兩稅法的征稅形式精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的兩稅法的征稅形式主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：兩稅法的征稅形式范文

第一，內(nèi)資企業(yè)所得稅立法層次低，不符合我國(guó)《立法法》第8條關(guān)于稅收的基本制度只能制定法律的規(guī)定；同時(shí)也不符合稅收法定主義原則。稅收法定主義之“法”，僅指法律，即最高權(quán)力機(jī)關(guān)所立之法，而不以法的其他形式來(lái)規(guī)定稅收，這也是各國(guó)通行的慣例。因此，我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍然以行政法規(guī)為表現(xiàn)形式，已不合時(shí)宜。

第二，現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅制使公有制與非公有制企業(yè)之間存在差別待遇，不適應(yīng)企業(yè)組織法律制度和現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建?，F(xiàn)行不同“身份”的企業(yè)之間稅負(fù)不一致的所得稅制，不符合稅收中性原則，導(dǎo)致企業(yè)選擇經(jīng)營(yíng)組織形式更多地受到稅收政策導(dǎo)向的左右，而不是根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要。在我國(guó)目前企業(yè)制度進(jìn)行根本改革，企業(yè)合并、分立等改組日益頻繁的情況下，這種稅制阻礙了我國(guó)企業(yè)根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)行規(guī)范改組的進(jìn)程。

第三，大部分以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)界定企業(yè)所得稅的納稅人，另一部分必須以具有法人資格的公司或總公司、總行等為納稅人，使企業(yè)所得稅的納稅人的獨(dú)立法律地位界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成納稅人認(rèn)定上的復(fù)雜和混亂。

第四，企業(yè)所得稅納稅人權(quán)利義務(wù)規(guī)定不明晰。納稅人的權(quán)利義務(wù)在我國(guó)《稅收征收管理法》中只是一般性的規(guī)定。對(duì)于在適用企業(yè)所得稅法的過(guò)程中，納稅人的一些特殊權(quán)利義務(wù)，應(yīng)在企業(yè)所得稅法中專門規(guī)定。但是，這些關(guān)于納稅人的特殊權(quán)利義務(wù)的規(guī)定，在內(nèi)資企業(yè)所得稅法中缺失。

第五，企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)過(guò)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)外商投資企業(yè)的所得稅實(shí)際稅負(fù)為12%左右，而內(nèi)資企業(yè)的所得稅實(shí)際稅負(fù)為25%左右，兩者相差懸殊。這不利于塑造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。

（二）“兩稅”并存所帶來(lái)的問(wèn)題

我國(guó)1994年稅制改革，設(shè)計(jì)了內(nèi)資企業(yè)適用《企業(yè)所得稅暫行條例》，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)企業(yè)所得稅法》。“兩稅”并存盡管在當(dāng)時(shí)是必要的選擇，但今天看來(lái)問(wèn)題不少，弊大于利。

第一，兩套稅制在稅基、稅率、稅收優(yōu)惠等方面不統(tǒng)一，這種不規(guī)范的所得稅制度，既與國(guó)際慣例相去甚遠(yuǎn)，又不利于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，同時(shí)也不適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。

第二，兩稅并存，內(nèi)外資企業(yè)享受待遇不同，給納稅人避稅和偷稅提供條件。由于外商投資企業(yè)享有很多內(nèi)資企業(yè)無(wú)法享受的稅收優(yōu)惠，因此在實(shí)踐中出現(xiàn)了大量的假合資、假合作的情況，許多內(nèi)資企業(yè)搖身一變成為外資企業(yè)，其主要目的在于通過(guò)改變身份而少繳所得稅款+這與立法目的相沖突。

第三，兩稅并存，不符合稅法公平原則和稅收中性原則，不利于市場(chǎng)主體的公平競(jìng)爭(zhēng)。無(wú)論內(nèi)資企業(yè)還是外商投資企業(yè)都是平等的市場(chǎng)主體，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)必須建立在公平的基礎(chǔ)上，應(yīng)該是在同一法律、同一社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)。因此，企業(yè)必然要求公平稅負(fù)，有一個(gè)平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和均等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。我國(guó)稅法給予外商投資企業(yè)過(guò)寬的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的一種歧視，有悖于稅法的公平原則和稅收的中性原則。

第四，兩稅并存，加大稅收成本，降低征管效率，不符合稅收效率原則。由于兩套稅制在規(guī)定上有許多不同之處，如稅基的確定、稅率的適用、優(yōu)惠的不同等方面，征管部門對(duì)不同類型的企業(yè)適用不同的稅收法律，必然降低效率。

第五，兩稅并存，不符合WTO規(guī)則和國(guó)際通常做法。內(nèi)、外資企業(yè)分別適用不同所得稅法，實(shí)行不同的稅收待遇，這不符合世界各國(guó)只將企業(yè)區(qū)分為居民與非居民納稅人的慣例。

縱觀世界各國(guó)，尤其是WTO的成員國(guó)，都采用國(guó)民待遇原則，對(duì)本國(guó)企業(yè)和外國(guó)投資者投資的企業(yè)一視同仁，都適用統(tǒng)一的公司（企業(yè)、法人）所得稅法。只是規(guī)定居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，而非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)?；趦啥惒⒋嬖斐稍S多弊端，應(yīng)當(dāng)合并兩稅，確立以統(tǒng)一、公平、規(guī)范、簡(jiǎn)明的法人所得稅為我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的目標(biāo)。

國(guó)外企業(yè)所得稅制不同模式對(duì)我國(guó)的啟示與借鑒

現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)中，所得稅制占有最重要的地位，發(fā)達(dá)國(guó)家一般以所得稅為主體稅類，發(fā)展中國(guó)家所得稅制的內(nèi)容和地位也日益提高。企業(yè)所得稅作為所得稅制的一個(gè)組成部分，在國(guó)外的稅收法律中居于非常重要的地位。從大多數(shù)國(guó)家對(duì)企業(yè)所得征稅的稅種來(lái)看，多數(shù)國(guó)家為“公司所得稅”（如美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、法國(guó)等），有的國(guó)家為“法人稅”（如日本、德國(guó)），也有國(guó)家稱之為“企業(yè)所得稅”（如意大利），我國(guó)臺(tái)灣省將其稱為“營(yíng)業(yè)事業(yè)所得稅”。

國(guó)外的公司所得稅按歸屬的程度和對(duì)已分配利潤(rùn)是否適用低稅率而劃分為3類，即古典制、歸屬制、分率制或稱雙率制[1]（p23）。

第一，古典制。即公司取得的所有利潤(rùn)都要繳納公司稅，支付的股息不能扣除，股東取得的股息所得必須作為投資所得再繳納個(gè)人所得稅。這就是說(shuō)，古典公司稅制意味著對(duì)已分配的利潤(rùn)（股息）存在經(jīng)濟(jì)雙重征稅。

第二，歸屬制。將公司所支付的稅款的一部分或全部歸屬到股東所取得的股息中。它是減輕重復(fù)征稅的有效方法，分為部分歸屬制和完全歸屬制。部分歸屬制是將公司稅的一部分看作是股東個(gè)人所得稅的源泉預(yù)扣，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，必須將這一部分預(yù)扣的稅款作為其股息所得的一部分估算出來(lái)，加在其應(yīng)稅所得中，在算出其總的稅負(fù)后，再抵免此預(yù)扣額。完全歸屬制，是指公司稅全部歸屬到股東身上，即將全部公司所得稅看作是股東個(gè)人所得稅的源泉預(yù)扣，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，必須將這部分預(yù)扣的稅款作為其股息所得的一部分估算出來(lái)，加在其應(yīng)稅所得中；而在算出其總的稅負(fù)后，再抵免此預(yù)扣額。

第三，雙率制。指對(duì)公司已分配利潤(rùn)和

保留利潤(rùn)按不同稅率課征的制度。由于雙稅率制下仍然涉及有無(wú)歸屬性稅收抵免問(wèn)題，故雙率制又可分為雙率古典制和雙率歸屬制。雙率古典制，就是指不存在歸屬性稅收抵免而分率課征的稅制。雙率歸屬制，就是指存在歸屬性稅收抵免而分率課征的稅制。

不同的國(guó)家采用的公司稅制不同，而且一些國(guó)家在不同的時(shí)期公司稅制也不同。究竟采用哪種稅制模式，應(yīng)視各國(guó)的國(guó)情以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而定。國(guó)外的稅制模式及其成功的改革經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)在進(jìn)行企業(yè)所得稅制改革時(shí)借鑒，這樣可以節(jié)約立法的成本，少走彎路。具體如下：

第一，正確界定法人所得稅的納稅人。多數(shù)國(guó)家的公司所得稅法都將法人作為公司所得稅法的納稅人，不包括不具有法人資格的獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。這點(diǎn)值得我國(guó)在進(jìn)行企業(yè)所得稅制改革時(shí)借鑒。畢竟投資人對(duì)法人和非法人團(tuán)體的債務(wù)負(fù)有不同的法律責(zé)任，法人團(tuán)體的投資人對(duì)法人的債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，此時(shí)，法人團(tuán)體與投資者在所得稅法上應(yīng)視為不同的主體，分別繳納所得稅；而不具有法人資格的組織，其投資者對(duì)該組織的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，因此，在稅法上不應(yīng)將非法人組織視為獨(dú)立的納稅主體，而只是對(duì)其投資者的所得課稅。

第二，立法時(shí)，將法人所得稅與個(gè)人所得稅系統(tǒng)考慮。國(guó)外的公司所得稅制劃分為古典制、歸屬制以及分率制（雙率制），正是基于對(duì)公司利潤(rùn)征收公司所得稅后是否還征收個(gè)人所得稅以及在多大程度上征收而劃分的，即是否對(duì)公司利潤(rùn)重復(fù)征稅。國(guó)外解決對(duì)公司支付的股利在公司和個(gè)人兩個(gè)層次上被征收的基本方法是將個(gè)人所得稅與公司所得稅一體化[1]（p320）。因此，法人所得稅與個(gè)人所得稅的聯(lián)系非常緊密。

雖然法人所得稅和個(gè)人所得稅選擇不同的納稅人和征稅對(duì)象課征，理應(yīng)互不交叉，但在某些情況下，法人所得稅和個(gè)人所得稅雖選擇不同的納稅人，卻以同一對(duì)象征稅，因而發(fā)生重疊交叉，出現(xiàn)重疊征稅。如何在最大程度上避免這種重疊征稅的現(xiàn)象，也是我國(guó)在進(jìn)行所得稅制改革、選擇稅制模式時(shí)應(yīng)該考慮解決的問(wèn)題。盡管在理論上，國(guó)外有人主張個(gè)人所得稅與公司所得稅完全一體化，即廢除公司所得稅法，把全部的公司利潤(rùn)都放到個(gè)人層次上課征所得稅，只對(duì)股東所得征稅，但是，這種方法在政治上很難行得通，而且還會(huì)導(dǎo)致新的避稅，因此，到目前為止，沒(méi)有任何國(guó)家考慮采用這種方法。我國(guó)在立法時(shí)，也應(yīng)權(quán)衡利弊，不應(yīng)為了解決重疊征稅的問(wèn)題而犧牲國(guó)家的稅收利益。

法人所得稅作為稅收體系中的一個(gè)重要稅種，其改革不能孤立進(jìn)行，必須與其它經(jīng)濟(jì)改革和稅制改革相配套和協(xié)調(diào)。而個(gè)人所得稅作為所得稅體系中的一個(gè)稅種，與企業(yè)所得稅關(guān)系更為密切，將二者綜合考慮，可以使所得稅體系完整、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)。

第三，降低稅率，拓寬稅基。在上世紀(jì)80年代的世界性的稅制改革浪潮中，大多數(shù)國(guó)家的公司所得稅改革都呈現(xiàn)出降低稅率、擴(kuò)大稅基的特點(diǎn)，降低公司所得稅率的國(guó)家，并沒(méi)有因?yàn)槎惵式档投鴾p少公司所得稅的收入，因?yàn)樗鼈冊(cè)诮档投惵实耐瑫r(shí)，增加了應(yīng)稅的所得項(xiàng)目，減少了準(zhǔn)扣項(xiàng)目。我國(guó)在將內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，也要注意在稅率的設(shè)計(jì)上不應(yīng)超過(guò)目前的33%的稅率，應(yīng)趨于較低的稅率，但同時(shí)不應(yīng)因?yàn)槎惵式档投鴾p少國(guó)家的稅收。一方面，要擴(kuò)大應(yīng)繳納法人所得稅的收入項(xiàng)目；另一方面，要參照國(guó)際慣例，嚴(yán)格稅收支出，減少或取消一些準(zhǔn)扣項(xiàng)目。

第四，規(guī)范稅收優(yōu)惠。在很多國(guó)家，稅收優(yōu)惠政策以公平為價(jià)值取向，因而稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一、透明。在我國(guó)，稅收優(yōu)惠政策多而復(fù)雜且極為不規(guī)范，有行業(yè)優(yōu)惠政策、區(qū)域優(yōu)惠政策，有區(qū)分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的優(yōu)惠政策，此外還有大量的臨時(shí)性減免等。稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，破壞了公平稅負(fù)的原則，影響了稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。因此，在法人所得稅立法時(shí)，應(yīng)以法律的形式確定稅收優(yōu)惠政策，以較高的法律層次來(lái)規(guī)范、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。但稅法中應(yīng)只規(guī)定優(yōu)惠政策的原則、重點(diǎn)和方法，至于優(yōu)惠政策的具體對(duì)象和內(nèi)容應(yīng)授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和產(chǎn)業(yè)政策的需要依據(jù)法人所得稅法規(guī)定的原則、重點(diǎn)在實(shí)施條例中確定。

中國(guó)企業(yè)所得稅制改革應(yīng)選擇法人所得稅制模式

（一）合并兩稅，建立統(tǒng)一的法人所得稅制

在選擇我國(guó)的企業(yè)所得稅法立法模式時(shí)，除了要充分考慮我國(guó)的實(shí)際情況，還應(yīng)遵從國(guó)際慣例。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制，應(yīng)采“法人所得稅”的名稱。這是因?yàn)椋?/p>

第一，法人作為兩稅合并后的納稅人，其概念科學(xué)并易于認(rèn)定。相比“企業(yè)所得稅”，“法人所得稅”將法人作為該稅的納稅人易于認(rèn)定?，F(xiàn)行法律規(guī)定以企業(yè)是否“獨(dú)立核算”作為界定納稅人的條件，所謂獨(dú)立核算，其標(biāo)志是：在銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立核算盈虧?！?998年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)納稅人的確定作了補(bǔ)充規(guī)定：對(duì)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織，按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的獨(dú)立核算的三個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。這導(dǎo)致納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊不清。法人這一概念，在我國(guó)相關(guān)法律中有明確的規(guī)定，如在我國(guó)的《民法通則》第36條、37條對(duì)法人的概念及條件作了明確的規(guī)定。

第二，法人概念比企業(yè)概念、公司概念涵蓋面廣。若采用“企業(yè)所得稅”這一名稱，則無(wú)法涵蓋一些從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體；若采用“公司所得稅”這一名稱，適用的主體范圍則更狹窄，根據(jù)我國(guó)《公司法》的規(guī)定，公司只有有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種，我國(guó)的很多企業(yè)法人不具備公司形態(tài)，這樣就會(huì)將不具備公司形態(tài)的企業(yè)法人排除在納稅義務(wù)人范圍之外，不符合我國(guó)國(guó)情。采用“法人所得稅”則可以很好解決前述兩個(gè)名稱的不足，不僅將企業(yè)法人（無(wú)論是否具有公司形態(tài)）作為該稅的納稅義務(wù)人，也包括了事業(yè)法人、社會(huì)團(tuán)體法人。

第三，法人是可以獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的主體。法人的責(zé)任與其投資人的責(zé)任相分離，法人可以其全部法人財(cái)產(chǎn)獨(dú)立對(duì)外承擔(dān)民事責(zé)任。

第四，法人稅制是許多國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。法人#公司$所得稅歷經(jīng)兩百年的發(fā)展，成為目前世界各國(guó)普遍采用的重要稅種之一，各國(guó)所得稅制度都已較為完備和成熟。因此，我國(guó)企業(yè)所得稅制改革過(guò)程中，在立足中國(guó)實(shí)際的前提下，注重借鑒各國(guó)所得稅制的成功經(jīng)驗(yàn)，使新的企業(yè)所得稅制度基本適應(yīng)我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度和融入經(jīng)濟(jì)全球化的要求。

（二）統(tǒng)一后的法人所得稅應(yīng)選擇的模式

從現(xiàn)階段的情況看，我國(guó)統(tǒng)一后的法人所得稅應(yīng)根據(jù)法人的應(yīng)納稅所得額的不同而分別采用古典制或雙率古典制，即古典制和雙率古典制并存。具體設(shè)計(jì)為：法人的應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的，按15%比例稅率征稅；應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的，對(duì)于不分配的利潤(rùn)按30%的比例稅率征稅，對(duì)于欲分配給股東的利潤(rùn)則按25%的比例稅率征收。之所以選擇這種模式，原因是：

第一，采用這種模式，可以很好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。對(duì)于年應(yīng)納稅所得額在‘%萬(wàn)元以下的納稅人，適用較低的稅率，而對(duì)于年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元

以上的企業(yè)適用較高的稅率，體現(xiàn)所得多者多繳稅，所得少者少繳稅的原則，以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。

第二，采用這種模式，可以比較好地解決重疊征稅的問(wèn)題。在采用古典制的場(chǎng)合，按15%的比例稅率征稅，本身稅負(fù)較輕，即使稅后利潤(rùn)分配給股東，再征收個(gè)人所得稅，稅負(fù)也較輕；在采用雙率古典制的場(chǎng)合，區(qū)分未分配利潤(rùn)與已分配利潤(rùn)而適用不同的所得稅率（即對(duì)已分配利潤(rùn)適用較低的稅率），主要的目的就是為了解決重疊征稅的問(wèn)題。

第三，采用這種模式，符合我國(guó)的現(xiàn)有的征管水平，可操作性強(qiáng)。古典制與古典雙率制操作簡(jiǎn)便易行，比較符合我國(guó)目前稅收征管執(zhí)法水平普遍偏低的情況。年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下，采用單一的比例稅率；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè)，一般而言，財(cái)務(wù)核算都比較健全，對(duì)于分配利潤(rùn)和不分配利潤(rùn)劃分清楚，根據(jù)真實(shí)的財(cái)務(wù)資料對(duì)不同的利潤(rùn)適用不同的比例稅率。這樣不會(huì)加大稅收征管的成本，是一種現(xiàn)階段符合我國(guó)國(guó)情的切實(shí)可行的辦法。

中國(guó)法人所得稅立法應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

（一）以是否具有法人資格為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅義務(wù)人

雖然在有些國(guó)家的公司稅法中，規(guī)定公司所得稅的納稅義務(wù)人不只是公司，還有合伙企業(yè)和獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，但是我國(guó)法人所得稅的納稅義務(wù)人原則上應(yīng)該為企業(yè)法人，不應(yīng)包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及不具有法人資格的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)。參照國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的做法，不將非法人企業(yè)作為獨(dú)立的納稅主體，而對(duì)其投資人（或所有人），包括法人和自然人，按其歸屬所得課稅。如德國(guó)所得稅法規(guī)定，只征收所得稅（只對(duì)個(gè)人所得征收）和法人稅，法人稅規(guī)定納稅人為具有法人資格股份有限公司、股份兩合公司、聯(lián)合保險(xiǎn)公司、財(cái)團(tuán)、營(yíng)利性公共團(tuán)體及其他民法上的法人，但無(wú)限公司和合伙組織等非法人組織不是獨(dú)立的納稅主體，其所得應(yīng)分配給其成員，在其成員名下征收個(gè)人所得稅或法人稅[2].

但我國(guó)在設(shè)計(jì)法人所得稅法的納稅義務(wù)人時(shí)，有兩種特殊的主體需要加以考慮：一是在中國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)而從中國(guó)境內(nèi)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或者從境內(nèi)外取得的與常設(shè)機(jī)構(gòu)有密切聯(lián)系的其他所得或不設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織；二是從不具有法人資格的中外合作企業(yè)分配所得的外方合作者，這兩類主體也應(yīng)該按照我國(guó)法人所得稅法的規(guī)定繳納法人所得稅。

（二）稅率的設(shè)計(jì)

稅率形式的選擇。從各國(guó)采用的情況來(lái)看，法人所得稅稅率形式大致有單一比例稅率型、分類比例稅率和累進(jìn)稅率型，它們各有優(yōu)缺點(diǎn)，大多數(shù)國(guó)家實(shí)行比例稅率。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，應(yīng)該采取比例稅率的形式，這樣既可以比較直接地反映橫向公平原則，又能較好地體現(xiàn)縱向公平原則，同時(shí)也貫徹了效率優(yōu)先，量能負(fù)擔(dān)的原則[3].

稅率水平的確定。合并后的法人所得稅稅率的設(shè)計(jì)，要綜合以下因素：在對(duì)世界上各個(gè)國(guó)家稅率比較的基礎(chǔ)上，尤其是與周邊國(guó)家比較的基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)計(jì)，保持與周邊國(guó)家稅率相當(dāng)或略低水平；從調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的效用出發(fā)，保證所得稅收入的適度水平，應(yīng)在“寬稅基、低稅率、高效率”的目標(biāo)下，合理設(shè)定稅率水平，保證并加強(qiáng)所得稅的調(diào)控能力；要從實(shí)際出發(fā)，考慮政策的連續(xù)性、前瞻性和財(cái)政、企業(yè)的承受能力；還要考慮到我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)。因此，統(tǒng)一后的法人所得稅應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不同而不是根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小分別適用不同的稅率，不應(yīng)一刀切全部適用同一比例稅率。具體設(shè)計(jì)如前所述：

第一，古典制。適用古典制的情況是，納稅人的年應(yīng)納稅所得額不滿10萬(wàn)元，法人所得稅稅率為15%.這種稅率只適用于利潤(rùn)水平低的納稅人（而不是規(guī)模小的納稅人）。

第二，雙率古典制。法人年應(yīng)稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的，對(duì)于不用于分配的利潤(rùn)適用比例稅率30%；對(duì)于分配單個(gè)股東的利潤(rùn)，適用25%的比例稅率。雖然法人所得稅是古典制和雙率古典制并存，但就特定的納稅人而言，在繳納法人所得稅時(shí)，或適用古典制，或適用雙率古典制完全視其年應(yīng)納稅所得額而定。另外，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民企業(yè)，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的上述所得，法人所得稅稅率為20%.

（三）應(yīng)稅所得的確定

法人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)該是凈收益。各國(guó)稅法一般都有確定稅基的具體規(guī)定。通常包括4個(gè)方面的內(nèi)容：（1）應(yīng)當(dāng)計(jì)稅的收入項(xiàng)目；（2）免于計(jì)稅的收入項(xiàng)目；（3）準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用項(xiàng)目；（4）稅收的優(yōu)惠政策。我國(guó)統(tǒng)一后的法人所得稅在確定稅基時(shí)，也要綜合上述4項(xiàng)內(nèi)容，從法人總的收入當(dāng)中，扣減免于計(jì)稅的項(xiàng)目、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及上期虧損，以余額作為應(yīng)納稅所得額。

（四）稅收優(yōu)惠

合并后的法人所得稅仍然應(yīng)該保留稅收優(yōu)惠的政策。在確定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)惠機(jī)制。對(duì)外商資企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)將過(guò)去的全面優(yōu)惠變?yōu)樘囟▋?yōu)惠。

當(dāng)前對(duì)稅收優(yōu)惠政策如何調(diào)整存在一些片面的看法，其中代表性的觀點(diǎn)有兩種：一是認(rèn)為要根據(jù)WTO對(duì)國(guó)民待遇原則的要求全面取消對(duì)外資的稅收優(yōu)惠；二是認(rèn)為要取消區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，中西部也不例外，對(duì)中西部的支持可通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付和公共財(cái)政支出來(lái)解決[4].這些看法未免有些極端。統(tǒng)一后的法人所得稅法，應(yīng)規(guī)范和優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，而不是全盤取消。當(dāng)然，稅收優(yōu)惠應(yīng)最大限度地給企業(yè)營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境；優(yōu)惠的程度要從國(guó)情出發(fā)，結(jié)合整體投資環(huán)境來(lái)考慮。

從優(yōu)惠的具體措施上來(lái)看，應(yīng)盡量避免直接優(yōu)惠方式，而應(yīng)多采用間接優(yōu)惠方式。從過(guò)去的實(shí)踐看，減免稅的直接優(yōu)惠措施效果并不十分理想，它以犧牲國(guó)家即期的稅收收入為代價(jià)，還要受相關(guān)國(guó)家稅收制度的制約，如稅收饒讓條款、資本輸出國(guó)稅率高低、稅收管轄權(quán)、消除國(guó)際雙重征稅的辦法等因素的制約，難以使外國(guó)投資者直接受益，而是流入了投資者母國(guó)的政府。因此，統(tǒng)一后的法人所得稅法應(yīng)多采用符合稅收公平原則和國(guó)際慣例的間接優(yōu)惠措施，如稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速固定資產(chǎn)折舊、再投資退稅等，這些措施不受國(guó)際稅收因素的制約，能真正達(dá)到使投資者直接受益的稅收優(yōu)惠目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]各國(guó)稅制比較研究課題組，公司所得稅制國(guó)際比較（J），北京，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1996.

[2]李青，關(guān)于完善我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得稅法的思考（M），廣西政法管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2000（4）：36.

[3]江西省財(cái)政廳，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)聯(lián)合課題組，關(guān)于統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法問(wèn)題的系統(tǒng)研究（J），當(dāng)代財(cái)經(jīng)，1998（2）。

[4]溫美琴，關(guān)于內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并問(wèn)題的探討（J），現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討2002（8）。

摘要：我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在不少問(wèn)題及缺陷。比較國(guó)外企業(yè)所得稅制的不同模式，中國(guó)企業(yè)所得稅改革應(yīng)合并兩稅，選擇統(tǒng)一、公平、規(guī)范與簡(jiǎn)明的法人所得稅制模式。中國(guó)法人所得稅立法應(yīng)在納稅人范圍的確定、稅率的設(shè)計(jì)、應(yīng)稅所得的確定、稅收優(yōu)惠等方面加以改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅制，法人所得稅法，稅制改革

稅收制度是一國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制和企業(yè)制度的改革，稅收制度也要相應(yīng)變革。企業(yè)所得稅制是我國(guó)稅制的主要內(nèi)容之一。要建設(shè)統(tǒng)一、開(kāi)放、競(jìng)爭(zhēng)、有序的現(xiàn)代市場(chǎng)體系，推動(dòng)混合所有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使不同所有制企業(yè)在稅收方面享受同等待遇，必須對(duì)目前我國(guó)企業(yè)所得稅制進(jìn)行全面改革，建立統(tǒng)一、公平、規(guī)范與簡(jiǎn)明的法人所得稅制。如何實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)所得稅制的全面改革成為當(dāng)前需要深入研究的緊迫課題。

第2篇：兩稅法的征稅形式范文

關(guān)鍵詞：兩稅合并；國(guó)際稅收；管理；企業(yè)所得稅

新所得稅法實(shí)施后，對(duì)內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)實(shí)行同一企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，稅率統(tǒng)一設(shè)為25%。隨著兩稅合并的開(kāi)始，涉外稅收因存在時(shí)間的局限性，將逐漸退出歷史的舞臺(tái)，而作為國(guó)際稅收管理的各項(xiàng)內(nèi)容將隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟，國(guó)際資本流動(dòng)、項(xiàng)目往來(lái)頻繁等因素影響將得到加強(qiáng)。兩稅合并以后如何加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理成為當(dāng)前國(guó)際稅務(wù)工作者的熱門話題，現(xiàn)通過(guò)由過(guò)去的涉外稅收管理到國(guó)際稅收管理，談合并后如何加強(qiáng)國(guó)際稅收管理。

一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別

1.概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。

2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來(lái)源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容。

3.范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來(lái)源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)以上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問(wèn)題。

4.存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。

二、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理必要性分析

1.國(guó)際稅收管理對(duì)象增多的需要。截至2006年12月底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬(wàn)戶，實(shí)際利用外資6596億美元，中國(guó)已成為世界上發(fā)展中國(guó)家最大的外資流入國(guó)，在全球范圍內(nèi)僅次于美國(guó)和英國(guó)。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國(guó)投資者更是看好國(guó)內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國(guó)內(nèi)潛在的巨大的市場(chǎng)，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長(zhǎng)，同時(shí)外資企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)一步提高，跨國(guó)之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動(dòng)性將更強(qiáng)，國(guó)際稅收管理的對(duì)象諸如外引進(jìn)技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)、外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報(bào)交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國(guó)際稅收提供了更多的管理對(duì)象。

2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時(shí)，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，新所得稅法給予了不超過(guò)五年的優(yōu)惠過(guò)渡期，對(duì)新法實(shí)施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，到減免期屆滿為止。也就是說(shuō)涉外稅收管理在一定時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過(guò)渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過(guò)渡期間濫用優(yōu)惠政策的問(wèn)題，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機(jī)行為。

3.經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越多融入經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的大潮中，更多的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人從國(guó)內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)稅收入。與此同時(shí)，外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人也有上升趨勢(shì)。隨著納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長(zhǎng)，這就對(duì)外國(guó)居民稅收身份認(rèn)定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國(guó)已經(jīng)與89個(gè)國(guó)家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報(bào)交換已成為國(guó)際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強(qiáng)國(guó)際稅收的管理，維護(hù)國(guó)家稅收利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好地開(kāi)展國(guó)際稅收合作。

三、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理建議與對(duì)策

根據(jù)國(guó)際稅收特點(diǎn)和管理的必要性，兩稅合并后，國(guó)際稅收應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)管理：

（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行

包括居民認(rèn)定及中國(guó)居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對(duì)濫用稅收協(xié)定的專項(xiàng)調(diào)查與處理等。

（二）非居民稅收監(jiān)管

依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實(shí)施對(duì)本地區(qū)外國(guó)公司營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的稅收管理、外國(guó)公司在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于中國(guó)所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項(xiàng)下售付匯憑證的開(kāi)具和管理、外國(guó)居民個(gè)人所得稅稅收管理、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定及其稅收管理，以及對(duì)外國(guó)居民偷稅問(wèn)題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進(jìn)行工作反饋，及時(shí)掌握非居民納稅情況.

（三）情報(bào)交換

組織實(shí)施情報(bào)交換管理規(guī)程，就自動(dòng)情報(bào)交換、自報(bào)交換、專項(xiàng)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換和授權(quán)代表的訪問(wèn)所涉及的稅收情報(bào)收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報(bào)，根據(jù)情報(bào)交換工作保密規(guī)則實(shí)施稅收情報(bào)的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開(kāi)展跨國(guó)同期稅收檢查。

（四）國(guó)際稅務(wù)管理合作

組織實(shí)施對(duì)本國(guó)居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對(duì)本國(guó)居民境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)居民境外所得的偷稅問(wèn)題組織調(diào)查，組織實(shí)施與國(guó)際組織和外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國(guó)際交流與合作事項(xiàng)。

（五）反避稅實(shí)施

1.認(rèn)真按照新所得稅法要求，進(jìn)行反避稅實(shí)施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，引入了獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)安排，明確了納稅人的舉證責(zé)任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù)，同時(shí)增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅立法，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。

2.加大反避稅工作的投入，建立全國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國(guó)稅法第482節(jié)條款的規(guī)則，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法中引入正常交易值域的概念。建議國(guó)家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合，定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤(rùn)率區(qū)間。在試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門機(jī)構(gòu)或由專門人員負(fù)責(zé)各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國(guó)范圍內(nèi)建立反避稅價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，由國(guó)家稅務(wù)總局定期通過(guò)該系統(tǒng)相關(guān)信息，以利于反避稅工作的深入開(kāi)展，也便于提高各地市的工作效率。

3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫(kù)，通過(guò)整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門和行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)信息，將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計(jì)中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總、整理和共享，提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計(jì)調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)信息支持。

4.各地市稅務(wù)部門應(yīng)利用預(yù)約定價(jià)辦法加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。

（1）加強(qiáng)開(kāi)業(yè)管理，推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)制度。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號(hào)、經(jīng)營(yíng)地址、法人代表、經(jīng)營(yíng)狀況等列入對(duì)新辦企業(yè)開(kāi)業(yè)調(diào)查的內(nèi)容，同時(shí)要求企業(yè)及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)表，一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時(shí)向稅務(wù)部門報(bào)告，將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起，完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。

（2）在加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)業(yè)管理的基礎(chǔ)上，充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)的基礎(chǔ)信息資料，將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管。

（3）對(duì)被確定為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象的企業(yè)，征管部門要及時(shí)上門對(duì)企業(yè)提出關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)遵循稅收方面的要求進(jìn)行宣傳，并針對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法，預(yù)先制定相對(duì)應(yīng)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或要求，并將其在《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》上列明，在關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)辦之初就與其簽訂，促使企業(yè)在一開(kāi)始就對(duì)反避稅工作有一個(gè)較為深刻的認(rèn)識(shí)和較全面的了解。在這份《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》中，對(duì)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來(lái)中的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行明確，特別是對(duì)有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷定價(jià)、提供勞務(wù)的定價(jià)以及最低利潤(rùn)率的確定，應(yīng)從本地同行業(yè)中進(jìn)行測(cè)算獲取，以此作為可比數(shù)據(jù)資料，對(duì)不能達(dá)到相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)要求的，要明確企業(yè)的舉證責(zé)任，對(duì)無(wú)法舉證或舉證不合理的，則明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

（4）嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)過(guò)渡期外資企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的宣傳和培訓(xùn)，促使他們依法申報(bào)，另一方面要積極利用審核評(píng)稅、稅務(wù)審計(jì)等有效手段，通過(guò)加大日常檢查力度，嚴(yán)格進(jìn)行違規(guī)處罰的方法來(lái)加強(qiáng)事后監(jiān)督管理，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部層層監(jiān)督備案制度。

總之，兩稅合并后國(guó)際稅收管理部門應(yīng)根據(jù)形勢(shì)需要，及時(shí)調(diào)整部分職責(zé)，實(shí)現(xiàn)由涉外稅收為主、國(guó)際稅收為輔的原體制到國(guó)際稅收管理的轉(zhuǎn)變，要在重新整合人力資源，提高國(guó)際稅收工作質(zhì)量與效率等方面狠下工夫，切實(shí)做好反避稅、非居民稅收管理、稅收情報(bào)交換、協(xié)定執(zhí)行等各項(xiàng)特色工作，提高國(guó)際稅收管理的水平，充分國(guó)際稅收管理在維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，創(chuàng)造公平稅收環(huán)境等方面發(fā)揮重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝旭人.中國(guó)稅收管理[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社，2007.

第3篇：兩稅法的征稅形式范文

關(guān)鍵詞：兩稅合并；稅收體制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-1894(2008)01-0018-05

一、我國(guó)稅收體制簡(jiǎn)介

1　我國(guó)近年稅收情況　由于我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷發(fā)展，近年來(lái)我國(guó)稅收增長(zhǎng)的幅度均超過(guò)了20％以上?，F(xiàn)將我國(guó)近年來(lái)稅收增長(zhǎng)情況列示如下表：

在上表中，2006年37636億元稅收中增值稅為1289億，2006年我國(guó)GDP增長(zhǎng)了10.5％，而2006年稅收增長(zhǎng)是GDP增長(zhǎng)的200％，我國(guó)稅收增長(zhǎng)的幅度由此可見(jiàn)一斑。此外值得一提的是2006年查處偷稅漏稅額有370億元。

2　我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)　我國(guó)現(xiàn)有稅收共24種，對(duì)納稅人(企業(yè)、單位、個(gè)人)的稅收可分成四大類，計(jì)有一次稅即流轉(zhuǎn)稅如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，二次稅即企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅、價(jià)外稅即增值稅，費(fèi)用稅即企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的稅如印花稅、車船牌照稅等。

3　現(xiàn)行的稅制中國(guó)家出臺(tái)的所得稅優(yōu)惠政策　歸納起來(lái)主要有以下幾點(diǎn)：

(1)“免”與“減”。即對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實(shí)行的兩免三減半等政策。

(2)低稅率政策。即對(duì)特定地區(qū)直接投資給予優(yōu)惠稅收政策，企業(yè)所得稅減按15％征收或減按24％征收。

(3)對(duì)追加投資項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策。對(duì)追加投資部分所得給予“兩免三減半”的優(yōu)惠。

(4)對(duì)能源交通等重要項(xiàng)目投資減按15％(或10％，24％，12％等)征收或給予“五免五減半”的稅收優(yōu)惠。

(5)向我國(guó)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠。即可給予免征所得稅或“一免二減半”、“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。

(6)對(duì)外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)可享受稅法規(guī)定優(yōu)惠。

(7)對(duì)西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠。

此外，尚有各地地方性出臺(tái)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅優(yōu)惠政策，如江蘇省某開(kāi)發(fā)區(qū)對(duì)新辦外商投資企業(yè)所得稅在“兩免三減半”基礎(chǔ)上，第3年至第5年由開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼相當(dāng)于企業(yè)當(dāng)年繳納所得稅開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分的100％，6～10年補(bǔ)貼開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分的50％，企業(yè)收回投資以前補(bǔ)貼實(shí)際留成部分的30％。在營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)外資企業(yè)在10年以上，當(dāng)年交納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元以上，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，前2年由開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼該企業(yè)當(dāng)年繳納的營(yíng)業(yè)稅開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成的50％，第3年起30％，直至收回投資。在增值稅方面，對(duì)外商投資企業(yè)自生產(chǎn)之曰起，前2年由開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際交納的增值稅開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分(12.5)的50％，第3年起30％，直至收回投資。

二、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中存在的問(wèn)題

我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)存在以下問(wèn)題：

1　流轉(zhuǎn)稅太多　在流轉(zhuǎn)稅中無(wú)差異的增值稅和營(yíng)業(yè)稅較多，只要貨物流轉(zhuǎn)就要征收，只是稅率有差異而已。而有差異消費(fèi)稅較少，起不到限制作用和公平作用。

2　所得稅種較少　我國(guó)目前只有企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅兩種，在我國(guó)的所得稅中企業(yè)所得稅率過(guò)高，即對(duì)“做蛋糕”的征高稅，而個(gè)人所得稅率過(guò)低，即對(duì)“吃蛋糕”的征低稅，從某種層面上來(lái)看極大地影響了企業(yè)生產(chǎn)積極性。德國(guó)個(gè)人所得稅在社會(huì)生活中占有重要地位，個(gè)人交稅占稅收收入的45％。而我國(guó)個(gè)人所得稅年收入在12萬(wàn)元以上稅率為45％，但我國(guó)個(gè)人多數(shù)年收入在10萬(wàn)元以下，稅率多數(shù)在10％以下。

3　財(cái)產(chǎn)稅如遺產(chǎn)稅，物業(yè)稅等過(guò)少或尚未開(kāi)征，起不到調(diào)節(jié)作用，影響個(gè)人創(chuàng)造性　而一些西方國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)征收稅種繁多，包括如凈資產(chǎn)稅，市政貿(mào)易所得稅、不動(dòng)產(chǎn)交易稅、遺產(chǎn)稅等不動(dòng)產(chǎn)稅的開(kāi)征。

4　征收成本高　主要是因官本位、企業(yè)偷稅漏稅、避稅等引起，但其中尤以無(wú)效成本高無(wú)益于稅收規(guī)范及稅收公平。我國(guó)眾多的收費(fèi)部門與收稅部門衍生出龐大的分支機(jī)構(gòu)與膨脹的稅收人員。外資企業(yè)偷稅避稅問(wèn)題嚴(yán)重、導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)也采取偷稅避稅措施，導(dǎo)致征稅成本上升。德國(guó)實(shí)行“一套機(jī)構(gòu)、兩班人馬”的征管模式，德國(guó)稅收的征收管理由各州的財(cái)政總局負(fù)責(zé)(內(nèi)設(shè)聯(lián)邦管理局與州管理局)局長(zhǎng)由聯(lián)邦及州協(xié)商任命，局長(zhǎng)既是聯(lián)邦政府官員又是州政府官員(其工資由兩級(jí)政府各出50％)，該征管模式在西方十分獨(dú)特，既可加強(qiáng)各級(jí)政府間業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，提高效率，又可避免機(jī)構(gòu)臃腫，降低了征收成本。

5　“費(fèi)制”厚度無(wú)人能及　我國(guó)目前除了各種稅收之外，尚有工商、質(zhì)監(jiān)、城管、交通運(yùn)輸管理、醫(yī)藥管理等部門都在收費(fèi)，種種收費(fèi)多達(dá)200多項(xiàng)。再加上防洪保安基金等基金，進(jìn)一步加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

6　稅收部門的征管模式“死板”和“僵化”　由于征管部門能力及征收成本原因，所以征管部門置復(fù)雜多變的情況不顧，而將復(fù)雜情況“一刀切”簡(jiǎn)單化處理，將征管便利留給自己，將成本和負(fù)擔(dān)乃至損失甩給企業(yè)。

三、從中外收比較分析說(shuō)明我國(guó)為什么要進(jìn)行所得稅改革

自2000年開(kāi)始，美國(guó)雜志《福布斯》“全球稅務(wù)負(fù)擔(dān)痛苦指數(shù)”后，中國(guó)的排名一路上揚(yáng)，以至現(xiàn)已榮登“探花”寶座，稱：中國(guó)稅負(fù)排名全球第三。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅33％，個(gè)人所得稅(最高)45％，公司繳納社保金44.5％，個(gè)人繳納社保金20.5％，消費(fèi)稅17％，再加上較小的財(cái)富稅，得出指數(shù)為160。

2007年世界銀行與普華永道聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告：“中國(guó)每年872小時(shí)的納稅時(shí)間(增值稅一年交12次計(jì)384小時(shí)、社會(huì)保險(xiǎn)和住房基金288小時(shí)、企業(yè)所得稅200小時(shí))、每年交稅48次(增值稅12次、土地使用稅1次、財(cái)產(chǎn)稅1次、印花稅2次、教育稅13次)，47項(xiàng)需納的稅種、77.1％的總稅率”，在175個(gè)受調(diào)查的國(guó)家(地區(qū))中，納稅成本高居第8位。

以上報(bào)告盡管在數(shù)據(jù)選擇渠道、計(jì)算方法、觀測(cè)角度尚可商榷，如我國(guó)并非47項(xiàng)稅而是24項(xiàng)，但我國(guó)還有工商、質(zhì)監(jiān)、城管、交通運(yùn)輸管理、醫(yī)藥食品管理等收費(fèi)多達(dá)200多項(xiàng)，2005年全國(guó)行政收費(fèi)居然高達(dá)4000多億元。我國(guó)收費(fèi)規(guī)模偏大、行為不規(guī)范、越權(quán)立項(xiàng)、無(wú)證收費(fèi)、收費(fèi)不公示、任意擴(kuò)大收費(fèi)范圍、隨意提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、搭車收費(fèi)、坐收坐支、只收費(fèi)不服務(wù)、收費(fèi)缺乏監(jiān)管等，一直是我國(guó)行政收費(fèi)存在的主要問(wèn)題，也因此造成了我國(guó)稅費(fèi)上升的

一個(gè)主要原因。另外，還有各種基金如防洪保安基金、人民教育基金、殘疾人保險(xiǎn)基金等等，所以我國(guó)稅收成本一路走高確是不爭(zhēng)事實(shí)。

全世界159個(gè)實(shí)行所得稅的國(guó)家(地區(qū))平均稅率為28.6％。下面將我國(guó)與一些主要國(guó)家實(shí)行的所得稅率列表對(duì)比如下：

從上表中可以看出，我國(guó)與這些國(guó)家相比名義稅率就比較高，再加上我國(guó)所得稅制度本身所存在的問(wèn)題，如在成本扣除上限制太多、折舊率過(guò)低、工資不能在稅前全部扣除等因素，我國(guó)的實(shí)際稅率則更高。目前德、法、美等國(guó)家紛紛提出減稅舉措，究其原因主要是通過(guò)減稅來(lái)提高本國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，來(lái)刺激本國(guó)的需求和擴(kuò)大投資，當(dāng)然，這些國(guó)家推出減稅措施還有其減稅理論更新要求。所以，過(guò)高的企業(yè)所得稅率不利于提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量與水平，不利于我國(guó)對(duì)高新技術(shù)、節(jié)能環(huán)保技術(shù)的采用，不利于我國(guó)發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用、不利于引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式向集約型轉(zhuǎn)變及推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

四、從我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)稅負(fù)比較分析，說(shuō)明我國(guó)為什么要進(jìn)行所得稅改革

截至2006年底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬(wàn)戶，實(shí)際使用外資6919億美元。2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國(guó)稅收總量的21.12％。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立。加入WTO后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外資進(jìn)一步開(kāi)放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，面臨越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立?，F(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問(wèn)題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì)要求：主要是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均?，F(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對(duì)外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問(wèn)題，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)目前名義稅率為33％，而外資企業(yè)由于享受稅收優(yōu)惠(已經(jīng)16年)，名義平均稅負(fù)為15％，實(shí)際平均稅負(fù)只有11％。由于中外企業(yè)稅負(fù)不一，導(dǎo)致我國(guó)每年向外企少收2000億稅收。再加上對(duì)外資等企業(yè)出口退稅，估計(jì)每年至少有3000億稅源讓利給了外企及外部消費(fèi)者。為此，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)過(guò)高不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。再加上外企偷稅避稅問(wèn)題嚴(yán)重，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)也采取偷稅避稅，使我國(guó)稅收成本大大上升。

五、我國(guó)“兩稅合并”統(tǒng)一稅率25％政策出臺(tái)對(duì)企業(yè)影響分析

十屆人大常委會(huì)五次會(huì)議高票通過(guò)企業(yè)所得稅法，擬定25％統(tǒng)一稅率(小型微利企業(yè)20％稅率)，這部法律的通過(guò)，表明我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行了“四個(gè)統(tǒng)一”(統(tǒng)一所得稅法、統(tǒng)一所得稅率、統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一優(yōu)惠政策)。我國(guó)兩稅合并政策出臺(tái)對(duì)企業(yè)影響從宏觀層面上看將有利于發(fā)揮稅收調(diào)控作用，引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額的150％扣除，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠，將促使企業(yè)加大研發(fā)投入，加大自主創(chuàng)新力度、增加競(jìng)爭(zhēng)力。此外，對(duì)創(chuàng)業(yè)投資、小企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，同時(shí)，新稅法保留了對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性政策，這將會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。新稅法還要求關(guān)聯(lián)方交易各方支出分?jǐn)?、定價(jià)有監(jiān)控，并賦予企業(yè)提供合法交易證明材料義務(wù)，加大了對(duì)利用關(guān)聯(lián)方交易偷漏稅收的防范及其利用關(guān)聯(lián)方交易偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本。但不可否認(rèn)的是兩稅合并將對(duì)老國(guó)企及東部企業(yè)有利，而對(duì)西部企業(yè)將帶來(lái)激烈競(jìng)爭(zhēng)。

兩稅合并從微觀層面上對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)將有上升，當(dāng)然，外資企業(yè)凡是享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，可有3～5年過(guò)渡期，逐步過(guò)渡到25％的稅率。2006年蘇州對(duì)370家外企調(diào)查，大部分企業(yè)認(rèn)為對(duì)經(jīng)營(yíng)有影響，使經(jīng)營(yíng)成本上升。9％企業(yè)可能改變投資方向，1％企業(yè)可能撤資。此外，對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策將從“區(qū)域優(yōu)惠”轉(zhuǎn)為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步”。這意味著將取消外資企業(yè)超國(guó)民待遇，我國(guó)吸引外資模式發(fā)生根本變化。相關(guān)人士表示：投資者需重新評(píng)估對(duì)中國(guó)業(yè)務(wù)策略及業(yè)務(wù)模式、投資結(jié)構(gòu)、投資地點(diǎn)和融資模式。許多微利外企或到亞洲東南亞一些發(fā)展中國(guó)家建廠，以降低在中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)?；蛟谥袊?guó)中西部投資(臺(tái)商有1/3投資在蘇現(xiàn)正向蘇中、蘇北的揚(yáng)州、淮安等延伸)；或平行投資(遷廠到經(jīng)濟(jì)特區(qū))；或?qū)F(xiàn)有產(chǎn)業(yè)與高新產(chǎn)業(yè)合并；或直接產(chǎn)業(yè)升級(jí)搭上高新產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策；或投資于長(zhǎng)三角的弱項(xiàng)(如香港的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、澳門休閑產(chǎn)業(yè))，兩稅合并將使長(zhǎng)三角不少在外資本回歸，除了能彌補(bǔ)部分稅收外，究竟將產(chǎn)生何種影響尚須拭目以待。新稅法實(shí)施后，由于實(shí)行了總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，可能會(huì)帶來(lái)部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題，對(duì)稅源移出地財(cái)政有一定影響。

同時(shí)還值得一提的是，新所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)中所規(guī)定的所得稅會(huì)計(jì)有很大的不同，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行企業(yè)制度關(guān)于所得稅的確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)理念完全不同。會(huì)計(jì)理念從利潤(rùn)表觀念轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表觀念。所謂利潤(rùn)表觀念，即企業(yè)計(jì)交所得稅額時(shí)應(yīng)先計(jì)算出利潤(rùn)總額，然后再將利潤(rùn)總額調(diào)整成應(yīng)納所得稅額，再將應(yīng)納所得稅額乘上適用稅率得出應(yīng)納所得稅額。而所謂資產(chǎn)負(fù)債表觀念是通過(guò)重置成本會(huì)計(jì)(或定期對(duì)期末資產(chǎn)估價(jià))求得期內(nèi)資產(chǎn)凈增量后，再將期內(nèi)資產(chǎn)凈增量乘以適用所得稅率得出應(yīng)納所得稅額。這其中還涉及到公允價(jià)值的確定與應(yīng)用問(wèn)題，而本次兩稅合并文件中明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍。上列新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者如何協(xié)調(diào)統(tǒng)一，還有待于國(guó)家有關(guān)細(xì)則的進(jìn)一步出臺(tái)。此外，本次兩稅合并有關(guān)文件中還將收入總額界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入”，同時(shí)，草案對(duì)“不征稅收入”也做了明確規(guī)定，即財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入。同時(shí)還將國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等，規(guī)定為“免稅收入”。在企業(yè)費(fèi)用扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理方面，目前內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等扣除方面規(guī)定不盡一致，比如：內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資制度，外資企業(yè)所得稅實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度。草案統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，規(guī)定了公益性捐贈(zèng)支出扣除的標(biāo)準(zhǔn)，明確了不得扣除的支出范圍。同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。

第4篇：兩稅法的征稅形式范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;重復(fù)課稅;消費(fèi)型增值稅

自1954年法國(guó)首先實(shí)行增值稅以來(lái),已有半個(gè)世紀(jì)的歷史,其自身所具有的“超稅負(fù)擔(dān)”(ExcessBurdenofTaxation)最小、稅基寬闊、消除重復(fù)征稅、出口退稅徹底、稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁和內(nèi)部制約機(jī)制等優(yōu)越性,已為世界各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局所認(rèn)可,目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)引進(jìn)實(shí)施了增值稅,增值稅也因此成為20世紀(jì)后期流轉(zhuǎn)稅中最優(yōu)良的稅種,在歐洲享有“造幣機(jī)器”的國(guó)際聲譽(yù)。①但從增值稅與企業(yè)所得稅的組合角度看,在一個(gè)國(guó)家同時(shí)征這兩種稅,二者的組合在某種程度上也還存在一些矛盾或問(wèn)題。

一、兩稅組合存在“重復(fù)課稅”問(wèn)題

目前,增值稅與所得稅的組合幾乎成為一種國(guó)際慣例,但存在自身上的理論缺陷,在某種程度上說(shuō),還仍是一個(gè)尚待解決的理論問(wèn)題,主要體現(xiàn)在職能、納稅人、課稅對(duì)象和稅率等四個(gè)方面:

1.增值稅與所得稅在職能上存在一定的重合

在理論上講,由于增值稅采取比例稅率的形式,這就不可避免地存在商品課稅的累退性,因而一些征收增值稅的國(guó)家通常采取設(shè)置多檔次稅率的形式予以緩解,如意大利、希臘、科特迪瓦和斯洛文尼亞等國(guó)實(shí)行4檔稅率,比利時(shí)、西班牙、盧森堡、哥倫比亞、塞內(nèi)加爾等國(guó)和我國(guó)臺(tái)灣實(shí)行3檔稅率,但更多的國(guó)家和我國(guó)一樣,實(shí)行一檔或兩檔稅率,因而使增值稅的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和再分配功能弱化,約瑟夫·E.斯蒂格里茨(J.E.Stiglitz)稱之為“一種蹩腳的再分配工具”。就所得稅而言,無(wú)論是我國(guó)的企業(yè)所得稅,還是西方的公司所得稅,基本采取了比例稅率的形式。為體現(xiàn)稅收的公平原則,通常是采取設(shè)置稅收調(diào)整項(xiàng)目的辦法予以補(bǔ)充,但比例稅率的累退性問(wèn)題仍未引起重視,所得稅在一定程度上同增值稅一樣,僅體現(xiàn)了稅收的效率原則,因此,在一定程度上是稅種職能的重復(fù)。

2.納稅人在一定程度上存在的重合

西方學(xué)者認(rèn)為,商品課稅是轉(zhuǎn)嫁的稅收,轉(zhuǎn)嫁的程度要看供求彈性、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)預(yù)期、課稅商品性質(zhì)、課稅方法、課稅范圍、稅種、稅率、稅負(fù)、生產(chǎn)成本、偏好等多種因素,以及各因素之間的相互影響程度。就商品課稅,無(wú)論是供給曲線移動(dòng)還是需求曲線移動(dòng),只有在需求無(wú)彈性時(shí),稅收才完全由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),在其他情況下稅收都是由供求雙方共同負(fù)擔(dān),負(fù)擔(dān)的比例取決于上述諸多因素。就所得稅而言,人們普遍認(rèn)為所得稅是不轉(zhuǎn)嫁或難于轉(zhuǎn)嫁,如果轉(zhuǎn)嫁也只是部分轉(zhuǎn)嫁。但美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家哈伯格(A.C.Harberger)通過(guò)一般均衡分析方法研究得出所得稅是轉(zhuǎn)嫁的結(jié)論,具體由資本所有者、債權(quán)人、職員和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)。此外,來(lái)自韓國(guó)的實(shí)證研究報(bào)告也證實(shí)了這一點(diǎn)。如果該結(jié)論成立,那么消費(fèi)者也將負(fù)擔(dān)一部分所得稅,從這個(gè)意義上說(shuō)所得稅與增值稅對(duì)應(yīng)同一個(gè)納稅主體。因此,從優(yōu)化稅制角度講應(yīng)克服或避免“重復(fù)課稅”。

3.課稅對(duì)象存在一定的重疊

增值稅的課稅對(duì)象是增值額,是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中新創(chuàng)造的價(jià)值,馬克思將其稱為V+M,即活勞動(dòng)的價(jià)值和剩余價(jià)值。即:增值額=應(yīng)稅所得+工資薪酬+制造費(fèi)用+銷售費(fèi)用+銷售稅金及附加±稅收調(diào)整項(xiàng)目。如果采用列舉法,增值額=折舊+工資薪酬+利息+租金+直接稅+股利+留存收益。就企業(yè)所得稅而言,其征稅對(duì)象是應(yīng)納稅所得額,而增值額中包含應(yīng)納稅所得額。即:應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額。增值稅的課稅對(duì)象中包含直接稅,這也有悖于“稅不重征”原則。

4.稅率存在一定程度的重合

通常情況下,增值額大于所得額。根據(jù)測(cè)算,在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí),我國(guó)制造業(yè)的增值率平均在20%以上,而國(guó)家統(tǒng)計(jì)資料顯示的利潤(rùn)率大約在10%左右,如果我們進(jìn)行稅率轉(zhuǎn)換,若考慮稅項(xiàng)調(diào)整因素,利潤(rùn)率或在此稱之為應(yīng)稅所得率還會(huì)提高,這表明制造業(yè)的增值率中約有一半以上存在重復(fù)課稅問(wèn)題。

二、兩稅組合需要理論創(chuàng)新

上述分析表明,正是由于在理論上認(rèn)同增值稅的稅收效率原則,且稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁,不構(gòu)成企業(yè)真實(shí)稅收負(fù)擔(dān),而通過(guò)所得稅體現(xiàn)稅收的公平原則,因而兩稅組合成為世界各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局普遍采取的作法。從實(shí)踐上看,有增值額就納增值稅;同理,有應(yīng)納稅所得額也要納企業(yè)所得稅,納稅人在很大程度上是同一主體。世界上征收增值稅的國(guó)家,也都開(kāi)征了所得稅,這就對(duì)增值稅與所得稅組合理論提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),也是世界各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)正視的問(wèn)題。從穆斯格雷夫(Musgrave)的貨幣流動(dòng)與稅種,由于增值稅具有效率目標(biāo),對(duì)資源配置和再分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不奏效,必須有符合公平目標(biāo)的所得稅與之相配合。但由于世界各國(guó)都采取線性比例所得稅制,調(diào)節(jié)分配的作用與效果弱化,且在一定程度上也可以轉(zhuǎn)嫁,因而增值稅與企業(yè)所得稅組合需要新的理論支持。

從“最適商品課稅”理論看,弗克·拉姆斯(FrankRamsey)的反彈性法則證實(shí),最優(yōu)商品稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)是一套差別稅率,在不考慮供給情況下,商品課稅的稅率應(yīng)與需求彈性成反比,用公式表示為te/ti=ηi/ηe,式中te代表e種商品的稅率,ti代表i種商品的稅率,ηi和ηe分別代表兩種商品的需求彈性,或另一種形式t=k/ηd,式中t為某任意一商品的從價(jià)稅率,ηd為該商品需求的價(jià)格彈性(取絕對(duì)值),k為某一固定不變的比例系數(shù)(對(duì)任何商品都保持不變),其大小由政府取得的收入量決定。若考慮供給因素,則上述公式變成t=k(1/ηd+1/ηs),式中ηs為該商品供給的價(jià)格彈性。此后,斯蒂格里茨等人又進(jìn)一步考慮了所得稅的情況,首次將商品課稅與所得課稅結(jié)合起來(lái),并將公式改寫為t=k[1/ηd+(1-r)/ηs],式中的r代表所得稅稅率,且邊際稅率r在0和1之間。該理論表明,最優(yōu)的增值稅應(yīng)采取多檔稅率形式。同時(shí),邊際稅率r應(yīng)較低,按照1996年諾獎(jiǎng)獲得者詹姆斯·莫里斯(JamesMirrlees)教授的最優(yōu)所得稅研究結(jié)果,最優(yōu)所得稅稅率r應(yīng)在20%～30%之間,決不能超過(guò)40%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型能在一定程度上緩解“重復(fù)課稅”

西方學(xué)者從“最適課稅”角度分析所得稅與商品稅的組合,如?？怂?Hicks,1939)和約瑟夫(Joseph,1939)等人利用局部均衡分析方法,在稅收收入既定的前提下論證了所得稅優(yōu)于商品稅,原因在于所得稅不會(huì)引起商品消費(fèi)選擇的重新組合,皮古(Pigou,1951)稱之為“告示效應(yīng)”(AnnouncementsEffects),即征稅產(chǎn)生稅收的替代效應(yīng),從而產(chǎn)生額外稅負(fù)。無(wú)獨(dú)有偶,弗里德曼(Friedman,1952)等人利用一般均衡分析方法,也得出了所得稅優(yōu)于商品稅的結(jié)論。因此,鑒于我國(guó)目前已基本完成《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的法律設(shè)計(jì)與頒布實(shí)施,新企業(yè)所得稅稅率居于世界中等偏下水平,降低稅率只會(huì)起到“稅收的收入效應(yīng)”,且經(jīng)過(guò)多年的規(guī)范、補(bǔ)充和完善,現(xiàn)已基本成型,企業(yè)已能按照企業(yè)所得稅的納稅規(guī)范和稅務(wù)機(jī)關(guān)的程序要求履行納稅申報(bào)義務(wù)。由于所得稅實(shí)行雙重稅收管轄權(quán),又要體現(xiàn)國(guó)民待遇原則,計(jì)算十分繁雜,又需要進(jìn)行大量的稅項(xiàng)調(diào)整,且所得稅改革必將觸及到涉外投資的諸多優(yōu)惠,從利益的調(diào)整力度、推行新法的阻力到改革的政治敏感性看,改革和完善增值稅是首選。特別是在當(dāng)前西方發(fā)達(dá)國(guó)家又掀起新一輪減稅浪潮的大環(huán)境下,適時(shí)降低增值稅稅負(fù),使存量商品降價(jià),是解決目前內(nèi)需不足和生產(chǎn)供給結(jié)構(gòu)性失衡的有效措施。目前,我國(guó)的增值稅稅率居于世界的中等水平,同企業(yè)所得稅一樣,降低稅率也只會(huì)起到“收入效應(yīng)”,卻不能解決增值稅深層次問(wèn)題。有研究表明,從鼓勵(lì)投資、增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力角度看,增值稅轉(zhuǎn)型能夠有效地提高企業(yè)投資收益率,從而達(dá)到刺激投資的目的。由此可見(jiàn),增值稅轉(zhuǎn)型是增值稅改革的必然選擇,可在一定程度上緩解兩稅的“重復(fù)課稅”矛盾,轉(zhuǎn)型的實(shí)質(zhì)是政策性減收稅額的估測(cè)問(wèn)題,①而通過(guò)編制增值表就可以比較準(zhǔn)確測(cè)算出因增值稅轉(zhuǎn)型而導(dǎo)致的增值稅減收稅額。②

1.增值表的功效

由于增值表是把企業(yè)看成是一個(gè)與所有權(quán)分離的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,這一實(shí)體的收益人不僅限于股東。通過(guò)增值額的分配,雇員得到工資薪金,貸款者得到利息,股東得到股息,政府得到稅收,因此增值表比利潤(rùn)表所反映的留存收益范圍要大得多。編制增值表可以使企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)核算與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)核算相結(jié)合,更多的體現(xiàn)按生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的原則,體現(xiàn)企業(yè)的“社會(huì)貢獻(xiàn)率”,真正使會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一起來(lái),提高宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、有效性、系統(tǒng)性和完整性。同時(shí),面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的一體化浪潮,建立真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)現(xiàn)真實(shí)的與國(guó)際對(duì)接,通過(guò)編制增值表來(lái)控制增值稅偷逃稅行為,不失為一種有效的措施。此外,我們可以通過(guò)增值表所反映的銷售貨物增值額和提供勞務(wù)增值額指標(biāo)來(lái)測(cè)算“發(fā)票法”下增值稅的準(zhǔn)確性。

2.增值表的編制

第5篇：兩稅法的征稅形式范文

為嚴(yán)格依法治稅，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)耕地占用稅、契稅（以下簡(jiǎn)稱“兩稅”）的征收管理，充分發(fā)揮“兩稅”的調(diào)控作用，確保財(cái)政收入，國(guó)家稅務(wù)總局決定聯(lián)合財(cái)政部一同在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展一次“兩稅”的執(zhí)法檢查?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、檢查時(shí)限和范圍

檢查時(shí)限是2003年至2004年兩個(gè)年度，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)依法追溯以前年度。

檢點(diǎn)是土地市場(chǎng)。契稅方面，重點(diǎn)檢查關(guān)于計(jì)稅價(jià)格規(guī)定的執(zhí)行情況；耕地占用稅方面，重點(diǎn)檢查對(duì)大型工程建設(shè)占地耕地占用稅的征繳情況。

二、檢查內(nèi)容

（一）政策落實(shí)情況

1、是否按照總局的要求將近兩年來(lái)財(cái)政部、稅務(wù)總局下發(fā)的重要文件，及時(shí)向下級(jí)征收機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)發(fā)。重要文件主要包括：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糾正地方自行制定違規(guī)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]89號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004] 99號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]134號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征收機(jī)關(guān)直接征收契稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]137號(hào)）等。

2、是否按照總局的規(guī)定制定了兩稅減免的具體操作規(guī)程，是否按要求進(jìn)行了公示，是否按要求進(jìn)行了逐級(jí)備案。

3、是否按照總局文件的要求，對(duì)本地區(qū)內(nèi)的違規(guī)政策進(jìn)行了清理。

4、契稅直接征收工作落實(shí)和進(jìn)展情況。

（二）基礎(chǔ)工作情況

1、征收臺(tái)賬是否清晰、齊全，賬目記錄是否準(zhǔn)確，尾欠原因是否合理。

2、與國(guó)土部門、房管部門建立信息渠道情況，能否及時(shí)獲取國(guó)土部門和房管部門土地占用、農(nóng)用地轉(zhuǎn)用以及房地產(chǎn)權(quán)屬變更等信息。

（三）征管工作情況

1、對(duì)于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等區(qū)域內(nèi)耕地占用稅、契稅征管是否到位。

2、是否有違規(guī)政策仍在執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)非法占地耕地占用稅能否及時(shí)征收。

3、在土地出讓契稅征管中，是否按規(guī)定進(jìn)行了計(jì)稅價(jià)格認(rèn)定。

4、是否按規(guī)定辦理“兩稅”的減免，是否有越權(quán)減免的情況存在。

三、日程安排

檢查工作從4月初開(kāi)始至7月底結(jié)束，分三個(gè)階段進(jìn)行。

（一）4月1日至5月15日，自查階段。各級(jí)征收機(jī)關(guān)要組織人員對(duì)本單位自身以及下一級(jí)征收機(jī)關(guān)的執(zhí)法情況進(jìn)行檢查，還可以組織地區(qū)與地區(qū)之間的互相交叉檢查。

（二）5月15日至6月15日，自糾和總結(jié)階段。在此階段，各省級(jí)征收機(jī)關(guān)要對(duì)檢查出來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真梳理、糾正和整改，并寫出書面總結(jié)，于6月20日前上報(bào)總局。

（三）6月21日至7月底，重點(diǎn)檢查階段。在此階段，總局將抽調(diào)各地業(yè)務(wù)骨干組成檢查組，對(duì)部分?。▍^(qū)、市）進(jìn)行重點(diǎn)抽查。

四、工作要求

（一）各級(jí)征收機(jī)關(guān)要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，高度重視，認(rèn)真組織，按照總局的部署，按時(shí)、保質(zhì)完成檢查任務(wù)。

（二）執(zhí)行檢查任務(wù)的征收機(jī)關(guān)應(yīng)事先通過(guò)多種渠道了解稅源情況，提前通知被檢查機(jī)關(guān)準(zhǔn)備好相關(guān)待查資料；要采取查賬、實(shí)地查看等多種形式，保證不走過(guò)場(chǎng)；被檢查的征收機(jī)關(guān)要積極配合，按照要求據(jù)實(shí)提供相關(guān)資料，以保證檢查工作的順利完成。

（三）上級(jí)征收機(jī)關(guān)要對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的下級(jí)征收機(jī)關(guān)的問(wèn)題，進(jìn)行集中研究處理：

1、凡與稅法和國(guó)家統(tǒng)一政策相抵觸的政策、文件，應(yīng)嚴(yán)令其一律停止執(zhí)行。

2、對(duì)于查出的應(yīng)征未征的稅款，應(yīng)嚴(yán)令其依法補(bǔ)征；按照相關(guān)政策應(yīng)給予未按規(guī)定繳納稅款的企業(yè)罰款處罰的，亦令其嚴(yán)格執(zhí)行。

3、要將檢查結(jié)果通報(bào)至被檢查征收機(jī)關(guān)及其同級(jí)人民政府。對(duì)于檢查過(guò)程中存在問(wèn)題較多、執(zhí)法情況較差的征收機(jī)關(guān)，應(yīng)在通報(bào)中提出批評(píng)；對(duì)于問(wèn)題嚴(yán)重又整改不力的，必要時(shí)可以通過(guò)新聞媒體給予曝光。

4、“兩稅”查補(bǔ)稅款入庫(kù)率要達(dá)到90%以上。

（五）各級(jí)征收機(jī)關(guān)要對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題積極進(jìn)行整改。同時(shí)，要認(rèn)真吸取教訓(xùn)，努力改進(jìn)工作，避免同類問(wèn)題的再次發(fā)生。

附件：耕地占用稅、契稅執(zhí)法檢查情況表

受檢單位：

    檢查日期： 年 月 日

檢 查 項(xiàng) 目

檢 查 情 況

1、文件轉(zhuǎn)況

及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā) 轉(zhuǎn)發(fā)但不及時(shí) 未轉(zhuǎn)發(fā)，具體情況：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

2、減免操作情況

制定操作流程，有章可循

未制定操作流程，具體情況：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

3、減免辦法公示情況

公示 未公示，具體情況：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

4、減免備案情況

全部備案 未予備案，未備案數(shù)：＿＿＿＿件，原因：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

5、違規(guī)政策情況

有違規(guī)政策且仍在執(zhí)行，具體情況：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

有違規(guī)政策但已停止執(zhí)行 沒(méi)有違規(guī)政策

6、契稅直接征收情況

全部直征

大部分地區(qū)直征，個(gè)別地區(qū)代征，具體情況：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

個(gè)別地區(qū)直征，大部分地區(qū)代征，具體情況：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

7、征收臺(tái)賬情況

建立征收臺(tái)賬 臺(tái)賬清晰，齊全，準(zhǔn)確 不清晰不齊全不準(zhǔn)確，具體情況：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

未建立征收臺(tái)賬

尾欠數(shù)＿＿＿＿ ＿＿元 主要原因：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

8、獲取土地、房屋權(quán)屬變更信息情況

能及時(shí)獲取 不能及時(shí)獲取，具體情況：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

9、與國(guó)土、房管部門建立網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)情況

建立網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié) 未建立網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)

10、開(kāi)發(fā)區(qū)土地占用情況

批準(zhǔn)占地面積數(shù)：＿＿＿＿＿畝，實(shí)際占地面積數(shù)：＿＿＿＿＿畝

不存在非法占地 存在非法占地，非法占地面積＿＿＿＿畝

11、開(kāi)發(fā)區(qū)耕地占用稅征繳情況

按政策全部征繳

未全部征繳，未征稅款：＿＿＿＿＿＿＿元，

其中：未征非法占地稅款＿＿＿＿＿＿＿元

耕稅計(jì)稅面積數(shù)：＿＿＿＿＿畝，耕稅減免面積數(shù)：＿＿＿＿＿畝

12、開(kāi)發(fā)區(qū)契稅征繳情況

按政策全部征繳

未全部征繳，未征稅款：＿＿＿＿＿＿元

土地出讓宗數(shù)：＿＿＿＿宗

未按規(guī)定計(jì)稅的土地出讓宗數(shù)：＿＿＿＿宗，損失稅款＿＿＿＿元

平均出讓地價(jià)＿＿＿＿元 /畝 ，平均土地出讓金＿＿＿＿元/畝

平均計(jì)稅價(jià)格＿＿＿＿元 /畝

13、地方政府違規(guī)干預(yù)情況

存在，具體情況：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 不存在

14、減免辦理情況

全部是法定減免

存在非法定減免，其中：減免總額＿＿＿＿＿＿＿元

非法定減免額＿＿＿＿＿＿＿＿元

15、越權(quán)減免情況

存在，其中：檢查減免＿＿＿＿件，越權(quán)減免＿＿＿＿件

因越權(quán)減免損失稅款：＿＿＿＿元 不存在

    其

    他

    情

    況

    檢

    查

    組

    意

    見(jiàn)

    受

    檢

    單

    位

    意

第6篇：兩稅法的征稅形式范文

    一、營(yíng)業(yè)稅在課征范圍上存在的問(wèn)題

    1994年的稅制改革分別確定了增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征收范圍,兩稅平行征收,互不交叉。增值稅主要在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)發(fā)揮作用,相當(dāng)一部分第三產(chǎn)業(yè)沒(méi)有納入其課征范圍,而是劃入營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。與其他國(guó)家相比,我國(guó)增值稅的覆蓋面偏窄,這不僅限制了增值稅作用的發(fā)揮。而且影響到營(yíng)業(yè)稅課征范圍的合理性,使兩個(gè)稅種之間產(chǎn)生了一系列的矛盾。由于征收范圍劃分不當(dāng)帶來(lái)的問(wèn)題在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)方面表現(xiàn)得尤為突出:

    按照現(xiàn)行稅制,交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的課征范圍。增值稅納稅人購(gòu)入運(yùn)輸勞務(wù)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票,在憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的制度下,勢(shì)必造成增值稅抵扣鏈條的中斷。為了不增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān),避免納稅人因進(jìn)貨成本結(jié)構(gòu)不同而形成的稅負(fù)畸輕畸重的問(wèn)題,又規(guī)定購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))和銷售貨物所付運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,按運(yùn)費(fèi)金額和7%(原為10%)的扣除率計(jì)算,但購(gòu)、銷免稅貨物所付運(yùn)費(fèi)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這項(xiàng)措施不失為一種有益的嘗試,但它也帶來(lái)了新的問(wèn)題:一方面運(yùn)輸企業(yè)只繳納了3%的營(yíng)業(yè)稅,卻允許購(gòu)入運(yùn)輸勞務(wù)的企業(yè)按運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,造成征少扣多,使國(guó)家稅收蒙受損失;另一方面在稅法規(guī)定的以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證的制度之外,又規(guī)定扣除率,使增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確定方法顯得不夠規(guī)范。筆者認(rèn)為,將交通運(yùn)輸業(yè)劃入營(yíng)業(yè)稅課征范圍有諸多不妥之處,因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)中的貨運(yùn)部分主要是為工商企業(yè)服務(wù)的,與增值稅的課征對(duì)象有著直接的聯(lián)系,若將其劃入增值稅征稅范圍,上述矛盾將迎刃而解。

    在建筑業(yè)的歸屬上也存在著類似問(wèn)題。當(dāng)前,對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅的弊端表現(xiàn)為:(1)建筑業(yè)購(gòu)入的原材料,基本都是從增值稅納稅人手中取得的。由于對(duì)建筑業(yè)課征營(yíng)業(yè)稅,這就使得原材料中所含的已征增值稅得不到抵扣,而要全額繳納營(yíng)業(yè)稅,破壞了增值稅環(huán)環(huán)相扣的完整性,其內(nèi)在制約機(jī)制被明顯削弱。(2)建筑業(yè)中的安裝、裝飾、修繕勞務(wù)與增值稅中的加工、修理修配勞務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)相似,但適用稅種不同,稅負(fù)相差懸殊。以安裝業(yè)和加工業(yè)為例進(jìn)行對(duì)比,若安裝企業(yè)不將所安裝設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值,收取安裝費(fèi)1000元,按建筑安裝業(yè)適用稅率3%計(jì)算,則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅為30元;而提供加工勞務(wù)的增值稅一般納稅人若收取加工費(fèi)1000元(不含稅價(jià)),以耗用輔助材料200元計(jì)算,應(yīng)征增值稅為136(1000×17%-200×17%=136)元,安裝企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅收不及加工企業(yè)的零頭。在兩者經(jīng)營(yíng)性質(zhì)相似、經(jīng)營(yíng)范圍難以區(qū)分的情況下,由于適用稅種不同,稅收負(fù)擔(dān)如此懸殊,顯然有失公平。

    此外,流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩稅并存,導(dǎo)致“兼營(yíng)”與“混合銷售行為”大量存在,在增值稅與營(yíng)業(yè)稅分別由國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)征收的稅收管理體制下,大大增加了征管成本和納稅人的奉行費(fèi)用。

    通過(guò)上述分析不難看出,營(yíng)業(yè)稅征收范圍存在的問(wèn)題與增值稅課征范圍過(guò)窄是相伴相生的,就發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看,增值稅征收范圍擴(kuò)大與營(yíng)業(yè)稅征收范圍縮小是不可避免的,大多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)應(yīng)逐步納入增值稅征稅范圍。但就目前的情況看,在分稅制財(cái)政體制下,營(yíng)業(yè)稅已成為地方稅收收入的一項(xiàng)重要來(lái)源,若征收范圍調(diào)整過(guò)大,地方的財(cái)政收入會(huì)受到嚴(yán)重影響。因此,營(yíng)業(yè)稅的改革要循序漸進(jìn)地進(jìn)行。近期,可以把交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)這兩個(gè)與增值稅聯(lián)系最為密切、征管中矛盾最為突出的稅目劃入增值稅征稅范圍,將來(lái)時(shí)機(jī)成熟時(shí),再考慮將其他稅目劃入增值稅征稅范圍。為彌補(bǔ)地方政府稅收收入的這一部分損失,可以采用提高增值稅地方分成比例、加大轉(zhuǎn)移支付力度等辦法支持地方財(cái)政。

    二、營(yíng)業(yè)稅稅目上存在的問(wèn)題

    現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)課稅對(duì)象采用列舉法,將應(yīng)稅項(xiàng)目逐一列出,在列舉范圍內(nèi)的課稅對(duì)象屬于營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍,不在列舉范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為也就不在營(yíng)業(yè)稅征管之列。原產(chǎn)品稅對(duì)課稅對(duì)象設(shè)置概括性稅目,沒(méi)有具體指明的課稅對(duì)象都?xì)w入“其他工業(yè)品”稅目?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅在列舉諳多應(yīng)稅所得之后,也有一個(gè)“其他所得”的稅目。上述規(guī)定中的“其他”二字,包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛,既體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性,也增強(qiáng)了稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)能力。營(yíng)業(yè)稅涉及的行業(yè)眾多,情況復(fù)雜,但稅制中恰恰缺少這樣的規(guī)定,當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象時(shí),營(yíng)業(yè)稅則無(wú)法將其納入征稅范圍。例如近幾年出現(xiàn)的機(jī)動(dòng)車牌號(hào)的拍賣、橋梁街道命名權(quán)的拍賣,都沒(méi)有列入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,這不僅造成了稅收流失,而且使不同經(jīng)營(yíng)者之間稅負(fù)不平衡,有悖稅收的公平原則。這些行為是商業(yè)色彩極其濃厚的盈利行為,有必要依靠稅收手段進(jìn)行適當(dāng)調(diào)控。目前,對(duì)拍賣吉祥電話號(hào)碼的行為按“郵電通信業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅,適用3%的稅率,這是很牽強(qiáng)的。因?yàn)閲?yán)格講,拍賣電話號(hào)碼的行為在性質(zhì)上與正規(guī)的郵政、電信業(yè)務(wù)是有明顯區(qū)別的,將其歸入“郵電通信業(yè)”征稅只是權(quán)宜之計(jì),最好的解決辦法就是在《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中增設(shè)“其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為”這一概括性稅目,這樣既可以擴(kuò)大地方調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征收范圍的管理權(quán)限,增強(qiáng)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)性,又可以體現(xiàn)稅法行文的嚴(yán)謹(jǐn)與周密。

    此外,“服務(wù)業(yè)”稅目中飲食業(yè)、旅店業(yè)、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè),同業(yè)之間的設(shè)備檔次、服務(wù)水平及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相差較大。例如,飲食業(yè)中既有面向普通百姓的小攤檔,也有包辦高檔筵席的豪華酒樓,即使同一種菜肴其價(jià)格也不盡相同,有的甚至相差幾倍乃至十幾倍。目前飲食業(yè)均適用5%的比例稅率,忽略了不同經(jīng)營(yíng)者服務(wù)對(duì)象和盈利水平的差別,無(wú)法體現(xiàn)國(guó)家的消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策。就我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制而言,在商品的生產(chǎn)流通領(lǐng)域,增值稅與消費(fèi)稅分別承擔(dān)著普遍調(diào)節(jié)與特殊調(diào)節(jié)的職能,已構(gòu)建起雙層次調(diào)節(jié)的模式;而在非商品流通領(lǐng)域,營(yíng)業(yè)稅肩負(fù)二任,既要承擔(dān)普遍調(diào)節(jié)的職能,還要承擔(dān)特殊調(diào)節(jié)的職能,這就要求營(yíng)業(yè)稅的稅目劃分不能過(guò)于籠統(tǒng),不同稅目的適用稅率應(yīng)該拉開(kāi)檔次,以體現(xiàn)區(qū)別對(duì)待政策?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅目設(shè)置顯然不能完全達(dá)到這樣的目的。因此應(yīng)對(duì)服務(wù)業(yè)中的飲食業(yè)、旅店業(yè)、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)按照其設(shè)備檔次、盈利水平等綜合因素進(jìn)一步細(xì)分,將“大眾化”與“貴族化”的消費(fèi)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái),分別采用不同的稅率進(jìn)行調(diào)節(jié)。

    三、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)上存在的問(wèn)題

    1994年稅制改革對(duì)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)所作的一些規(guī)定是明智的。例如,建筑業(yè)中總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額作為總承包人的營(yíng)業(yè)額,計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。除此之外,在運(yùn)輸業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、文化演出業(yè)、旅游業(yè)等若干項(xiàng)目中也有以余額作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定,這種做法吸收了增值稅的優(yōu)點(diǎn),消除了重復(fù)征稅的弊端,其意義應(yīng)該肯定。

    但是,營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定中亦有值得商榷之處。例如,對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)課征營(yíng)業(yè)稅,不允許扣除票價(jià)中所包含的保險(xiǎn)費(fèi)金額,而這部分保險(xiǎn)費(fèi)屬于代收款項(xiàng);并不是企業(yè)的實(shí)際收入。這種做法無(wú)疑增加了運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),納稅人對(duì)此反映比較強(qiáng)烈,存在一定的征收阻力。筆者認(rèn)為,在這個(gè)問(wèn)題上應(yīng)借鑒建筑業(yè)中總承包人以余額計(jì)稅的方式,以不合保險(xiǎn)費(fèi)的票價(jià)收入作為計(jì)稅依據(jù)。

    四、營(yíng)業(yè)稅征免界限上存在的問(wèn)題

第7篇：兩稅法的征稅形式范文

[關(guān)鍵詞]WTO；國(guó)際投資；資本出口中性

中國(guó)目確立改革開(kāi)放方針以來(lái)，國(guó)際投資活動(dòng)十分活躍。到2000年，中國(guó)的外資流入占到世界份額的5％以上，成為世界上利用外資最多的發(fā)展中國(guó)家；中國(guó)的對(duì)外投資占世界份額的0.6％，成為世界第資本輸出國(guó)。中國(guó)在國(guó)際投資方面所發(fā)揮的作用已越來(lái)越重要。與此同時(shí)，經(jīng)過(guò)16年的不懈努力，中國(guó)加入了世貿(mào)組織。這意味著中國(guó)即將以更加開(kāi)放的姿態(tài)融入到世界經(jīng)濟(jì)的主流中去，中國(guó)的國(guó)際投資也將會(huì)更加活躍、更加擴(kuò)大。對(duì)此，我們必須適時(shí)地對(duì)我國(guó)的國(guó)際投資稅收政策進(jìn)行調(diào)整修訂，以適應(yīng)入世后中國(guó)的國(guó)際投資形勢(shì)發(fā)展變化的需要。

一、對(duì)外商投資稅收政策的調(diào)整選擇

眾所周知，WTO規(guī)則是針對(duì)其成員國(guó)的產(chǎn)品貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易及與服務(wù)貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易進(jìn)行約束規(guī)范的，而對(duì)各國(guó)間的跨國(guó)投資并無(wú)直接的要求，但它的透明度原則對(duì)各國(guó)選擇制定國(guó)際投資稅收政策卻是有約束力的，尤其是各國(guó)依據(jù)OECD范本和聯(lián)合國(guó)范本所簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定，對(duì)各國(guó)的跨國(guó)投資稅收政策有許多具體的規(guī)定要求。在所有的國(guó)際稅收協(xié)定中，都有稅收無(wú)差別待遇條款，這與WTO協(xié)議中的國(guó)民待遇原則精神是一致的。稅收無(wú)差別待遇是締約各方向?qū)Ψ教岢龅亩愂沾鲆?，它要求締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方所享受的稅收待遇不能比后一國(guó)的國(guó)民相同條件下享受的待遇差，具體包括：（1）國(guó)籍無(wú)差別；（2）常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別；（3）支付無(wú)差別；（4）資本無(wú)差別。在此條款的約束下，各國(guó)可以對(duì)外商投資提供與本國(guó)資本相同的稅收待遇或優(yōu)于本國(guó)資本的稅收待遇，卻不能使外商投資承受比本國(guó)資本重的稅收負(fù)擔(dān)，否則，會(huì)被視為稅收歧視，影響國(guó)家間的對(duì)外投資關(guān)系。

（一）對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的外商投資稅收政策的反思

我國(guó)現(xiàn)行的外商投資稅收政策，是依據(jù)涉外稅收全面優(yōu)惠原則制定的，其核心內(nèi)容是對(duì)跨國(guó)外國(guó)納稅人和本國(guó)納稅人分別制定兩套完全不同的稅法，給予前者以全面的、綜合的稅收優(yōu)惠，使跨國(guó)外國(guó)納稅人的整個(gè)稅負(fù)明顯低于本國(guó)納稅人。顯然我國(guó)的政策選擇并未與國(guó)際稅收協(xié)定中的無(wú)差別待遇相違背，而且對(duì)外商投資者提供了遠(yuǎn)優(yōu)于本國(guó)資本的“超國(guó)民待遇”。這種選擇在國(guó)際上是少有的，甚至是獨(dú)一無(wú)二的。這樣做當(dāng)然有利于加速吸引外資，但作為資本輸入國(guó)，卻往往需要付出很高的成本和代價(jià)。改革開(kāi)放20年來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行這一政策，其間有過(guò)一些調(diào)整，但兩套稅制、稅負(fù)外輕內(nèi)重的基本格局始終沒(méi)有改變。隨著國(guó)內(nèi)外投資環(huán)境的變化，這種多層次、多環(huán)節(jié)、全方位的稅收優(yōu)惠政策體系的積極作用正日漸消減，而其所帶來(lái)的各種弊端卻在日益增多。

1.內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平等，木利于公平競(jìng)爭(zhēng)。近年來(lái)我國(guó)一直投資乏力，內(nèi)需不足。而外輕內(nèi)重的稅收優(yōu)惠政策使外資的投資回報(bào)率大大高于內(nèi)資的投資回報(bào)率，本國(guó)資本明顯受到歧視，一定程度上挫傷了內(nèi)資企業(yè)的投資積極性。入世后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)準(zhǔn)入政策將大大放寬，外資企業(yè)會(huì)長(zhǎng)驅(qū)直入。如繼續(xù)執(zhí)行這種政策，勢(shì)必會(huì)使內(nèi)資企業(yè)處于更加不利的劣勢(shì)地位，難以與外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.造成嚴(yán)重的稅收流失。有研究資料表明，中國(guó)對(duì)外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏（大量的涉外稅收優(yōu)惠刺激了假外資企業(yè)的衍生）每年不下一千億，這說(shuō)明我國(guó)的引資政策成本相當(dāng)高。

3.造成地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。我國(guó)自改革以來(lái)，對(duì)外商投資逐步形成了經(jīng)濟(jì)特區(qū)。經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、內(nèi)地城市等的差別稅收待遇格局。這種地區(qū)導(dǎo)向上的偏差，一方面扭曲了外資的地區(qū)選擇，使整體投資環(huán)境原本就優(yōu)越的沿海省份在吸引外資時(shí)具備了更加有利的條件；另一方面又使中西部地區(qū)有限的資金，因競(jìng)相追逐稅收優(yōu)惠也紛紛流向東南沿海地區(qū)，更加劇了中西部地區(qū)的資金匱乏，擴(kuò)大了東部沿海與中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。

（二）對(duì)外商投資稅收政策的合理取向

入世前，我國(guó)在對(duì)外商投資實(shí)行全面優(yōu)惠的同時(shí)，尚有一些能夠?qū)?nèi)資企業(yè)予以照顧保護(hù)的稅收、行政措施。一旦入世，那些照顧保護(hù)措施很快會(huì)被取消，國(guó)門洞開(kāi)，外資將大量涌入。屆時(shí)，內(nèi)資企業(yè)將面臨與外資企業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的局面。如果不改變現(xiàn)行的全面優(yōu)惠政策，內(nèi)資企業(yè)將處于更加不平等的劣勢(shì)地位，難以生存發(fā)展。因此，盡快調(diào)整改革現(xiàn)行政策已是勢(shì)在必行。而政策調(diào)整的合理取向應(yīng)是涉外稅收平等原則，即對(duì)跨國(guó)外國(guó)納稅人和本國(guó)納稅人在稅收上實(shí)行無(wú)差別待遇，一律平等對(duì)待，按照同一套稅法規(guī)定的相同征收范圍和稅率征稅。這樣調(diào)整的合理性在于：

1.可以兼顧吸引外資和保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)兩方面的需要。一方面，我們作為發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)家相比有很大差距，這決定了我們需要大量吸引外資以加快我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。另一方面，我國(guó)的工業(yè)化程度還不夠高，亟需鼓勵(lì)本國(guó)的民間投資，以發(fā)展壯大本國(guó)的民族經(jīng)濟(jì)。在內(nèi)資和外資都需要鼓勵(lì)的情況下，選擇平等原則恰可兼顧這兩方面的需要。

2.客觀認(rèn)識(shí)稅收優(yōu)惠政策的作用。改革開(kāi)放的實(shí)踐已使我們認(rèn)識(shí)到，稅收優(yōu)惠政策雖是大量吸引外資必不可少的條件，但它并不是唯一重要的因素。對(duì)外商投資者而言，一國(guó)的市場(chǎng)潛力、經(jīng)濟(jì)政策的穩(wěn)定性、勞動(dòng)力的價(jià)格和素質(zhì)起著更為重要的導(dǎo)向作用。

3.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，規(guī)范稅收制度，有利于增強(qiáng)稅收政策的透明度。我國(guó)現(xiàn)行的涉外稅收政策體系，涉及面廣、層次多，紛繁復(fù)雜，缺乏政策透明度，往往使外國(guó)投資者不得要領(lǐng)，這種做法雖然與WTO的國(guó)民待遇原則、國(guó)際稅收協(xié)定中的無(wú)差別待遇不相抵觸，但木符合WTO規(guī)則中的透明度原則。將現(xiàn)行的涉外稅收全面優(yōu)惠原則改為平等原則，統(tǒng)一對(duì)內(nèi)、對(duì)外的稅制、優(yōu)惠，可使稅收政策透明規(guī)范，會(huì)更有利于吸引外資。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求平等競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)，按照涉外稅收平等原則設(shè)計(jì)外商投資稅收政策，就可以為中外投資者營(yíng)造出一個(gè)公平、有效的稅收環(huán)境。因此，調(diào)整改革我國(guó)現(xiàn)行稅收政策的思路應(yīng)當(dāng)是：

第一，統(tǒng)一地方稅。按照涉外稅收平等原則統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)分別適用的不同地方稅，將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并為統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，改按評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌；將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統(tǒng)一的車船使用稅，同時(shí)調(diào)整稅額，改進(jìn)計(jì)征方法；將城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行合理修訂，使其對(duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)統(tǒng)一適用。

第二，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。（1）合理確定納稅人。改變目前內(nèi)資企業(yè)以實(shí)行獨(dú)立核算的單位作為納稅人，按國(guó)際通行做法以法人作為企業(yè)所得稅的納稅人，把不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、自然人劃歸個(gè)人所得稅。（2）統(tǒng)一稅率。鑒于國(guó)際上公司所得稅稅率多在20％－35％之間及周邊國(guó)家對(duì)外開(kāi)放吸引外資的情況，我國(guó)統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅可實(shí)行25％的比例稅率，另設(shè)20％和15％兩檔低稅率，以對(duì)我國(guó)眾多小企業(yè)提供一定的稅收保護(hù)。（3）統(tǒng)一稅基。兩稅合一后，應(yīng)在工資福利開(kāi)支、交際應(yīng)酬費(fèi)列支、捐贈(zèng)扣除、壞賬處理、固定資產(chǎn)折舊、殘值估價(jià)等方面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。

第三，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。（1）按照平等原則，統(tǒng)一設(shè)計(jì)優(yōu)惠政策，對(duì)鼓勵(lì)投資的行業(yè)和地區(qū)，不論是內(nèi)資還是外資一律給予相同的稅收優(yōu)惠待遇，以鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)。（2）統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向。今后對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)投資的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等，應(yīng)使內(nèi)資與外資享受相同的稅收優(yōu)惠待遇，徹底消除優(yōu)惠外資、歧視內(nèi)資的不合理現(xiàn)狀。（3）對(duì)在西部地區(qū)舉辦的符合國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)，也應(yīng)不分內(nèi)外資實(shí)行相同的稅收優(yōu)惠，以實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)內(nèi)、對(duì)外的統(tǒng)一開(kāi)放，從而誘導(dǎo)國(guó)內(nèi)外資金向西部的轉(zhuǎn)移流動(dòng)。

在實(shí)行涉外稅收平等原則的同時(shí)，為使我國(guó)現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策具有連續(xù)性、穩(wěn)定性，也為了在國(guó)際大環(huán)境的對(duì)比中，使我國(guó)的投資環(huán)境更具有吸引力，我國(guó)可借鑒周邊一些國(guó)家和地區(qū)的做法，制訂單獨(dú)的《引資法》，即根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、階段發(fā)展目標(biāo)將利用外資的投資規(guī)模、項(xiàng)目的各種投資優(yōu)惠政策，用法律形式規(guī)定下來(lái)。這樣，一方面可給投資者以安全保障；另一方面又可遏制各地區(qū)的優(yōu)惠攀比，從而保證稅收政策在全國(guó)的統(tǒng)一性。

二、對(duì)外投資稅收政策的調(diào)整選擇

對(duì)外投資是我國(guó)對(duì)外開(kāi)放、參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要方面。

長(zhǎng)期以來(lái)，由于受對(duì)外投資規(guī)模的限制，我國(guó)的涉外稅收政策研究一直限于我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)和個(gè)人方面，而對(duì)我國(guó)法人居民和自然人居民對(duì)外投資所涉及的國(guó)際稅收政策關(guān)注較少。相應(yīng)地，這方面的稅收制度與稅收政策也不夠系統(tǒng)完善，一定程度上影響了我國(guó)的對(duì)外投資發(fā)展。我國(guó)加入WTO之后，對(duì)外開(kāi)放的角度將進(jìn)一步擴(kuò)大，發(fā)展海外投資，對(duì)外輸出勞務(wù)的項(xiàng)目會(huì)越來(lái)越多，因此我們必須抓緊制定對(duì)外投資稅收政策，積極推動(dòng)符合條件的企業(yè)對(duì)外投資，鼓勵(lì)我國(guó)有資金、有技術(shù)的企業(yè)在海外設(shè)立子公司、分公司，帶動(dòng)設(shè)備和零部件出口，發(fā)展工程承包和勞務(wù)輸出，以促進(jìn)跨國(guó)資本的雙向流動(dòng)。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)20年的調(diào)整改革，已實(shí)現(xiàn)了投資主體多元化，并積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。到2000年底，我國(guó)城鄉(xiāng)居民的儲(chǔ)蓄存款余額已超過(guò)64300億元人民幣，外匯儲(chǔ)備超過(guò)1656億美元，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值超過(guò)89404億元人民幣。這些數(shù)據(jù)表明，我國(guó)居民的對(duì)外投資能力已大大增強(qiáng)。但與此同時(shí)，充分利用國(guó)內(nèi)外資金，加快實(shí)現(xiàn)我國(guó)的工業(yè)化、現(xiàn)代化的任務(wù)依然十分艱巨。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、發(fā)展要求以及國(guó)際稅收規(guī)范的要求，從稅收上來(lái)講，我們應(yīng)對(duì)海外投資實(shí)施一種既不鼓勵(lì)也不限制的政策，而按照資本出口中性原則來(lái)設(shè)計(jì)稅收政策恰能符合這種要求。從理論上講，所謂資本出口中性原則，是指對(duì)本國(guó)納稅人的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得適用相同的稅率，使其投資地點(diǎn)的選擇不受稅收因素的影響，從而使稀缺資源能夠在世界范圍內(nèi)得到最有效的配置。

依據(jù)這一原則，我們可對(duì)我國(guó)的對(duì)外投資稅收政策做出如下的安排設(shè)計(jì)：

1.對(duì)國(guó)外繳稅實(shí)行限額抵免。純粹的資本出口中性，要求對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外繳稅給予全部抵免，但這樣有可能侵占資本輸出國(guó)的稅收利益。因此，各國(guó)在采用抵免法時(shí)，都實(shí)行了限額抵免，我國(guó)也是如此。在我國(guó)現(xiàn)行的兩個(gè)企業(yè)所得稅法中均規(guī)定：納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。但扣除額不得超過(guò)其境外所得依據(jù)本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。在這種情況下，如果外國(guó)稅率高，本國(guó)稅率低，投資者會(huì)有一部分超限額稅款得不到抵免，重復(fù)征稅將無(wú)法徹底消除，從而對(duì)資本輸出中性會(huì)有所偏離。不過(guò)采用超限額結(jié)轉(zhuǎn)抵免，可使這一問(wèn)題基本化解。目前，美國(guó)、日本及中國(guó)等國(guó)都采用了這一做法，使資本出口中性得以保持。在今后的稅法調(diào)整改革中，我國(guó)應(yīng)保留這一規(guī)定。

2.用綜合限制抵免代替分國(guó)限額抵免。在我國(guó)現(xiàn)行的兩個(gè)企業(yè)所得稅法中，對(duì)多國(guó)直接抵免我們選擇了分國(guó)不分項(xiàng)的限額抵免。這意味著，當(dāng)各個(gè)非居住國(guó)的稅率高低不一時(shí)，采用此法會(huì)由于各個(gè)非居住國(guó)的抵免限額不能相互調(diào)劑使用，使適用高稅率的分公司的已納稅款超過(guò)抵免限額的部分得不到抵免，形成國(guó)際重復(fù)征稅，從而偏離資本出口中性。但它有利于維護(hù)居住國(guó)的財(cái)政利益。考慮到我國(guó)的境外投資者要面對(duì)比國(guó)內(nèi)更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，而國(guó)際上采用綜合限額法的國(guó)家又日漸普遍，我們認(rèn)為應(yīng)將分國(guó)限額抵免改為綜合限額抵免。這樣既可減輕我國(guó)境外投資者的競(jìng)爭(zhēng)壓力，免受歧視待遇，又能更好地體現(xiàn)資本出口中性原則。

第8篇：兩稅法的征稅形式范文

一、開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性

（一）有利于縮小貧富差距，鼓勵(lì)捐贈(zèng)，促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展

改革開(kāi)放以來(lái)，“允許一部分人先富起來(lái)，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕”的政策，激發(fā)了廣大群眾的積極性，城鄉(xiāng)居民的收入水平迅速提高。但同時(shí)也出現(xiàn)了收入懸殊、兩極分化的情況。對(duì)此，除開(kāi)征累進(jìn)的個(gè)人所得稅可以起到緩解社會(huì)分配不公的矛盾外，最有效的手段就是對(duì)擁有資產(chǎn)者，在其死亡之時(shí)課征累進(jìn)的遺產(chǎn)稅，無(wú)疑有平均社會(huì)財(cái)富、縮小貧富懸殊的積極功能。同時(shí)，一般的遺產(chǎn)稅都規(guī)定對(duì)社會(huì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)不征稅，這種鼓勵(lì)性政策，無(wú)疑又可以促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。

（二）有利于保護(hù)公民財(cái)產(chǎn)的繼承權(quán)，維護(hù)國(guó)家權(quán)益

從法律的角度看，國(guó)家對(duì)某標(biāo)的物行使課稅權(quán)，無(wú)疑是承認(rèn)了該標(biāo)的物的合法性。國(guó)家開(kāi)征遺產(chǎn)稅，當(dāng)然也表明了繼承人繼承遺產(chǎn)的合法性。國(guó)家征稅，一方面維護(hù)了國(guó)家的課稅權(quán)；另一方面也通過(guò)征稅維護(hù)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。我們知道，遺產(chǎn)稅是一個(gè)國(guó)際性的稅種，多數(shù)國(guó)家都開(kāi)征，因?yàn)槲覀儧](méi)有這一稅種從而對(duì)外國(guó)人在中國(guó)的遺產(chǎn)，無(wú)法征稅。繼承人全部轉(zhuǎn)移到國(guó)外，而中國(guó)人在國(guó)外的遺產(chǎn)，外國(guó)政府都要依法征收其遺產(chǎn)稅。可見(jiàn)，不征遺產(chǎn)稅，不僅不利于維護(hù)國(guó)家權(quán)益，而且也不符合國(guó)際間稅收對(duì)等互利原則。

（三）有利于增加財(cái)政收入，也是完善稅制的需要

目前，世界各發(fā)達(dá)國(guó)家都開(kāi)征遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅成了各國(guó)財(cái)源的一個(gè)渠道。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入的增加，特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)少數(shù)人私有財(cái)產(chǎn)大規(guī)模的積聚，把積累于私人手中的財(cái)富，以稅收手段調(diào)出為社會(huì)服務(wù)。同時(shí)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅也是完善稅制的需要。一般發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)政收入中，收入來(lái)源主要依靠流轉(zhuǎn)稅類中的增值稅，所得稅類中的個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅類。目前，我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅類相對(duì)于流轉(zhuǎn)稅類和所得稅類而言明顯滯后。因此，當(dāng)前我國(guó)完善稅制的重點(diǎn)應(yīng)該是財(cái)產(chǎn)稅類，開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以填補(bǔ)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中的一項(xiàng)空白，可以補(bǔ)充財(cái)產(chǎn)稅類的不足。

（四）有利于減少社會(huì)浪費(fèi)，鼓勵(lì)勤勞致富，改善社會(huì)風(fēng)氣

遺產(chǎn)繼承人從被繼承人那里獲得的遺產(chǎn)，不同于其他所得，它是一種不勞所得，這種非勞動(dòng)所得的財(cái)產(chǎn)容易使人貪圖享樂(lè)，奢侈浪費(fèi)，腐化社會(huì)風(fēng)氣。特別是遺產(chǎn)稅繼承人在使用這些得來(lái)甚易的財(cái)產(chǎn)時(shí)，容易出現(xiàn)不利于社會(huì)進(jìn)步、社會(huì)文明的傾向。開(kāi)征遺產(chǎn)稅，有利于限制繼承人的不勞而獲，鼓勵(lì)勤勞致富，有利于減少社會(huì)浪費(fèi)，改善社會(huì)風(fēng)氣。同時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅要求對(duì)個(gè)人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行登記和申報(bào)，要對(duì)其財(cái)產(chǎn)來(lái)源進(jìn)行嚴(yán)格審核，凡來(lái)路不明的都要予以沒(méi)收，非法所得還要處罰，這必然有助于限制貪污受賄等違法行為。

二、開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性

（一）高收入階層的形成和個(gè)人財(cái)富的相對(duì)集中是我國(guó)建立遺產(chǎn)稅制的基本經(jīng)濟(jì)條件

按照的基本觀點(diǎn)，任何法律制度都是客觀經(jīng)濟(jì)生活的反映。因此，包括遺產(chǎn)稅制在內(nèi)的一切稅收法律制度的建立，都需要具備一定的經(jīng)濟(jì)條件。具體來(lái)說(shuō)，就是稅制的建立須有可靠充裕的稅源。我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，人們的收入水平有了普遍提高，特別是隨著分配制度的變化，一部分人的確已先富起來(lái)了。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)高收入階層還將不斷擴(kuò)大，還將有更多的人在新的分配制度下積累起更多的財(cái)富。個(gè)人財(cái)富的不斷積累，為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征提供充分可靠的稅源。加之，遺產(chǎn)稅是在遺產(chǎn)人死后征收的，死者不會(huì)為納稅而感到痛苦；繼承人無(wú)償取得遺產(chǎn)，也不會(huì)有太大的心理障礙，征收阻力小。從上述可以看出，我國(guó)建立遺產(chǎn)稅制的經(jīng)濟(jì)條件，即稅源基礎(chǔ)已經(jīng)基本具備。并且，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和分配制度的改革，遺產(chǎn)稅的稅源還將不斷擴(kuò)大和鞏固。

（二）《婚姻法》、《繼承法》等民事法律的頒布和實(shí)施，為我國(guó)遺產(chǎn)稅的建立提供了基本法律環(huán)境

建立遺產(chǎn)稅制的基本法律環(huán)境，也就是制定遺產(chǎn)稅所需的配套法律是否已經(jīng)頒布實(shí)施，這些法律能否為建立遺產(chǎn)稅制、開(kāi)征遺產(chǎn)稅提供最基本的法律保障？遺產(chǎn)稅是一個(gè)較為特殊的稅種，其稅制的建立和稅基的確定都需有較為完善的民事法律為之配套。（1）肯定了私有財(cái)產(chǎn)的合法性。《憲法》和《民法通則》都規(guī)定了公民個(gè)人的合法財(cái)產(chǎn)受法律保護(hù)。遺產(chǎn)稅同其他稅種一樣，都是國(guó)家參與國(guó)民收入分配的一種方式，其征稅對(duì)象必須是公民的合法收入，即遺產(chǎn)必須是國(guó)家允許公民個(gè)人取得的合法收入積累而成。法律承認(rèn)私有財(cái)產(chǎn)的合法性，為遺產(chǎn)稅制的建立和遺產(chǎn)稅的開(kāi)征奠定了法律基礎(chǔ)。（2）肯定了財(cái)產(chǎn)繼承的合法性?！稇椃ā返?3條第2款規(guī)定：“國(guó)家依照法律保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)繼承權(quán)”?！睹穹ㄍ▌t》第76條也明確規(guī)定：“公民依法享有繼承權(quán)”以國(guó)家根本大法和基本法的形式肯定了財(cái)產(chǎn)繼承的合法性。遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是作為遺產(chǎn)的私有財(cái)產(chǎn)，且該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)是可以繼承的，即依法具有可繼承性的財(cái)產(chǎn)。遺產(chǎn)稅制的建立正是為國(guó)家對(duì)該項(xiàng)可繼承財(cái)產(chǎn)征稅提供直接法律依據(jù)。（3）明確了遺產(chǎn)范圍和家庭財(cái)產(chǎn)的分割原則?！独^承法》第3條規(guī)定，“遺產(chǎn)是公民死亡時(shí)遺留的個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)，其范圍包括：公民的收入、房屋、儲(chǔ)蓄和生活用品……”上述關(guān)于遺產(chǎn)范圍的規(guī)定是確保遺產(chǎn)稅征稅對(duì)象的直接依據(jù)。依我國(guó)法律，家庭財(cái)產(chǎn)是共同財(cái)產(chǎn)。因此，征收遺產(chǎn)稅時(shí)須對(duì)家庭財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分割，從而確定遺產(chǎn)范圍。《繼承法》第26條規(guī)定“……如果分割遺產(chǎn)，應(yīng)先將共同所有的財(cái)產(chǎn)一半分出為配偶所有，其余為被繼承人的遺產(chǎn)”。“遺產(chǎn)在家庭共有財(cái)產(chǎn)之中的，遺產(chǎn)分割時(shí)，應(yīng)當(dāng)先分出他人的財(cái)產(chǎn)”。這些規(guī)定明確了家庭財(cái)產(chǎn)的分割原則，也為正確核定遺產(chǎn)范圍確定征稅基數(shù)提供了依據(jù)。（4）明確了遺贈(zèng)財(cái)產(chǎn)是遺產(chǎn)的一部分?！独^承法》第16條第3款規(guī)定：“公民可以立遺囑將個(gè)人財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給國(guó)家、集體或法定繼承人以外的人”。因此，被遺贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)就是受遺贈(zèng)人根據(jù)遺囑取得的那部遺產(chǎn)，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)作為遺產(chǎn)的一部分，也屬于遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。

從上述可以看出，盡管我國(guó)建立遺產(chǎn)稅制、開(kāi)征遺產(chǎn)稅的配套措施和法律制度有待于進(jìn)一步完善，但已經(jīng)具備了最基本的法律環(huán)境。

三、建立遺產(chǎn)稅制度的基本構(gòu)想

（一）關(guān)于我國(guó)遺產(chǎn)稅制的模式和立法體例

1．我國(guó)應(yīng)實(shí)行總遺產(chǎn)稅制模式。目前，世界各國(guó)的遺產(chǎn)稅制模式分為：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制三類。筆者認(rèn)為，我國(guó)遺產(chǎn)稅制以采取總遺產(chǎn)稅制為宜，其理由是：（1）總遺產(chǎn)稅制有利于防止稅款流失。總遺產(chǎn)稅制采取先征收、后分割遺產(chǎn)的制度，即在繼承人分割遺產(chǎn)前先行征稅。這就可以防止分遺產(chǎn)稅制下繼承人虛假分配遺產(chǎn)而造成的稅款流失，從而保障國(guó)家財(cái)政收入。（2）總遺產(chǎn)稅制有利于節(jié)約稅收成本?？傔z產(chǎn)稅制對(duì)全部遺產(chǎn)一次征稅，與分遺產(chǎn)稅制對(duì)繼承人分別征稅和混合稅制兩次征稅相比，總遺產(chǎn)稅制的稅收成本低于后者是不言而喻的。鑒于上述，我國(guó)以采取總遺產(chǎn)稅制的立法模式為好。

2．我國(guó)應(yīng)采取遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅統(tǒng)一立法的體例。贈(zèng)與稅是以贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)額為征稅對(duì)象而課征的一種稅。由于遺產(chǎn)稅是對(duì)遺產(chǎn)征稅，而被繼承人生前為了逃避死后繳納遺產(chǎn)稅往往將其財(cái)產(chǎn)以贈(zèng)與的方式轉(zhuǎn)讓于繼承人或受遺贈(zèng)人。為了防止人們以贈(zèng)與方式逃避交納遺產(chǎn)稅，我國(guó)建立遺產(chǎn)稅制的同時(shí)，也應(yīng)建立贈(zèng)與稅制，兩稅同時(shí)開(kāi)征，以免遺產(chǎn)稅流于形式。關(guān)于遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的立法體例，世界各國(guó)有兩種看法：即遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅統(tǒng)一立法和分別立法。筆者認(rèn)為從我國(guó)國(guó)情來(lái)看，實(shí)行遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅統(tǒng)一立法，將兩稅規(guī)定在一個(gè)法律文件中，實(shí)行“兩稅合一”的立法體例較好。

（二）關(guān)于我國(guó)遺產(chǎn)稅制基本構(gòu)成要素的設(shè)計(jì)

1．納稅人。遺產(chǎn)稅是對(duì)遺產(chǎn)征稅，從法律來(lái)看，人一旦死亡，其權(quán)利能力和行為能力也隨之喪失，自然無(wú)需履行納稅義務(wù)。為防止繼承人、受贈(zèng)人作為遺產(chǎn)的利害關(guān)系人偷逃稅款而將遺產(chǎn)利害關(guān)系人以外的第三人即遺囑執(zhí)行人為納稅人。只有在沒(méi)有遺囑執(zhí)行人的情形下，才將繼承人、受遺贈(zèng)人規(guī)定為納稅人。沒(méi)有遺囑執(zhí)行人的，法定繼承人及受遺贈(zèng)人為納稅人；沒(méi)有遺囑執(zhí)行人和法定繼承人的，以法律規(guī)定的或依法指定的遺產(chǎn)管理人為納稅人。

2．征稅對(duì)象。遺產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象是遺產(chǎn)，對(duì)遺產(chǎn)的認(rèn)定建議采用屬人、屬地相結(jié)合的原則。遺產(chǎn)應(yīng)包括中國(guó)公民死亡時(shí)在境內(nèi)外的遺產(chǎn)和外國(guó)人死亡時(shí)在中國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)。為了避免國(guó)際重復(fù)征稅，對(duì)來(lái)源于境外的遺產(chǎn)，在境外已納稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)采用稅收低免法從其應(yīng)納稅額中抵扣，但抵扣限額不得超過(guò)其境外遺產(chǎn)按本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。這既符合國(guó)際慣例，又和我國(guó)個(gè)人所得稅法銜接。

3．稅率。遺產(chǎn)稅的一個(gè)重要目的就是縮小貧富差距，限制不勞而獲。稅率太低達(dá)不到這一目的；稅率過(guò)高，則會(huì)加大征收阻力，不利于順利開(kāi)征。我國(guó)遺產(chǎn)稅稅率的制定，應(yīng)考慮與國(guó)際接軌和我國(guó)的具體情況，稅率上限可規(guī)定為50%左右，下限規(guī)定為10%左右，要比個(gè)人所得稅稅率高。實(shí)行超額累進(jìn)稅率，且稅率宜簡(jiǎn)不宜繁。

4．扣除項(xiàng)目。遺產(chǎn)稅扣除項(xiàng)目以列舉方式規(guī)定。包括喪葬費(fèi)用、遺產(chǎn)管理費(fèi)用、公益性損贈(zèng)、欠繳的其他稅款、未清償?shù)膫鶆?wù)、婚姻扣除、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)人口扣除等。

（三）關(guān)于建立健全遺產(chǎn)稅征管的各項(xiàng)配套機(jī)制

第9篇：兩稅法的征稅形式范文

協(xié)議費(fèi)財(cái)政1878年7月明治政府進(jìn)行地方制度改革，了《郡區(qū)町村編制法》、《府縣會(huì)規(guī)則》和《地方稅規(guī)則》，統(tǒng)稱為“三新法”。《地方稅規(guī)則》的出臺(tái)，結(jié)束了民費(fèi)財(cái)政，確立了新的地方稅財(cái)政制度。但這種地方稅只是原來(lái)民費(fèi)中的府縣的費(fèi)用，將其“作為人民的義務(wù)，進(jìn)行強(qiáng)制的征收”，并由府縣會(huì)對(duì)預(yù)算進(jìn)行議決;［5］而原來(lái)民費(fèi)中的“各町村及區(qū)內(nèi)的入費(fèi)”則“任其區(qū)內(nèi)人民協(xié)議”，承認(rèn)其協(xié)議、自治的性質(zhì)，原則上不加干涉，因此這一時(shí)期的町村財(cái)政“被稱為協(xié)議費(fèi)財(cái)政”。［6］391880年政府《區(qū)町村會(huì)法》，各地開(kāi)始設(shè)立正式的町村會(huì)，對(duì)協(xié)議費(fèi)的賦課征收和支出等進(jìn)行議決，這在町村財(cái)政史上具有重要的意義。

區(qū)町村費(fèi)財(cái)政1881年松方緊縮財(cái)政實(shí)行后，谷價(jià)暴跌，農(nóng)民極度貧困。與此同時(shí)，國(guó)庫(kù)和地方稅的財(cái)政補(bǔ)助減少，因此町村協(xié)議費(fèi)年年增加。在這種情況下，為了保障必要的國(guó)政委任事務(wù)的費(fèi)用，1884年政府決定對(duì)《地方稅規(guī)則》進(jìn)行修改，明確以區(qū)町村費(fèi)支付的項(xiàng)目及征收區(qū)町村費(fèi)的課目，對(duì)于區(qū)町村費(fèi)怠納者，適用于租稅未納者的處分。［2］110這實(shí)際上賦予了一部分町村費(fèi)以租稅的性質(zhì)，對(duì)其征收進(jìn)行公法的保護(hù)。經(jīng)過(guò)改革，協(xié)議費(fèi)進(jìn)一步分化為區(qū)町村費(fèi)和協(xié)議費(fèi)，“原來(lái)性質(zhì)不明確的區(qū)町村財(cái)政被賦予了公共財(cái)政的性質(zhì)”，［2］111成為町村財(cái)政發(fā)展史上的重要轉(zhuǎn)變。

近代的町村財(cái)政制度的形成明治政府在確定了1889年憲法的日程表后，各項(xiàng)相關(guān)法律制度的制定也開(kāi)始了。在地方制度方面，在內(nèi)務(wù)卿山縣有朋的主導(dǎo)下，1888年《市制町村制》，在形成了市町村自治制度的同時(shí)，也完成了其財(cái)政制度的近代化。法律對(duì)町村的費(fèi)用、收入、財(cái)產(chǎn)、公債和預(yù)算決算及出納等方面進(jìn)行了全面的規(guī)定，主要內(nèi)容是:(1)町村為公法人，其町村民有分擔(dān)町村費(fèi)用的義務(wù)和使用町村財(cái)產(chǎn)和公共設(shè)施的權(quán)利;(2)町村的費(fèi)用由町村費(fèi)負(fù)擔(dān)，沒(méi)有具體限定町村的費(fèi)目，但國(guó)政委任事務(wù)和必要的固有事務(wù)的費(fèi)用實(shí)行強(qiáng)制預(yù)算，承認(rèn)代議決制;(3)收入主要是財(cái)產(chǎn)收入、使用費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和町村稅等，町村稅以國(guó)稅和府縣稅的附加稅為中心;(4)町村有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，基本財(cái)產(chǎn)的處分及町村有不動(dòng)產(chǎn)的買賣、轉(zhuǎn)讓、置換等都必須由町村會(huì)議決;(5)町村有公債募集權(quán)，但設(shè)置了相關(guān)的限制，確定其償還辦法;(6)財(cái)政的運(yùn)營(yíng)實(shí)行預(yù)算決算制度，并由町村會(huì)議決，進(jìn)行公告，其出納定期接受檢查和監(jiān)督。《市制町村制》的頒布，標(biāo)志著20年左右的町村財(cái)政的探索期走向終點(diǎn)，近代的町村公共財(cái)政制度形成了。

明治后期町村財(cái)政的初步改革

近代的町村財(cái)政制度開(kāi)始實(shí)行后不久，日本便迎來(lái)了兩次對(duì)外戰(zhàn)爭(zhēng)———日中和日俄戰(zhàn)爭(zhēng)，戰(zhàn)爭(zhēng)推動(dòng)了日本資本主義確立的同時(shí)，也使町村財(cái)政的疲敝開(kāi)始初步顯現(xiàn)。到明治末年，政府對(duì)町村制度進(jìn)行初步改革，加強(qiáng)了町村的財(cái)政基礎(chǔ)。

1．町村財(cái)政制度的初期實(shí)行新的町村財(cái)政制度實(shí)行初期，主要出現(xiàn)了如下問(wèn)題:(1)在町村自治實(shí)行前，政府首先對(duì)舊町村進(jìn)行合并，形成有一定財(cái)政基礎(chǔ)的“不要公課”的新町村，但是因?yàn)榕f町村的內(nèi)部統(tǒng)一性很強(qiáng)，所以其原有財(cái)產(chǎn)(如林野)沒(méi)能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。導(dǎo)致新町村財(cái)產(chǎn)收入有限，不得不主要依附于町村稅;(2)町村中重要的財(cái)源都被國(guó)家和府縣所收奪，町村稅主要為國(guó)稅和府縣稅的附加稅，不僅來(lái)源有限，而且缺乏自主性;(3)町村歲出主要為國(guó)政委任事務(wù)費(fèi)，在完成委任事務(wù)后，町村很難有財(cái)力再進(jìn)行自己的自治事務(wù)。特別是隨著小學(xué)教育制度的整備，小學(xué)教育的費(fèi)用全部由町村負(fù)擔(dān)，它作為町村最大的委任事務(wù)費(fèi)，成為町村最沉重的負(fù)擔(dān)。中日后，日本作為戰(zhàn)勝國(guó)，獲得了清政府大量的戰(zhàn)爭(zhēng)賠款，開(kāi)始了所謂的戰(zhàn)后經(jīng)營(yíng)，由此導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政和地方財(cái)政同時(shí)急劇膨脹。為了彌補(bǔ)國(guó)家財(cái)政的不足，1896年明治政府《國(guó)稅營(yíng)業(yè)稅法》，規(guī)定把“原來(lái)府縣稅營(yíng)業(yè)稅及雜種稅的一部分編入國(guó)稅”，［7］19同時(shí)規(guī)定町村可以對(duì)其征收不超過(guò)50%的附加稅。政府同時(shí)出臺(tái)了對(duì)地方團(tuán)體的教育、土木等事業(yè)由國(guó)庫(kù)進(jìn)行補(bǔ)助的法令(如1899年《小學(xué)校教育費(fèi)國(guó)庫(kù)補(bǔ)助法》等等)，但其補(bǔ)助額度極為有限，而且必須受到國(guó)家的嚴(yán)格監(jiān)督和接受國(guó)家的廣泛指令，在減少了地方團(tuán)體的自主性的同時(shí)，并沒(méi)有緩解地方財(cái)政、特別是町村財(cái)政的緊張。

2．日俄戰(zhàn)后的征稅限制法案與部落①有財(cái)產(chǎn)統(tǒng)一日俄戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)后，為了籌措戰(zhàn)費(fèi)，政府制定非常特別稅法，在進(jìn)行了大規(guī)模的臨時(shí)征稅的同時(shí)，為防止地方對(duì)國(guó)家財(cái)源的剝奪，對(duì)地方稅課稅也開(kāi)始進(jìn)行限制。政府還向各地方長(zhǎng)官發(fā)出通牒，命令中止或延緩地方上的各種土木事業(yè)等，嚴(yán)格控制歲出?！叭斩響?zhàn)后的國(guó)家財(cái)政開(kāi)始向帝國(guó)主義階段轉(zhuǎn)化，其主要特征是以軍事費(fèi)、殖民地經(jīng)營(yíng)費(fèi)、產(chǎn)業(yè)助長(zhǎng)費(fèi)、社會(huì)政策費(fèi)及公債費(fèi)為中心顯著地膨脹?！保?］88－89為繼續(xù)保障國(guó)家的財(cái)源，1908年，《關(guān)于地方稅限制的法律》公布，對(duì)地租附加稅、營(yíng)業(yè)稅附加稅、所得稅附加稅等繼續(xù)實(shí)行限制，雖然額度比戰(zhàn)時(shí)有所緩和，但“這是將戰(zhàn)時(shí)應(yīng)急而設(shè)的對(duì)地方稅的限制作為恒久的制度確定下來(lái)”。［7］142戰(zhàn)時(shí)與戰(zhàn)后的課稅限制對(duì)町村歲入產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。但另一方面，在日俄戰(zhàn)后的經(jīng)營(yíng)中，國(guó)家又了一系列新的法令，推行以教育為中心的社會(huì)政策、產(chǎn)業(yè)政策等，因此地方上的國(guó)政委任事務(wù)激增。這在町村主要表現(xiàn)為教育費(fèi)和保健衛(wèi)生費(fèi)等的急劇增加。特別是教育費(fèi)，根據(jù)1907年的《小學(xué)校令改正》，小學(xué)的修業(yè)年限從原來(lái)的4年延長(zhǎng)到6年，教員的待遇也得到了改善，本來(lái)就是町村最沉重負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)進(jìn)一步增加，導(dǎo)致町村的債務(wù)開(kāi)始急劇上升。緩解町村財(cái)政的緊張成為日俄戰(zhàn)后政府直面的緊急課題。為此，1910年，政府開(kāi)始實(shí)行部落有林野統(tǒng)一政策，把町村制實(shí)施初期仍然保留在舊町村的林野，強(qiáng)制統(tǒng)一到了新町村。這一舉措消除了町村行政和財(cái)政上的障礙，增加了町村的基本財(cái)產(chǎn)。而且客觀上它徹底地消除了舊町村的“私經(jīng)濟(jì)”，進(jìn)一步推動(dòng)了“町村行政財(cái)政的近代化”。［8］98

3．1911年町村制改革1911年4月，明治政府以法律第69號(hào)公布了新的《町村制》。新法擴(kuò)充了町村委任事務(wù)的范圍，并強(qiáng)化了町村長(zhǎng)對(duì)町村議會(huì)的權(quán)限，加強(qiáng)了對(duì)町村的行政監(jiān)督。［9］在財(cái)政制度方面，新法主要目標(biāo)是強(qiáng)化町村的財(cái)政力，充實(shí)了基本財(cái)產(chǎn)的規(guī)定，對(duì)居民租稅征收進(jìn)行強(qiáng)化，擴(kuò)大了征稅的范圍和對(duì)賦課征收規(guī)定進(jìn)行整備以及使用費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及特別稅滯納者的制裁強(qiáng)化等。但是這些不是“從根本上擴(kuò)充町村的財(cái)政力，只不過(guò)是町村所有的財(cái)政力的利用度比原來(lái)更高了而已”。

大正時(shí)期町村財(cái)政的民主化

第一次世界大戰(zhàn)后，日本經(jīng)濟(jì)獲得了飛速發(fā)展，與國(guó)家財(cái)政的積極政策相對(duì)應(yīng)，地方財(cái)政也以“積極政策為基調(diào)”而急劇膨脹，教育費(fèi)、社會(huì)事業(yè)費(fèi)和公債費(fèi)等急劇攀升。但是與此同時(shí)，日本社會(huì)重工業(yè)化、城市化也飛速發(fā)展，由此導(dǎo)致地方發(fā)展的極度不平衡，特別是町村財(cái)政出現(xiàn)極度貧乏化。為了解決這些問(wèn)題，在大正民主運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)下，日本政府不僅放寬了日俄戰(zhàn)后的地方課稅限制，［8］128還出臺(tái)了一系列町村財(cái)政民主化的新舉措。

1．町村義務(wù)教育費(fèi)的國(guó)庫(kù)負(fù)擔(dān)如前所述，長(zhǎng)期以來(lái)，小學(xué)校費(fèi)一直是町村的沉重負(fù)擔(dān)。“小學(xué)校費(fèi)強(qiáng)烈地壓迫著市町村的財(cái)政，成為其財(cái)政貧乏的最大原因?！保?］133因此，民間要求小學(xué)校費(fèi)國(guó)庫(kù)補(bǔ)助的呼聲一直極高，并多次進(jìn)行請(qǐng)?jiān)?、建議和提出法律案等。1918年3月，政府《市町村義務(wù)教育費(fèi)國(guó)庫(kù)負(fù)擔(dān)法》，規(guī)定:市町村立普通小學(xué)校的正教員及準(zhǔn)教員的薪金費(fèi)用的一部分由國(guó)庫(kù)負(fù)擔(dān)，其支出額每年不少于1000萬(wàn)日元;其交付方法半額按教員數(shù)量、半額按就學(xué)兒童數(shù)的比例交付;文部大臣可以在不超過(guò)國(guó)庫(kù)支出金1/10的范圍內(nèi)對(duì)資力薄弱的町村增加交付金額。［6］142不過(guò)，雖然實(shí)現(xiàn)了小學(xué)教育費(fèi)用的一部分由國(guó)庫(kù)負(fù)擔(dān)，但是其額度有限。1918年市町村歲出總額為3．38708億日元，其中小學(xué)校費(fèi)0．90542億日元，占?xì)q出總額的27%，其中教員的工資總額為0．49365億日元，占?xì)q出總額的15%，1000萬(wàn)日元以國(guó)庫(kù)負(fù)擔(dān)金支付，其數(shù)量是很少的。［6］144但是此后，國(guó)庫(kù)負(fù)擔(dān)金一路增加。1923年，國(guó)庫(kù)負(fù)擔(dān)金增加到4000萬(wàn)日元;1926年增加到7000萬(wàn)日元;1927年增加到7500萬(wàn)日元;到1930年5月增加到8500萬(wàn)日元，占小學(xué)校費(fèi)的34%，教師薪金的53%。［6］160義務(wù)教育費(fèi)國(guó)庫(kù)負(fù)擔(dān)法的出臺(tái)，雖然最初的目標(biāo)是為了改善教育，但隨著町村財(cái)政的惡化，減輕町村負(fù)擔(dān)，緩解町村財(cái)政就成為主要目標(biāo)了。它是大正民主時(shí)期町村財(cái)政改革的最重要成果，堪稱“改革的頂點(diǎn)”。

2．1926年町村稅改革1926年，政府還進(jìn)行了地方稅制的改革。其關(guān)于町村稅的主要變化是:(1)把戶數(shù)割從道府縣轉(zhuǎn)移給市町村作為獨(dú)立稅，同時(shí)對(duì)其課稅標(biāo)準(zhǔn)和賦課方法進(jìn)行了改革，一定程度上改變了它的“封建的人頭稅的性質(zhì)”;［8］131(2)廢止原來(lái)的所得稅附加稅，增加府縣家屋稅及特別地稅附加稅。經(jīng)過(guò)改革，原來(lái)以附加稅為中心的町村，獨(dú)立稅占收入的比重上升了，在1927年達(dá)到了57%(見(jiàn)表1)。而國(guó)稅和道府縣稅附加稅的比重明顯下降，特別是府縣稅附加稅從占74．2%直降到25．7%。但町村獨(dú)立稅是以戶數(shù)割為中心的，占町村獨(dú)立稅的87%，反映了這次改革并沒(méi)有創(chuàng)設(shè)新的稅源，而只是“稅目的再編成”。［10］1不過(guò)客觀上它使日本“稅制的近代化、合理化得到進(jìn)一步的發(fā)展”。

3．地租委讓的失敗政黨內(nèi)閣成立后，特別是在大正民主運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)下，為了緩解地方財(cái)政的疲敝，兩稅委讓問(wèn)題成為當(dāng)時(shí)的焦點(diǎn)。所謂兩稅，是指作為國(guó)稅的地租和營(yíng)業(yè)稅，政黨主張把營(yíng)業(yè)稅委讓給道府縣、地租委讓給市町村，以增加地方的財(cái)源。1923年，政友會(huì)最先提出地租委讓建議案，主張把地租委讓給町村作為財(cái)源。這一提案在議會(huì)上獲得通過(guò)，但由于關(guān)東大地震的發(fā)生，最終未能實(shí)行。［10］71927年，政友會(huì)以兩稅委讓為中心的稅制改革案在第56次議會(huì)上再次提出，但提案在眾議院獲得通過(guò)，在貴族院遭到否定。政府準(zhǔn)備在下次議會(huì)中提出，但是1927年的金融恐慌后，國(guó)家財(cái)政也出現(xiàn)了問(wèn)題，已經(jīng)沒(méi)有能力彌補(bǔ)兩稅委讓后產(chǎn)生的缺口，加之政友會(huì)下臺(tái)，最后兩稅委讓案不了了之。地租委讓的失敗，反映了大正時(shí)期町村財(cái)政民主化的局限。

昭和戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期的町村財(cái)政

發(fā)源于1929年的世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)，1930年波及日本，給日本經(jīng)濟(jì)特別是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)帶來(lái)致命的打擊。1931年日本發(fā)動(dòng)“九一八”，侵占中國(guó)東北，1937年挑起“七七”全面侵華，1941年又悍然發(fā)動(dòng)了太平洋戰(zhàn)爭(zhēng)。從1930年到1945年日本戰(zhàn)敗，日本國(guó)內(nèi)體制向準(zhǔn)戰(zhàn)時(shí)和戰(zhàn)時(shí)體制發(fā)展，町村財(cái)政也逐漸被納入到戰(zhàn)爭(zhēng)的軌道中。

1．臨時(shí)町村財(cái)政補(bǔ)給金的誕生和發(fā)展30年代初期，德英等國(guó)的財(cái)政調(diào)整制度和交付金制度等被介紹到日本后，［6］215內(nèi)務(wù)省官僚中也出現(xiàn)了“國(guó)家為了確保財(cái)源，需要進(jìn)行自治體間的財(cái)政均等化，為貧窮的地方自治體填補(bǔ)財(cái)源的所謂財(cái)政調(diào)整制度不可缺少”的思想。［11］世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響下農(nóng)村的疲敝和戰(zhàn)時(shí)軍需工業(yè)畸形發(fā)展導(dǎo)致的地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的極度不均衡，更使地方財(cái)政調(diào)整問(wèn)題成為當(dāng)時(shí)的焦點(diǎn)。1932年，內(nèi)務(wù)省提出了《地方財(cái)政調(diào)整交付金制度要綱》，引起了極大的關(guān)注。從1934年開(kāi)始，各政黨相繼向議會(huì)提出地方財(cái)政調(diào)整相關(guān)法案，但均未在議會(huì)獲得通過(guò)。直到1936年10月，《臨時(shí)町村財(cái)政補(bǔ)給金規(guī)則》終于得以通過(guò)并，規(guī)定作為追加預(yù)算，政府撥出臨時(shí)補(bǔ)給金2000萬(wàn)日元，交付町村使用，國(guó)家對(duì)這些補(bǔ)給金的使用計(jì)劃和預(yù)算編成加以監(jiān)督。雖然這只是“小規(guī)模的、臨時(shí)的應(yīng)急措施”，但卻標(biāo)志著“日本最初的地方財(cái)政調(diào)整相關(guān)制度的創(chuàng)設(shè)”，［6］529也是地方財(cái)政中央集權(quán)化的重要一步。此后，全國(guó)町村會(huì)、帝國(guó)農(nóng)會(huì)要求把這一制度恒久化。因此從1937年開(kāi)始，臨時(shí)町村財(cái)政補(bǔ)給金變成臨時(shí)地方財(cái)政補(bǔ)給金，廣泛交付給道府縣和市町村，按各地方自治體課稅能力進(jìn)行反比例的交付，同時(shí)其額度一舉增加到1億日元，市町村獲得7250萬(wàn)日元。［6］232－2331938年度補(bǔ)給金又增加到1．3億日元，市町村獲得9200萬(wàn)日元。［6］2351939年總額達(dá)到1．48億日元，市町村獲得1．03億日元。［6］236－237但值得注意的是，日本全面侵華后，急需對(duì)農(nóng)民進(jìn)行監(jiān)管，因此此時(shí)的財(cái)政調(diào)整制度的目標(biāo)已經(jīng)不僅僅是“自治體間的財(cái)政均等化”，其性質(zhì)更多地傾向于對(duì)戰(zhàn)爭(zhēng)的配合了。

2．1940年稅制改革在實(shí)行地方財(cái)政調(diào)整制度的同時(shí)，日本政府也開(kāi)始探索稅制的根本變革，以適應(yīng)戰(zhàn)爭(zhēng)狀態(tài)下激增的以軍費(fèi)為中心的國(guó)家和地方財(cái)政支出。“二•二六”事件后上臺(tái)的廣田內(nèi)閣開(kāi)始實(shí)行“積極的戰(zhàn)時(shí)財(cái)政”政策，［8］203并以馬場(chǎng)锳一為財(cái)相，提出馬場(chǎng)稅制改革案，欲圖對(duì)稅制進(jìn)行根本的改革。但這一嘗試直到1940年才真正實(shí)現(xiàn)。1940年3月，政府了《地方分與稅法》等38個(gè)法令，對(duì)國(guó)稅和地方稅一起進(jìn)行了大規(guī)模的改革。其主要內(nèi)容是:(1)把具有張力的所得稅和法人稅等所得稅由國(guó)家獨(dú)占，廢除地方上的所得稅附加稅;(2)把地方稅體系改為以國(guó)家的地租、家屋稅和營(yíng)業(yè)稅的附加稅為中軸的物稅本位;(3)實(shí)行地方分與稅制度。地方分與稅由還付稅和配付稅組成。還付稅是國(guó)家把作為國(guó)稅征收的地租、家屋稅及營(yíng)業(yè)稅的全額還付給道府縣，而配付稅是把所得稅、法人稅、入場(chǎng)稅和游興飲食稅等按比例交付給道府縣和市町村，進(jìn)行“地域間的財(cái)政調(diào)整”;(4)町村的獨(dú)立稅戶數(shù)割被徹底廢止，新設(shè)町村民稅。［12］34－35這種新的課稅體系，把地方稅分為直接征稅和間接課稅的地方分與稅兩大部分。分與稅的出臺(tái)，從表面上看實(shí)現(xiàn)了大正時(shí)期的兩稅委讓，但在性質(zhì)上，它作為國(guó)稅，由國(guó)家統(tǒng)一征收、分配，實(shí)際上加強(qiáng)了中央集權(quán)，是戰(zhàn)爭(zhēng)體制下國(guó)家對(duì)地方進(jìn)行監(jiān)管的重要一環(huán)。配付稅的62%給道府縣，38%給市町村，根據(jù)各道府縣和市町村的課稅能力、財(cái)政需要及其他特殊的情況進(jìn)行配付?！暗胤椒峙c稅制度帶來(lái)了日本地方財(cái)政制度的一大轉(zhuǎn)換”，標(biāo)志著以往“作為臨時(shí)措施的財(cái)政調(diào)整制度恒久化”。［8］266改革給町村財(cái)政帶來(lái)了重大變化，從此配付稅占據(jù)了町村收入的重要位置。地方分與稅制度具有某種“地方財(cái)政現(xiàn)代化”的特性，［13］55在戰(zhàn)后日本廣泛實(shí)行，［14］但是日本在1940年實(shí)行的分與稅制度，其根本目標(biāo)是為了改善“由于日中戰(zhàn)爭(zhēng)的進(jìn)展抑制地方稅、地方債而產(chǎn)生的新的地方財(cái)政的窘迫，在現(xiàn)實(shí)中是為了確保全體町村的‘戰(zhàn)時(shí)民族’的機(jī)能”。［13］54因此改革后的町村財(cái)政被完全納入到法西斯國(guó)家的戰(zhàn)時(shí)統(tǒng)制中，“町村自治明顯后退”。［12］37此后經(jīng)過(guò)1943年的町村制度改革，町村自治名存實(shí)亡。

總結(jié)

通過(guò)上述對(duì)近代日本町村財(cái)政的考察，我們可以得出如下結(jié)論。

其一，近代日本通過(guò)法律，在形式上形成了近代的町村公共財(cái)政制度。1888年《市制町村制》的，賦予了町村財(cái)政以公共財(cái)政的性質(zhì)，對(duì)町村的費(fèi)用、收入、財(cái)產(chǎn)、公債和預(yù)算決算及出納等方面進(jìn)行全面的規(guī)定，特別是預(yù)算決算制度的確立和以町村會(huì)為中心的財(cái)政運(yùn)營(yíng)，具有重要的近代意義，也為近代日本實(shí)行的町村自治提供了財(cái)政上的支撐。此點(diǎn)也足可資至今還沒(méi)有建立完備的鄉(xiāng)村財(cái)政制度的我國(guó)參考。

其二，盡管近代日本形成了町村公共財(cái)政制度，但是從町村的財(cái)政收入上看，財(cái)源已經(jīng)被國(guó)家和府縣所收奪，因此財(cái)政疲敝幾乎貫穿町村財(cái)政的始終，根本無(wú)力支撐起町村自治。也即，無(wú)論是制度初形成時(shí)的附加稅中心主義，還是大正民主改革后的獨(dú)立稅居于主要地位，都沒(méi)有改變町村財(cái)源有限，財(cái)政窘迫的局面。到了經(jīng)濟(jì)危機(jī)和戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)的昭和時(shí)期，政府出臺(tái)了地方財(cái)政調(diào)整制度，1940年的地方稅改革實(shí)行配付稅制度，更把町村財(cái)政徹底地納入到國(guó)家的中央集權(quán)統(tǒng)治中。