前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的節(jié)稅和稅收籌劃主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
一、我國(guó)企業(yè)稅收政策的分析
（一）增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策
自2009年1月1日起，我國(guó)增值稅開始由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，對(duì)于企業(yè)來說，這種轉(zhuǎn)型無疑是很大程度的減輕了自身的負(fù)擔(dān)，一方面是增加了增值稅的抵扣范圍，在新的優(yōu)惠政策條件下，固定資產(chǎn)可以當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這便能夠有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)；另一方面對(duì)小規(guī)模納稅人的稅率進(jìn)行了調(diào)整，統(tǒng)一降低到3%的標(biāo)準(zhǔn)，這也是減輕企業(yè)稅負(fù)的有效途徑。另外，在稅收優(yōu)惠力度方面也有了很大的提升，銷售貨物月銷售額5000元-20000元的，應(yīng)稅勞務(wù)為月銷售額5000元-20000元，低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)可以免征增值稅。
（二）企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策
我國(guó)于2008年1月1日起開始實(shí)施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業(yè)提供了較大的優(yōu)惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%，改變了內(nèi)外資企業(yè)區(qū)別征稅的狀況；二是統(tǒng)一各項(xiàng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，大大地減輕了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)；三是提供了“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。
（三）營(yíng)業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策
在提高起征點(diǎn)方面，個(gè)人按期繳納營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額為5000元-20000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額為300-500元。在稅收優(yōu)惠方面，國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新中小企業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的可以3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅方面，對(duì)小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，營(yíng)改增后稅率從營(yíng)業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、企業(yè)稅收政策存在的問題
從當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)在稅收政策方面的現(xiàn)狀分析，仍然存在著較多的不足之處，整體來說，可以歸納為以下幾點(diǎn)：
（一）增值稅稅制仍然不夠完善
現(xiàn)行增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面，允許增值稅納稅人扣除購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)相關(guān)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在相關(guān)服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、無形資產(chǎn)等行業(yè)，未能納入到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍中，造成抵扣鏈條中斷。在增值稅的劃分方面，按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行劃分，而小規(guī)模納稅人無法按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，同時(shí)小規(guī)模納稅人不具有使用增值稅專用發(fā)票的資格，這對(duì)于很多小型的企業(yè)來說，是十分不利的。
（二）所得稅稅制方面不夠完善
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中對(duì)于企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)進(jìn)行了一定的調(diào)整，這種調(diào)整使得企業(yè)在稅負(fù)方面的負(fù)擔(dān)很大程度的減輕，同時(shí)也有利于促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。但是，從整體上來說，我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率仍然是較高的，尤其是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)所承擔(dān)的所得稅負(fù)擔(dān)仍然很重，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展壯大有著一定的阻礙作用。另外在進(jìn)行所得稅稅率的確定和調(diào)整方面，缺乏對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素的全面考慮。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對(duì)特定行業(yè)的優(yōu)惠引導(dǎo)政策。
（三）稅收優(yōu)惠政策體系不健全
一方面體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策在方式上十分單一，這與當(dāng)前復(fù)雜的企業(yè)發(fā)展形勢(shì)產(chǎn)生了一定程度的不適應(yīng)；另一方面則體現(xiàn)在對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的判定條件方面偏高，這就導(dǎo)致了很多中小型的企業(yè)無法獲得稅收優(yōu)惠政策的使用權(quán)。同時(shí)，在稅收征管制度方面所體現(xiàn)出來的不健全，也不同程度的增加了企業(yè)的納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）納稅服務(wù)體系不完善。
第一，當(dāng)前我國(guó)在納稅服務(wù)的法律體系建設(shè)方面仍然沒有完善的體系結(jié)構(gòu)，而且目前的納稅服務(wù)也主要是根據(jù)新征管法，缺乏專門的法律體系做保障；
第二，稅務(wù)部門對(duì)于企業(yè)的認(rèn)識(shí)存在著不同程度的偏差，尤其是針對(duì)一些中小型的企業(yè)來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)在主觀意識(shí)上認(rèn)定這部分企業(yè)會(huì)存在偷稅、漏稅的行為，從而影響了納稅機(jī)關(guān)為企業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，導(dǎo)致很多納稅服務(wù)無法落實(shí)，流于形式。
三、企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)與稅收籌劃的必然性
（一）企業(yè)追求股東權(quán)益最大化使得稅收籌劃成為一種必然
企業(yè)生存與發(fā)展的根本目標(biāo)就在于追求股東權(quán)益的最大化，因此為了獲得更多投資者的支持，必須要保證企業(yè)做出一定的社會(huì)貢獻(xiàn)，獲得良好的聲譽(yù)。同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化，通常企業(yè)會(huì)采取以下兩種有效的途徑，第一是擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，以此來促進(jìn)企業(yè)銷售額的不斷提高；第二是降低企業(yè)的成本支出。稅款是企業(yè)所有成本費(fèi)用中一項(xiàng)必然的支出為了保證收入不變，而降低稅收成本是提高企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)最佳途徑。
（二）稅法自身的特征為稅收籌劃提供了基礎(chǔ)
稅收籌劃，指的是在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合和分配，以此來達(dá)到降低企業(yè)稅款的目標(biāo)。而企業(yè)在日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所進(jìn)行的投資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等活動(dòng)，一旦已經(jīng)產(chǎn)生時(shí)再進(jìn)行稅收籌劃，顯然是違法的，會(huì)受到法律的制裁。而如果能夠在一系列活動(dòng)發(fā)生之前，進(jìn)行合理的稅收籌劃，一方面能夠降低企業(yè)的成本支出，增加企業(yè)的利潤(rùn)，另一方面也充分體現(xiàn)出稅法的嚴(yán)肅性，也能夠使企業(yè)遵守法律，減少在業(yè)務(wù)發(fā)生之后所進(jìn)行的各種偷稅、漏稅行為，維持合理的社會(huì)秩序。
（三）稅收籌劃時(shí)企業(yè)的稅收義務(wù)變得更為積極和主動(dòng)
依法納稅是企業(yè)的一項(xiàng)基本義務(wù)，而合理的稅收籌劃也是企業(yè)一項(xiàng)基本的權(quán)利，權(quán)利和義務(wù)是相輔相成的，因此，當(dāng)企業(yè)將依法納稅視為一種基本義務(wù)，并且能夠使自己的權(quán)利獲得最大的保障時(shí)，納稅便更加積極和主動(dòng)。合理的稅收籌劃能夠有效的減少企業(yè)的納稅金額，通過一系列的計(jì)算和分析活動(dòng)，可以形成多種籌劃方案，而企業(yè)則需要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，選擇合適的籌劃方案。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，企業(yè)在合理范圍內(nèi)所進(jìn)行的稅收籌劃，能夠有效的避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，同時(shí)也使得企業(yè)的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，及時(shí)履行依法納稅的義務(wù)。
四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法
（一）對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行充分的利用
1、銷售收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃
企業(yè)在銷售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況提前對(duì)大額的銷售收入的銷售方式進(jìn)行籌劃，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。
2、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法
固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中所產(chǎn)生的損耗轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的價(jià)值，通常在收入既定的情況下，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊費(fèi)用越多，則企業(yè)的所得稅額便越低，因此企業(yè)的收益也就越多。因此，可以充分利用會(huì)計(jì)政策中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的相關(guān)政策，利用加速折舊的方法來進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。國(guó)家對(duì)于固定資產(chǎn)的使用和折舊年限都有明確的規(guī)定，在這種情況下可以選擇折舊年限最低標(biāo)準(zhǔn)來增加折舊額度，這樣便能夠達(dá)到延期納稅的目的。
3、存貨計(jì)價(jià)方法
企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中所持有的各種資產(chǎn)便稱之為存貨，其中包括產(chǎn)品、原材料、包裝物等等，對(duì)存貨所進(jìn)行的成本計(jì)算對(duì)于企業(yè)整體的費(fèi)用計(jì)算有著較大的影響。從我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定中可以看出，納稅人在及針對(duì)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用所使用的計(jì)價(jià)方法，以先進(jìn)先出、加權(quán)平均和移動(dòng)平均為主要的計(jì)價(jià)方法，而且一旦選擇計(jì)價(jià)方法則不能隨意更改。所以企業(yè)對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法必須要進(jìn)行科學(xué)的選擇，如果處在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，一般可以利用移動(dòng)平均法來降低企業(yè)的稅負(fù)；如果處在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，則可以選擇先進(jìn)先出法，這樣便能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)的稅收籌劃。
4、對(duì)固定資產(chǎn)的修理次數(shù)進(jìn)行合理的確定
固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是企業(yè)在生和經(jīng)營(yíng)過程中一項(xiàng)基本的費(fèi)用，而根據(jù)不同資產(chǎn)的分類，對(duì)企業(yè)所所得稅的相關(guān)扣除政策有著不同的政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生的當(dāng)期直接扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過采取多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收優(yōu)惠。
（二）對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用
1、研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)和新產(chǎn)品的研發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，對(duì)于沒有形成無形資產(chǎn)的費(fèi)用則需要計(jì)入到當(dāng)期損益中，按照企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用，在進(jìn)行納稅時(shí)按照開發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行扣除；如果新建工程無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2、安置殘疾人員所支付的工資
企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中為了安置殘疾人員換所支付的工資費(fèi)用，需要進(jìn)行扣除，也就是說，企業(yè)為安置殘疾人員支付的費(fèi)用，按照支付給殘疾人員實(shí)際工資扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。因此，在不會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)效率的情況下，如果能夠盡量安排殘疾人員工作，企業(yè)則能夠獲得更多減稅優(yōu)惠政策。
3、利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠政策
由于享受上述低利率優(yōu)惠政策都有嚴(yán)格的條件限制，例如，小型微利企業(yè)的規(guī)模比較小，不是所有的企業(yè)都能享受，高科技企業(yè)的條件限制也非常嚴(yán)格，大部分企業(yè)都難將自身改造成高技術(shù)企業(yè)，通過稅收籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業(yè)可以通過設(shè)立子公司或者將部分分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緛硐硎苄⌒臀⒗髽I(yè)的低稅率優(yōu)惠。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。
（三）其他一些優(yōu)惠方法
1、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇
近些年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)稅法制度也在不斷的進(jìn)行改革，為了適應(yīng)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在差異的問題，稅收政策也在不同的地區(qū)存在著不同程度的差異性，因此可以利用地區(qū)差異來進(jìn)行合理稅收籌劃。企業(yè)在設(shè)立之初，可以利用不同區(qū)域內(nèi)具有不同的稅收優(yōu)惠政策而選擇在低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)或者是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，以此便能夠做到合理的稅收籌劃。從當(dāng)前我國(guó)稅法結(jié)構(gòu)來看，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)地基等地區(qū)都享受著不同程度的免稅優(yōu)惠政策。因此，注冊(cè)地點(diǎn)的選擇對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃有著較為重要的影響。
2、企業(yè)行業(yè)的科學(xué)選擇
為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)家在高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)等行業(yè)都存在著不同程度的稅收優(yōu)惠政策，比如對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，購(gòu)買研發(fā)設(shè)備，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠；因此企業(yè)在進(jìn)行行業(yè)的選擇時(shí)，則可以充分利用這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)自己的主體資格是否能夠享受行業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)的分析，如果自身具有一定的行業(yè)優(yōu)勢(shì)則可以進(jìn)行減免稅收的申請(qǐng)；如果主體結(jié)構(gòu)不屬于優(yōu)惠政策的行業(yè)，則可以選擇一些可以享受優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行投資，也能為企業(yè)的稅收籌劃提供更有效的支持。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；稅收籌劃；節(jié)稅
稅收籌劃是國(guó)外稅務(wù)業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來，稅收籌劃在我國(guó)越來越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費(fèi)用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不失為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。本人認(rèn)為，在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國(guó)家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。
一、稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)
稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：
1）合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
2）超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言，具有超前的特點(diǎn)。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。
3）目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。
4）擇優(yōu)性。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的一個(gè)特點(diǎn)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí)，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅務(wù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。
5）普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。
6）時(shí)效性。國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。
二、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用
（一）籌資過程中的稅收籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行稅收籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。
一般來講，企業(yè)進(jìn)行外部資金籌措有發(fā)行股票和債券兩種形式，從不同角度看，這兩種形式各有利弊。就企業(yè)稅收籌劃來講，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因?yàn)?，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出，依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤(rùn)支付的，較發(fā)行債券方案要多納所得稅。因此，企業(yè)籌資時(shí)在不違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過稅收籌劃既能實(shí)現(xiàn)資金的籌措又可達(dá)到節(jié)稅增資的目的。當(dāng)然，應(yīng)該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時(shí)稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。
（二）投資過程中的稅收籌劃
稅負(fù)輕重，將對(duì)企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。
例如，從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購(gòu)買國(guó)庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購(gòu)買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購(gòu)買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時(shí)，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進(jìn)行比較。企業(yè)以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，被投資企業(yè)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，確定有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本。如被評(píng)估資產(chǎn)合理增值，投資方應(yīng)確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，納稅確有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在五年內(nèi)分期攤?cè)敫髌诘膽?yīng)納稅所得額中。被投資方則可多列固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，減少當(dāng)期應(yīng)稅利潤(rùn)。如評(píng)估資產(chǎn)減值，則投資方可確認(rèn)為非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，減少應(yīng)稅所得額。
（三）經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃
企業(yè)財(cái)務(wù)政策是指依照國(guó)家規(guī)定所允許的成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)?、利?rùn)分配等一系列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算活動(dòng)。通過有效的稅收籌劃，使成本、費(fèi)用和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。應(yīng)當(dāng)注意到，企業(yè)財(cái)務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財(cái)務(wù)政策上要有前瞻性。
1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與稅收籌劃
存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來計(jì)價(jià)，可以使期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，可以避免因各期利潤(rùn)變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)而增加企業(yè)安排資金的難度。
2.折舊方法的選擇與稅收籌劃
由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來說，無疑是從國(guó)家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。
在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。
3.費(fèi)用列支的選擇與稅收籌劃
對(duì)費(fèi)用列支，稅收籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。通常做法是：
1）已發(fā)生費(fèi)用及時(shí)核銷入帳，如已發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用。
2）能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入帳，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支。
3）盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅目的。
三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
1）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅務(wù)主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。
2）稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。
3）稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時(shí)還得為企業(yè)的整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益讓路。
4）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅收籌劃是一種經(jīng)濟(jì)行為，在錯(cuò)綜復(fù)雜而不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，所有的經(jīng)濟(jì)行為都有風(fēng)險(xiǎn)，只不過程度不同而已。一般來說，稅收籌劃收益與稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等是緊密聯(lián)系在一起的。因此納稅人應(yīng)考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法的可能變動(dòng)趨勢(shì)等因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，要在收益與風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。
總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅收法制化進(jìn)程的加快，納稅人稅收籌劃意識(shí)會(huì)更加強(qiáng)烈，我國(guó)企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來當(dāng)家理財(cái)以及維護(hù)自身的合法權(quán)益，稅收籌劃在我國(guó)必將有所發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]蓋地。稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[M].沈陽：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 納稅人資格 計(jì)稅依據(jù) 稅目轉(zhuǎn)換
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事交通運(yùn)輸、建筑、服務(wù)業(yè)等的單位和個(gè)人，就其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅征收面廣，相對(duì)其他稅種，其減免形式較少。如何在相對(duì)較少稅收優(yōu)惠條件的情況下擴(kuò)大籌劃空間呢？以下介紹幾種營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃方法。
一、利用納稅人資格的界定
1、利用“境內(nèi)”、“境外”做文章，避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人
按現(xiàn)行規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。所謂“應(yīng)稅行為”這里指應(yīng)稅勞務(wù)的“使用環(huán)節(jié)”和“使用地”在境內(nèi)，而不論該應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。即如果境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。例如：我國(guó)國(guó)內(nèi)一施工單位到法國(guó)安裝機(jī)器設(shè)備所取得的收入，就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、在“有償”和“視同有償”上做研究，避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人
“有償”和“視同有償”的判定標(biāo)準(zhǔn)是：第一，獨(dú)立核算單位之間的行為肯定是有償行為；第二，非獨(dú)立核算單位之間若發(fā)生結(jié)算行為就是有償行為；若沒有發(fā)生結(jié)算行為就不能視為有償行為；第三，結(jié)算關(guān)系的判定要看是否有實(shí)質(zhì)性的交易行為。
[案例1]某建筑企業(yè)自建一棟大樓，工程預(yù)算為8000萬元，企業(yè)決定將該工程承包給二工區(qū)施工。
稅收籌劃前的稅負(fù)：雖然二工區(qū)是非獨(dú)立核算單位，但其承包自建工程，發(fā)生了結(jié)算行為，應(yīng)視同為有償行為來處理。所以，二工區(qū)為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：8000×3%=240（萬元）。
稅收籌劃：若由該建筑企業(yè)主持自建工程（其委派設(shè)計(jì)科設(shè)計(jì)，材料站采購(gòu)材料，二工區(qū)施工等），由該建筑企業(yè)統(tǒng)一辦理結(jié)算。那么，二工區(qū)與公司都沒有發(fā)生結(jié)算行為，既不視為有償處理，不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人。因此，建筑公司自建工程免征營(yíng)業(yè)稅240萬元。
稅收籌劃效果分析：通過在納稅人資格做文章，避免成為納稅人，可以節(jié)稅100%，節(jié)稅效果顯著。
二、通過分解計(jì)稅依據(jù)，來進(jìn)行稅收籌劃
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人在與客戶合作的過程當(dāng)中，可以根據(jù)客戶的實(shí)際特點(diǎn)，靈活分解計(jì)稅依據(jù)，以達(dá)到稅收籌劃的目的。
[案例2]某建筑公司承包建設(shè)一棟辦公樓，工程造價(jià)土建3500萬元，裝潢5500萬元，各類設(shè)備1000萬元，合計(jì)1億元。
稅收籌劃前的稅負(fù)：該建筑公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：1億元×3%=300萬元。
稅收籌劃：通過與客戶協(xié)商，材料由客戶甲采購(gòu)提供（即由客戶交付貨款），其中土建需材料2000萬元，裝潢需材料3000萬元。所以其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：[10000－（2000+3000+1000）]×3%=120（萬元）。
稅收籌劃效果分析：通過分解計(jì)稅依據(jù)，建筑公司所交營(yíng)業(yè)稅的稅基縮小，稅負(fù)相應(yīng)減輕，此案例節(jié)稅比例達(dá)60%，效果也相當(dāng)顯著。
三、利用稅目轉(zhuǎn)換來進(jìn)行稅收籌劃
由于營(yíng)業(yè)稅稅目共有九類，稅率主要是3%、5%、20%三類，然而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，許多服務(wù)的區(qū)分并沒有非常明確的界限，因此，可以利用營(yíng)業(yè)稅各稅目的關(guān)聯(lián)來有針對(duì)性地進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅目的轉(zhuǎn)移，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
[案例3]甲建筑公司承攬工程10000萬元，由于施工隊(duì)伍跟不上，其將此工程轉(zhuǎn)包給一建筑公司，從中收取5%的中介費(fèi)用。
稅收籌劃前的稅負(fù)：甲建筑公司的中介行為屬于營(yíng)業(yè)稅中的服務(wù)業(yè)，應(yīng)按其5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。所以甲應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅10000×5%×5%=25（萬元）。
稅收籌劃：若甲公司與乙公司簽訂的不是中介合同，而是分包合同，即甲公司將此工程其中的9500萬元分包給乙公司，那么甲公司的行為就不涉及服務(wù)性質(zhì)，而只是建筑業(yè)中的分包行為，應(yīng)按建筑業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅：（10000－9500）×3%=15（萬元）。
稅收籌劃效果分析：由于甲公司將合同性質(zhì)由“中介”改為“分包”，使稅率降低了2%，使甲公司稅負(fù)減輕了10萬元，節(jié)稅比例達(dá)40%，效果較為顯著。
四、通過分開核算來進(jìn)行稅收籌劃
1、兼營(yíng)是指企業(yè)從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目
現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，對(duì)未按不同稅目分別進(jìn)行核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。因此，對(duì)于涉及不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目要盡可能分開核算，利用稅率差別來節(jié)稅也不失為一種較好的稅收籌劃方法。
[案例4]一賓館某月客房收入為90萬元，餐廳收入30萬元，卡拉OK歌舞服務(wù)等項(xiàng)目收入共50萬元。其中服務(wù)業(yè)適用稅率為5%，娛樂業(yè)適用稅率20%。
稅收籌劃前的稅負(fù)：若該賓館不分別核算其兼營(yíng)的各項(xiàng)目，則按規(guī)定應(yīng)從高適用稅率。則該賓館應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：（90+30+50）×20%=34（萬元）。
稅后籌劃：若該賓館分開核算，則可按不同稅率計(jì)征，其應(yīng)納稅稅額為（90+30）×5%+50×20%=16（萬元）。
稅收籌劃效果分析：通過分開核算，該賓館可節(jié)稅18萬元，節(jié)稅比例約為53%，節(jié)稅效果顯著。但此種稅收籌劃方法對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算要求相對(duì)較高。
2、混合銷售行為是指一次銷售行為，即涉及應(yīng)稅勞務(wù)（營(yíng)業(yè)稅），又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)（增值稅）
根據(jù)稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，就需要判斷增值稅稅率與營(yíng)業(yè)稅稅率之間的關(guān)系，權(quán)衡比較，相應(yīng)轉(zhuǎn)換適用稅種，以減少稅收支出。
［案例5］某企業(yè)生產(chǎn)銷售一種建筑材料，每平方米1000元，另需150元安裝費(fèi)，其中每平方米外購(gòu)獲得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為500元。
稅收籌劃前的稅負(fù)：由于該企業(yè)屬于從事貨物的生產(chǎn)企業(yè)，所以對(duì)其混合銷售行為只征增值稅。即其每平方米應(yīng)繳納的增值稅為：(1150÷1.17)×17%－（500÷1.17）×17%=167.09－72.65=94.44（元）
稅收籌劃：若該企業(yè)另外成立安裝分公司，且該安裝分公司獨(dú)立核算。這樣，該企業(yè)就能通過分開核算把混合銷售分開，以分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)繳納的增值稅為（1000÷1.17）×17%－(500÷1.17)×17%=72.65（元），其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為150×3%=4.5（元），兩者合計(jì)72.65+4.5=77.15（元）。
稅收籌劃效果分析：該稅收籌劃方法通過分開獨(dú)立核算，以達(dá)到利用兩個(gè)稅種（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）的稅率差別來減輕稅負(fù)。就本案例來說，該企業(yè)建筑材料每平方米節(jié)約稅收17.29元，節(jié)稅比例達(dá)到18.31%，效果也較為明顯。
【參考文獻(xiàn)】
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從始至終都涉及到稅收，企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是一種節(jié)稅行為，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)都是以追求企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的，就是追求效益，而通過稅收籌劃能夠使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出，使企業(yè)獲得財(cái)務(wù)效益，因此，稅收籌劃方案都是圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來展開的，在稅收籌劃過程中考慮稅收成本降低的同時(shí)，也要考慮綜合成本，將稅收籌劃融合進(jìn)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，互相配合實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的。
首先，財(cái)務(wù)管理中的各種決策都是同稅收問題密切相關(guān)的，通過稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出，為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)效益，提高資金利潤(rùn)率，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性循環(huán)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
其次，稅收籌劃的任何一種應(yīng)用，都是同企業(yè)的財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)的，通過財(cái)務(wù)策劃，可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)以及成本認(rèn)定。稅收籌劃方案的認(rèn)定是以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)的，通過財(cái)務(wù)管理手段，才能預(yù)計(jì)不同的納稅方案，如果運(yùn)用手段不當(dāng)，那么就可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。而且，稅收籌劃方案單單做出來是不行的，還需要有效的執(zhí)行，這就需要財(cái)務(wù)控制，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化或者稅收政策出現(xiàn)調(diào)整，企業(yè)都必須運(yùn)用財(cái)務(wù)手段對(duì)稅收籌劃方案做出調(diào)整。因此，稅收籌劃方案的有效執(zhí)行是離不開企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃需注意的問題
（一）投資、籌資、利潤(rùn)分配稅收籌劃需注意的問題
財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及的一切可以用貨幣表現(xiàn)的事項(xiàng)，主要包括投資決策、籌資決策以及利潤(rùn)分配決策。另外，企業(yè)在出售資產(chǎn)時(shí)也可以利用稅收籌劃，減少稅收，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要組成部分。
1.投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題
投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策，設(shè)計(jì)多種投資方案，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司，或者是否將公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠地區(qū)，這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收，但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問題，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。首先，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)要考慮成本效益原則，稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收，同樣進(jìn)行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用，不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行，更要符合成本效益原則，在稅收籌劃時(shí)，不能單純的只考慮節(jié)稅帶來的現(xiàn)金流量，要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的，選擇對(duì)企業(yè)并不是最有利的投資方案，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展并不會(huì)非常有利，也就不能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。其次，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，稅收籌劃自身是存在風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)能否把握好國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是否按照國(guó)家稅法的規(guī)定對(duì)投資進(jìn)行納稅，如果不能深刻理解國(guó)家相關(guān)法律政策，整個(gè)稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的同時(shí)也要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，不要讓企業(yè)陷入兩難境地。
2.籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題
企業(yè)籌資稅收籌劃，即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面，一個(gè)是權(quán)益融資，一個(gè)是負(fù)債籌資，無論哪一方面，都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過程中，不能片面的考慮成本的節(jié)約，負(fù)債籌資資金成本可以抵稅，但是也要考慮對(duì)其它因素的影響，只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費(fèi)用支出時(shí)，稅收籌劃方案才是可行的。對(duì)于籌資利息支出，在稅收籌劃的過程中也要密切注意國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于租賃問題，經(jīng)營(yíng)租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡，對(duì)于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法，這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。因此，在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本，在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌資，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)方案。
3.企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問題
企業(yè)在進(jìn)行收益分配的過程中，對(duì)企業(yè)自身是沒有太大的影響的，關(guān)鍵是要注意對(duì)投資者的影響，不同稅率地區(qū)對(duì)投資者利潤(rùn)分配的形式要加以區(qū)分，為投資者創(chuàng)造利潤(rùn)，減少稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，股利發(fā)放形式也影響著股東的收益，發(fā)放現(xiàn)金股利，需要繳納所得稅，發(fā)放股票股利，投資者可以獲得增值收益。因此，在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇，為投資者減少稅負(fù)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）資本運(yùn)營(yíng)稅收籌劃需要注意的問題
財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)都是通過資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)展開循環(huán)的，因此，在展開資本運(yùn)營(yíng)的過程中，要注意為企業(yè)節(jié)稅。在資本運(yùn)營(yíng)的過程中可以通過會(huì)計(jì)政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。例如，在營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量中，固定資產(chǎn)可以抵稅，而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計(jì)價(jià)方法，選擇不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有著直接的影響。而且企業(yè)在出售資產(chǎn)時(shí)，按照規(guī)定是需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的，但是如果企業(yè)出售資本時(shí)，就可以獲得稅收優(yōu)化，企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)的過程中不僅僅可以運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行節(jié)稅，也可以通過將某些出售資產(chǎn)的行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y本的行為，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)稅收籌劃的過程中是面臨著稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)要密切關(guān)注這一點(diǎn)，如果企業(yè)處理不當(dāng)，就會(huì)受到稅收部門的懲罰，稅收罰款也會(huì)加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且利用會(huì)計(jì)政策來進(jìn)行節(jié)稅的同時(shí)，也面臨著不確定性，會(huì)計(jì)政策雖然是固定的，但是風(fēng)險(xiǎn)是伴隨而來的，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策不清晰，對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處理不恰當(dāng)，不會(huì)為企業(yè)節(jié)省稅收，相反會(huì)為企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須合理掌握好會(huì)計(jì)政策以及資本以及資產(chǎn)的靈活運(yùn)用，最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造收益，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。
由于稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的方法與手段之一，所以要將其放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以統(tǒng)籌考慮，始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，并結(jié)合企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來選擇。對(duì)待稅收籌劃的正確態(tài)度即以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，選擇可能使稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)稅后利益最大化的方案。
參考文獻(xiàn)：
［1］賈娜.對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的思考[J].鄭州經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2005，（02）.
［2］任紅珂.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃[J].冶金財(cái)會(huì)，2007，（11）.
一、企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。首先，科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤(rùn)率，因而它是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑之一。其次，在稅收籌劃下的企業(yè)有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，規(guī)模經(jīng)營(yíng)往往是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，也就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。最后，企業(yè)的財(cái)務(wù)策劃是使稅收籌劃得以實(shí)現(xiàn)的保證。任何一項(xiàng)稅收籌劃的實(shí)踐，都離不開財(cái)務(wù)策劃手段的運(yùn)用。通過財(cái)務(wù)策劃，可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)和成本認(rèn)定。
二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)踐
（一）環(huán)境利用型稅收籌劃
1．選擇低稅負(fù)籌資方法
一般來講，企業(yè)進(jìn)行外部資金籌措有發(fā)行股票和債券兩種形式，從同角度看這兩種形式各有利弊。就企業(yè)稅收籌劃來講，發(fā)行債券籌資比發(fā)行股票更為有利。這是因?yàn)?，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤(rùn)支付的，較發(fā)行債券籌資方案要多納所得稅。因此，企業(yè)籌資時(shí)在不違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過稅收籌劃既能實(shí)現(xiàn)資金的籌措又可達(dá)到節(jié)稅增資的目的。
2．優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)
企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，也可以運(yùn)用稅收籌劃方式，達(dá)到節(jié)稅增收的目的。如企業(yè)用投資所得進(jìn)行擴(kuò)張投資，這種再投資本身會(huì)減少會(huì)計(jì)期間內(nèi)的利潤(rùn)，從而少納所得稅。若企業(yè)進(jìn)行連續(xù)再投資，則能起到稅負(fù)延期作用，特別是在投資期長(zhǎng)的情況下，這種作用更明顯。企業(yè)利用投資收益可選擇那些國(guó)家鼓勵(lì)投資的行業(yè)進(jìn)行再投資，在國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)期，企業(yè)的這種投資行為就可以享受到低稅率的優(yōu)惠政策。
3．選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法
企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊，著選用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，在資產(chǎn)使用前期多分?jǐn)傉叟f，就可少納企業(yè)所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。如果企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，每年增加投資，則推遲交納的稅款可以長(zhǎng)期保持下去，起到隱性減稅的作用。同時(shí)，由于在資產(chǎn)使用前期有較多的資金從固定資產(chǎn)上轉(zhuǎn)移出來形成企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，因而有利于增加企業(yè)現(xiàn)金流量，從而能夠加速資金周轉(zhuǎn)改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
（二）結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃
結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃主要是通過企業(yè)兼并來實(shí)現(xiàn)的，一般包括以下三種模式：
1．虧損遞延和盈虧互抵模式
所謂虧損遞延是指如果某企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)年度中出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損，則該企業(yè)不但可以免付當(dāng)年的所得稅，虧損額還可以向后遞延，以抵消以后規(guī)定年度（最長(zhǎng)不超過5年）的盈余，企業(yè)根據(jù)抵消后的盈余再交納所得稅。盈虧互抵則是指盈利企業(yè)兼并一個(gè)虧損企業(yè)時(shí)，兼并企業(yè)可用其盈利先沖抵虧損企業(yè)的累積虧損，再按利潤(rùn)余額交納所得稅。所以，企業(yè)在打算進(jìn)行兼并投資時(shí)，可以選擇那些在一年中嚴(yán)重虧損或連續(xù)幾年不盈利，已擁有相當(dāng)數(shù)量累積虧損的企業(yè)作為兼并對(duì)象，以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。因此，那些管理不善或資金周轉(zhuǎn)不靈但發(fā)展前景良好的虧損企業(yè)，是這類兼并模式的首選。
2．換股兼并模式
換股兼并模式是指企業(yè)在進(jìn)行兼并投資財(cái)務(wù)決策時(shí)，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。即當(dāng)一個(gè)企業(yè)要兼并另一個(gè)發(fā)行有股票的企業(yè)時(shí)，企業(yè)不直接用現(xiàn)金收購(gòu)被兼并方的股票，而是將被兼并方的股票按照一定的比率折換為本企業(yè)的股票。由于整個(gè)過程中。被兼并企業(yè)的股東既未收到現(xiàn)金，也沒有實(shí)現(xiàn)資本收益，因而這一過程是免稅的。所以企業(yè)通過換股兼并方式，可以在不納稅的情況下，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的流動(dòng)與轉(zhuǎn)移，并達(dá)到追加投資和資產(chǎn)多樣化的財(cái)務(wù)管理目的。
3．雙轉(zhuǎn)換模式
雙轉(zhuǎn)換模式是一種重復(fù)利用稅收優(yōu)惠措施享受節(jié)稅利益的企業(yè)兼并財(cái)務(wù)策劃模型。即企業(yè)在兼并一個(gè)發(fā)行有股票的企業(yè)時(shí)，不在兼并時(shí)直接將被兼并企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換為新股票，而是先將其轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券，一段時(shí)間以后，再將其轉(zhuǎn)換為被兼并企業(yè)的普通股票。企業(yè)采用這樣的兼并策略，可以享受的稅收好處是，企業(yè)付給這些轉(zhuǎn)換債券的利息是預(yù)先從收人中減去的，作為抵稅項(xiàng)目企業(yè)可以少交納所得稅。
三、企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要注意的問題
（一）稅收籌劃活動(dòng)必須符合法律要求
稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為．、與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，不論采用哪種財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)方法都應(yīng)該依法取得并認(rèn)真保存會(huì)計(jì)記錄或見證，否則，稅收籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。
1、政策變動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)就是現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，一旦這些政策發(fā)生了變化，那么也就意味著企業(yè)之前的努力都會(huì)浪費(fèi)，導(dǎo)致原有的方案失敗。尤其是1994年我國(guó)稅制改革以來，稅收制度不斷完善，政策的變動(dòng)更加頻繁，這就使得企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，面臨很大的政策變數(shù)，尤其是對(duì)于一些中長(zhǎng)期的方案，其風(fēng)險(xiǎn)就更大了。例如，對(duì)于某啤酒生產(chǎn)廠，每噸啤酒售價(jià)3800元，共銷售30萬噸，在2000年之前應(yīng)繳納消費(fèi)稅6600萬元。2000年，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)啤酒的消費(fèi)量進(jìn)行調(diào)整，規(guī)定凡是每噸售價(jià)超過3000元的，稅率上調(diào)為250元/噸。在當(dāng)年企業(yè)如果為了規(guī)避由于稅率提高導(dǎo)致的稅負(fù)增加，在不違反相關(guān)規(guī)定的情況下，進(jìn)行了稅務(wù)籌劃。企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的分公司，企業(yè)先以2800/噸/的價(jià)格將啤酒批發(fā)給分公司，再由分公司將啤酒以3800/噸銷售給客戶。由于啤酒的消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征收，這樣以來企業(yè)只需在出廠環(huán)節(jié)繳納6600萬元，而不是7500萬元。但是在2002年，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)文件，規(guī)定企業(yè)單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)的，消費(fèi)費(fèi)仍然在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，但是計(jì)稅依據(jù)以銷售機(jī)構(gòu)的價(jià)格為準(zhǔn)。如此一來，2000年、2001年有效的方案，在2002以后就不能再使用了，否則就很有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為惡意避稅甚至偷稅，給企業(yè)帶來不必要的損失。
2、成本過高產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
成本過程也是企業(yè)在稅收籌劃過程中經(jīng)常面臨的風(fēng)險(xiǎn)之一，但是不同于政策風(fēng)險(xiǎn)的是，它更容易被企業(yè)所忽略。這是因?yàn)闆Q策在設(shè)計(jì)方案的時(shí)候，僅僅考慮節(jié)稅本身，而忽略了從成本效益的原則考慮問題。企業(yè)在實(shí)施方案的時(shí)候，需要放棄一些利益、并支付相應(yīng)費(fèi)用。這些成本就是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃以獲取節(jié)稅效益的時(shí)候，必須付出的成本。因此，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，如果沒有考慮其實(shí)施成本，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境和效益進(jìn)行分析，就有可能使得稅收籌劃的成本較高，甚至超過其帶來的效益。比如，某制藥廠既生產(chǎn)抗菌類藥物，又成產(chǎn)避孕藥物。每年不含稅銷售收入為500萬，其中避孕藥物銷售收入100萬。全年產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)40萬，由于不能區(qū)分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)額，所以進(jìn)項(xiàng)不得抵扣額為8萬，所以可抵扣進(jìn)項(xiàng)為32萬。經(jīng)過企業(yè)推算，避孕藥物產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)有6萬，所以建議將避孕藥物的生產(chǎn)線單獨(dú)分離出來，這樣以來進(jìn)項(xiàng)不得抵扣額就變成6萬，可抵扣額度為34萬，企業(yè)少繳納2萬的增值稅。這樣看似企業(yè)通過稅收籌劃達(dá)到了少交稅的目的，但是單獨(dú)建設(shè)生產(chǎn)線所需的費(fèi)用，如購(gòu)買設(shè)備、管理費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)用等，都不止每年2萬。
3、片面性產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，往往只是孤立、片面的進(jìn)行，缺乏從全局角度通盤考慮的能力，這樣就有可能導(dǎo)致方案的失敗。一般來說，片面性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是只關(guān)注單一稅負(fù)的降低，而忽略了對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響；二是雖然考慮到了企業(yè)整體稅負(fù)的降低，但是沒有考慮到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的影響；三是只考慮到方案給企業(yè)自身帶來的利益，卻忽略了對(duì)相關(guān)利益方尤其客戶的影響。這種風(fēng)險(xiǎn)具有很強(qiáng)的隱藏性，不容易被企業(yè)所發(fā)現(xiàn)，因此極易導(dǎo)致方案的失敗。例如某企業(yè)年不含稅銷售額為80萬，外購(gòu)不含稅貨物價(jià)值60萬，該企業(yè)符合一般納稅人認(rèn)定條件。如果企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人，則需要繳納增值稅3.4萬，否則僅需繳納2.4萬。但是不能僅僅因?yàn)樯俳涣?萬的稅，就簡(jiǎn)單的放棄認(rèn)定一般納稅人。這是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能開具專用發(fā)票，這會(huì)影響企業(yè)的銷售。所以，企業(yè)在設(shè)計(jì)方案的時(shí)候，必須要考慮各種因素，不能單純的為了節(jié)稅而籌劃。
4、認(rèn)定差異產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收籌劃方面的理解不同，從而對(duì)于涉稅項(xiàng)目的規(guī)劃是否屬于稅收籌劃的范圍產(chǎn)生意見的分歧，并由此導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)最常見的例子就是企業(yè)覺得是正常的、合法的節(jié)稅行為，而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻將其認(rèn)定為惡意避稅行為。這就很有可能導(dǎo)致即使企業(yè)在主觀上沒有逃稅，卻仍然被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅行為而受到損失。造成這種現(xiàn)象原因是多方面的，總結(jié)起來主要有幾下幾種：一是稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動(dòng)，要求相關(guān)人員對(duì)稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等方面的知識(shí)都要要精通。但是無論是企業(yè)的稅務(wù)崗還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，能力不同，認(rèn)識(shí)自然也就會(huì)有所差異；二是由雙方的立場(chǎng)不同導(dǎo)致的，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)，沒有人喜歡稅，企業(yè)作為納稅人，總是有動(dòng)機(jī)來少交稅，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)則是希望能夠多收稅。雙方產(chǎn)生利益上的沖突，對(duì)一些事務(wù)的認(rèn)識(shí)也就很難達(dá)到一致；三是由于我國(guó)的稅收法律制度、會(huì)計(jì)核算制度等方面還不夠完善，會(huì)存在一些漏洞或者忙點(diǎn)，這也會(huì)導(dǎo)致征納雙方在認(rèn)識(shí)上的差異。不同于民法，稅法作為財(cái)政收入的保障，具有一定的強(qiáng)制性，當(dāng)雙方認(rèn)識(shí)產(chǎn)生差異的時(shí)候，納稅人大多處于劣勢(shì)，所以認(rèn)識(shí)差異也會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
二、提升稅務(wù)籌劃管理價(jià)值的措施
1、利用稅法相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行稅收籌劃
合理的稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)益，是受到法律保護(hù)，但是這是要籌劃的合法性為前提。所以，企業(yè)在進(jìn)行籌劃的時(shí)候，一定要精確的了解稅收法律法規(guī)的內(nèi)容。而且要注意到，我國(guó)和稅收相關(guān)的法律、法規(guī)和文件較多，時(shí)刻關(guān)注和自身業(yè)務(wù)相關(guān)的稅種的變化，準(zhǔn)確掌握最新信息，并把握立法者的意圖，避免由于信息失真或者理解失誤而導(dǎo)致籌劃方案失敗。只有在合法的基礎(chǔ)上，利用稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，才能真正給企業(yè)帶來節(jié)稅的效益。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，企業(yè)可以通過分解合同中的銷售額或者營(yíng)業(yè)額來達(dá)到節(jié)稅的目的，比如一家展覽公司舉辦推銷會(huì)，取得營(yíng)業(yè)收入4000萬，并支付給展覽館1500萬押金。在不進(jìn)行稅收籌劃的情況下，展覽公司應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅為4000*5%=200萬。展覽公司可以進(jìn)行如下稅收籌劃：舉行展覽的時(shí)候，可以通知客戶分別交費(fèi)，即展覽公司收取2500萬，由展覽公司開發(fā)票；而展館則收取1500萬，并由展館開發(fā)票。如此一來，展覽公司只需要繳納營(yíng)業(yè)稅2500*5%=125萬。這樣以來，在保持雙方收入以及展館稅負(fù)不變的情況下，展覽公司通過稅收籌劃減少稅收支出75萬。而對(duì)于生產(chǎn)類型的企業(yè)，則可以通過改變包裝物的收取方式來達(dá)到節(jié)稅的目的，比如某聲場(chǎng)企業(yè)銷售貨物500個(gè)，單價(jià)500元，同時(shí)需要包裝盒500個(gè)，單價(jià)20元。如果企業(yè)將包裝物連同貨物一起銷售，則企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅額（500*500+500*20）*10%=26000元。而如果企業(yè)將包裝物剝離，并采取押金的方式收費(fèi)。當(dāng)押金一年內(nèi)返還給客戶的話，則僅需對(duì)500*500的部分征稅，繳納消費(fèi)稅25000元；在一年內(nèi)不返還押金的話，則繳納消費(fèi)稅500*500*10%＋20×500÷（1＋17%）×10%＝25854。所以企業(yè)如果將對(duì)包裝物收取押金，并在一年內(nèi)返還，則可以最大限度的達(dá)到節(jié)稅的效果。從以上兩個(gè)例子我們可以看出，如果企業(yè)能夠精確了解稅法相關(guān)內(nèi)容，則可以在完全合法的情況下達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、重視稅收籌劃的成本效益
稅收籌劃雖然可以給企業(yè)帶來節(jié)稅方面的效益，但是作為一種企業(yè)行為，也是需要成本的。企業(yè)要在充分評(píng)估方案的基礎(chǔ)上，確定方案給企業(yè)帶來的效益，以及實(shí)施該方案需要的成本和放棄的效益。只有效益大于成本的時(shí)候，方案才有可取之處，企業(yè)才能考慮是否施行。一般來說，企業(yè)在進(jìn)行籌劃的時(shí)候，往往更注重方案的節(jié)稅效應(yīng)，而忽略了方案自身所需付出的代價(jià)。一般來說，稅收籌劃的成本包括時(shí)間成本、人力成本、心理成本、貨幣成本、以及風(fēng)險(xiǎn)成本。稅收籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜系統(tǒng)的工程，需要稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的資料，而且一項(xiàng)方案也需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。任何一項(xiàng)稅收籌劃方案都不是孤立的，還需要企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)，這些都需要時(shí)間和人力來完成，消耗企業(yè)的時(shí)間成本和人力資本。而且，很多復(fù)雜的方案，單靠企業(yè)自身的稅務(wù)人員是無法完成的，這就需要聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)而會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的咨詢費(fèi)、費(fèi)或其他相關(guān)費(fèi)用。由此可以看出，一項(xiàng)稅收籌劃方案具有顯性和隱性成本，而效益是否超過成本，是方案成功的關(guān)鍵因素。比如，如果一個(gè)企業(yè)希望通過設(shè)立分公司來達(dá)到節(jié)稅的目的的話，那么所涉及到成本除了上述成本外，還會(huì)有企業(yè)的注冊(cè)費(fèi)，新公司的管理費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用，所以企業(yè)必須要考慮到這些因素。
3、綜合考慮各種因素
影響企業(yè)稅收籌劃方案成敗的因素有很多，既包括稅收因素也包括非稅收收入。企業(yè)要認(rèn)識(shí)到，進(jìn)行籌劃的最終目的不僅僅是節(jié)約稅收方面的開支，而是要增加利益并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，所以企業(yè)在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案的時(shí)候，要處理好局部利益和整體利益的關(guān)系：首先，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，不能僅考慮某個(gè)單一稅負(fù)的高低，而是要著眼于企業(yè)的整體稅負(fù)，以確定方案是增加還是減少企業(yè)的整體稅負(fù)負(fù)擔(dān)。其次，在選擇稅收籌劃方案的時(shí)候，企業(yè)要將眼光放遠(yuǎn)，有些方案可能會(huì)在短時(shí)間內(nèi)會(huì)降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，卻不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。所以在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，要考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，以增加企業(yè)的整體目標(biāo)。目前有些企業(yè)放棄增值稅免稅優(yōu)惠也是基于這方面的考慮。比如對(duì)于有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)來說，雖然放棄免稅優(yōu)惠需要繳納大筆的增值稅。但是可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅的抵免，以降低生產(chǎn)成本。而且有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)的客戶一般都是工業(yè)企業(yè)，對(duì)于這些工業(yè)企業(yè)來說，化肥屬于原材料。如果有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)放棄免稅權(quán)的話，則工業(yè)企業(yè)在購(gòu)買化肥的時(shí)候產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)也允許抵扣，如此一來還可以增加生產(chǎn)企業(yè)銷量。因此，雖然放棄免稅權(quán)表面看起來不劃算，但是對(duì)于企業(yè)的整體發(fā)展卻是有利的。此外，還應(yīng)該考慮企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這是因?yàn)橐豁?xiàng)稅收籌劃，只有在對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出正確判斷的基礎(chǔ)上，才有可能給企業(yè)帶來效益，企業(yè)應(yīng)該考慮的經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括通貨膨脹、市場(chǎng)供求以及國(guó)際環(huán)境等情況。例如國(guó)內(nèi)有些企業(yè)為了規(guī)避出口歐洲面臨的高額關(guān)稅，就利用歐洲對(duì)緬甸的低關(guān)稅優(yōu)勢(shì)，在那里投資生產(chǎn)，以利用原產(chǎn)地優(yōu)勢(shì)達(dá)到節(jié)稅的目的。但是近來緬甸發(fā)生的軍事沖突卻使得國(guó)內(nèi)一些企業(yè)的投資遭到嚴(yán)重?fù)p失，這是非稅收因素影響稅收籌劃效果的典型案例。雖然不是每個(gè)企業(yè)都有對(duì)外投資的實(shí)力，尤其是對(duì)于中小企業(yè)來說，但是通過這個(gè)事例我們可以看出，企業(yè)在設(shè)計(jì)稅收籌劃的時(shí)候，也會(huì)受到非稅收因素的影響。有的時(shí)候，方案本身是好的，但是很可能因?yàn)槭艿竭@些因素的影響而面臨失敗，企業(yè)必須對(duì)此要有清醒的認(rèn)識(shí)。
4、加強(qiáng)和稅務(wù)部門的溝通
稅收籌劃不是企業(yè)一家在唱獨(dú)角戲，還有一個(gè)重要的考慮因素，那就是稅務(wù)部門。由于稅務(wù)部門具有稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和一定的自由裁量權(quán)，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，必須要將其考慮在內(nèi)。企業(yè)和稅務(wù)部門保持溝通，不僅可以獲取稅收方面最新的信息，而且還可以獲取稅務(wù)部門的指導(dǎo)和認(rèn)同。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，很多都是在法律的邊緣地帶進(jìn)行操作，稍有不注意就可能越過法律的邊界，被認(rèn)定為違法行為。而且目前我國(guó)關(guān)于稅收方面的政策還存在一定缺陷，如果能夠得到稅務(wù)部門的指導(dǎo)和認(rèn)同，就可以增加稅務(wù)部門的信任感，從而大大降低了由于認(rèn)識(shí)差異而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。比如對(duì)于軟件開發(fā)企業(yè)，國(guó)家為了鼓勵(lì)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)其在增值稅方面給予一定的優(yōu)惠，財(cái)稅〔2011〕100號(hào)問對(duì)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。開發(fā)企業(yè)必須是銷售自行開發(fā)的軟件，才能滿足享受優(yōu)惠的條件；對(duì)進(jìn)口的軟件進(jìn)行改造后再銷售的話，也可以享受優(yōu)惠，但是文件還規(guī)定了僅僅是對(duì)軟件進(jìn)行漢化處理，不屬于改造的范圍；對(duì)于受托開發(fā)軟件的納稅人，著作權(quán)歸屬的不同，也會(huì)影響納稅結(jié)果。對(duì)于這些，企業(yè)最好和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持必要的溝通，以確定是否滿足條件。如果不能滿足條件，則在控制成本的情況下，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行改進(jìn)，以使其產(chǎn)品能夠享受到稅收優(yōu)惠。
三、結(jié)語
筆者認(rèn)為，稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)歸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇。財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值和股東財(cái)富的最大化。很多稅收籌劃方案，雖然理論上可以少繳稅或降低部分稅負(fù)，卻往往不能達(dá)到理想的預(yù)期效果，這就與稅收籌劃中忽略籌劃成本有關(guān)。
稅收籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本。稅收籌劃成本又可分為顯性成本和隱性成本。
顯性成本較為直觀，籌劃者在籌劃方案中一般會(huì)予以考慮。
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；企業(yè)所得稅稅收籌劃；企業(yè)所得稅法
為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國(guó)的有效開展，提出我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施。2003年7月25日，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）了《美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的研究報(bào)告，提出了以后美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，既不是“規(guī)則導(dǎo)向”模式，也不能是“純?cè)瓌t導(dǎo)向”模式，而應(yīng)是“原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”模式，即目標(biāo)導(dǎo)向法。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上，輔之以確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。
一、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)
（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化
有效開展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃目標(biāo)，是指通過稅收籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。在目前的理論與實(shí)踐中，對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的定位存在著定位過窄和過寬兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。 一是目標(biāo)定位范圍過窄，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)就是最低納稅或節(jié)稅。對(duì)此，筆者認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負(fù)降低了，但如果稅收籌劃目標(biāo)的定位存在錯(cuò)誤，無疑是南轅北轍。因?yàn)槎愂栈I劃屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂?，納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對(duì)于納稅人而言，在既定納稅義務(wù)（如既定的投資與經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、方式、內(nèi)容）的前提下，稅收是一種絕對(duì)成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對(duì)的稅款支出，增加稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。但是，在未定納稅義務(wù)（如有多個(gè)投資和經(jīng)營(yíng)方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對(duì)成本，節(jié)稅方案未必就是稅后利潤(rùn)最大化的納稅方案。二是目標(biāo)定位范圍過寬，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)不僅包括節(jié)稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標(biāo)之中，不僅會(huì)誤導(dǎo)納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標(biāo)的正確選擇。
（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
如果說實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個(gè)目標(biāo)。也是稅后利潤(rùn)最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。即，稅務(wù)稽查無任何問題。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，通常會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日?；椤ｍ?xiàng)稽查、舉報(bào)稽查。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日常稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查；為了實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專項(xiàng)稽查的經(jīng)驗(yàn)，按“專項(xiàng)”有針對(duì)性的準(zhǔn)備齊全各項(xiàng)備查資料，特別是對(duì)于涉及某項(xiàng)減免稅的一系列申請(qǐng)、審批文件，更要嚴(yán)格、規(guī)范的建檔保存，做到經(jīng)得起稽查；為了實(shí)現(xiàn)舉報(bào)稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹(jǐn)慎的工作作風(fēng)外，還要在遭遇舉報(bào)稽查時(shí)保持冷靜的自查態(tài)度，并且要與稅務(wù)稽查部門充分溝通，力爭(zhēng)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)，企業(yè)還要做好抗辯以及提請(qǐng)復(fù)議乃至訴訟的準(zhǔn)備，力爭(zhēng)將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。
二、 建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。
（二）成本效益原則
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）可行性原則
稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個(gè)執(zhí)行過程中，無論是會(huì)計(jì)憑證的獲取、會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，還是納稅申報(bào)表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因?yàn)槭艿阶璧K而無法進(jìn)行或付出額外代價(jià)。
（四）有效性原則
對(duì)納稅人有關(guān)交易行為所進(jìn)行的稅收籌劃，一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的，同時(shí)優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。
三、 確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟
（一）搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料
進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人,必須準(zhǔn)備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)資料、政府機(jī)關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。
（二）制定稅收籌劃計(jì)劃
稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅計(jì)劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計(jì)劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如： 1.案例分析2.可行性分析3.稅務(wù)計(jì)算4.各因素變動(dòng)分析5.敏感性分析等。
（三）稅收籌劃計(jì)劃的選擇和實(shí)施
一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的稅收籌劃方案制定人可能不只一個(gè)，稅收籌劃者為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個(gè)，這樣，在方案制定出來以后，就要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以下因素：1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財(cái)務(wù)利益的籌劃方案；2. 選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。
四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議
（一）以企業(yè)所得稅稅收構(gòu)成要素為基礎(chǔ)，進(jìn)行稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素的稅收籌劃意義
企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。
2. 適用性分析
如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，但經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。
（二）以企業(yè)理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)籌資、投資活動(dòng)中稅收籌劃的意義
對(duì)于籌資活動(dòng)的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這首先是從企業(yè)選用資本結(jié)構(gòu)（權(quán)益資本和債務(wù)資本的比例）開始的。企業(yè)籌資主要面臨權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式。當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但這并不是說企業(yè)負(fù)債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結(jié)構(gòu)，否則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，當(dāng)超過企業(yè)的承受能力時(shí)，有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負(fù)債籌資的度。
對(duì)于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴(kuò)大投資和固定資產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴(kuò)大投資方式，則面臨是建廠房買設(shè)備，還是收購(gòu)一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方式，則固定資產(chǎn)投資方式又可分為購(gòu)買和租賃兩種。采用購(gòu)買投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤(rùn)，少納企業(yè)所得稅。不足的地方是購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而是一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值。對(duì)于租賃，經(jīng)營(yíng)性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設(shè)備過時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)；不足的是無折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)較大。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。
2. 適用性分析
如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好，有進(jìn)行財(cái)務(wù)管理預(yù)測(cè)、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。
（三）以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 新企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義
新企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：第一，在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二，在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度與稅法依據(jù)的時(shí)間不同所產(chǎn)生的差異。第三，部分涉稅事項(xiàng)的處理方法的差異。第四，稅務(wù)處理規(guī)定不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目差異。第五，稅收法規(guī)對(duì)部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目做了限制性規(guī)定差異。第六，對(duì)部分應(yīng)稅收入的規(guī)定差異。由于會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)間存在著上述差異，因此，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的過程即是在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的過程。這無疑為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了極有價(jià)值的籌劃思路和操作空間。
2. 適用性分析
對(duì)于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡(jiǎn)單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)工作結(jié)合進(jìn)行，從而減少基礎(chǔ)工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 黃黎明. 稅收理論的最新發(fā)展. 涉外稅收，2004，（02）：77-78.
[2] 方衛(wèi)平，稅收籌劃. 上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001，320.
[3] 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室. 稅法. 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006，3-4.
[4] 劉軍， 郭慶旺. 世界性稅制改革理論與實(shí)踐研究. 北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001，252-254.
[5] 朱洪仁. 國(guó)際稅收籌劃.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000，260-262.
[6] 楊斌. 進(jìn)一步完善稅收制度、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展. 稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2003，（06）：76-78.
[關(guān)鍵詞] 負(fù)債籌資決策稅收籌劃
對(duì)任何一個(gè)企業(yè)而言，籌資都是其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，企業(yè)籌資決策的目的是在滿足自身資金需要的基礎(chǔ)上，謀求資金成本的最低化。企業(yè)的籌資方式分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資兩種，不同類別的籌資方式不僅隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同，而且對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不一樣，從而在很大程度上決定者不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)的稅負(fù)也是企業(yè)在負(fù)債籌資決策中必須考慮的一個(gè)重要因素。
一、 負(fù)債籌資決策中的稅收籌劃
1.資金結(jié)構(gòu)的選擇。資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種長(zhǎng)期資金籌集來源的構(gòu)成與比例關(guān)系。在通常情況下，指的就是長(zhǎng)期債務(wù)資金和權(quán)益資金各占多大的比例。企業(yè)在籌資過程中，要充分考慮稅收因素，因?yàn)椴煌幕I資渠道稅收的影響程度不同。權(quán)益資金雖然在使用上具有長(zhǎng)期性，無固定的股息負(fù)擔(dān)，使用起來比較安全；債務(wù)資金到期要償付本息，如果企業(yè)不能按期償付本息則有破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。但從資金成本的角度是看，權(quán)益資金的成本是股息，不能作為企業(yè)費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中支付，不具有抵稅作用；而債務(wù)資金的成本是利息，可以在稅前扣除，具有明顯的抵稅作用。因此，合理安排企業(yè)的資金構(gòu)成可以獲取節(jié)稅效益。只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債的比重，就會(huì)帶來權(quán)益資金收益水平提高的效應(yīng)。
例如，甲企業(yè)資產(chǎn)總額120000元,息稅前投資收益率為10%,年息稅前利潤(rùn)為12000元，所得稅率為33%,假設(shè)有五種籌資方案：方案A：權(quán)益資本額120000元, 普通股股數(shù)為120000股，沒有負(fù)債；方案B：權(quán)益資本額60000元，負(fù)債額60000元，負(fù)債比率1∶1，負(fù)債成本率為6％，普通股股數(shù)為60000股；方案C：權(quán)益資本額40000元，負(fù)債額80000元，負(fù)債比率2∶1，負(fù)債成本率為9％，普通股股數(shù)為40000股；方案D：權(quán)益資本額30000元，負(fù)債額90000元，負(fù)債比率3∶1，負(fù)債成本率為10％，普通股股數(shù)為30000股；方案E：權(quán)益資本額24000元，負(fù)債額96000元，負(fù)債比率4∶1，負(fù)債成本率為12％，普通股股數(shù)為24000股。通過計(jì)算可以得出五種方案的負(fù)債利息成本分別為0元，3600元，7200元，9000元，11520元； 應(yīng)納所得稅額分別為3960元，2772元，1584元，990元，158.4元；年稅后凈利潤(rùn)分別為8040元，5628元，3216元，2010元，321.6元；稅后權(quán)益資本收益率分別為6.7％，9.38％，8.04％，6.7％，1.34％；稅后普通股每股收益額分別為0.067元，0.0938元，0.0804元，0.067元，0.0134元。
從上例可以看出：（1）方案B,C利用了負(fù)債籌資，在其財(cái)務(wù)杠桿的作用下，使得權(quán)益資本收益率及普通股每股收益額的水平均全面超過未使用負(fù)債方案A，充分體現(xiàn)了負(fù)債的杠桿效應(yīng);（2）隨著負(fù)債總額的增加，負(fù)債比例的提高，利息成本呈上升趨勢(shì)；（3）權(quán)益資本收益率及普通股每股收益額也并非總是與負(fù)債比例的升降正向相關(guān)，而是一個(gè)界點(diǎn)，過之則表現(xiàn)為反向杠桿效應(yīng)；（4）負(fù)債成本具有擋避應(yīng)稅所得額的效應(yīng)，而且負(fù)債比率與成本水平越高，其節(jié)稅的作用越大。比如，未使用負(fù)債的方案A與使用50％負(fù)債的方案B，息稅前利潤(rùn)相同，而實(shí)際稅負(fù)相差1188元（3960元～2772），原因在于方案B的負(fù)債利息成本3600元（60000×6％）擋避了相應(yīng)的應(yīng)稅所得額，是應(yīng)納稅額減少1188元(3600×33%)。依次類推，由于方案C負(fù)債成本的應(yīng)稅所得額擋避稅額更大，故而節(jié)稅效果更加明顯。但由于負(fù)債總額超過了臨界點(diǎn)時(shí)，節(jié)稅利益超過風(fēng)險(xiǎn)成本的增加，企業(yè)的所有者權(quán)益將下降，這不符合稅收籌劃的目標(biāo)，在該例中，盡管方案E的節(jié)稅效應(yīng)最大，但由此導(dǎo)致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益率水平的降低，亦即節(jié)稅的機(jī)會(huì)成本超過了節(jié)稅的收益，導(dǎo)致企業(yè)最終收益的損失。
2.租賃方式的選擇。租賃融資是企業(yè)負(fù)債籌資的一種特殊的方式，租賃按其性質(zhì)可以分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。企業(yè)（承租人）運(yùn)用經(jīng)營(yíng)租賃所支付的租金可以作為費(fèi)用在稅前列支，減少了應(yīng)納稅所得額，起到了節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，可以直接將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)，減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的目的；融資租賃，是借“融物”來“融資”，是企業(yè)獲得資金來源的另一種渠道，融資租賃有許多優(yōu)點(diǎn)，企業(yè)（承租人）不僅可以在其資金緊張時(shí)迅速獲取所需的資產(chǎn)，滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，保存舉債能力。從稅收的角度看，租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征收基數(shù)，少繳所得稅，而且支付的租金可以抵稅，通過支付租金減少利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)，因此，融資租賃的節(jié)稅收益也是非常明顯的。
3.籌資利息的處理。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；其中與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建的資產(chǎn)價(jià)值。計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的籌資利息可以一次性全額抵減當(dāng)期收益；計(jì)入開辦費(fèi)，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)價(jià)值的籌資利息則要分期攤銷，逐步?jīng)_銷以后各期的收益。其區(qū)別在于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用可以一次扣除籌資利息，減少風(fēng)險(xiǎn)，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)稅。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，獲得相對(duì)的節(jié)稅收益。為此，應(yīng)盡可能縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。
4.債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷方法的選擇。債券溢價(jià)、折價(jià)的攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)債券利息費(fèi)用的調(diào)整，因而是所得稅額的影響因素，債券溢價(jià)、折價(jià)的攤銷的攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。不同的攤銷方法不會(huì)影響利息費(fèi)用總額，但每期所負(fù)擔(dān)的實(shí)際利息費(fèi)用是不一樣的，如果使用直線法，前幾年的折價(jià)攤銷額大于實(shí)際利率法的攤銷額，前幾年的利息費(fèi)用大于實(shí)際利率法的利息費(fèi)用，企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，獲得相對(duì)節(jié)稅收益；如果使用實(shí)際利率法，前幾年的溢價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的利息費(fèi)用大于直線法的利息費(fèi)用，企業(yè)同樣前期納稅較少，后期納稅較多，可以獲得相對(duì)節(jié)稅收益。因此企業(yè)應(yīng)使用實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)，選擇直線法攤銷債券折價(jià)。
二、 稅收籌劃應(yīng)注意的問題
1.稅收籌劃必須遵守國(guó)家的稅收法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：(1)企業(yè)在負(fù)債籌資決策中進(jìn)行稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān);(2)企業(yè)在籌劃時(shí)不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī);(3)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變化。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來不必要的損失。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)并注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本――效益分析。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。另外稅收籌劃還必須考慮企業(yè)的整體利益，使企業(yè)整體利益最大化的籌劃方案才是最優(yōu)的方案。
3.充分利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。負(fù)債籌資決策中的稅收籌劃是一項(xiàng)理論性和專業(yè)性都很強(qiáng)的工作，籌劃人員不僅要精通稅法，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和相關(guān)的政策法規(guī)，還要具有良好的與外界溝通的能力。如果企業(yè)僅憑自身的條件進(jìn)行稅收籌劃，不僅要花費(fèi)大量的人力和物力，而且也會(huì)力不從心。因此，有條件的企業(yè)應(yīng)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。具有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，不但可以使籌劃工作科學(xué)，有序；而且可以提高籌劃工作的效率，為企業(yè)提供全面優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。另外企業(yè)還可以通過與中介機(jī)構(gòu)的合作，得到一定的指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)企業(yè)管理中存在的問題，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。
參考文獻(xiàn):