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【正文】
1 地學(xué)哲學(xué)建立的必要性
1.1 問題的提出
哲學(xué)是一種以抽象的原理、范疇等邏輯形式來反映事物運(yùn)動(dòng)的最一般規(guī)律的知識(shí)體系，它表現(xiàn)著人類認(rèn)識(shí)所達(dá)到的最高成果。地學(xué)哲學(xué)作為科學(xué)哲學(xué)的一個(gè)分支，它研究的應(yīng)當(dāng)是地球運(yùn)動(dòng)的最一般規(guī)律、人類對(duì)地球運(yùn)動(dòng)認(rèn)識(shí)的最一般規(guī)律，以及地球科學(xué)與社會(huì)相互作用的最一般規(guī)律。從研究領(lǐng)域上說，科學(xué)技術(shù)哲學(xué)（自然辯證法）比哲學(xué)原理低一個(gè)層次，地學(xué)哲學(xué)又比科學(xué)技術(shù)哲學(xué)低一個(gè)層次，在學(xué)科分類中，它屬于第三級(jí)學(xué)科。
自70年代末科學(xué)技術(shù)哲學(xué)在中國(guó)復(fù)興以來，它自身及其各個(gè)分支學(xué)科（包括地學(xué)哲學(xué)）都得到了長(zhǎng)足發(fā)展，其中，地學(xué)哲學(xué)的研究以隊(duì)伍實(shí)力雄厚并以得到強(qiáng)有力的行政和社會(huì)支持而顯得格外蓬勃。盡管如此，關(guān)于地學(xué)哲學(xué)的存在根據(jù)問題仍然沒有完全解決。一些學(xué)者認(rèn)為，地學(xué)哲學(xué)實(shí)際上是哲學(xué)原理在地學(xué)研究中的應(yīng)用，作為問題討論是可以的，但作為一門學(xué)科，理由不夠；另一些學(xué)者甚至就根本否認(rèn)“地球科學(xué)”這一名稱，他們認(rèn)為，所謂“地球科學(xué)”實(shí)際上是一個(gè)模糊概念，研究地球運(yùn)動(dòng)只有從各個(gè)不同側(cè)面、不同層次才能弄清楚其微觀機(jī)理，如果籠統(tǒng)地談地球運(yùn)動(dòng)規(guī)律研究，實(shí)際上什么也說不清。
對(duì)于上述疑問，首先應(yīng)當(dāng)解決“地球科學(xué)”是否存在的問題？因?yàn)椤暗厍蚩茖W(xué)”畢竟是“皮”，而地學(xué)哲學(xué)則是“毛”，若“皮”之不存，則“毛”將焉附？
1.2 地球科學(xué)存在的根據(jù)
在遙遠(yuǎn)的古代，無論是西方還是中國(guó)，人們關(guān)于地球的知識(shí)都是籠統(tǒng)的和直觀的，
這些認(rèn)識(shí)在古代希臘有《氣象論》（亞里士多德Aristoteles）、《博物學(xué)》（大普林尼Gaius Plinius Secundus）、《地理概論》（埃拉托色尼Eratosthenes）等；在古代中國(guó)有《山海經(jīng)》、《禹貢》、《漢書·地理志》、《準(zhǔn)南子》、《水經(jīng)注》（酈道元）、《夢(mèng)溪筆談》（沈括）等，它們的共同缺點(diǎn)是感性色彩強(qiáng)烈和猜測(cè)性明顯。
近代分析科學(xué)的興起在人對(duì)自然的認(rèn)識(shí)上產(chǎn)生了一個(gè)飛躍，一般說來，為了深入了解自然界的規(guī)律，不能不從細(xì)節(jié)入手，先把事物活生生的聯(lián)系割斷，分門別類地對(duì)微觀機(jī)理展開研究，這樣雖然取得了輝煌的成就，但也走向了另一個(gè)極端，即形成了僵化孤立的思想方法，限制了對(duì)自然界的系統(tǒng)把握。著名的法國(guó)數(shù)學(xué)家團(tuán)體“布爾巴基”在談到數(shù)學(xué)界的這種不幸時(shí)說過：“有許多數(shù)學(xué)家置身數(shù)學(xué)的各個(gè)小角落，他們也沒有盡量從那里走出來，就不僅完全忽視不涉及他們所研究的科目的東西，而且甚至無法理解遠(yuǎn)離他們專業(yè)的同行們的語言和術(shù)語”?！?〕上述弊病不僅在數(shù)學(xué)領(lǐng)域，而且是在各個(gè)領(lǐng)域都共同存在的。早在19世紀(jì)恩格斯就批評(píng)過：“18世紀(jì)上半葉的自然科學(xué)在知識(shí)上，甚至在材料的整理上是這樣地高于希臘古代，它在觀念地掌握這些材料方面，在一般的自然觀上卻是這樣地低于希臘古代?！薄?〕事實(shí)上， 當(dāng)時(shí)在天體演化方面從而在僵化的自然觀上打開第一個(gè)缺口的，就并不是自然科學(xué)家，而是哲學(xué)家康德。這樣說并不意味著不具備專業(yè)知識(shí)也可以取得成就，而是說僅具備專業(yè)知識(shí)，而不具備廣博的知識(shí)和哲學(xué)素養(yǎng)，至少將可能在成就上受到很大限制。
從19世紀(jì)下半葉起，自然科學(xué)出現(xiàn)了整體化趨勢(shì)：一方面，學(xué)科越分越細(xì)，分支學(xué)科如雨后春筍般涌現(xiàn)；另一方面，學(xué)科之間又相互滲透、融合、產(chǎn)生了大量的邊緣科學(xué)、交叉科學(xué)，并產(chǎn)生了橫斷科學(xué)和綜合科學(xué)，科學(xué)界出現(xiàn)了針對(duì)同一對(duì)象開展多學(xué)科協(xié)同研究的局面。
地球研究在自然科學(xué)整體化發(fā)展趨勢(shì)中是一個(gè)典型。地球這個(gè)對(duì)象與物理學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)研究的對(duì)象有很大不同，它不僅本身就包含各種運(yùn)動(dòng)形式，而且無論在空間上還是在時(shí)間上都很難直接把握，因此，觀察方法以及歷史和邏輯的方法，在地球研究中一直居于主導(dǎo)地位。在一個(gè)很長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)，由于有關(guān)地球的研究被肢解為一系列壁壘森嚴(yán)的學(xué)科，不少認(rèn)識(shí)往往往囿于一得之思和一孔之見，表現(xiàn)出很大的局限性和片面性，很多學(xué)術(shù)之爭(zhēng)都是由于各執(zhí)一端（例如關(guān)于地球演化的“水成說”與“火成說”，“漸進(jìn)論”與“災(zāi)變論”等）引起的。盡管各種帶有局限性的假說論爭(zhēng)的結(jié)果總會(huì)導(dǎo)致認(rèn)識(shí)的深入，但很顯然，如果各個(gè)領(lǐng)域的科學(xué)工作者能夠有意識(shí)地填平專業(yè)之間人為掘出的鴻溝，完全可以避免大量時(shí)間和精力的無謂消耗。隨著對(duì)地球認(rèn)識(shí)的深化，這種迫切性已經(jīng)出現(xiàn)。最強(qiáng)勁的推動(dòng)來自板塊學(xué)說的誕生，板塊學(xué)說是關(guān)于地球圖景的大革命，其意義可與物理學(xué)中的相對(duì)論和量子力學(xué)相比。板塊運(yùn)動(dòng)是地球整體運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)，一方面它自身提出了牽涉陸地、海洋、表層、深層，生物、非生物，區(qū)域、全球，地球、外星等的多個(gè)學(xué)科、多種手段開展綜合研究的客觀需要，非如此便不可能取得成效。另一方面，即使是對(duì)那些工作在具體的局部領(lǐng)域的科學(xué)技術(shù)人員來說，也必須以整體運(yùn)動(dòng)為工作背景，否則就可能陷入片面認(rèn)識(shí)。加拿大地質(zhì)學(xué)家 J. T.威爾遜（Wilson）說過：“在現(xiàn)代地學(xué)革命中，貢獻(xiàn)最大的地球科學(xué)家，一般都具備兩個(gè)共同的特點(diǎn)：淵博的教育素養(yǎng)（包括熟練地掌握物理學(xué)知識(shí)）和對(duì)全球問題產(chǎn)生濃厚興趣，而不是限于對(duì)一個(gè)小區(qū)域的研究?！薄?〕
有關(guān)地球的科學(xué)研究整體化的另一個(gè)推動(dòng)來自人類生態(tài)學(xué)的誕生?！叭祟惿鷳B(tài)學(xué)”這個(gè)名詞是美國(guó)地理學(xué)家H.巴洛斯（Barrows ）在1923年提出的。他認(rèn)為地理學(xué)應(yīng)致力于研究人類的生態(tài)，或人類對(duì)環(huán)境的適應(yīng)。地理學(xué)應(yīng)當(dāng)有一個(gè)統(tǒng)一的課題，以便把地理學(xué)研究聯(lián)成整體，人類生態(tài)學(xué)研究的就是這樣的統(tǒng)一課題。20世紀(jì)70年代之后，人類生態(tài)學(xué)的論著紛紛問世，絕大多數(shù)論著認(rèn)為，人類生態(tài)學(xué)是一門不僅包括多門自然科學(xué)，而且牽涉社會(huì)科學(xué)和哲學(xué)的大跨度的綜合性學(xué)科，它的任務(wù)是解決當(dāng)代人類面臨的人口、食物、資源和環(huán)境等全球性問題。當(dāng)代人類活動(dòng)程度之劇烈，已經(jīng)使地表各圈層的變化大大超過了自然過程本身的變化。這種態(tài)勢(shì)造成了兩方面的效應(yīng)：一方面，各門與地球有關(guān)的學(xué)科都不能不研究人類活動(dòng)的影響，采納人類生態(tài)學(xué)的思想和方法；另一方面，人類生態(tài)學(xué)又成為與地球有關(guān)的各門學(xué)科由此達(dá)彼的橋梁。
至少?gòu)囊陨蟽蓚€(gè)方面可見，有關(guān)地球的科學(xué)研究已經(jīng)越來越難以分割，所謂“地球科學(xué)”實(shí)際上屬于美國(guó)科學(xué)家D. 普賴斯（Price））在1963年提出的“大科學(xué)（Big Science）”，是一類科學(xué)的總稱， 這類科學(xué)是通過研究課題的協(xié)作來進(jìn)行聯(lián)系的。
1.3 地學(xué)哲學(xué)存在的根據(jù)
科學(xué)的整體化發(fā)展呈現(xiàn)出一種仿佛向古代科學(xué)回歸的局面。古代科學(xué)是籠統(tǒng)直觀的，這就是許多在各專業(yè)鉆研很深的科學(xué)工作者對(duì)科學(xué)的整體化趨勢(shì)難以理解的主要原因，但也正因?yàn)槿绱?，才更需要提倡專業(yè)人員學(xué)習(xí)哲學(xué)。辯證法認(rèn)為，如同別的事物一樣，科學(xué)的發(fā)展也總是經(jīng)過否定之否定過程呈螺旋式上升的。科學(xué)的這種回歸是自然觀在更高層次上的復(fù)歸，是在對(duì)微觀機(jī)理有了深入剖析的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的對(duì)事物的總體把握，而不是倒退。
在這種整體化形勢(shì)下，每個(gè)科學(xué)工作者實(shí)際上都面臨著適者生存的選擇。適應(yīng)科學(xué)的整體化發(fā)展絕不是要科學(xué)工作者放棄自己的專業(yè)，而主要應(yīng)當(dāng)提高理論思維能力，所謂理論思維主要是指哲學(xué)思維。恩格斯對(duì)此說過：“經(jīng)驗(yàn)自然科學(xué)積累了如此龐大數(shù)量的確實(shí)的知識(shí)材料，以致在每一個(gè)研究領(lǐng)域中有系統(tǒng)地和依據(jù)其內(nèi)在聯(lián)系把這些材料加以整理的必要，就簡(jiǎn)直成為不可避免的。建立各個(gè)知識(shí)領(lǐng)域互相間的正確聯(lián)系，也同樣成為不可避免的。因此，自然科學(xué)便走進(jìn)了理論的領(lǐng)域，而在這里經(jīng)驗(yàn)的方法就不中用了，在這里只有理論思維才能有所幫助。但理論思維僅僅作為一種能力才具有天生就有的性質(zhì)。這種能力必須加以發(fā)展和訓(xùn)練，而為了給以這種訓(xùn)練，除了學(xué)習(xí)以往的哲學(xué)，直到現(xiàn)在還沒有別的手段。”〔4〕如果說物理學(xué)、化學(xué)、 生物學(xué)等學(xué)科尚且需要運(yùn)用理論思維來指導(dǎo)實(shí)驗(yàn)和提煉實(shí)證材料的話，那么對(duì)地球科學(xué)這種難以通過實(shí)驗(yàn)來揭示研究對(duì)象規(guī)律的科學(xué)來說，理論思維就更有特殊的意義，脫離理論思維，恐怕就只能陷于瞎子摸象的被動(dòng)境地。所以，不僅地球科學(xué)的存在是有根據(jù)的，而且地學(xué)哲學(xué)的存在也是有根據(jù)的。
2 地學(xué)哲學(xué)的范疇問題
2.1 地學(xué)哲學(xué)應(yīng)當(dāng)有自己特有的范疇
地學(xué)哲學(xué)作為一門學(xué)科獨(dú)立存在，社會(huì)需要只是一個(gè)必要條件而不是充分條件。一門學(xué)科的建立，除了要有明確的研究對(duì)象之外，還應(yīng)當(dāng)有它自己特有的范疇?？茖W(xué)的最高成果是概念。一門科學(xué)的最基本的邏輯概念就是它的范疇，范疇是人們用來反映、概括和把握客觀世界時(shí)所使用的最普遍的本質(zhì)概念。由一系列概念、范疇構(gòu)成的理論體系的形成，是科學(xué)成熟的重要標(biāo)志。
在辯證唯物主義哲學(xué)中，范疇大體上可分為三個(gè)層次。第一個(gè)層次是一般的哲學(xué)范疇，例如物質(zhì)和精神、運(yùn)動(dòng)和靜止、時(shí)間和空間、對(duì)立性和統(tǒng)一性、質(zhì)和量、肯定和否定、必然和偶然、可能和現(xiàn)實(shí)、內(nèi)容和形式、現(xiàn)象和本質(zhì)、原因和結(jié)果、特殊和一般等。它們是人們對(duì)世界總過程認(rèn)識(shí)之網(wǎng)的紐結(jié)，是最高的哲學(xué)范疇。第二個(gè)層次是歷史唯物主義、辯證邏輯和科學(xué)技術(shù)哲學(xué)（自然辯證法）的范疇，它們分別是對(duì)人類社會(huì)的歷史和現(xiàn)狀、辯證思維和自然界三個(gè)領(lǐng)域認(rèn)識(shí)之網(wǎng)的紐結(jié)，例如歷史唯物主義有社會(huì)存和社會(huì)意識(shí)、生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑等。科學(xué)技術(shù)哲學(xué)有結(jié)構(gòu)和功能、對(duì)稱和非對(duì)稱、連續(xù)和間斷、可逆和不可逆、簡(jiǎn)單性和復(fù)雜性、漸變和突變、精確性和模糊性等。一般的哲學(xué)范疇都適合這三個(gè)領(lǐng)域，但并不能代替這三個(gè)領(lǐng)域自己的范疇。如果缺乏第二個(gè)層次的范疇，對(duì)這些領(lǐng)域的認(rèn)識(shí)就將顯得空洞和僵硬。
在科學(xué)技術(shù)哲學(xué)層次以下的各門科學(xué)哲學(xué)，例如物理學(xué)哲學(xué)、化學(xué)哲學(xué)、生物學(xué)哲學(xué)、天文學(xué)哲學(xué)，地學(xué)哲學(xué)是否獨(dú)立存在，這是一個(gè)目前尚有爭(zhēng)議的問題，也是一個(gè)很難解決的問題，問題的關(guān)鍵在于其范疇較難確立。這個(gè)層次緊緊夾擠在具體科學(xué)和科學(xué)技術(shù)哲學(xué)之間，能上升到哲學(xué)的范疇?zhēng)缀跻驯豢萍颊軐W(xué)所抽取，可提煉的“資源”已十分稀缺。有的學(xué)者采取把科技哲學(xué)中適合于地學(xué)哲學(xué)的范疇“移植”到地學(xué)哲學(xué)中的辦法，以解決地學(xué)哲學(xué)的范疇問題，這樣當(dāng)然能說明不少地學(xué)哲學(xué)問題，但它畢竟還只是一種應(yīng)用，缺乏對(duì)地學(xué)領(lǐng)域特殊規(guī)律的更深刻、更生動(dòng)的反映?？梢栽O(shè)想，在社會(huì)歷史領(lǐng)域，如果沒有歷史唯物主義范疇，單憑辯證唯物主義范疇來把握，確實(shí)也可以說明一些問題，但社會(huì)發(fā)展規(guī)律就不會(huì)揭示得那么充分。
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2.2 地學(xué)哲學(xué)范疇探討
從目前來看，地學(xué)哲學(xué)可以確立以下4對(duì)范疇：
（1）現(xiàn)實(shí)圖景與反演圖景
現(xiàn)實(shí)圖景是人們根據(jù)所獲取的關(guān)于地球的實(shí)證材料以及目前掌握的影響地球運(yùn)動(dòng)的作用所得到的對(duì)地球現(xiàn)今運(yùn)動(dòng)狀態(tài)的反映，是與經(jīng)驗(yàn)世界比較接近的、比較確定的理性認(rèn)識(shí)；反演圖景是對(duì)地球發(fā)展變化歷史的考證，是人們通過邏輯推理對(duì)所掌握實(shí)證材料作出的追溯性解釋，是與經(jīng)驗(yàn)世界比較遠(yuǎn)離的、猜測(cè)性較強(qiáng)的理性認(rèn)識(shí)。由于地學(xué)研究對(duì)象的特殊性質(zhì)，客體的運(yùn)動(dòng)很難通過受控性實(shí)驗(yàn)進(jìn)行直接地把握，因而必須站在已有事實(shí)的基礎(chǔ)上，充分展開思維之翼自由翱翔，對(duì)現(xiàn)存事實(shí)形成的歷史過程進(jìn)行大膽推測(cè)、提出假說，對(duì)實(shí)證材料作出說明，以揭示地球運(yùn)動(dòng)的規(guī)律。所以，現(xiàn)實(shí)圖景和反演圖景是地學(xué)研究中帶普遍性的最基本的概念。
現(xiàn)實(shí)圖景與反演圖景是與時(shí)間有關(guān)的一對(duì)范疇。這對(duì)范疇與哲學(xué)原理中的原因和結(jié)果有密切聯(lián)系，但又不能用原因和結(jié)果來取代。原因和結(jié)果是反映運(yùn)動(dòng)過程中前后相繼事物之間的相互制約、相互依存關(guān)系的一對(duì)范疇。但在地學(xué)中，由于空間廣大和時(shí)間久遠(yuǎn)，現(xiàn)實(shí)材料永遠(yuǎn)是不完備的，用這種不完備的材料去重新塑造演化過程，永遠(yuǎn)具有以偏概全的的性質(zhì)。也就是說，人們總是在使用部分結(jié)果，來推測(cè)著地球變化的全部動(dòng)因。從另一方面說，由于歷史過程中的不可避免的偶然性因素的作用，現(xiàn)今正對(duì)地球演化發(fā)生作用的因素并不一定能產(chǎn)生它在遠(yuǎn)古時(shí)代所能產(chǎn)生的結(jié)果。“災(zāi)變論”在現(xiàn)代的復(fù)興說明，即使我們能完備掌握現(xiàn)今所有的地質(zhì)資料，也由于某種不可逆性規(guī)律，使得我們只能不斷逼近而無法完全重現(xiàn)地球的演化。這是對(duì)以今論古的“均變論”的嚴(yán)重動(dòng)搖。
20世紀(jì)初，量子力學(xué)的誕生動(dòng)搖了反映單一因果關(guān)系的拉普拉斯（Laplace）決定論，代之而起的是反映多因果關(guān)系的統(tǒng)計(jì)決定論。 這既是自然圖景的大革命，也是科學(xué)思想方法的大革命。目前一場(chǎng)類似的革命正在地學(xué)領(lǐng)域興起，這場(chǎng)革命把“現(xiàn)實(shí)圖景”與“反演圖景”作為最基本的邏輯概念從地學(xué)中提升了出來，反映出地學(xué)認(rèn)識(shí)中具有一般意義的多因果關(guān)系。現(xiàn)實(shí)圖景是反演圖景的基礎(chǔ)。反演圖景是現(xiàn)實(shí)圖景的深化，引導(dǎo)現(xiàn)實(shí)圖景向前發(fā)展。但現(xiàn)實(shí)圖景也不是消極被動(dòng)的，隨著人的認(rèn)識(shí)的拓展，總會(huì)有新的事實(shí)被發(fā)現(xiàn)，從而形成新的現(xiàn)實(shí)圖景，并會(huì)對(duì)已有反演圖景提出挑戰(zhàn)，甚至推翻已有的反演圖景，致使新的反演圖景誕生。例如地質(zhì)學(xué)中的“水成論”與“火成論”之爭(zhēng)，就是這樣的過程。
（2）表層認(rèn)識(shí)與深層認(rèn)識(shí)
“表層認(rèn)識(shí)”指人們根據(jù)直接從地球表層獲得的感性材料，通過抽象思維所得到的對(duì)地球表層運(yùn)動(dòng)規(guī)律的認(rèn)識(shí)；這是與經(jīng)驗(yàn)世界比較接近的、比較確定的理性認(rèn)識(shí)。深層認(rèn)識(shí)是人們根據(jù)來自地球深層的信息，通過邏輯推理所得到的對(duì)地球深層運(yùn)動(dòng)規(guī)律的認(rèn)識(shí)，這是與經(jīng)驗(yàn)世界比較遠(yuǎn)離的、富有推測(cè)性的理性認(rèn)識(shí)。表層認(rèn)識(shí)和深層認(rèn)識(shí)是與空間有關(guān)的一對(duì)范疇。在地學(xué)研究中一直有著兩大障礙：一是地球外部的廣大，二是地球內(nèi)部的深邃?，F(xiàn)在由于航天科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，外部的廣大已越來越不是認(rèn)識(shí)的障礙。但受技術(shù)手段所限制，內(nèi)部的深邃仍然是探測(cè)的壁壘。
地球表層的運(yùn)動(dòng)在很大程度上是依托深層運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的，但對(duì)深層運(yùn)動(dòng)的了解一般都從對(duì)表層運(yùn)動(dòng)的認(rèn)識(shí)入手。表層認(rèn)識(shí)的深化有賴于深層認(rèn)識(shí)的發(fā)展，而表層認(rèn)識(shí)深化之后，又會(huì)導(dǎo)致新事實(shí)的發(fā)現(xiàn)并與已有的深層認(rèn)識(shí)發(fā)生矛盾，推動(dòng)人們從深層上對(duì)新的事實(shí)作出解釋。所以表層認(rèn)識(shí)和深層認(rèn)識(shí)也是地學(xué)研究中具有普遍性的最基本的概念。例如，根據(jù)大西洋兩岸大陸海岸輪廓、地質(zhì)構(gòu)造、地層巖性和生物群落等的相似性，南半球各大陸古生代后期冰磧層的分布和冰川擦痕走向的連續(xù)性，非洲片麻巖高原和巴西片麻巖高原古代褶皺方向的一致性，關(guān)于環(huán)太平洋山系、阿爾卑斯山系和喜馬拉雅山系的成因問題，關(guān)于按現(xiàn)今大陸配置產(chǎn)生的地極和古氣候帶變動(dòng)存在的問題等，推動(dòng)了反映深層運(yùn)動(dòng)的板塊學(xué)說的誕生。板塊學(xué)說作為一種科學(xué)假說提出之后，又需要進(jìn)一步從表層認(rèn)識(shí)上尋找論證依據(jù)，表層證據(jù)的搜索一方面促進(jìn)了板塊學(xué)說的完善，另一方面又發(fā)現(xiàn)了與板塊學(xué)說相沖突的新事實(shí)。例如，按照板塊理論，地震主要發(fā)生在海溝的消減帶，但大陸板塊內(nèi)自80年代以來卻地震頻發(fā)；又如，大陸板塊內(nèi)部還有的推覆構(gòu)造、伸展構(gòu)造、走滑斷裂等形式的構(gòu)造形變，與板塊構(gòu)造學(xué)說有很大差異。這些反常事實(shí)對(duì)板塊學(xué)說形成了挑戰(zhàn)，推動(dòng)地學(xué)基礎(chǔ)理論向前發(fā)展。
（3）分布與構(gòu)造
分布指物質(zhì)在地球空間上的聚集情況，構(gòu)造指物質(zhì)的聯(lián)系和組織方式。
地球是太陽(yáng)系類地行星中非常特殊的一顆行星，它有復(fù)雜的圈層，各個(gè)圈層及同一圈層各個(gè)部位的物質(zhì)組分不同，物質(zhì)的狀態(tài)不同，其聯(lián)系和組織的方式也不同。事物量的積累會(huì)導(dǎo)致質(zhì)的變化，不同的質(zhì)對(duì)應(yīng)著不同的運(yùn)動(dòng)，這是運(yùn)動(dòng)的特殊性在地球上的體現(xiàn)。地學(xué)研究中無論哪一個(gè)領(lǐng)域都不能不涉及這兩個(gè)范疇。
物質(zhì)的分布決定著構(gòu)造。例如，根據(jù)板塊學(xué)說，地殼巖石和上地幔巖石在最近的地質(zhì)時(shí)期里，基本物理性狀是相似的，都表現(xiàn)出脆硬特征，因此，它們可以劃為地球構(gòu)造的同一層次，稱為“巖石圈”。地幔上層之下廣泛存在著一個(gè)密度相對(duì)低的物質(zhì)層，這層物質(zhì)既有固體特征，又顯示出流動(dòng)特征，稱為“軟流圈”，其分布決定了巖石圈和軟流圈會(huì)相對(duì)運(yùn)動(dòng)。巖石圈分為形狀各異的各個(gè)板塊，由于各個(gè)板塊交界處的物質(zhì)分布不同，其相對(duì)運(yùn)動(dòng)也就不同，按運(yùn)動(dòng)特征，邊界可分為：分離型（大洋中脊）、海溝俯沖型、地縫合線型和轉(zhuǎn)換斷層型。反之，構(gòu)造也可以改變物質(zhì)的分布。例如，根據(jù)板塊構(gòu)造學(xué)說，地幔中有一個(gè)圓環(huán)對(duì)流體驅(qū)使超基性物質(zhì)從大洋中脊裂縫中上升，形成新的洋殼。地幔物質(zhì)牽引地殼不斷向兩側(cè)擴(kuò)展，老地殼遇到深海溝就下鉆入地幔之中，于是出現(xiàn)一面生長(zhǎng)、一面消亡的更新趨勢(shì)。
分布和構(gòu)造的對(duì)應(yīng)關(guān)系在生物界也同樣存在著，生物與非生物環(huán)境在地球上按地理位置不同有著不同的種類分布，不同的生物與相應(yīng)的非生物環(huán)境構(gòu)成不同的生態(tài)系統(tǒng)。反之，構(gòu)造也可以影響分布。如果生態(tài)系統(tǒng)優(yōu)越，無不良因素干擾破壞，生態(tài)系統(tǒng)就會(huì)發(fā)育進(jìn)化，使得生態(tài)因子的多樣性增加，聯(lián)系趨于密切、復(fù)雜；而如果生態(tài)系統(tǒng)承受過重的外在因素壓力，系統(tǒng)就會(huì)受到傷害，使得生態(tài)因子間的聯(lián)系削弱，生態(tài)因子減少，甚至被毀滅。
根據(jù)分布可以推測(cè)構(gòu)造，根據(jù)構(gòu)造也可以推測(cè)分布。這是地球科學(xué)研究中的一個(gè)普遍性方法。我國(guó)地質(zhì)研究中關(guān)于陸相生油的理論，就是在深入把握油氣的構(gòu)造條件之后，根據(jù)構(gòu)造成功地把握到油氣分布規(guī)律的。
（4）人與地
在哲學(xué)中，人的本質(zhì)不完全等同于人類普遍具有的生產(chǎn)勞動(dòng)這一區(qū)別于動(dòng)物的特點(diǎn)。人的本質(zhì)是由一系列關(guān)系確定的，這些關(guān)系包括：人和自然之間進(jìn)行的物質(zhì)變換關(guān)系、在此基礎(chǔ)形成的各種人際關(guān)系，以及貫穿于這兩個(gè)方面的主觀和客觀的關(guān)系。馬克思認(rèn)為：“人的本質(zhì)并不是單個(gè)人所固有的抽象物。在其現(xiàn)實(shí)意義上，它是一切社會(huì)關(guān)系的總和?！薄?〕 地這個(gè)范疇不等同于地學(xué)中所說的地球這部分自然界。地學(xué)中所說的“地”是一個(gè)具體科學(xué)概念，而地學(xué)哲學(xué)中所說的“地”則是一個(gè)哲學(xué)概念。按照的觀點(diǎn)，人類誕生以后的自然，已不同于原生狀態(tài)的自然，這種自然是滲透著社會(huì)因素的自然，其中不僅有人改造的印記，而且有完全由人工創(chuàng)造的物品，同時(shí)其演變?cè)诤艽蟪潭壬鲜苋祟惢顒?dòng)的影響，這是一種人化的自然。
人類脫離動(dòng)物界以后，就以創(chuàng)造性的勞動(dòng)把地球環(huán)境作為自己生存和發(fā)展的條件，作為自己的“無機(jī)身體”。自然界的人化，歸根結(jié)底是人的本質(zhì)力量外化的結(jié)果。人在認(rèn)識(shí)自然、改造自然的過程中，不斷以自然界的物質(zhì)和自然界的規(guī)律充實(shí)著自身，使自己的本質(zhì)力量不斷提高，這是一個(gè)自然的人化和人的自然化的雙向過程。
人改造自然的行動(dòng)也帶來了負(fù)面影響，產(chǎn)生了環(huán)境問題。環(huán)境問題，說到底是人改造自然的結(jié)果反過來與人自身對(duì)立的問題。人為了在自然面前爭(zhēng)取自由，需要消除自然災(zāi)害的威脅和自然條件對(duì)人不斷增長(zhǎng)的需要的匱乏狀態(tài)。但是人的生產(chǎn)實(shí)踐是有創(chuàng)造與破壞二重性的，當(dāng)人類不能控制自身的時(shí)候，生產(chǎn)的結(jié)果將表現(xiàn)為一種異己的力量。在這種情況下，即使人掌握了先進(jìn)的技術(shù)，仍然不能擺脫盲目自然力的統(tǒng)治，在自然面前仍然是不自由的。
人獲得自由的過程是一個(gè)全面解放的過程，人的解放包含3 重意義：擺脫思想上的盲目性，實(shí)現(xiàn)意識(shí)的自由；擺脫盲目自然力量的統(tǒng)治，實(shí)現(xiàn)對(duì)自然的自由；擺脫異化勞動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)關(guān)系的自由。在這3 者中，意識(shí)自由是后兩者的前提，對(duì)自然的自由是意識(shí)自由的基礎(chǔ)，而對(duì)社會(huì)關(guān)系的自由則是對(duì)自然自由的條件和手段，作為手段的東西，在一定意義上也起著關(guān)鍵的作用。因此，環(huán)境問題的解決，絕不是單純的技術(shù)經(jīng)濟(jì)手段可以奏效的，從根本上說，技術(shù)經(jīng)濟(jì)手段的運(yùn)用必然會(huì)受人的價(jià)值觀念支配，如果人對(duì)自身價(jià)值實(shí)現(xiàn)的認(rèn)識(shí)不正確，那末就不能改變難以持久的消費(fèi)方式，于是，難以持久的開發(fā)方式也不能改變，這樣，環(huán)境問題的解決便將永遠(yuǎn)沒有希望。
在地學(xué)研究中，無論哪個(gè)領(lǐng)域都回避不了從高層次上討論人與地的關(guān)系，把它們作為一對(duì)哲學(xué)范疇是完全有必要的。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃
2008年1月1日，我國(guó)實(shí)行了企業(yè)所得稅法的改革。新企業(yè)所得稅稅法實(shí)施后，取消了大量的稅收優(yōu)惠政策。雖然利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃的空間小了，但總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，讓企業(yè)從另一個(gè)視角擴(kuò)大了稅務(wù)籌劃的空間。
一、新《企業(yè)所得稅稅法》的主要變化
（一）統(tǒng)一稅法，統(tǒng)一稅率
為有效解決內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差距過大的問題，新《企業(yè)所得稅法》對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度進(jìn)行整合，把兩套不同的稅制“合二為一”，對(duì)我國(guó)不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，統(tǒng)一適用同一個(gè)稅法，實(shí)現(xiàn)不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體在稅收上的同等待遇。另外，新《企業(yè)所得稅法》將所得稅稅率統(tǒng)一降低至25%，取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率，只對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)規(guī)定照顧性稅率，簡(jiǎn)化了稅率結(jié)構(gòu)，使稅制更加透明和規(guī)范。
（二）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)
新《企業(yè)所得稅法》在工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用支出的扣除上都較原所得稅法有所改變，只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，允許在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)予以扣除。
在工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，現(xiàn)行稅法取消了針對(duì)內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除；同時(shí)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出在不超過工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)在不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出在不超過工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，新《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除?？紤]到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
在廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，同時(shí)，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況比較特殊，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新稅法大幅度提高了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)不再區(qū)分廣告費(fèi)和義務(wù)宣傳費(fèi)，去除了企業(yè)扣除廣告費(fèi)是必須符合的3個(gè)條件，因此，企業(yè)可以采用多種形式進(jìn)行廣告宣傳，提升企業(yè)形象。
（三）統(tǒng)一稅收的優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策市稅法的重要組成部分，也是在政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要手段。為有效地解決內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確、優(yōu)惠方式單一、區(qū)域優(yōu)惠過多等問題，新《企業(yè)所得稅法》對(duì)原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，綜合運(yùn)用優(yōu)惠稅率、免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、抵扣抵免等方法，統(tǒng)一規(guī)范稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，將現(xiàn)行一區(qū)域優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。
二、新《企業(yè)所得稅稅法》下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的所得稅籌劃分析
（一）將一個(gè)大型企業(yè)劃分為若干微小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃
根據(jù)相關(guān)政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時(shí)符合六個(gè)條件：一是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)；二是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元；三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過100人；四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；五是建賬核算自身應(yīng)納稅所得額；六是必須是國(guó)內(nèi)的居民企業(yè)。因此，符合以上六個(gè)條件的小型微利企業(yè)，才能享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策。
基于以上分析，如果一個(gè)企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個(gè)小型微利企業(yè)，每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言可以把購(gòu)地、建筑、裝修等進(jìn)行分立，開設(shè)進(jìn)行專項(xiàng)業(yè)務(wù)的小型微利企業(yè)。
（二）通過設(shè)立獨(dú)立銷售公司進(jìn)行納稅籌劃
目前，我國(guó)較大的房地產(chǎn)企業(yè)多采取在各地設(shè)立子公司的模式來進(jìn)行運(yùn)營(yíng)?？偡种C(jī)構(gòu)的籌劃按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進(jìn)一步規(guī)定，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，需要設(shè)立新的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，采取設(shè)立分支機(jī)構(gòu)就會(huì)較為有利。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，就可以與總機(jī)構(gòu)合并納稅，可以享受盈虧互補(bǔ)的好處，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的，或者至少可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。而企業(yè)如果采用設(shè)立獨(dú)立的具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)如子公司，那么子公司設(shè)立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利，母公司的應(yīng)納稅所得額就會(huì)比設(shè)立分公司時(shí)大，當(dāng)期繳納的稅款就會(huì)較多，占用企業(yè)的資金也越多。因此，一般說來，在新企業(yè)所得稅法下，設(shè)立分公司較設(shè)立子公司更為有利。
（三）推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃
按照新企業(yè)所得稅法，收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入，具體分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。實(shí)施條例第二章第二節(jié)第十二條和第十六條對(duì)收入進(jìn)行了具體規(guī)定，特別是對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間。比如讓被投資方推遲做出利潤(rùn)分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間；推遲借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，就可以推遲利息收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期，就可以推遲租金收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期。就可以推遲特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期。就可以推遲接受捐贈(zèng)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲企業(yè)分得產(chǎn)品的日期。就可以推遲采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn)時(shí)間。推遲這些類型收入的確認(rèn)時(shí)間，無疑會(huì)推遲繳納企業(yè)所得稅，相當(dāng)于企業(yè)從稅務(wù)局那里取得了一項(xiàng)無息貸款，使企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。
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摘要：我國(guó)土地增值稅一直被視為影響房地產(chǎn)收益的主要稅種。房地產(chǎn)企業(yè)可以從收入和扣除項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)角度來對(duì)其土地增值稅進(jìn)行全面的稅收籌劃。從收入角度來看，可以采用分散收入、合理定價(jià)等方法進(jìn)行稅收籌劃；而從扣除項(xiàng)目角度來看，則可以進(jìn)行土地取得成本、房地產(chǎn)開發(fā)成本、利息支出和代收費(fèi)用相關(guān)的稅收籌劃。
關(guān)鍵詞 ：房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；籌劃
一、土地增值稅的清算制背景
土地增值稅是針對(duì)單位或個(gè)人有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及其地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，所取得增值額征收的一種稅。自1994年開始實(shí)施以來，土地增值稅一直被視為影響房地產(chǎn)企業(yè)收益的主要稅種。隨著房地產(chǎn)行業(yè)的興起，國(guó)家稅務(wù)總局為了對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施有效的宏觀調(diào)控，于2006年12月了相關(guān)文件，明確規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅自2007年2月1日起由預(yù)征制變更為清算制。伴隨著2010年新國(guó)十條的，關(guān)于土地增值稅清算的一系列文件也相應(yīng)出臺(tái)，房地產(chǎn)企業(yè)有關(guān)土地增值稅的清算事項(xiàng)再次受到廣泛關(guān)注。土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)的一項(xiàng)重大支出，在清算制的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視土地增值稅，做好相關(guān)的稅收籌劃工作，從整體層面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。房地產(chǎn)企業(yè)可以從收入和扣除項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)角度來對(duì)其土地增值稅進(jìn)行全面的稅收籌劃。
二、從收入角度進(jìn)行稅收籌劃
1.分散收入籌劃法
土地增值稅按次征收，根據(jù)每次清算時(shí)的增值率來確定稅率，增值率越高，計(jì)算土地增值稅時(shí)所采用的稅率就越高。增值率共有四個(gè)臨界線，20%是第一個(gè)臨界線，房地產(chǎn)企業(yè)所建設(shè)的普通住宅在出售時(shí)，如果增值率在20%以內(nèi)，那么就免征土地增值稅。第二個(gè)臨界線是50%，超過20%但未超過50%的增值部分適用30%的稅率。第三個(gè)臨界線是100%，超過50%但未超過100%的增值部分適用40%的稅率。最后一個(gè)臨界線是200%，超過100%但未超過200%的增值部分按照50%的稅率進(jìn)行征收，而超過200%的增值部分則按照60%的稅率進(jìn)行征收。由此可見，合理分解房地產(chǎn)銷售收入，使計(jì)算土地增值稅的收入項(xiàng)目金額降低，是減少土地增值稅支出的一個(gè)有效方法。房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)房屋的過程中，涉及的工序和業(yè)務(wù)眾多。對(duì)于一些能夠獨(dú)立核算的工序和業(yè)務(wù)，企業(yè)可以根據(jù)其性質(zhì)及適用的稅收政策加以分解或加以組合。首先，能夠不作為土地增值稅收入項(xiàng)目的應(yīng)當(dāng)完全剝離開來。為此，企業(yè)需要認(rèn)真研讀土地增值稅收入項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)容，深入了解收入項(xiàng)目的審核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而結(jié)合企業(yè)自身的收入來源找出剝離對(duì)象，以降低計(jì)算土地增值稅時(shí)的收入項(xiàng)目金額。其次，各個(gè)分散的工序和業(yè)務(wù)往往具有不同的組合方式，通常都存在一個(gè)合理降低稅收支出的最佳組合方式。房地產(chǎn)企業(yè)可以將所有收入支出項(xiàng)目進(jìn)行分解，然后系統(tǒng)性地計(jì)算各種組合方式的實(shí)際稅收支出，從而找出能夠合理降低稅負(fù)的方法。
2.合理定價(jià)籌劃法
計(jì)算土地增值稅時(shí)的收入項(xiàng)目金額直接與房屋的售價(jià)相關(guān)，因而房地產(chǎn)企業(yè)的定價(jià)策略是對(duì)土地增值稅支出金額起決定性作用的重要因素之一。企業(yè)對(duì)其稅收進(jìn)行籌劃，最終的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，而不僅僅是減少其稅收的支出。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在對(duì)其土地增值稅進(jìn)行籌劃時(shí)，不能僅考慮稅收支出，而應(yīng)該從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，進(jìn)行全面的籌劃。在為其待出售房屋進(jìn)行定價(jià)時(shí)，將稅收考慮在內(nèi)，以特定的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行合理定價(jià)，是房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)其土地增值稅進(jìn)行稅收籌劃的有效方式。如果企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，那么就可以據(jù)此來計(jì)算有效的定價(jià)區(qū)間。土地增值稅的稅率共有五個(gè)，分別是0，30%，40%，50%和60%，對(duì)應(yīng)著20%，50%，100%和200%的房地產(chǎn)增值率。企業(yè)首先根據(jù)增值率的四個(gè)臨界點(diǎn)以及相關(guān)稅收政策計(jì)算出相應(yīng)的最高定價(jià)系數(shù)，然后根據(jù)利潤(rùn)最大化原則計(jì)算出最低定價(jià)系數(shù)，從而確定有效的定價(jià)區(qū)間。最后，企業(yè)只需要根據(jù)扣除項(xiàng)目金額即成本來選擇不同的定價(jià)區(qū)間，再參考市場(chǎng)銷售情況以及同行業(yè)類似房屋的銷售價(jià)格確定最終的房屋出售價(jià)格。
三、從扣除項(xiàng)目角度進(jìn)行稅收籌劃
1.土地取得成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本相關(guān)籌劃
土地取得成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說是兩項(xiàng)最大的成本，同時(shí)也是土地增值稅的扣除項(xiàng)目中金額較大的兩項(xiàng)。因而，在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)土地取得成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本給予足夠的重視。與此相關(guān)的稅收籌劃主要從企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃層面入手，具體體現(xiàn)在開發(fā)項(xiàng)目的規(guī)劃和選擇上，這也是一種事前籌劃的思想。在計(jì)劃開發(fā)項(xiàng)目的前期，房地產(chǎn)企業(yè)就應(yīng)當(dāng)具有稅收籌劃的意識(shí)，在比較各個(gè)開發(fā)項(xiàng)目的土地取得成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本的同時(shí)，也要充分考慮其對(duì)土地增值稅的影響。雖然此時(shí)各種信息都還不充分，內(nèi)外部環(huán)境也還存在較大的不確定性，但還是需要在事前做一份大致的預(yù)算。土地取得成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本是房地產(chǎn)企業(yè)面臨的兩大主要成本，往往可以根據(jù)現(xiàn)有信息和以往的開發(fā)經(jīng)驗(yàn)做出一個(gè)初略的估計(jì)。在做初步預(yù)算時(shí)，只要將土地增值稅考慮其中，不僅關(guān)注土地取得成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本本身對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，還充分考慮其對(duì)土地增值稅的影響，那么就能夠?qū)?xiàng)目的盈利性做出更加準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，使企業(yè)的選擇更加合理。
2.利息支出相關(guān)籌劃
根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房產(chǎn)開發(fā)的過程中所發(fā)生的利息支出，在計(jì)算土地增值稅時(shí)有兩種扣除方式。第一種是將其利息支出予以據(jù)實(shí)扣除，但不得超過按照商業(yè)銀行的同類同期貸款利率所計(jì)算出的金額。除此之外的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用則按照取得對(duì)應(yīng)土地使用權(quán)所支付的金額和房產(chǎn)開發(fā)所付出成本的金額之和的5%以內(nèi)予以計(jì)算并扣除。其適用條件是房地產(chǎn)企業(yè)的該利息支出能夠按照所轉(zhuǎn)讓的房產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偅⑶夷軌蛱峁┫嚓P(guān)金融機(jī)構(gòu)的貸款證明。第二種是利息支出連帶其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用一并作為房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按照取得對(duì)應(yīng)土地使用權(quán)所支付的金額與房產(chǎn)開發(fā)所付出成本的金額之和的10%以內(nèi)予以計(jì)算并扣除。其適用條件是房地產(chǎn)企業(yè)不能夠按照所轉(zhuǎn)讓的房產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算并分?jǐn)傁鄳?yīng)的利息支出，或者不能夠提供相關(guān)金融機(jī)構(gòu)的貸款證明。由此可以看出，雖然兩種扣除方式的適用條件不同，但對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說是具有一定選擇性的，特別是當(dāng)企業(yè)能夠按照不同的房產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)其利息支出進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠?jì)算分?jǐn)偛⒛軌蛱峁┫嚓P(guān)金融機(jī)構(gòu)的貸款證明時(shí)，企業(yè)可以在兩種扣除方式之間進(jìn)行自由的選擇。經(jīng)過初步分析就可以發(fā)現(xiàn)，利息支出如果在所有開發(fā)費(fèi)用中占比較大，那么采用第一種據(jù)實(shí)扣除的方式將更有利，而當(dāng)利息支出在所有開發(fā)費(fèi)用中占比較小時(shí)，則采用第二種一并扣除的方式會(huì)更好。
3.代收費(fèi)用相關(guān)籌劃
房地產(chǎn)的開發(fā)及銷售往往涉及眾多業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，房地產(chǎn)企業(yè)在此過程中經(jīng)常會(huì)代其他單位或個(gè)人向客戶收取一些費(fèi)用，比如維修費(fèi)用、城建配套費(fèi)用等。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，目前此類代收費(fèi)用有兩種核算方式。第一種是作為房屋售價(jià)的一部分向客戶收取，進(jìn)而視作房屋銷售收入的一部分。第二種是向客戶單獨(dú)收取，不作為房屋銷售收入。由此可以看出，兩種方式下的土地增值稅收入項(xiàng)目金額和扣除項(xiàng)目金額會(huì)有所不同，因而房地產(chǎn)企業(yè)可以據(jù)此來對(duì)土地增值稅進(jìn)行相關(guān)的籌劃。一般來說，只要符合相關(guān)規(guī)定，滿足適用條件，按照第二種方式收取的代收費(fèi)用，因未計(jì)入房屋售價(jià)，從而在計(jì)算土地增值稅時(shí)不作為收入項(xiàng)目金額，相應(yīng)地，其支付的成本也不作為扣除項(xiàng)目金額。第一種方式則恰好相反，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，與代收費(fèi)用相關(guān)的收入和支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入項(xiàng)目金額和扣除項(xiàng)目金額。而代收費(fèi)用是確定的，因而主要考慮的應(yīng)當(dāng)是其對(duì)扣除項(xiàng)目金額的影響。為此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確計(jì)算出兩種方式下的扣除項(xiàng)目金額，再結(jié)合相應(yīng)的稅率計(jì)算出稅收支出，從而判斷哪種方式對(duì)企業(yè)更加有利。如果將代收費(fèi)用納入收入項(xiàng)目金額能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的扣除項(xiàng)目金額，進(jìn)而節(jié)約土地增值稅支出，那么就應(yīng)當(dāng)采用第一種方式來核算為其他單位或個(gè)人代收的費(fèi)用。
土地增值稅的金額主要取決于收入和扣除項(xiàng)目。因而，房地產(chǎn)企業(yè)可以結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定從收入和扣除項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)角度來對(duì)其土地增值稅進(jìn)行全面的稅收籌劃。從收入角度來看，可以采用分散收入、合理定價(jià)等方法進(jìn)行稅收籌劃；從扣除項(xiàng)目角度來看，則可以進(jìn)行土地取得成本、房地產(chǎn)開發(fā)成本、利息支出和代收費(fèi)用相關(guān)的稅收籌劃。不同的稅收籌劃方式最終的目的都是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，因此房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅在清算中的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)盡可能地從企業(yè)整體層面的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，從而制定出更加有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的稅收籌劃方案。
參考文獻(xiàn)
[1]李曉愫.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2014(02).
【關(guān)鍵詞】資金 籌資 資本成本
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)自身?yè)碛械馁Y金已不能滿足其生存和發(fā)展的需要。企業(yè)依據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、對(duì)外投資、清償?shù)狡趥鶆?wù)等需要，通過籌資渠道和資金市場(chǎng)，運(yùn)用一定的籌資方式，經(jīng)濟(jì)有效地籌集企業(yè)所需的資金。企業(yè)在籌集資金時(shí)，必然要付出一定代價(jià)，這種代價(jià)即是資本成本。
一、資本成本的概念及內(nèi)容
（一）資本成本的概念
資本成本是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為籌集和使用資金而付出的代價(jià)，是投資者對(duì)所投入資本所要求的收益率，是投資該項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本。
（二）資本成本的內(nèi)容
資本成本具體包括使用費(fèi)用和籌資費(fèi)用兩部分。其中使用費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)過程中因使用資金而支付的費(fèi)用，如向股東支付的股利、向銀行支付的貸款利息、向債券持有者支付的債券利息等；籌資費(fèi)用是指企業(yè)在籌資過程中為獲取資金而支付的費(fèi)用，如向銀行借款時(shí)需要支付的手續(xù)費(fèi)、發(fā)行股票債券時(shí)所需支付的發(fā)行費(fèi)用等?；I資費(fèi)用通常是在籌措資金時(shí)需要一次性支付的費(fèi)用而在用資過程中不再發(fā)生。
二、資本成本在企業(yè)籌資決策中的作用
企業(yè)的資金籌措既要保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，同時(shí)又要盡量降低籌資中的資本成本。不同的資金來源，具有不同的資本成本，因而在企業(yè)籌資決策過程中，就需要測(cè)算分析不同途徑的資金成本的高低，并加以合理配置。
（一）資本成本是企業(yè)選擇籌資方式、對(duì)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行決策和追加籌資方案時(shí)的重要依據(jù)
（1）個(gè)別資本成本是對(duì)各種籌資方式進(jìn)行比較的依據(jù)。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷完善，企業(yè)進(jìn)行籌資的方式也日益多元化。對(duì)各種籌資方式的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是多種多樣的，如對(duì)企業(yè)控制權(quán)的影響、對(duì)投資者吸引力的大小、取得資本的難易程度等。其中，資本成本是一個(gè)很重要的影響因素。在其他條件基本相同或影響不大的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇資本成本最低的籌資方式。
（2）加權(quán)平均資本成本是衡量資本結(jié)構(gòu)合理化的依據(jù)。資本成本最小化和企業(yè)價(jià)值最大化是衡量資本結(jié)構(gòu)是否最佳的主要標(biāo)準(zhǔn)。西方財(cái)務(wù)理論認(rèn)為，當(dāng)加權(quán)平均資本成本達(dá)到最低時(shí)的資本結(jié)構(gòu)才是最佳的資本結(jié)構(gòu)，此時(shí)企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化。
（3）邊際資本成本是選擇追加籌資方案時(shí)的依據(jù)。當(dāng)企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增大資本投入量時(shí)，企業(yè)不論是選擇維持原有資本結(jié)構(gòu)還是希望達(dá)到新的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)，都可以通過對(duì)邊際資本成本進(jìn)行計(jì)算來選擇是否追加籌資。
（二）資本成本是評(píng)價(jià)投資方案、進(jìn)行投資決策的重要標(biāo)準(zhǔn)
在評(píng)價(jià)獨(dú)立的多個(gè)投資項(xiàng)目時(shí)，當(dāng)預(yù)期投資報(bào)酬率大于資本成本時(shí)，投資項(xiàng)目便具有經(jīng)濟(jì)上的可行性。在多個(gè)投資項(xiàng)目互斥時(shí)，可比較各自的投資報(bào)酬率與其對(duì)應(yīng)的資本成本，其中正差額最大的項(xiàng)目是效益最高的，應(yīng)予首選。當(dāng)然，評(píng)價(jià)投資方案還涉及到技術(shù)的可行性、社會(huì)效益等各方面因素，但資本成本是其中的一個(gè)重要方面。
（三）資本成本是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要依據(jù)
資本成本是企業(yè)使用資本所應(yīng)獲得的最低收益。一定時(shí)期資本成本的高低不僅可以用來衡量財(cái)務(wù)經(jīng)理的管理水平，還可衡量企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。甚至，資本成本還可促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)和轉(zhuǎn)變觀念，充分挖掘資本的潛力，節(jié)約對(duì)資本的占用，進(jìn)而提高資本的使用效益。
三、降低企業(yè)籌資中資本成本的途徑
資本成本作為企業(yè)籌資決策中所要考慮的一項(xiàng)重要的因素，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的好壞。因此企業(yè)必須分析各種籌資方式下資本成本的高低并進(jìn)行合理的選擇。企業(yè)降低籌資中資本成本的途徑有以下幾方面。
（一）確定資金的合理需要量和籌資期限
企業(yè)實(shí)現(xiàn)再生產(chǎn)過程是以資本的正常周轉(zhuǎn)為前提的，若資本不足則企業(yè)將難以維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而影響資本的增值；相反，若資本過剩，則資本的使用效率降低從而造成稀缺資源的浪費(fèi)。因此，資金的籌集必須有一個(gè)合理的界限，使籌集量與需要量相平衡。
（二）合理安排籌資結(jié)構(gòu)
企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)在很大程度上決定著企業(yè)資本成本的高低。選擇籌措資金的最佳途徑，是降低資本成本的有效方法，但各種籌資方式各有利弊，如：長(zhǎng)期借款取得的資金雖成本較高，但償債壓力相對(duì)較小；企業(yè)發(fā)行長(zhǎng)期債券取得的資金，利率一般低于長(zhǎng)期借款利率，但籌資費(fèi)用較高，并且會(huì)受到國(guó)際金融政策限制等影響。所以，企業(yè)應(yīng)對(duì)不同的籌資方式進(jìn)行綜合比較，根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇經(jīng)濟(jì)、快捷的融資方式。
（1）要合理搭配短期資金和長(zhǎng)期資金的比例，若由于季節(jié)性、周期性等因素造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化時(shí)需要籌集資金，可選用短期籌資方式籌措資金，以最低的利率取得短期借款；若籌措資金是用于固定資產(chǎn)和永久性流動(dòng)資產(chǎn)，則應(yīng)選用中長(zhǎng)期融資方式進(jìn)行籌措。
（2）其次，借低還高、借短還長(zhǎng)，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，借入利率低的短期借款以償還利率高的長(zhǎng)期借款。增加短期借款的比例，對(duì)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)企業(yè)具體的資金狀況，靈活調(diào)配資金，合理安排資金結(jié)構(gòu)，勤借勤還，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)。企業(yè)信用等級(jí)越高則籌資成本越低，可以享受利率下浮等優(yōu)惠政策，從而減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，降低綜合資本成本。
（三）合理選擇籌資渠道和方式
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；土地增值稅
稅收作為企業(yè)成本，是與企業(yè)利益密切相關(guān)的。合理、有效地控制企業(yè)的稅收成本，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。房地產(chǎn)行業(yè)是典型的資金密集型行業(yè)，而隨著國(guó)家宏觀調(diào)控步步緊逼，房地產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)被極度擠壓，由“暴利行業(yè)”向“平利行業(yè)”轉(zhuǎn)變，加之現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。房地產(chǎn)企業(yè)必須通過稅收籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而減輕資金壓力，降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，打造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為公司的發(fā)展打下基礎(chǔ)。
一、房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及稅負(fù)情況
（一）經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)
對(duì)房地產(chǎn)公司來說，開發(fā)的房地產(chǎn)是他們經(jīng)營(yíng)的商品，在屬性上與其他商品明顯不同，它有自己獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)：
1．開發(fā)經(jīng)營(yíng)具有計(jì)劃性及復(fù)雜性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)囊括了從征地、拆遷勘察、設(shè)計(jì)、施工、銷售到售后服務(wù)全過程。且從征用土地到建設(shè)房屋、基礎(chǔ)設(shè)施以及其他設(shè)施、商品銷售都應(yīng)嚴(yán)格控制在國(guó)家計(jì)劃范圍之內(nèi)。
2．開發(fā)建設(shè)周期長(zhǎng)，投資數(shù)額大。開發(fā)產(chǎn)品要從規(guī)劃設(shè)計(jì)開始，經(jīng)過可行性研究、征地拆遷、安置補(bǔ)償、七通一平、建筑安裝、配套工程、綠化環(huán)衛(wèi)工程等幾個(gè)開發(fā)階段，少則一年，多則數(shù)年才能全部完成。
3．經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。開發(fā)產(chǎn)品單位價(jià)值高，建設(shè)周期長(zhǎng)、負(fù)債經(jīng)營(yíng)程度高、不確定因素多，一旦決策失誤，銷路不暢，將造成大量開發(fā)產(chǎn)品積壓，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。
（二）房地產(chǎn)公司稅負(fù)情況
從行業(yè)角度看，目前中國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)高于國(guó)內(nèi)其他行業(yè)，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，2009年中國(guó)稅收收入共59 515億元，比上年增加5 291億元，同年年房地產(chǎn)行業(yè)的土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和房屋轉(zhuǎn)讓所得稅等七項(xiàng)稅收增收額共計(jì)1 851.85億元，占中國(guó)2009年全部稅收收入增收額的5291億元的35%。一年當(dāng)中全國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)額超過1/3來自于房地產(chǎn)業(yè)，增幅在各行中居首位；從稅率來說，房地產(chǎn)行業(yè)的總體稅率偏高。目前，中國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按銷售收入的5%交納營(yíng)業(yè)稅，按所得額的25%交納企業(yè)所得稅，土地增值稅的稅率是30%～60%不等?？傊康禺a(chǎn)公司稅收負(fù)擔(dān)過于沉重，通過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是公司的唯一選擇。
二、房地產(chǎn)公司涉及的稅種
（一）前期準(zhǔn)備階段的稅種
房地產(chǎn)公司在前期準(zhǔn)備階段需要繳納的稅種較少，主要是耕地占用稅和契稅。在房地產(chǎn)開發(fā)中如果占用了耕地，就必須在土地管理部門批準(zhǔn)占用耕地之日起30日內(nèi)按每平方米稅額從1元～15元不等的金額一次性繳納耕地占用稅。購(gòu)買土地時(shí)要按3%～5%的稅率繳納契稅。
（二）房地產(chǎn)開發(fā)階段涉及的稅種
在開發(fā)階段對(duì)營(yíng)業(yè)額按3%稅率征收的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅；簽訂建設(shè)施工合同時(shí)，對(duì)合同金額按萬分之三的稅率交印花稅；同時(shí)還要就擁有的土地面積繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
（三）房地產(chǎn)銷售階段涉及的稅種
1．營(yíng)業(yè)稅。對(duì)房地產(chǎn)出售方適用“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目的規(guī)定，以房屋售價(jià)的5%稅率繳納的營(yíng)業(yè)稅；針對(duì)房產(chǎn)租賃而言的，房產(chǎn)租賃業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”稅目，統(tǒng)一執(zhí)行5%的比例稅率。
2．土地增值稅。土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率，增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征，最低稅率為30%，最高稅率為60%。
3．印花稅。房地產(chǎn)銷售階段的印花稅，是在房地產(chǎn)交易中，針對(duì)房地產(chǎn)交易金額，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，按照0.05%稅率征收。
4．企業(yè)所得稅。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，如果其轉(zhuǎn)讓或出租房地產(chǎn)產(chǎn)生了凈收益，就要將其收益并入企業(yè)利潤(rùn)總額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。
5．房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅采用比例稅率，依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)征的，稅率為1.2%；依據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稅率為12%。
三、房地產(chǎn)公司的稅收籌劃策略
從以上的介紹可以看出，土地增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅是房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅負(fù)，因此也是企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)稅種。
（一）土地增值稅的籌劃
土地增值稅采取的是超率累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，這就決定了在銷售過程中合理合法地降低增值額成了稅收籌劃的關(guān)鍵。
1.進(jìn)行借款利息的籌劃，合理確定利息的扣除方式。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，如
果能夠按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目劃分利息支出，并能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，可以據(jù)實(shí)扣除利息，但不能超過按同期商業(yè)銀行規(guī)定貸款利率計(jì)算的利息。如果不能分清房地產(chǎn)項(xiàng)目的借款利息和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款利息且不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，則按土地成本和開發(fā)成本的兩項(xiàng)之和的5%作為利息扣除的限額。因此在項(xiàng)目開工過程中，企業(yè)可以合理估計(jì)并比較“項(xiàng)目借款的實(shí)際利息支出”與“土地成本和開發(fā)成本的兩項(xiàng)之和的5%”孰大，從而在項(xiàng)目籌建之初選擇對(duì)企業(yè)最為有利的利息扣除方式。 充分考慮土地增值稅的起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目20%的，按超率累進(jìn)稅率交土地增值稅。由于土地增值稅的稅率較高，所以在項(xiàng)目銷售時(shí)可以適當(dāng)測(cè)算增值額的比例，充分考慮增值額增加所帶來的收益與放棄“20%”這一起征點(diǎn)所增加的稅收負(fù)擔(dān)這兩者之間的關(guān)系，從而選擇合理的售價(jià)。
3．整體轉(zhuǎn)讓、分解定價(jià)、拆分收入。房地產(chǎn)企業(yè)在成本不變的條件下，減少收入就能降低增值額。在超率累進(jìn)稅率下，也可以選擇較低的稅率，從節(jié)稅的角度來說尤為重要。因此，在出售房屋時(shí)，可以考慮將房屋與屋內(nèi)各種設(shè)備分別出售，與客戶簽訂兩份合同即簽訂一份商品房買賣合同，同時(shí)簽訂一份附屬辦公室設(shè)備購(gòu)銷合同，將收入進(jìn)行分解，不僅使公司節(jié)約了土地增值稅，同時(shí)也節(jié)約了印花稅。另外，客戶節(jié)約了契稅，實(shí)現(xiàn)雙贏。
（二）企業(yè)所得稅的籌劃
1．遲延納稅的籌劃。企業(yè)可以通過推遲完工時(shí)間的方式來推延納稅時(shí)間，緩解企業(yè)的資金壓力，考慮上貨幣時(shí)間價(jià)值，這其實(shí)也達(dá)到了稅收籌劃的效果。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如符合以下三個(gè)條件之一的則視同已完工：（1）開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。（2）開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。（3）開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。已完工的開發(fā)產(chǎn)品不能按照計(jì)稅毛利率的方式來交企業(yè)所得稅，而必須按預(yù)售或者實(shí)際銷售收入扣除成本費(fèi)用來計(jì)算企業(yè)所得稅。如上述三個(gè)條件一個(gè)都不滿足者，可按計(jì)稅毛利率的方式來預(yù)繳企業(yè)所得稅。由于國(guó)稅發(fā)[2009] 31號(hào)里規(guī)定的計(jì)稅毛利率較低，扣除完?duì)I業(yè)稅及附加后基本沒有所得可預(yù)繳所得稅。所以企業(yè)應(yīng)注意文件規(guī)定的完工條件，盡量拖延完工時(shí)間，達(dá)到合法延遲納稅的目的。
2．充分利用稅法規(guī)定的稅前扣除項(xiàng)目。對(duì)于稅法規(guī)定可以稅前扣除的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等費(fèi)用，應(yīng)足額購(gòu)買，這樣既能增加稅前扣除成本降低企業(yè)所得稅；又遵守了法律、法規(guī)；更重要的是為員工謀了福利，有利于留住人才，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）營(yíng)業(yè)稅的籌劃
1.合理拆分業(yè)務(wù)，剝離價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅法的有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅收入為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時(shí)要代收天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等各種費(fèi)用。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中的上述各項(xiàng)代收款項(xiàng)，均應(yīng)并入房產(chǎn)銷售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果能將上述代收款項(xiàng)從房地產(chǎn)企業(yè)的計(jì)稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產(chǎn)企業(yè)收入的代收費(fèi)用從其銷售收入中分離出去，最終達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
2．將房屋的裝潢、裝飾以及設(shè)備安裝費(fèi)用單獨(dú)簽訂合同。房地產(chǎn)企業(yè)銷售的商品房有精裝修房和毛坯房?jī)煞N。 在房屋銷售的過程中，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項(xiàng)行為，分別簽訂兩份合同，向?qū)Ψ绞杖煞輧r(jià)款。在征稅中分別按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”交5%的營(yíng)業(yè)稅和“建筑業(yè)”交3%的營(yíng)業(yè)稅，節(jié)約了2%的營(yíng)業(yè)稅。
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[1]王虹，陳立.納稅籌劃[m].北京:清華大學(xué)出版社，2006.
張卓，王紅春.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃和可行性研究[j].應(yīng)用能源技術(shù)，2007，(11).
論文摘要:企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)是以籌集企業(yè)必需的資金為前提的，企業(yè)的生存與發(fā)展離不開資金的籌措。企業(yè)籌集和使用資金，是要支付代價(jià)(即資本成本)的。根據(jù)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)要求，企業(yè)必須降低籌資中的資本成本。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)自身?yè)碛械馁Y金已不能滿足其生存和發(fā)展的需要。企業(yè)必須根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的需要，通過籌資渠道和資金市場(chǎng)，運(yùn)用一定的籌資方式，經(jīng)濟(jì)有效地籌集企業(yè)所需的資金。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)籌集和使用資金，是要支付代價(jià)(即資本成本)的。根據(jù)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)要求，企業(yè)必須降低籌資中的資本成本。具體如何來降低企業(yè)籌資中的資本成本呢?筆者從資本成本的內(nèi)涵、資本成本在企業(yè)籌資決策中的作用、降低企業(yè)籌資中的資本成本的途徑這樣幾個(gè)方面來談?wù)勔恍┛捶ā?/p>
一、資本成本的內(nèi)涵
資本成本是企業(yè)在市場(chǎng)條件下，為籌集和使用資金而付出的代價(jià)。具體包括使用費(fèi)用和籌資費(fèi)用兩部分。其中:使用費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)過程中因使用資金而支付的費(fèi)用，如向股東支付的股利、向銀行支付的貸款利息、向債券持有者支付的債券利息等;籌資費(fèi)用是指企業(yè)在籌資過程中為獲取資金而支付的費(fèi)用，如向銀行借款時(shí)需要支付的手續(xù)費(fèi)、因發(fā)行股票債券而支付的發(fā)行費(fèi)用等。
二、資本成本在企業(yè)籌資決策中的作用
企業(yè)的籌資方式多種多樣，不同的資金來源具有不同的資本成本。為了以較少的支出取得所需資金，企業(yè)必須分析各種籌資方式下資金成本的高低，并加以合理的配置。由此可見資本成本在企業(yè)籌資決策中具有重要的作用。
(一)資本成本是影響企業(yè)籌資總額的重要因素。
企業(yè)資金成本隨著籌資數(shù)量的增加而不斷增大，當(dāng)企業(yè)籌資數(shù)量達(dá)到某一額度時(shí)，所籌資金的邊際成本就有可能增加到企業(yè)難以承受的程度，而當(dāng)籌資數(shù)量超過某一界限時(shí)，邊際資金成本便會(huì)連續(xù)地增長(zhǎng)。所以，企業(yè)籌資數(shù)量并不是無限量的，它受資金成本的限制。
(二)資本成本是企業(yè)選擇資金來源的基本依據(jù)。
企業(yè)資金來源和途徑可以多種多樣。就長(zhǎng)期借款而言，可向商業(yè)銀行借款，也可向信托投資公司、保險(xiǎn)公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)借款，可向國(guó)家政府申請(qǐng)貸款。企業(yè)究竟選擇哪種資金渠道，主要考慮哪種資金渠道的成本低，只有選擇成本低、使用期限長(zhǎng)的資金，企業(yè)才有可能獲得收益。
(三)資本成本是企業(yè)比較籌資方式的參考標(biāo)準(zhǔn)。
通常，即使是同一籌資渠道的資金，也可以采用不同的籌資方式去籌集。例如，對(duì)其他企業(yè)的資金，企業(yè)可采取吸收投資、發(fā)售股票和債券，以及使用各種商業(yè)信用等不同方式進(jìn)行籌集。企業(yè)在選擇籌資方式時(shí)，需考慮資金成本這一經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則，用盡量低的資金成本，籌集到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的資金數(shù)額。
(四)資本成本是確定企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的主要參數(shù)。
由于受多種因素的影響，企業(yè)不可能只會(huì)使用某種單一的籌資方式。企業(yè)所需的全部長(zhǎng)期資本通常是采用多種方式籌資組合構(gòu)成的(即構(gòu)成資本結(jié)構(gòu))。不同的資本結(jié)構(gòu)會(huì)給企業(yè)帶來不同的風(fēng)險(xiǎn)和成本，從而引起公司股票的價(jià)格變動(dòng)。企業(yè)在規(guī)劃資金的最優(yōu)結(jié)構(gòu)時(shí)，主要考慮資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩種因素。
三、降低企業(yè)籌資中資本成本的途徑
資本成本作為企業(yè)籌資決策中所要考慮的一項(xiàng)重要的因素，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的好壞。因此，企業(yè)在籌資中要降低其資本成本，主要通過以下幾個(gè)途徑來實(shí)現(xiàn)。
(一)合理安排籌資期限。
企業(yè)資金的籌集主要是為了滿足投資的需要，尤其是為了滿足長(zhǎng)期投資的需要。在這種情況下，要本著以“投”定“籌”的原則，籌資期限要服從于投資年限，服從于資本預(yù)算，投資年限越長(zhǎng)，籌資期限也要求越長(zhǎng)。但是，由于投資往往是分階段、分時(shí)期進(jìn)行的，因此，企業(yè)在籌資時(shí)，可按照投資的進(jìn)度來合理安排籌資期限，這樣既可以減少資本成本，又可以減少資金不必要的閑置。
(二)合理選擇籌資果道和方式，力求降低資本成本。
企業(yè)籌集資金的渠道和方式是多種多樣的，但不管是從何種渠道，還是以何種方式去籌措，都要發(fā)生一定的資本成本。例如，向銀行貸款，就要支付借款利息和借款的手續(xù)費(fèi);發(fā)行股票和債券，除了股票和債券的發(fā)行費(fèi)用外，還需支付股利和債券利息;使用合營(yíng)各方投人的資本，就要向投資者支付股利。不同的資金來源，形成不同的資本成本，即使是同一資金來源，因籌資方式的不同，資本成本也會(huì)不同。因此，企業(yè)在籌資前應(yīng)認(rèn)真比較各種資金來源的資本成本，合理選擇籌資的渠道和方式，力求降低資本成本。
(三)合理安排資本結(jié)構(gòu)，力求降低綜合資本成本
在資本結(jié)構(gòu)決策中，合理安排債務(wù)資本比率和權(quán)益資本比率是非常重要的。一般情況下，權(quán)益資本成本大于債務(wù)資本成本，因?yàn)閭鶆?wù)利息率通常低于股票利息率，并且債務(wù)利息可以稅前支付，具有抵稅功能。因此，在一定限度內(nèi)合理提高債務(wù)資本比率，降低權(quán)益資本比率，就可以全面降低企業(yè)的綜合資本成本，從而可以給企業(yè)所有者帶來財(cái)務(wù)杠桿利益，提高公司價(jià)值。但是企業(yè)如果一味地追求降低資本成本，導(dǎo)致負(fù)債規(guī)模大，則必然會(huì)使企業(yè)承擔(dān)的利息支出過大，進(jìn)而出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，企業(yè)必須保持合理的資本結(jié)構(gòu)，減輕償債壓力。
(四)提高企業(yè)信譽(yù)，積極參與信用等級(jí)評(píng)估。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)偏重,稅收種類眾多,包括契稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等。同時(shí),由于房地產(chǎn)交易金額大,開發(fā)企業(yè)所繳納的稅收金額隨之較大,稅務(wù)籌劃對(duì)稅額的影響也就很顯著。此外,近年來房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受到國(guó)家抑制房?jī)r(jià)上漲宏觀政策的影響,獲利空間大大縮小,迫使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需求成本優(yōu)勢(shì)。因此,需要合理有效的稅務(wù)籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的獲利能力,增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
(二)稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對(duì)多變政策的有效手段
目前,我國(guó)針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)、規(guī)章制度繁復(fù)多變,這就要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在遵守多變的政策法規(guī)的前提下尋求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過稅務(wù)籌劃既能幫助開發(fā)企業(yè)降低稅收成本,又能讓房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在籌劃的過程中實(shí)時(shí)掌握當(dāng)前的宏觀政策,針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況制定發(fā)展規(guī)劃,有利于使企業(yè)經(jīng)營(yíng)緊隨國(guó)家政策、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)稅務(wù)籌劃是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)健全房地產(chǎn)行業(yè)稅制的重要渠道
良好的法制環(huán)境,健康、公平的市場(chǎng)規(guī)則為房地產(chǎn)行業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了有利的外部條件。稅收籌劃的主要工作就是在不違背法律法規(guī)的前提下,利用政策空間或通過平衡稅負(fù)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)通過對(duì)納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷,發(fā)現(xiàn)政策漏洞,有利于健全我國(guó)稅制,符合房地產(chǎn)行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。
二、不同階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
(一)前期準(zhǔn)備階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的前期準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃主要涉及企業(yè)組織形式和項(xiàng)目開發(fā)方式等。首先,企業(yè)組織形式的不同,導(dǎo)致稅收處理差異很大。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的組織形式分為子公司和分公司兩種形式,從而產(chǎn)生稅務(wù)籌劃空間。其中,子公司具有獨(dú)立的法人資格,可以享受政府的稅收優(yōu)惠政策,但是在虧損時(shí)不能從總公司獲得抵虧收益。相對(duì)于子公司,分公司虧損時(shí)則可以抵消總公司的利潤(rùn)總額以降低應(yīng)納稅款,但是總公司對(duì)分公司的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)連帶責(zé)任。因此,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的盈利能力來選擇正確合理的組織形式。其次,土地獲取來源不同,項(xiàng)目開發(fā)方式就不同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以從政府一級(jí)市場(chǎng)直接通過招拍掛購(gòu)買土地,也可以從自然人或非政府單位等二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買。從非政府單位購(gòu)買土地時(shí)就涉及直接購(gòu)買還是轉(zhuǎn)讓合并的選擇問題,前者發(fā)生土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移需要繳納契稅,后者不涉及土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移,不需要繳稅。因此,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更傾向于以轉(zhuǎn)讓合并的方式來獲得節(jié)稅效益。
(二)開發(fā)建設(shè)階段稅務(wù)籌劃
開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)籌劃主要包括施工設(shè)備的籌劃和利息扣除方式的籌劃。第一,在可以規(guī)避甲供材料稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下,建設(shè)方采購(gòu)設(shè)備優(yōu)于施工方采購(gòu)。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目具有開發(fā)周期長(zhǎng)、項(xiàng)目金額大等特點(diǎn),其施工設(shè)備的采購(gòu)金額也很大,涉及的應(yīng)繳稅款也就很多。如果施工設(shè)備由建設(shè)方采購(gòu),而非交由施工方自行采購(gòu),就可以避免繳納營(yíng)業(yè)稅,雖然建筑施工合同金額減少,但是雙方收益都會(huì)有所增加。第二,權(quán)益資本籌資優(yōu)于負(fù)債籌資。負(fù)債籌資中,企業(yè)采用據(jù)實(shí)扣除方式,借款利息費(fèi)用較高;權(quán)益資本籌資中,采用比例扣除方式,利息費(fèi)用低。
(三)商品房銷售階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房銷售階段的稅負(fù)主要是營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅,在選擇交易方式上存在稅務(wù)籌劃空間。如果企業(yè)采取直接銷售的方式,這些稅收無可避免,但如果采用轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)方式就可以規(guī)避營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅,從而合法減少納稅支出。此外,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以在不降低企業(yè)收入的前提下對(duì)房屋銷售價(jià)格進(jìn)行分解以減少稅收支出。這樣做的依據(jù)是開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的廣泛性,既包括房屋銷售業(yè)務(wù),又有裝修業(yè)務(wù),若將二者價(jià)格分開計(jì)稅就可以在裝修業(yè)務(wù)中免去土地增值稅。
(四)物業(yè)持有階段稅務(wù)籌劃
在物業(yè)持有階段,通過對(duì)持有方式的合理選擇,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以大大降低企業(yè)的稅收成本。一是通過從房屋出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)。房屋出租需要繳納營(yíng)業(yè)稅以及附加稅費(fèi)、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅,而將房產(chǎn)用于投資,則不征收營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及企業(yè)所得稅。二是通過合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家電以及電話費(fèi)、水電費(fèi)等代收費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算,使房屋租金僅包括房屋本身的使用費(fèi),將家具、家電的出租改為出售,將電話費(fèi)、水電費(fèi)改為代收,就可以合理降低增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及附加稅費(fèi)。
三、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題
雖然合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃能夠降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅成本,但具體的納稅實(shí)踐中還存在一些問題。
(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足
房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)長(zhǎng)期以來對(duì)納稅籌劃問題重視不夠,這就導(dǎo)致了很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足,不能清楚地區(qū)分稅務(wù)籌劃的合法性和偷稅逃稅的非法性,甚至有一部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅漏稅,這也是現(xiàn)實(shí)中房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在偷稅漏稅現(xiàn)象的原因之一。從另一個(gè)角度看,由于在過去傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自,不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件,客觀上限制了理論研究的發(fā)展,企業(yè)的納稅意識(shí)也相對(duì)薄弱。
(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才缺乏
稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備稅收、
會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)基礎(chǔ),而且要熟悉企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)流程,同時(shí)還要能夠根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況,制定適合企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案。因此,人員的素質(zhì)要求較高,必須是復(fù)合型人才。而我國(guó)在稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)與儲(chǔ)備方面就有所欠缺,稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)與我國(guó)的現(xiàn)實(shí)需求仍有差距。 (三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重視不夠
稅務(wù)籌劃給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來節(jié)稅效益,但不盡合理的稅務(wù)籌劃帶來利益的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大了的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中,由于稅務(wù)籌劃方案本身存在問題或者受各種不確定因素的影響,是稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期的目標(biāo),導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)或者其他方面的利益損失的可能性。導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因可能來自外部的客觀環(huán)境因素,也可能來自企業(yè)制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的主觀判斷失誤。實(shí)際中,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往只重視節(jié)稅利益的多少,而忽視了對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理,規(guī)避稅務(wù)籌劃過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)真正從稅務(wù)籌劃中獲益的有效保障。
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對(duì)策建議
(一)增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)
要想增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí),首先要明確稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅的區(qū)別,確保稅務(wù)籌劃在不違反法律法規(guī)的前提下進(jìn)行,拒絕偷稅漏稅的違法行為。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃能夠給企業(yè)帶來的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益,正確理解稅務(wù)籌劃的含義,提高稅務(wù)籌劃的意識(shí)。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理者來說,不僅要加強(qiáng)對(duì)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí),樹立依法納稅、合法節(jié)稅的觀念,還要對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)予以支持,設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)、從外部聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)和設(shè)置專職的稅務(wù)管理人員,以便于稅務(wù)籌劃貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。
(二)重視培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才
一方面,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)加大對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)力度。不僅要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)和教育力度,還要定期對(duì)這些人員進(jìn)行定期考核和監(jiān)督檢查,必要時(shí)要從外部聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師處理復(fù)雜綜合性稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。另一方面,還要加快提升稅務(wù)籌劃管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。在處理企業(yè)利益和國(guó)家利益的過程當(dāng)中,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守職業(yè)道德;在制訂與執(zhí)行任何稅務(wù)籌劃方案過程中,要堅(jiān)持合法原則,不可因企業(yè)的私利損害國(guó)家利益,應(yīng)立場(chǎng)鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性。
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn);稅收種類;籌劃目的;國(guó)際做法;我國(guó)做法
0.概述
房地產(chǎn)行業(yè)目前發(fā)展勢(shì)頭，由于受到國(guó)家調(diào)控政策的影響，用目前的話來說，較為糾結(jié)，作為房地產(chǎn)的投資者，怎樣才能讓房地產(chǎn)有較多的利潤(rùn)呢？
房地產(chǎn)業(yè)開發(fā)周期長(zhǎng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜而且要占用大量的資金。而房地產(chǎn)的銷售作為投資者回收成本和獲取收益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其銷售狀況好壞直接關(guān)系到房地產(chǎn)投資回報(bào)率的高低。因此，在目前形勢(shì)較為艱難的情況下，運(yùn)用稅收籌劃的原理，正確處理房地產(chǎn)銷售活動(dòng)中的定價(jià)以及銷售方式的選取等問題，合理合法地降低企業(yè)稅收成本，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言具有重要意義。
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收種類
當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)所涉及到的稅種較多，除了包括營(yíng)業(yè)稅按5%的稅率、企業(yè)所得稅按25%的稅率征收等一般行業(yè)適用的稅種外，還有房地產(chǎn)企業(yè)自身特殊適用的稅種——土地增值稅，土地增值稅的稅率最高達(dá)60%。因此，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重，稅務(wù)籌劃能有效降低稅收負(fù)擔(dān)。
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收策劃的目標(biāo)
對(duì)企業(yè)開展稅收籌劃的目標(biāo)究竟應(yīng)當(dāng)如何確定，我個(gè)人認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃本身的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定義為：最合理納稅或最優(yōu)納稅。
3.國(guó)際稅收籌劃的主要方法
3.1選擇合適的投資地點(diǎn)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃
我國(guó)目前整體的稅收負(fù)擔(dān)是比較重的，可以考慮跨國(guó)投資，不同的國(guó)家和地區(qū)稅收的負(fù)擔(dān)水平也有較大的差別，并且每一個(gè)國(guó)家也都有規(guī)定各種稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資的話，必能長(zhǎng)期受益，獲得較好的投資效益，從而提高其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
3.2選擇恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織方式進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在國(guó)外進(jìn)行投資，都會(huì)涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有也是不同的。例如：就分公司和子公司而言，子公司的是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而就可以享受所在國(guó)提供的新成立公司的優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一，本質(zhì)上沒有獨(dú)立，因而就不能享受稅收優(yōu)惠。當(dāng)然，子公司也有不利的地方，那就是子公司的虧損不能合并到國(guó)內(nèi)總公司，而分公司經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的虧損卻可匯入總公司賬上，減少了公司的利潤(rùn)，起到抵稅的作用。因此，房地產(chǎn)開發(fā)公司投資的時(shí)候，在海外公司剛成立的時(shí)候，由于出現(xiàn)虧損的可能性較大，就可以采用分公司的組織形式。而后期就可以轉(zhuǎn)為子公司形勢(shì)，享受到新創(chuàng)立企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
3.3選擇關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃
在房地產(chǎn)開發(fā)公司投資過程中，可能內(nèi)部交易占有比較大的比例，這時(shí)就可通過利用其在不同情況下的稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，從而減輕公司的總體稅負(fù)，保證整個(gè)公司利潤(rùn)最大化。
3.4選擇設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行籌劃
常設(shè)機(jī)構(gòu)是已成為許多國(guó)家判定對(duì)區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，如果設(shè)置了常設(shè)機(jī)構(gòu)，就有可能成為居民納稅人，從而適用于他國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定，如果沒有設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)，則適用于本國(guó)的相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)可以視他國(guó)的法律規(guī)定，決定是否設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)來避稅。
3.5選擇對(duì)企業(yè)較為有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃
會(huì)計(jì)里面，會(huì)計(jì)的處理方法是比較多的，這樣就為稅收籌劃提供了保障。例如，相同的企業(yè)，在采用存貨不同的計(jì)價(jià)方法，所得到的利潤(rùn)是不一樣的，在這種情況下，企業(yè)可以選擇對(duì)企業(yè)較為有利的方法，都是在稅法的允許范圍內(nèi)的。當(dāng)讓企業(yè)可以選擇的方法不但是存貨，包括固定資產(chǎn)的折舊方法，壞賬的計(jì)提等等，企業(yè)可以視不同國(guó)家的法律規(guī)定，決定采用比較適合企業(yè)自己的方法，這樣既不違法，又復(fù)合企業(yè)的管理特點(diǎn)。
4.我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃的主要方法
總體來說，我國(guó)目前進(jìn)行稅收策劃的房地產(chǎn)公司不少，所采用的稅收策劃方法大體上可以分為這幾種：
4.1合理利用稅法規(guī)定的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃
具體來說，所謂的臨界點(diǎn)就是稅法上所說的起征點(diǎn)和免征額。
（1）合理利用起征點(diǎn)，所謂起征點(diǎn)就是，在該點(diǎn)以下可以不征稅，超過該點(diǎn)，則全額征稅。
（2）合理利用免征額，所謂免征額就是，在該點(diǎn)以下可以免征稅，超過該點(diǎn)，僅僅就超過部分征稅。
例如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)中的土地增值稅，就可以利用利用20%這個(gè)臨界點(diǎn)，這是一個(gè)起征點(diǎn)的概念，也就是說只要房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值額沒有超過扣除項(xiàng)目的20%，就可以免征土地增值稅，而增值額如果超過20%，就需要全額征稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以從收入和成本兩個(gè)方面控制增值額，從而起到避稅的作用。
4．2充分利用轉(zhuǎn)讓方式的不同進(jìn)行稅收籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)于房地產(chǎn)有兩種不同的處置方式，一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，像寫字樓一樣，即通過出租取得租金；二是以房地產(chǎn)出售，取得出售收入，像目前的商品房轉(zhuǎn)讓，即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)方式。稅法對(duì)于出租和出售，所規(guī)定的稅種和稅率是不相同的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在出租和出售方面進(jìn)行籌劃，使稅收最優(yōu)。
例如房地產(chǎn)出租，主要涉及到的稅種是營(yíng)業(yè)稅（服務(wù)業(yè)）、房產(chǎn)稅、印花稅、城建稅、所得稅等，而房地產(chǎn)出售，主要涉及到的稅種是營(yíng)業(yè)稅（銷售不動(dòng)產(chǎn)）、土地增值稅、印花稅、城建稅、所得稅等，由于計(jì)稅方式的不同，稅前扣除的各種費(fèi)用金額也不相同，所以計(jì)算出來的稅收會(huì)有很大的差別。
4．3利用不同的資金籌措方式進(jìn)行稅收籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)資金的需求一般是比較大的，從稅收的角度來看，不同的籌資方式，公司所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。例如，企業(yè)需要一筆資金，融資的方式有兩種，通過負(fù)債融資或者向投資者獲取資金，這兩種方式都可以獲得企業(yè)所需要的資金，除了成本不一樣以外，稅收籌劃也是企業(yè)要考慮的一個(gè)很重要的因素。如果通過負(fù)債融資，則所發(fā)生的利息費(fèi)用是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的，在計(jì)算所得稅的時(shí)候允許在稅前扣除，從而起到抵稅的作用。如果企業(yè)是通過自有資金融資，則由于支付給股東的報(bào)酬是從稅后利潤(rùn)中支付的，在稅前并沒有扣除，因而沒有起到抵稅的作用。
所以，企業(yè)可以在融資的時(shí)候，考慮到籌資方式的不同對(duì)稅收的影響，采用不同的方式，幫助企業(yè)避稅。
4．4利用收入確認(rèn)方式的不同進(jìn)行稅收籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是在房地產(chǎn)銷售后確認(rèn)銷售收入，而收入的確認(rèn)條件中很重要的就是，產(chǎn)權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此企業(yè)在確認(rèn)收入的時(shí)候，就可以利用準(zhǔn)則的規(guī)定，合理地選擇是一次確認(rèn)收入，還是按合同約定，分期確認(rèn)收入。顯而易見，在這兩種方式下，收入的確認(rèn)額是不一樣的，因而計(jì)稅也不相同。
所謂納稅籌劃，是指納稅人通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。就企業(yè)來說，納稅籌劃有助于提高企業(yè)的的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃分析
在我國(guó)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈條中，從土地使用權(quán)出讓到房地產(chǎn)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等各個(gè)環(huán)節(jié)，共涉及11個(gè)稅種，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅（外資和外國(guó)企業(yè)所得稅）、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、耕地占用稅和契稅。本文主要對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的籌劃進(jìn)行相關(guān)介紹。
（一）營(yíng)業(yè)稅籌劃
1.計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃
營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率，顯然，合理降低營(yíng)業(yè)額可以降低應(yīng)納稅額。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋的同時(shí)，往往需要代收水電初裝費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理，但在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，仍需將其包括在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)專門成立物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用的收取轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取，這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，也就不用征收營(yíng)業(yè)稅。
2.利用稅率不同的籌劃
營(yíng)業(yè)稅有九種稅目，稅率各不相同。銷售不動(dòng)產(chǎn)適用的是5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，房屋裝修屬于建筑安裝業(yè)適用3%的稅率。充分利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以為房地產(chǎn)公司節(jié)約不少稅金。
3.利用營(yíng)業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃
對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅的主要優(yōu)惠政策有：
（1）企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接收投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅；（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；（3）房地產(chǎn)企業(yè)自建自用建筑物，免征營(yíng)業(yè)稅。
（二）土地增值稅籌劃
1.利用臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃
土地增值稅的優(yōu)惠政策中規(guī)定：建造普通住宅，增值率未超過20%的，免征土地增值稅。納稅人在實(shí)際操作中可以通過降低售價(jià)來降低增值率的方法，使其降至20%以下，從而達(dá)到免稅的目的。
2.利用加計(jì)扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行納稅籌劃――借款利息扣除方法的運(yùn)用
目前稅法規(guī)定準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除項(xiàng)目包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金五個(gè)部分。除此之外，對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按前兩項(xiàng)計(jì)算的金額之和加計(jì)20%的扣除?？鄢?xiàng)目中，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)來對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。
3.利用土地增值稅優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的其他優(yōu)惠政策：
（1）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)，聯(lián)營(yíng)一方以房地產(chǎn)作價(jià)入股或者作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中的，免予征收土地增值稅。
（2）一方出土地，一方出資金，合作建房，建成后按比例分房自用的，不征收土地增值稅。
此條優(yōu)惠政策的補(bǔ)充說明是：建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。企業(yè)可充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)雙贏。
（3）房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成之后向客戶收取代建收入的行為，免予增收土地增值稅。
除了上述三個(gè)優(yōu)惠政策以外，還應(yīng)知道：因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)和在兼并企業(yè)中，對(duì)于被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中去的，免征土地增值稅。
三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃中應(yīng)注意的問題
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的途徑有多種，但都必須合法、可操作并能給企業(yè)帶來實(shí)際效益。一個(gè)切實(shí)可行的籌劃方案必須是和企業(yè)的實(shí)際情況相聯(lián)系，并且在某個(gè)時(shí)點(diǎn)或某個(gè)時(shí)期進(jìn)行的，而不是隨意生搬硬套一個(gè)完整的籌劃方案。對(duì)于籌劃方法的實(shí)際應(yīng)用，主要有以下三點(diǎn)思考：
第一、通過上文分析營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅籌劃的方法，我們知道納稅籌劃的目標(biāo)不僅僅是降低企業(yè)某一稅種，還應(yīng)該考慮各稅種之間的關(guān)系，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)進(jìn)行整體籌劃，提高企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)，保證企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
第二、房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃時(shí)，還要進(jìn)行必要的成本收益分析，做到稅收成本最小化，整體收益最大化，并注意風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，進(jìn)行各方面的考慮，充分發(fā)揮納稅籌劃的作用。例如本文中利用土地增值稅臨界點(diǎn)籌劃的案例，就需要綜合考慮各方面因素，使收益大于成本，否則，籌劃就失去了意義。
第三、我國(guó)稅法改革一直在穩(wěn)步前進(jìn)，稅收政策不斷完善，必須及時(shí)學(xué)習(xí)和熟悉稅法、相關(guān)條例和實(shí)施細(xì)則的具體內(nèi)容，做到與時(shí)俱進(jìn)，使稅收籌劃方案與稅收政策時(shí)刻保持一致。
房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種較多，除本文講到的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅的籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說也是非常關(guān)鍵的，在這里就不過多闡述。通過本文分析可以知道，做好納稅籌劃工作是每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的必修課，是房地產(chǎn)企業(yè)生存和發(fā)展的有力保證，必須予以重視。
參考文獻(xiàn)：
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