù)英國法院的判例，它包括違反自然公正原則、實體上的超權(quán)、程序上的越權(quán)等內(nèi)容。美國的行政越權(quán)是指行政機關(guān)超越法律規(guī)定的管理范圍、權(quán)力和限度，或行使了根本不屬于行政機關(guān)的權(quán)限。
我國學(xué)術(shù)界雖然對超越職權(quán)的概念尚缺乏一致表述，但對其基本內(nèi)涵在看法上并無太大分歧，一般認(rèn)為是指國家行政機關(guān)，法律、法規(guī)授權(quán)的組織，行政機關(guān)委托的組織或個人超越了法律、法規(guī)明確規(guī)定的權(quán)限范圍行使職權(quán)。超越職權(quán)是一種實體上作為形式的違法行政行為。其主要特點是，不論行為主體主觀上是出于故意還是過失，行為動機、目的是否合法、正當(dāng)，只要行為客觀上超越了法定權(quán)限即構(gòu)成。超越職權(quán)有下列表現(xiàn)形式：
1、行政機關(guān)之間的縱向越權(quán)行為。它大多表現(xiàn)為下級行政機關(guān)行使了上級行政機關(guān)的職權(quán)。如根據(jù)《藥品管理法》第54條規(guī)定，衛(wèi)生行政處罰“由縣級以上衛(wèi)生行政機關(guān)決定”；但對“中央或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府直接管轄的藥品生產(chǎn)企業(yè)，藥品經(jīng)營企業(yè)處以停產(chǎn)、停業(yè)整頓7天以上或者吊銷《藥品生產(chǎn)企業(yè)許可證》、《藥品經(jīng)營企業(yè)許可證》處罰的，由省、自治區(qū)、直轄市衛(wèi)生行政部門報同級人民政府決定”，省級或省級以下衛(wèi)生行政部門如果自行作出了上述處罰決定，即屬超越職權(quán)。但上級行政機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定或工作需要授權(quán)下級行政機關(guān)代行某項職權(quán)的不屬此列?？v向越權(quán)有時還表現(xiàn)為上級行政機關(guān)超越行使了法律、法規(guī)明確授予下級行政機關(guān)的職權(quán)。如根據(jù)《治安管理處罰條例》第33條第l款規(guī)定，治安處罰由縣級公安機關(guān)裁決。省級公安機關(guān)如果自行作出治安處罰，亦屬超越職權(quán)。
2.行政機關(guān)之間的橫向越權(quán)行為。它既表現(xiàn)為同一地域的甲行政機關(guān)超越了乙行政機關(guān)的職權(quán)，如稅務(wù)機關(guān)強制吊銷了不依法納稅者的營業(yè)執(zhí)照；也表現(xiàn)為不同地域的此地行政機關(guān)超越了彼地行政機關(guān)的職權(quán)。如此地工商局強行要求彼地某企業(yè)停業(yè)整頓。前者多發(fā)生于權(quán)限交叉、職能管轄范圍模糊的行政機關(guān)之間；后者多發(fā)生于相鄰地區(qū)、有爭議地區(qū)或地域管轄劃分不明確的地區(qū)的行政機關(guān)之間。
3.行政機關(guān)違法行使了其他國家機關(guān)的職權(quán)。如某縣土地管理局自己強行拆除了某農(nóng)民的違章建房，即屬違法行使了該縣人民法院的強制執(zhí)行權(quán)。
4.其他行政主體超越法律法規(guī)授權(quán)或行政機關(guān)委托范圍的越權(quán)行為。如根據(jù)《食品衛(wèi)生法》第37條規(guī)定：“吊銷衛(wèi)生許可證或者罰款5000元以上的，必須經(jīng)縣級以上人民政府批準(zhǔn)?！蹦晨h衛(wèi)生監(jiān)督機構(gòu)對某食品廠自行決定罰款1萬元，即屬越權(quán)行為。
人民法院和復(fù)議機關(guān)對超越職權(quán)的行政處罰應(yīng)著重從兩個方面進行審查：首先，要對實施處罰的主體資格實施審查，看其是否屬合法成立、能獨立對外行使職權(quán)的行政機關(guān)或經(jīng)法律法規(guī)授權(quán)或經(jīng)行政機關(guān)委托的組織或個人。凡已被撤銷或合并的行政機關(guān)，任職前或免職后的行政機關(guān)工作人員，未被授權(quán)或委托的行政機關(guān)的派出機關(guān)，行政機關(guān)的內(nèi)部職能機構(gòu)以及其他未被授權(quán)或委托，或授權(quán)、委托已經(jīng)過期的組織或個人，均屬不具備行政主體資格，其所實施的行政處罰無效，依法應(yīng)予撤銷。其次，應(yīng)對合法的行政主體是否有權(quán)實施某項行政處罰進行審查。凡實施上述縱向越權(quán)、橫向越權(quán)、超越其他國家機關(guān)權(quán)限、超過授權(quán)或委托范圍實施行政處罰的，均屬無效處罰，依法應(yīng)予撤銷。
人民法院和復(fù)議機關(guān)在對行政處罰是否超越職權(quán)進行審查時，應(yīng)注意分清“職能管轄”與“職務(wù)協(xié)助”的界限?！奥殑?wù)協(xié)助”是基于有“職能管轄權(quán)”的行政機關(guān)的請求而發(fā)生的，其目的是為了保證行政處罰得到迅速有效的實施。職務(wù)協(xié)助既可以發(fā)生在同一地域的不同行政機關(guān)之間，如根據(jù)《海關(guān)法》第7條規(guī)定：“海關(guān)執(zhí)行職務(wù)受到抗拒時，執(zhí)行有關(guān)任務(wù)的公安機關(guān)和人民武裝警察部隊?wèi)?yīng)當(dāng)予以協(xié)助”；也可以發(fā)生在不同地域的行政機關(guān)之間，如甲地公安機關(guān)請求乙地公安機關(guān)協(xié)助執(zhí)行行政拘留。進行職務(wù)協(xié)助的行政機關(guān)只是為了幫助而非代替有職能管轄權(quán)的行政機關(guān)實施行政處罰，它本身既無權(quán)利也無義務(wù)以自己的名義實施處罰；因此，正確實施職務(wù)協(xié)助行為不會導(dǎo)致超越職權(quán)。
五、濫用職權(quán)
“濫用職權(quán)”是世界各國司法機關(guān)控制行政自由裁量權(quán)的最基本手段，也是我國人民法院對具體行政行為適用撤銷判決的最后一項法定條件。如果說規(guī)定前4項標(biāo)準(zhǔn)是為了對羈束行政行為進行合法性審查，那么規(guī)定第5項標(biāo)準(zhǔn)則是為了對自由裁量行政行為進行合理性審查。因此可以說，“濫用職權(quán)”在5項標(biāo)準(zhǔn)中是彈性最大、也最難把握的一個概念，以至于世界各國一般都只對其內(nèi)涵有一個輪廓性的描述，而難以下一個精確的定義，從所掌握的情況來看，也許澳大利亞的《司法審查法》（1977年）對“濫用職權(quán)”法定情形的規(guī)定更為全面和系統(tǒng)：“（1）在行使權(quán)力時考慮了不相關(guān)因素；（2）在行使權(quán)力時沒有考慮相關(guān)因素；（3）行使權(quán)力追求的是授權(quán)法授權(quán)目的之外的目的；（4）行使自由裁量權(quán)時存在惡意；（5）行使應(yīng)獨立行使的自由裁量權(quán)時接受了他人的指示或指令；（6）依據(jù)法規(guī)或政策行使自由裁量權(quán)時沒有考慮具體情況，（7）權(quán)力運用得太不合理，以致沒有一個理智的人會這樣行使權(quán)力；（8）行使權(quán)力的方式導(dǎo)致權(quán)力行使結(jié)果的不確定狀態(tài)；（9）其他方式的權(quán)力濫用”。
我國的“濫用職權(quán)”作為5項法定審查標(biāo)準(zhǔn)之一，既有與西方國家這一概念相一致的共性方面，也有與我國法律規(guī)定相適應(yīng)的個性方面。具體來說，它是指行政主體實施的具體行政行為雖然在形式上合法，但在實質(zhì)上卻不符合法律的目的、精神和原則。它與超越職權(quán)的本質(zhì)區(qū)別在于：濫用職權(quán)形式上合法，而超越職權(quán)則形式上違法。有人認(rèn)為，濫用職權(quán)的行為只能是出于主觀故意，而不能出自主觀過失。筆者不同意這種絕對的判斷。
濫用職權(quán)的表現(xiàn)形式，除上面所說的沒有考慮應(yīng)當(dāng)考慮的因素之外，還有下列情況：
1.動機不良，目的不當(dāng)。通常表現(xiàn)為行政機關(guān)及其工作人員實施行政處罰的動機和目的不是為了社會利益和公共利益，而是為了團體利益或個人利益。如假公濟私、打擊報復(fù)行使處罰權(quán)的均屬此列。
2.考慮了不應(yīng)當(dāng)考慮的因素。具體表現(xiàn)為行政機關(guān)工作人員在實施處罰時考慮的因素與法律的原則和精神大相徑庭，甚至南轅北撤，并因此影響了法律的嚴(yán)格實施。如公民3人聚眾打架斗毆，縣公安局將其中2個行政拘留15天，而對其中一縣級勞動模范則僅給予警告處罰，此即屬考慮了不應(yīng)當(dāng)考慮的因素。
3.獨斷專橫。指處罰權(quán)的行使受個人非理智的情緒所左右，以極其粗暴的態(tài)度對待被處罰人，并因此而損害了相對一方的合法權(quán)益。
4.反復(fù)無常。指實施行政處罰標(biāo)準(zhǔn)不一，寬嚴(yán)失度，并因此損害了相對一方的合法權(quán)益。
5.故意拖延。指在法律、法規(guī)未規(guī)定法定期限的情況下，行政機關(guān)故意拖延作出某些程序上的行為，損害了相對一方的合法權(quán)益。如行政機關(guān)故意拖延告知相對一方行使訴權(quán)或復(fù)議權(quán)，致使超出復(fù)議或起訴期限。
6.不當(dāng)委托。指未根據(jù)客觀實際和工作需要將處罰權(quán)委托給適格的組織或個人行使，導(dǎo)致委托非人，并因此損害了相對一方的合法權(quán)益。
由于法院和復(fù)議機關(guān)對濫用職權(quán)行為的審查是合理性審查而非合法性審查，是法院和復(fù)議機關(guān)以自由裁量來審查行政機關(guān)的自由裁量行為，這就決定了司法實踐中確認(rèn)濫用職權(quán)行為有相當(dāng)困難，也帶有很大的主觀色彩；因此，還需在不斷積累和總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對濫用職權(quán)行為的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)和撤銷條件進行更深入的研究，以更有效地指導(dǎo)司法實踐。
參考文獻：
①參見王名楊著：《法國行政法》，中國政法大學(xué)出版社1988年版，第685頁。
②參見姜明安主編：《外國行政法教程》，法律出版社1993年版，第129頁。
第4篇：海關(guān)法行政處罰實施細則范文
市場經(jīng)濟是一種法制經(jīng)濟，行政管理也是一種法制化的管理。但在不同的歷史時期，行政法制有不同的特點，并有相應(yīng)的行政法制度。在資產(chǎn)階級啟蒙時期，理論上強調(diào)的是“斗爭哲學(xué)”。資本主義制度確立后，就以這一思想為指導(dǎo)，建立了權(quán)力分立和制衡的政治體制和法律制度；在行政法上既強調(diào)權(quán)力與服從的統(tǒng)治關(guān)系和行政行為的權(quán)力、強制、單方面意思表示等法律屬性，又強調(diào)“無法律即無行政”以防止行政走向君主專制。但在19世紀(jì)末以來，資產(chǎn)階級統(tǒng)治得到了鞏固，資本主義進入了壟斷統(tǒng)治階段，在理論上強調(diào)的是“合作哲學(xué)”，即變性惡為性善，變對立為合作，變消極為積極，變機械為機動。在法制上，變分權(quán)制衡為分工合作，變重法治的形式為重法治的目的；在行政法上，也就強調(diào)服務(wù)與合作關(guān)系和行政行為所要達到的目的。他們認(rèn)為，行政行為不再是一種消極防范行為，而是政府對公眾的一種積極服務(wù)，但公眾對這種服務(wù)也必須予以積極地配合與合作。于是，資本主義國家借鑒民法上的契約原理，建立起行政合同制度；要求只要能實現(xiàn)行政目的，都應(yīng)當(dāng)以行政合同來代替單方面的、強制性的行政行為。這樣，本屬民法領(lǐng)域中用以促使債務(wù)人履行債務(wù)，保障債權(quán)人債權(quán)得以實現(xiàn)的擔(dān)保制度，也被運用于行政管理，以保證相對人履行其行政法上的義務(wù)，從而成為一種重要的行政合同制度。
我們認(rèn)為，行政是對公共利益的維護和分配。行政法是以一定層次的公共利益和個人利益關(guān)系為基礎(chǔ)和調(diào)整對象的法。公共利益和個人利益是一種對立統(tǒng)一的關(guān)系。個人利益與公共利益發(fā)生沖突時，應(yīng)服從公共利益，即以公共利益為本位。因此，行政行為具有意思先定力、公定力、確定力、拘束力和執(zhí)行力，行政主體完全可以強制要求相對人履行行政法上的義務(wù)。但是，個人利益與公共利益又具有一致性，公共利益最終都要分配給相對人享受。在公有制社會里，它們之間的一致性更加明顯和突出。這就要求國家充分尊重公眾的個人利益，增強分配的公正性和行政的民主性，從而提高公眾對行政的信任度和滿意度。從行政法學(xué)上看，盡管行政主體可以通過行政強制措施迫使相對人履行義務(wù)或直接實現(xiàn)與相對人履行義務(wù)相同的狀態(tài)，但在維護行政法制嚴(yán)肅性的同時，應(yīng)盡可能不損害相對人的合法權(quán)益，并增強行政行為的可接受性。因此，行政法治和行政民主要求我們必須建立既能優(yōu)先保護公共利益又能充分尊重個人利益，既能維護行政法制嚴(yán)肅性又能增強行政行為可接受性的行政法制度。我們認(rèn)為，行政擔(dān)保就是其中之一。
行政擔(dān)保突出體現(xiàn)了行政法的精神，既能維護行政法制的尊嚴(yán)，又能充分尊重相對人的合法權(quán)益。行政擔(dān)保是相對人對公共利益表示尊重，履行行政法上義務(wù)的一種承諾。代表公共利益的行政主體之所以信任并接受相對人的這種承諾，并非完全基于本身的主觀判斷和幻想，而是具有客觀基礎(chǔ)的。這個客觀基礎(chǔ)就是相對人所提供的保證人、保證金和抵押物等。相對人違背自己的承諾將會帶來更為不利的法律后果。由于行政擔(dān)保的存在，相對人一般不致違背自己的承諾，即使違背自己的承諾也不致?lián)p害公共利益。同時，行政擔(dān)保也是行政主體對個人利益的尊重，是行政行為具有可接受性的具體體現(xiàn)。它既能滿足相對人的合理要求，避免對相對人個人利益的不必要損害，又能使相對人主動履行其行政法上的義務(wù)和積極配合行政主體維護公共利益，實現(xiàn)行政目的。
總之，行政擔(dān)保是一種具有廣泛和重要應(yīng)用價值的行政法制度，但它的建立和完善應(yīng)體現(xiàn)以公共利益為本位的精神。
二、行政擔(dān)保的性質(zhì)
行政擔(dān)保的性質(zhì)，是指行政擔(dān)保本身所具有的法律屬性。我們認(rèn)為，行政擔(dān)保實質(zhì)上是行政主體為了實現(xiàn)行政目的而依法允許相對人以一定方式保證其履行義務(wù)的一種雙方或多方行政行為。與一般的民事?lián)：托姓袨橄啾龋姓?dān)保具有以下法律特征：
（一）行政擔(dān)保是一種行政行為
行政擔(dān)保是行政主體的意思表示。盡管并不純粹是行政主體單方面的意思表示，但體現(xiàn)了行政主體的意志。并且，相對人所作的意思表示是否有效，最終將取決于行政主體的意志。也就是說，對相對人履行義務(wù)的承諾，是否值得信任，是否足以維護公共利益，取決于行政主體的判斷。行政主體作這種意思表示時的身份，并不是法人而是行政權(quán)主體，即公共利益的代表者；作這種意思表示的目的，并非為了謀求個人利益而是為了實現(xiàn)公共利益。這種意思表示一旦作出，就能產(chǎn)生行政法上的法律效果。并且，行政主體可根據(jù)客觀情況的發(fā)展變化，單方面變更或解除行政擔(dān)保關(guān)系。
（二）行政擔(dān)保是一種雙方或多方行政行為
行政擔(dān)保不僅體現(xiàn)了行政主體的意志，同時也體現(xiàn)了義務(wù)人的意志。行政擔(dān)保的有效成立，是行政主體與義務(wù)人雙方意思表示一致的結(jié)果。沒有義務(wù)人的有效承諾，行政擔(dān)保無法成立。通過保證方式而成立的行政擔(dān)保，還體現(xiàn)了保證人的意志，是行政主體、義務(wù)人和保證人三方主體意思表示一致的結(jié)果。因而，行政擔(dān)保是一種雙方或多方行政行為即行政合同。作為一種雙方或多方行政行為，它的變更和消滅仍應(yīng)以行政主體與相對人的意思表示一致為原則。但這一原則并不能絕對地約束行政主體。行政主體基于公共利益的需要，仍有權(quán)以單方面的意思表示變更或消滅已有效成立的行政擔(dān)保行為。這是因為，之所以能以行政擔(dān)保這種雙方或多方行為來代替行政強制措施等單方行政行為，是因為個人利益符合或不致?lián)p害公共利益；在行政擔(dān)保中，利益關(guān)系中居于矛盾主要方面的公共利益，并未讓位于個人利益，也并未降至與個人利益相等的地位。因此，行政行為的可接受性也并不能超過行政法制的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。
（三）行政擔(dān)保是一種從屬性行政行為
行政擔(dān)保是權(quán)利主體即行政主體和義務(wù)主體即相對人就義務(wù)的履行而達成的合意即一致的意思表示。因此，行政擔(dān)保行為是以行政主體已經(jīng)作出的設(shè)定相對人義務(wù)的，從而使行政主體成為權(quán)利主體、使相對人成為義務(wù)主體的具體行政行為的先行存在為前提的，是以保障已設(shè)權(quán)利的實現(xiàn)和義務(wù)的履行為目的的。如果沒有先行設(shè)定相對人義務(wù)的行政行為的存在，也就不需要行政擔(dān)保行為。并且，行政擔(dān)保行為也將隨著設(shè)定相對人義務(wù)的先行行政行為的消滅而消滅。因此，行政擔(dān)保行為并不是一種獨立存在的行政行為，而只是一種從屬性行政行為。
三、行政擔(dān)保的適用
（一）行政擔(dān)保的適用范圍
行政擔(dān)?？蛇m用于人身義務(wù)的履行保證。例如，治安管理中被裁決拘留的人在提供一定方式的擔(dān)保后，接受拘留的義務(wù)可暫緩履行。行政擔(dān)保也可適用于財產(chǎn)義務(wù)的履行保證。例如，《海關(guān)法行政處罰實施細則》第21條規(guī)定，“對于無法或者不便扣留的貨物、物品或者運輸工具，海關(guān)可以向當(dāng)事人或者運輸工具負(fù)責(zé)人收取等值保證金或者抵押物?！毙姓?dān)?？蛇m用于作為義務(wù)即行政法規(guī)范要求相對人以積極的方式作一定行為的義務(wù)的履行保證。例如，對海關(guān)監(jiān)管中應(yīng)交驗有關(guān)單證的義務(wù)，進出境當(dāng)事人由于法定原因不能及時履行的，可向海關(guān)申請擔(dān)保放行。行政擔(dān)保也可適用于不作為義務(wù)即行政法規(guī)范要求相對人不作一定行為的義務(wù)的履行保證。例如，為了保證納稅人對不得轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅財產(chǎn)或應(yīng)納稅收入義務(wù)的履行，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求其提供納稅擔(dān)保。行政擔(dān)保除了能適用于外部相對人義務(wù)的履行保證外，還能適用于內(nèi)部相對人義務(wù)的履行保證。例如，在行政監(jiān)察中，為了防止監(jiān)察對象串供和毀滅證據(jù)，監(jiān)察機關(guān)可責(zé)令其提供擔(dān)保。
行政擔(dān)保不同于民事?lián)?。行政?dān)保作為一種行政合同，只是行政主體借以實現(xiàn)行政目的的一種手段。它是在不損害公共利益的前提下，充分尊重個人利益的一種制度。因此，盡管可適用擔(dān)保的義務(wù)幾乎是不受限制的，但行政擔(dān)保的適用卻又不能不有例外。我們認(rèn)為，在下列兩種情況下，不適用擔(dān)保：（1）保證履行的義務(wù)是應(yīng)即時履行的義務(wù)。行政擔(dān)保的實行，使得相對人可以暫緩履行其負(fù)有的行政法義務(wù)，從而避免或減少利益上的損失。因此，適用擔(dān)保的義務(wù)必須是能暫緩履行的義務(wù)，即暫緩履行不致?lián)p害公共利益的義務(wù)。凡是應(yīng)即時履行的義務(wù)，即只有立即履行才能維護公共利益的義務(wù)，如對即時處罰、即時強制措施等行為中所設(shè)定的義務(wù)和食品、藥品控制等行為中控制危害發(fā)生、擴大的義務(wù)，都不能適用行政擔(dān)保。（2）擔(dān)保所維護的利益是違法的個人利益。適用行政擔(dān)保的目的之一，是為了尊重相對人合法的個人利益。相對人非法的個人利益，不但不應(yīng)得到尊重，相反應(yīng)受剝奪。因此，在有可能使相對人牟取非法利益時，不能適用擔(dān)保。對此，有關(guān)立法已予肯定。例如，《中華人民共和國海關(guān)關(guān)于進出口貨物申請擔(dān)保的管理辦法》中明確規(guī)定，下列情況海關(guān)不接受擔(dān)保：第一、進出口國家限制進出口的貨物，未領(lǐng)到進出口貨物許可證件的；第二、進出口金銀、瀕危動植物、文物、中西藥品、食品、體育狩獵用槍支彈藥和民用爆破器材、無線電器、保密機受國家有關(guān)規(guī)定管理的進出口貨物，不能向海關(guān)交驗有關(guān)主管部門批準(zhǔn)文件和證明的。
（二）行政擔(dān)保的適用條件
行政擔(dān)保盡管是一種意思表示一致而成立的行政行為，但雙方主體所要達到的目的卻是相反的。行政主體通過行政擔(dān)保，增強行政行為的可接受性是為了更好地維護公共利益。相對人通過行政擔(dān)保，承諾履行義務(wù)，是為了保護自己的個人利益。這就決定了責(zé)令擔(dān)保和申請擔(dān)保在適用條件上的區(qū)別。
一般說來，有下列情況之一的，行政法規(guī)范應(yīng)規(guī)定由行政主體責(zé)令相對人提供擔(dān)保：（1）沒有相應(yīng)行政強制措施能足以維護公共利益的。行政強制措施的實施是為了維護公共利益，但不僅應(yīng)基于需要，而且應(yīng)具有法律依據(jù)和現(xiàn)實可能。如果行政主體無權(quán)或難以實施行政強制措施時，則只能通過行政擔(dān)保來維護公共利益。例如，行政主體在查處內(nèi)部行政違法失職行為時通常不能對公務(wù)員的人身和財產(chǎn)采取強制措施。但是為了防止有違法失職行為的公務(wù)員串供或毀滅證據(jù)和逃避、阻礙查處行為的發(fā)生，可以責(zé)令該公務(wù)員提供行政擔(dān)保。再如，在計劃生育管理領(lǐng)域，通常也是難以對不履行計劃生育義務(wù)的相對人采取人身和財物的強制措施的，但卻可以采取行政擔(dān)保，以切實保證相對人履行計劃生育義務(wù)。（2）行政強制措施的標(biāo)的物難以保管的。在行政強制措施的標(biāo)的物，作為證據(jù)保全作用已經(jīng)完成，但是否應(yīng)予沒收、銷毀、退還等有待查證、處理，行政主體保管該標(biāo)的物需花費一定的人力、物力、財力并有可能滅失、損壞時，也可責(zé)令相對人領(lǐng)回并責(zé)令其提供等值的擔(dān)保。相對人不愿擔(dān)保的，行政主體有權(quán)變賣該標(biāo)的物，留置抵押。
一般說來，有下列情形之一的，行政法規(guī)范應(yīng)規(guī)定允許相對人申請擔(dān)保：（1）設(shè)定義務(wù)的行政行為被申請復(fù)議或提起訴訟的。行政行為是行政主體維護和分配公共利益的一種意思表示，具有意思先定力、公定力、確定力、拘束力和執(zhí)行力。行政行為的這種法律效力不受相對人意志的否定。因此，相對人不服設(shè)定自己義務(wù)的行政行為而申請復(fù)議或提起訴訟，并不能中止行政行為的法律效力。這是由以公共利益為本位的利益關(guān)系決定的。但是，由于各種各樣的原因，行政主體的意思表示并不一定都是公共利益的真實體現(xiàn)，對公共利益的分配并不一定合理、公正。當(dāng)行政行為被申請復(fù)議或提起訴訟時，它體現(xiàn)公共利益的真實性和對公共利益分配的公正性已受到極大懷疑，從而有待審查，并有可能被撤銷或變更。因此，為了防止并非體現(xiàn)公共利益從而損害個人利益的行政行為，為了對正確的行政行為增強可接受性，有必要暫緩履行義務(wù)。但暫緩履行義務(wù)不能損害公共利益，因而應(yīng)予擔(dān)保?！缎姓?fù)議條例》第39條和《行政訴訟法》第44條的規(guī)定就是上述理論的例證。（2）行政強制措施限制人身自由的。人身自由，是相對人之所以成為人的一種重要利益，在被損害時具有不可恢復(fù)性。行政主體采取這種行政強制措施并不是目的而是手段，是為了保障行政執(zhí)法活動的順利進行或?qū)崿F(xiàn)已生效具體行政行為的內(nèi)容。在相對人提供可靠的擔(dān)保時，不實行這種行政強制措施也能達到目的。因此，對這種義務(wù)的履行，應(yīng)允許相對人申請擔(dān)保。例如，根據(jù)我國《海關(guān)法》的授權(quán)，海關(guān)對走私違法行為人可以實施24獲48小時的行政扣留這種強制措施，但如果有具備一定社會影響、資信實力良好的第三人向海關(guān)出具保函，保證該當(dāng)事人隨傳隨到，積極、如實協(xié)助海關(guān)調(diào)查，并愿意承擔(dān)由此引起的法律責(zé)任，海關(guān)可在案件主要事實基本查清，不影響辦案的前提下，允許當(dāng)事人保釋。（1）行政強制措施的標(biāo)的物為相對人生產(chǎn)和生活所必需的。為了保障行政執(zhí)法活動的順利進行和已生效具體行政行為內(nèi)容的實現(xiàn)，行政主體可對相對人的物品采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強制措施。但在該物品為相對人生產(chǎn)和生活必需品時，這種行政強制措施的實行將會使相對人難以從事正常的生產(chǎn)和生活，導(dǎo)致一系列的利益危機，而這并不是行政的目的。對此，行政法規(guī)范應(yīng)提供相應(yīng)的防范機制和減少損失的機會，即應(yīng)允許相對人申請擔(dān)保。
第5篇：海關(guān)法行政處罰實施細則范文
【關(guān)鍵詞】稅法 名詞概念 涵義
會計實務(wù)與稅法的結(jié)合應(yīng)用已經(jīng)日益顯現(xiàn)出其重要性,但相當(dāng)一部分會計人員對稅法常用名詞概念使用不規(guī)范、不科學(xué)。究其原因,主要是會計人員對稅法相關(guān)名詞概念的內(nèi)涵理解不深,斷章取義。這種誤解和混淆若處理不好,極易造成“偷稅”,面臨稅收征管部門高額罰款和嚴(yán)厲處罰。有鑒于此,筆者參考現(xiàn)行各單項稅種稅收實體法及其實施條例(細則)、《稅收征收管理法》及其實施條例、稅務(wù)行政法制的基本原則、國家稅務(wù)總局、財政部、海關(guān)等稅收征管部門和兩高(最高人民法院和最高人民檢察院)的司法解釋和其他行政法規(guī)、規(guī)章制度,進行歸納總結(jié),對會計實務(wù)中常用的稅法相關(guān)名詞概念做一解析與甄別,管中一窺,以供商榷。
1 稅收優(yōu)惠名詞概念涵義解析
1.1 免稅、不征稅、抵稅、退稅、抵扣
“免稅”有兩種用處。第一種用在“稅收優(yōu)惠”的專章法規(guī)規(guī)定中,與“減稅”一起統(tǒng)稱為“減免稅”,在稅法中一般有專門條款,是我國各單項稅種稅收實體法規(guī)定的普遍性稅收照顧政策,其涵義“對本來應(yīng)該征稅的應(yīng)稅項目(或應(yīng)稅勞務(wù)),稅法規(guī)定免予征稅”?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實施條例》(以下統(tǒng)稱《稅收征管法》)將減免稅分為“報批類減免(需要報稅務(wù)機關(guān)審批同意)和備案類(取消審批手續(xù)和不需要報稅務(wù)機關(guān)審批)減免”。按照稅法條款規(guī)定的內(nèi)容,又可以分為“免征”(完全免予征收稅款)、“暫免征收”(在一定的時間段內(nèi)暫時性免予征收稅款)、“酌情減免”(根據(jù)實際情況和困難決定是否免予征收稅款)、“法定減免”(法律規(guī)定的減免)、“特定減免”(特定范圍的減免)、“定期減免”(在特定時期內(nèi)給予減免)、“臨時減免”(在一定時期臨時性的給予減免)、“經(jīng)審批后減免征收稅款”等各類規(guī)定。
如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(以下統(tǒng)稱《營業(yè)稅法》)規(guī)定:“托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹等服務(wù)免征營業(yè)稅”屬于“備案類、免征、法定減免”、“對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入,暫免征收營業(yè)稅”則屬于“備案類、暫免征收、法定減免”;《中華人民共和國車船稅暫行條例》(簡稱《車船稅法》)不僅專章規(guī)定“法定減免”,如“非機動車船、拖拉機、捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅”,還規(guī)定“特定減免”,如“省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況,對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅”。《中華人民共和國海關(guān)法》和《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》(以下統(tǒng)稱《關(guān)稅法》)規(guī)定“臨時減免稅”政策:“臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅,即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況,給予特別照顧,一案一批,專文下達的減免稅?！迸R時減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制,其他不能比照執(zhí)行。
第二種情況用于增值稅出口貨物的“免、抵、退”稅政策,即:“對貨物出口銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅,這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)同樣視為一個征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),按規(guī)定的退稅率計算后予以退還?！备鶕?jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》(財稅[2002]7號)規(guī)定,實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免稅”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退稅”指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。
“不征稅”指稅法規(guī)定的不予征稅的項目,由于其自身就不是稅法規(guī)定的應(yīng)稅項目(或應(yīng)稅勞務(wù)),當(dāng)然不予征稅。如《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(簡稱《耕地占用稅法》)規(guī)定:“建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的,不征收耕地占用稅?！?/p>
“抵稅”除用于上述“免、抵、退”稅政策外,還有其他用法:用某方面的金額抵減應(yīng)納稅額,有時也稱之“抵免”。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下統(tǒng)稱《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定“稅額抵免”的內(nèi)容:“企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,該專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！?/p>
“退稅”與“免、抵、退”政策涵義截然不同,是指稅收征收機關(guān)在依法征收稅款后,發(fā)現(xiàn)多征了稅款,主動或者依納稅人申請按照規(guī)定程序和辦法退回多征的稅款。如果這種退稅從國庫(國家金庫)中退還的,由于國庫是財政部門的出納機關(guān),歸口財政部門管理,所以財政管理上稱為“退庫”。如《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)中有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還?！?/p>
“抵扣”指按照一定的金額標(biāo)準(zhǔn)抵扣應(yīng)納稅所得額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有期滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?/p>
1.2 減稅、減征、減按、減計、加計扣除、減半征收、兩免三減半、三免三減半、五免五減半
“減稅”指在稅法規(guī)定的正常計算應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)上,減免部分稅款?！皽p征”指在正常的稅率基礎(chǔ)之上按照一定的百分比計算扣除。如《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(以下統(tǒng)稱《消費稅法》)規(guī)定:“對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值(相當(dāng)于“歐洲ⅱ號”標(biāo)準(zhǔn))的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅”。減稅和減征的區(qū)別前者直接減免稅款,后者減稅率。
“減按”實際上也是減征的一種。其含義是減少后按照較低的稅率計算繳稅。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”,即:非居民企業(yè)的實際適用稅率為10%。
“減計”指在計算某些收入時,少計一部分金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“減計收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”;“綜合利用資源,指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額?！奔?對于上述符合條件的行業(yè)企業(yè),用其取得的收入乘以90%計算應(yīng)稅收入。
“加計扣除”指國家為鼓勵某些行業(yè)發(fā)展,規(guī)定在正?？鄢A(chǔ)上,額外再按照一定標(biāo)準(zhǔn)扣除一定的金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“對于企業(yè)的研究開發(fā)費,再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”、“企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費用,在按照支付給職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除”。
“減半征收”指對于應(yīng)繳納的正常稅款,按照50%征收,或直接減半乘以適用稅率計算。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:對原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率并享受國發(fā)[2007] 39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè),2008年及以后年度一律按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征收?！奔?應(yīng)納稅所得額×25%)×50%或者直接按照“應(yīng)納稅所得額×25%×50%=應(yīng)納稅所得額×12.5%”征收。
“兩免三減半”指國家為鼓勵某些企業(yè)發(fā)展給予的一種特別優(yōu)惠措施,即前兩年免稅,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>
“三免三減半”指前三年免征,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>
“五免五減半”則較“兩免三減半”、“三免三減半”更加優(yōu)惠,稅款的減免擴大到五年免稅和五年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中,經(jīng)營期在15年以上的,從開始獲利的年度起,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>
2 稅收法律責(zé)任名詞概念涵義解析
2.1 偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、欠稅、漏稅
《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅”。偷稅重在強調(diào)由于納稅人的各種有意(惡意)行為造成不繳少繳稅款的客觀結(jié)果。對偷稅的處罰是“對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”
稅法沒有特別規(guī)定“逃稅”的概念,一般指納稅人故意違反稅收法律法規(guī),采取欺騙、隱瞞等方式,逃避納稅?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”
“騙稅”指以惡意欺騙手段騙取稅款的行為?！抖愂照鞴芊ā分灰?guī)定了騙取出口退稅的行為:“以假報出口或其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,由稅務(wù)機關(guān)追繳騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”筆者建議修訂增加《稅收征管法》相關(guān)內(nèi)容,擴大騙稅概念的適用范圍。
《稅收征管法》規(guī)定:“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。”
“欠稅”指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納稅款或應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機關(guān)除依照規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外,可以處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款?！?/p>
“漏稅”一詞是日常生活俗稱,其概念除在《海關(guān)法》提及“漏征”外,《稅收征管法》和其他稅法中沒有明確提及和規(guī)定。依照稅法立法的法理原則,可以理解為:漏稅是指由于各種原因疏忽造成稅務(wù)機關(guān)漏征或者納稅人漏繳稅款的行為。
2.2 罰款、滯納金與罰金
“罰款”是納稅義務(wù)人違反了稅收相關(guān)法律法規(guī)而由稅務(wù)征管機關(guān)給予的一種經(jīng)濟制裁,是一種行政處分行為,屬于行政處罰范疇。“滯納金”是指納稅義務(wù)人由于延遲繳納稅款而按日加收萬分之五的額外罰款,也屬于行政處罰范疇?！傲P金”是指違反稅法行為違反刑法,其嚴(yán)重程度達到了刑事處罰的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)法院裁判給與的一種金額處罰,是納稅人負(fù)擔(dān)的一種刑事處罰范疇。
2.3 以上和以下、不超過(不高于、至多、最高)、不低于(至少、最低)、多少~多少
“以上和以下”是指在規(guī)定的金額以上和以下,一般不含“本數(shù)”在內(nèi),除非特別說明。如《消費稅法》規(guī)定:對于委托其他企業(yè)(非個體)加工應(yīng)稅消費品的,以受托加工企業(yè)為消費稅的扣繳義務(wù)人,如果受托方未按照規(guī)定代收代繳稅款,委托方就要補繳稅款(對受托方不再重復(fù)補稅,但按照《稅收征管法》的規(guī)定,處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下罰款)。這里的“50%以上”是指大于50%,“3倍以下”是指小于3倍。
“不超過(不高于、至多、最高)”指稅法規(guī)定的最高金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi);“不低于(至少、最低)”則是指稅法規(guī)定的最低金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi)。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之一為:“工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3,000萬元”。這里的“不超過”就包含了本數(shù)“30萬元”、“100人”、“3,000萬元”。
“多少～多少”指從多少金額到多少金額之間的區(qū)間范圍。一般而言,“本數(shù)”(此時一般稱為“級距點”)包含在前一個“多少”內(nèi),除非特別說明。如《個人所得稅法》規(guī)定的“工資、薪金所得適用的稅率表”如表1所示:
以上表第1、2、3個級數(shù)為例,應(yīng)做如下理解:第一個級數(shù)“不超過500元的”是指月含稅應(yīng)納稅所得額“小于等于500元”的金額部分,即500元?！氨緮?shù)(級距點)500元”包含在第一個級數(shù)里;第二個級數(shù)“超過500-2,000元的部分”則是指“大于500元小于等于2,000元”的金額部分,即1,500元,“本數(shù)(級距點)2,000元”包含在第二個級數(shù)里;第三個級數(shù)“超過2,000-5,000元的部分”則是指“大于2,000元小于等于5,000元”的金額部分,即3,000元,“本數(shù)(級距點)5,000元”包含在第三個級數(shù)里。由于第一個級數(shù)的“本數(shù)(級距點)500元”已經(jīng)包含在第一個級數(shù)計算,所以第二個級數(shù)的“前本數(shù)(級距點)500元”不應(yīng)該在第二個級數(shù)計算,而“后本數(shù)(級距點)2,000元”則應(yīng)該包含在第二個級數(shù)里計算,不應(yīng)該在第三個級數(shù)里計算,其他各級距級數(shù)同理,依此類推。
例如:某人某月含稅應(yīng)納稅所得額是500元,其應(yīng)納稅款的正確計算為500×5%=25元,而不是500×10%-25=25元(速算扣除法計算),二者計算結(jié)果雖然相等,但體現(xiàn)的計稅原理有天壤之別。
同理,假定某人某月含稅應(yīng)納稅所得額是2,000元,其應(yīng)納稅款的正確計算為500×5%+1,500×10%=175元,或者用速算扣除法計算為2,000×10%-25=175元,而不是2,000×15%-125=175元。
假定某人某月含稅應(yīng)納稅所得額是5,000元,其應(yīng)納稅款的正確計算為5,000×15%-125=625元,而不是5,000×20%-375=625元。
2.4 利息率的換算、到期日和具體天數(shù)的計算
利息率的換算主要涉及到年利息率(以%表示),月利息率(以‰表示),日利息率(以表示)之間的換算,一般是按照行業(yè)慣例執(zhí)行的,沒有規(guī)范文件論及。計算時按照具體要求保留小數(shù)點位數(shù),理論上一般要求保留2位小數(shù),實際工作中按需保留。
以“年”為計算利息單位時,一年就是一個公歷年,不分平年和閏年,到期日為對應(yīng)年份的同一日。一年等于12個月,不分大小(平、閏)月,每個月30天,一年360(12×30)天。即:百分?jǐn)?shù)除以12得到千分?jǐn)?shù)(%÷12=‰),千分?jǐn)?shù)除以30得到萬分?jǐn)?shù)(‰÷30=),百分?jǐn)?shù)除以360得到萬分?jǐn)?shù)(%÷360=)。如年利息為12%,則月利息率=12%÷12=1‰,日利息率=12%÷360=1‰÷30≈0.033。如2005年5月14日(3年期)的貸款,到期日就是2008年5月14日。
以“月”為計算利息單位時,一個月等于30天,不分大小(平、閏)月,到期日為對應(yīng)月份的同一日。如2008年5月14日(3個月)的貸款,到期日就是2008年8月14日。
以“日”為計算利息單位時,就需要區(qū)分大小(平、閏)月、平年和閏年,大月31天,小月30天,平月28天,閏月29天,平年365天,閏年是366天。區(qū)分平年和閏年的基本方法是:使用年份數(shù)字除以4,除得盡的年份是閏年,其余是平年,4年一閏。具體計算到期天數(shù)時一般采用“算頭不算尾”的規(guī)則進行,即“起始頭天和到期日尾天”的天數(shù)只算“起始頭”一天,不算到期日尾天。如2009年為平年,2月24日開出一張支票,按照規(guī)定其有效日期為10天,則有效日期最后為3月5日,即2月24~28日共5天,3月1日-5日共5天。再如稅法按日加收滯納金5的計算:假設(shè)某進口貨物向海關(guān)申報進口日期為4月2日,海關(guān)填發(fā)稅款繳款書日期為4月4日,則“進口貨物關(guān)稅納稅義務(wù)發(fā)生日期”是4月2日(向報關(guān)地海關(guān)申報報關(guān)進口的當(dāng)天),繳納進口貨物關(guān)稅、增值稅(消費稅)時間為“海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)”,即4月18日(含)前。
另外還有二點需要說明的是:如果繳納稅款的最后一日遇到周末或法定節(jié)假日,則繳納稅款的日期相應(yīng)順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個工作日。如果恰逢大小月或者閏平月的最后一天,對應(yīng)到期日也應(yīng)相應(yīng)順延至下月的第一天,即:某閏年2月29日起的1年到期日應(yīng)該是下一平年的3月1日;8月31日起的1個月到期日應(yīng)該是10月1日,1月31日起的1個月到期日應(yīng)該是3月1日。
3 有關(guān)計稅依據(jù)的名詞概念涵義解析
3.1 銷售額、含稅銷售額和不含稅銷售額
《增值稅法》規(guī)定:“銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價款和價外費用”;《消費稅法》規(guī)定:“銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用”;《營業(yè)稅法》規(guī)定的銷售額是指營業(yè)額。增值稅屬于價外稅,采用價外計稅方式,用不含稅價作為計稅依據(jù),因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額,即“不含稅銷售額”。其中,價款是指按照銷售數(shù)量與單價的乘積,價外費用是指在銷售價款之外向購買方收取的各項額外收費。消費稅和營業(yè)稅都屬于價內(nèi)稅,稅金包含在銷售額(營業(yè)額)中,構(gòu)成銷售額(營業(yè)額)的一個組成部分,因而銷售額(營業(yè)額)中就包含有消費稅(營業(yè)稅),不需要額外收取。另外,稅法規(guī)定部分符合特定條件的收費不屬于價外費用,不計入銷售額(營業(yè)額)。
“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”是針對增值稅納稅義務(wù)人在對外銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時,銷售的定價或價款中是否包含有增值稅銷項稅額而言,實際上是納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時采用的一種定價方式。定價中包含有增值稅的銷售額稱之為“含稅銷售額”,最典型的是小規(guī)模納稅人的銷售行為。由于小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票,所以其采取含稅定價方式,取得的銷售收入均屬于“含稅銷售額”。定價中不包含有增值稅的銷售額稱之為“不含稅銷售額”,最典型的是一般納稅人的銷售行為。由于一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票,其專用發(fā)票上就分別要列明銷售額、稅率和銷項稅額等內(nèi)容,所以其銷售額為“不含稅銷售額”。增值稅應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)是“不含稅銷售額”,在按照“含稅銷售額”定價時,納稅人就要將“含稅銷售額”通過公式換算為“不含稅銷售額”,考慮到增值稅是屬于價外稅的基本原理,稅法在規(guī)定計算公式時候,沒有單獨給出也無必要特意給出“不含稅銷售額”的概念,使用“銷售額”的概念代替“不含稅銷售額”的概念。具體計算公式如下:
(一般納稅人不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)
其中,增值稅稅率有17%(基本稅率)和13%(低稅率)兩檔。
(小規(guī)模納稅人不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
其中,征收率在2009年1月1日以前有6%和4%兩檔,以后為3%。
另外,在理解“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”的換算和內(nèi)涵時候,由于消費稅(營業(yè)稅)的銷售額(營業(yè)額)內(nèi)已經(jīng)包含有消費稅(營業(yè)稅)稅款,所以“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”僅指增值稅。
3.2 混合銷售行為(混營)和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)(兼營)、兼營不同稅率貨物或勞務(wù)
實務(wù)中,會計人員較難區(qū)分“混合銷售行為”(簡稱“混營”)、“兼營應(yīng)稅勞務(wù)”和“兼營不同稅率的貨物或勞務(wù)”(二者統(tǒng)稱“兼營”)之間的差異,進而混淆了增值稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)和范圍。根據(jù)《增值稅法》規(guī)定:“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為?！崩斫狻盎鞝I”的關(guān)鍵在于:“混營”涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只是針對某一項具體銷售行為而言,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售這批貨物而提供的,二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。故此,《增值稅法》規(guī)定:“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè),企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅?！?/p>
與“混營”相比,“兼營”是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時,還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)),且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系?！对鲋刀惙ā芬?guī)定:“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?！?/p>
“兼營”還有另外一種情況,即兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物,或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。
下面以某大型綜合性商場(一般納稅人)的各種銷售行為,根據(jù)稅法的立法精神原理,列表對該商場不同行為納稅義務(wù)比較如表2所示:
本文主要是解析了稅法常用的一些名詞概念進行解析,有助于會計人員正確理解稅法常識,幫助正確理解和核算應(yīng)繳稅金。
參考文獻
[1] 中國注冊會計師協(xié)會編:稅法,2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材,經(jīng)濟科學(xué)出版社,2009年4月第一版.
