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【正文】
1 地學(xué)哲學(xué)建立的必要性
1.1 問題的提出
哲學(xué)是一種以抽象的原理、范疇等邏輯形式來反映事物運動的最一般規(guī)律的知識體系，它表現(xiàn)著人類認(rèn)識所達到的最高成果。地學(xué)哲學(xué)作為科學(xué)哲學(xué)的一個分支，它研究的應(yīng)當(dāng)是地球運動的最一般規(guī)律、人類對地球運動認(rèn)識的最一般規(guī)律，以及地球科學(xué)與社會相互作用的最一般規(guī)律。從研究領(lǐng)域上說，科學(xué)技術(shù)哲學(xué)（自然辯證法）比哲學(xué)原理低一個層次，地學(xué)哲學(xué)又比科學(xué)技術(shù)哲學(xué)低一個層次，在學(xué)科分類中，它屬于第三級學(xué)科。
自70年代末科學(xué)技術(shù)哲學(xué)在中國復(fù)興以來，它自身及其各個分支學(xué)科（包括地學(xué)哲學(xué)）都得到了長足發(fā)展，其中，地學(xué)哲學(xué)的研究以隊伍實力雄厚并以得到強有力的行政和社會支持而顯得格外蓬勃。盡管如此，關(guān)于地學(xué)哲學(xué)的存在根據(jù)問題仍然沒有完全解決。一些學(xué)者認(rèn)為，地學(xué)哲學(xué)實際上是哲學(xué)原理在地學(xué)研究中的應(yīng)用，作為問題討論是可以的，但作為一門學(xué)科，理由不夠；另一些學(xué)者甚至就根本否認(rèn)“地球科學(xué)”這一名稱，他們認(rèn)為，所謂“地球科學(xué)”實際上是一個模糊概念，研究地球運動只有從各個不同側(cè)面、不同層次才能弄清楚其微觀機理，如果籠統(tǒng)地談地球運動規(guī)律研究，實際上什么也說不清。
對于上述疑問，首先應(yīng)當(dāng)解決“地球科學(xué)”是否存在的問題？因為“地球科學(xué)”畢竟是“皮”，而地學(xué)哲學(xué)則是“毛”，若“皮”之不存，則“毛”將焉附？
1.2 地球科學(xué)存在的根據(jù)
在遙遠的古代，無論是西方還是中國，人們關(guān)于地球的知識都是籠統(tǒng)的和直觀的，
這些認(rèn)識在古代希臘有《氣象論》（亞里士多德Aristoteles）、《博物學(xué)》（大普林尼Gaius Plinius Secundus）、《地理概論》（埃拉托色尼Eratosthenes）等；在古代中國有《山海經(jīng)》、《禹貢》、《漢書·地理志》、《準(zhǔn)南子》、《水經(jīng)注》（酈道元）、《夢溪筆談》（沈括）等，它們的共同缺點是感性色彩強烈和猜測性明顯。
近代分析科學(xué)的興起在人對自然的認(rèn)識上產(chǎn)生了一個飛躍，一般說來，為了深入了解自然界的規(guī)律，不能不從細節(jié)入手，先把事物活生生的聯(lián)系割斷，分門別類地對微觀機理展開研究，這樣雖然取得了輝煌的成就，但也走向了另一個極端，即形成了僵化孤立的思想方法，限制了對自然界的系統(tǒng)把握。著名的法國數(shù)學(xué)家團體“布爾巴基”在談到數(shù)學(xué)界的這種不幸時說過：“有許多數(shù)學(xué)家置身數(shù)學(xué)的各個小角落，他們也沒有盡量從那里走出來，就不僅完全忽視不涉及他們所研究的科目的東西，而且甚至無法理解遠離他們專業(yè)的同行們的語言和術(shù)語”?！?〕上述弊病不僅在數(shù)學(xué)領(lǐng)域，而且是在各個領(lǐng)域都共同存在的。早在19世紀(jì)恩格斯就批評過：“18世紀(jì)上半葉的自然科學(xué)在知識上，甚至在材料的整理上是這樣地高于希臘古代，它在觀念地掌握這些材料方面，在一般的自然觀上卻是這樣地低于希臘古代?！薄?〕事實上， 當(dāng)時在天體演化方面從而在僵化的自然觀上打開第一個缺口的，就并不是自然科學(xué)家，而是哲學(xué)家康德。這樣說并不意味著不具備專業(yè)知識也可以取得成就，而是說僅具備專業(yè)知識，而不具備廣博的知識和哲學(xué)素養(yǎng)，至少將可能在成就上受到很大限制。
從19世紀(jì)下半葉起，自然科學(xué)出現(xiàn)了整體化趨勢：一方面，學(xué)科越分越細，分支學(xué)科如雨后春筍般涌現(xiàn)；另一方面，學(xué)科之間又相互滲透、融合、產(chǎn)生了大量的邊緣科學(xué)、交叉科學(xué)，并產(chǎn)生了橫斷科學(xué)和綜合科學(xué)，科學(xué)界出現(xiàn)了針對同一對象開展多學(xué)科協(xié)同研究的局面。
地球研究在自然科學(xué)整體化發(fā)展趨勢中是一個典型。地球這個對象與物理學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)研究的對象有很大不同，它不僅本身就包含各種運動形式，而且無論在空間上還是在時間上都很難直接把握，因此，觀察方法以及歷史和邏輯的方法，在地球研究中一直居于主導(dǎo)地位。在一個很長的歷史時期內(nèi)，由于有關(guān)地球的研究被肢解為一系列壁壘森嚴(yán)的學(xué)科，不少認(rèn)識往往往囿于一得之思和一孔之見，表現(xiàn)出很大的局限性和片面性，很多學(xué)術(shù)之爭都是由于各執(zhí)一端（例如關(guān)于地球演化的“水成說”與“火成說”，“漸進論”與“災(zāi)變論”等）引起的。盡管各種帶有局限性的假說論爭的結(jié)果總會導(dǎo)致認(rèn)識的深入，但很顯然，如果各個領(lǐng)域的科學(xué)工作者能夠有意識地填平專業(yè)之間人為掘出的鴻溝，完全可以避免大量時間和精力的無謂消耗。隨著對地球認(rèn)識的深化，這種迫切性已經(jīng)出現(xiàn)。最強勁的推動來自板塊學(xué)說的誕生，板塊學(xué)說是關(guān)于地球圖景的大革命，其意義可與物理學(xué)中的相對論和量子力學(xué)相比。板塊運動是地球整體運動的表現(xiàn)，一方面它自身提出了牽涉陸地、海洋、表層、深層，生物、非生物，區(qū)域、全球，地球、外星等的多個學(xué)科、多種手段開展綜合研究的客觀需要，非如此便不可能取得成效。另一方面，即使是對那些工作在具體的局部領(lǐng)域的科學(xué)技術(shù)人員來說，也必須以整體運動為工作背景，否則就可能陷入片面認(rèn)識。加拿大地質(zhì)學(xué)家 J. T.威爾遜（Wilson）說過：“在現(xiàn)代地學(xué)革命中，貢獻最大的地球科學(xué)家，一般都具備兩個共同的特點：淵博的教育素養(yǎng)（包括熟練地掌握物理學(xué)知識）和對全球問題產(chǎn)生濃厚興趣，而不是限于對一個小區(qū)域的研究?！薄?〕
有關(guān)地球的科學(xué)研究整體化的另一個推動來自人類生態(tài)學(xué)的誕生?！叭祟惿鷳B(tài)學(xué)”這個名詞是美國地理學(xué)家H.巴洛斯（Barrows ）在1923年提出的。他認(rèn)為地理學(xué)應(yīng)致力于研究人類的生態(tài)，或人類對環(huán)境的適應(yīng)。地理學(xué)應(yīng)當(dāng)有一個統(tǒng)一的課題，以便把地理學(xué)研究聯(lián)成整體，人類生態(tài)學(xué)研究的就是這樣的統(tǒng)一課題。20世紀(jì)70年代之后，人類生態(tài)學(xué)的論著紛紛問世，絕大多數(shù)論著認(rèn)為，人類生態(tài)學(xué)是一門不僅包括多門自然科學(xué)，而且牽涉社會科學(xué)和哲學(xué)的大跨度的綜合性學(xué)科，它的任務(wù)是解決當(dāng)代人類面臨的人口、食物、資源和環(huán)境等全球性問題。當(dāng)代人類活動程度之劇烈，已經(jīng)使地表各圈層的變化大大超過了自然過程本身的變化。這種態(tài)勢造成了兩方面的效應(yīng)：一方面，各門與地球有關(guān)的學(xué)科都不能不研究人類活動的影響，采納人類生態(tài)學(xué)的思想和方法；另一方面，人類生態(tài)學(xué)又成為與地球有關(guān)的各門學(xué)科由此達彼的橋梁。
至少從以上兩個方面可見，有關(guān)地球的科學(xué)研究已經(jīng)越來越難以分割，所謂“地球科學(xué)”實際上屬于美國科學(xué)家D. 普賴斯（Price））在1963年提出的“大科學(xué)（Big Science）”，是一類科學(xué)的總稱， 這類科學(xué)是通過研究課題的協(xié)作來進行聯(lián)系的。
1.3 地學(xué)哲學(xué)存在的根據(jù)
科學(xué)的整體化發(fā)展呈現(xiàn)出一種仿佛向古代科學(xué)回歸的局面。古代科學(xué)是籠統(tǒng)直觀的，這就是許多在各專業(yè)鉆研很深的科學(xué)工作者對科學(xué)的整體化趨勢難以理解的主要原因，但也正因為如此，才更需要提倡專業(yè)人員學(xué)習(xí)哲學(xué)。辯證法認(rèn)為，如同別的事物一樣，科學(xué)的發(fā)展也總是經(jīng)過否定之否定過程呈螺旋式上升的。科學(xué)的這種回歸是自然觀在更高層次上的復(fù)歸，是在對微觀機理有了深入剖析的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的對事物的總體把握，而不是倒退。
在這種整體化形勢下，每個科學(xué)工作者實際上都面臨著適者生存的選擇。適應(yīng)科學(xué)的整體化發(fā)展絕不是要科學(xué)工作者放棄自己的專業(yè)，而主要應(yīng)當(dāng)提高理論思維能力，所謂理論思維主要是指哲學(xué)思維。恩格斯對此說過：“經(jīng)驗自然科學(xué)積累了如此龐大數(shù)量的確實的知識材料，以致在每一個研究領(lǐng)域中有系統(tǒng)地和依據(jù)其內(nèi)在聯(lián)系把這些材料加以整理的必要，就簡直成為不可避免的。建立各個知識領(lǐng)域互相間的正確聯(lián)系，也同樣成為不可避免的。因此，自然科學(xué)便走進了理論的領(lǐng)域，而在這里經(jīng)驗的方法就不中用了，在這里只有理論思維才能有所幫助。但理論思維僅僅作為一種能力才具有天生就有的性質(zhì)。這種能力必須加以發(fā)展和訓(xùn)練，而為了給以這種訓(xùn)練，除了學(xué)習(xí)以往的哲學(xué)，直到現(xiàn)在還沒有別的手段?！薄?〕如果說物理學(xué)、化學(xué)、 生物學(xué)等學(xué)科尚且需要運用理論思維來指導(dǎo)實驗和提煉實證材料的話，那么對地球科學(xué)這種難以通過實驗來揭示研究對象規(guī)律的科學(xué)來說，理論思維就更有特殊的意義，脫離理論思維，恐怕就只能陷于瞎子摸象的被動境地。所以，不僅地球科學(xué)的存在是有根據(jù)的，而且地學(xué)哲學(xué)的存在也是有根據(jù)的。
2 地學(xué)哲學(xué)的范疇問題
2.1 地學(xué)哲學(xué)應(yīng)當(dāng)有自己特有的范疇
地學(xué)哲學(xué)作為一門學(xué)科獨立存在，社會需要只是一個必要條件而不是充分條件。一門學(xué)科的建立，除了要有明確的研究對象之外，還應(yīng)當(dāng)有它自己特有的范疇。科學(xué)的最高成果是概念。一門科學(xué)的最基本的邏輯概念就是它的范疇，范疇是人們用來反映、概括和把握客觀世界時所使用的最普遍的本質(zhì)概念。由一系列概念、范疇構(gòu)成的理論體系的形成，是科學(xué)成熟的重要標(biāo)志。
在辯證唯物主義哲學(xué)中，范疇大體上可分為三個層次。第一個層次是一般的哲學(xué)范疇，例如物質(zhì)和精神、運動和靜止、時間和空間、對立性和統(tǒng)一性、質(zhì)和量、肯定和否定、必然和偶然、可能和現(xiàn)實、內(nèi)容和形式、現(xiàn)象和本質(zhì)、原因和結(jié)果、特殊和一般等。它們是人們對世界總過程認(rèn)識之網(wǎng)的紐結(jié)，是最高的哲學(xué)范疇。第二個層次是歷史唯物主義、辯證邏輯和科學(xué)技術(shù)哲學(xué)（自然辯證法）的范疇，它們分別是對人類社會的歷史和現(xiàn)狀、辯證思維和自然界三個領(lǐng)域認(rèn)識之網(wǎng)的紐結(jié)，例如歷史唯物主義有社會存和社會意識、生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟基礎(chǔ)和上層建筑等?？茖W(xué)技術(shù)哲學(xué)有結(jié)構(gòu)和功能、對稱和非對稱、連續(xù)和間斷、可逆和不可逆、簡單性和復(fù)雜性、漸變和突變、精確性和模糊性等。一般的哲學(xué)范疇都適合這三個領(lǐng)域，但并不能代替這三個領(lǐng)域自己的范疇。如果缺乏第二個層次的范疇，對這些領(lǐng)域的認(rèn)識就將顯得空洞和僵硬。
在科學(xué)技術(shù)哲學(xué)層次以下的各門科學(xué)哲學(xué)，例如物理學(xué)哲學(xué)、化學(xué)哲學(xué)、生物學(xué)哲學(xué)、天文學(xué)哲學(xué)，地學(xué)哲學(xué)是否獨立存在，這是一個目前尚有爭議的問題，也是一個很難解決的問題，問題的關(guān)鍵在于其范疇較難確立。這個層次緊緊夾擠在具體科學(xué)和科學(xué)技術(shù)哲學(xué)之間，能上升到哲學(xué)的范疇幾乎已被科技哲學(xué)所抽取，可提煉的“資源”已十分稀缺。有的學(xué)者采取把科技哲學(xué)中適合于地學(xué)哲學(xué)的范疇“移植”到地學(xué)哲學(xué)中的辦法，以解決地學(xué)哲學(xué)的范疇問題，這樣當(dāng)然能說明不少地學(xué)哲學(xué)問題，但它畢竟還只是一種應(yīng)用，缺乏對地學(xué)領(lǐng)域特殊規(guī)律的更深刻、更生動的反映。可以設(shè)想，在社會歷史領(lǐng)域，如果沒有歷史唯物主義范疇，單憑辯證唯物主義范疇來把握，確實也可以說明一些問題，但社會發(fā)展規(guī)律就不會揭示得那么充分。
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2.2 地學(xué)哲學(xué)范疇探討
從目前來看，地學(xué)哲學(xué)可以確立以下4對范疇：
（1）現(xiàn)實圖景與反演圖景
現(xiàn)實圖景是人們根據(jù)所獲取的關(guān)于地球的實證材料以及目前掌握的影響地球運動的作用所得到的對地球現(xiàn)今運動狀態(tài)的反映，是與經(jīng)驗世界比較接近的、比較確定的理性認(rèn)識；反演圖景是對地球發(fā)展變化歷史的考證，是人們通過邏輯推理對所掌握實證材料作出的追溯性解釋，是與經(jīng)驗世界比較遠離的、猜測性較強的理性認(rèn)識。由于地學(xué)研究對象的特殊性質(zhì)，客體的運動很難通過受控性實驗進行直接地把握，因而必須站在已有事實的基礎(chǔ)上，充分展開思維之翼自由翱翔，對現(xiàn)存事實形成的歷史過程進行大膽推測、提出假說，對實證材料作出說明，以揭示地球運動的規(guī)律。所以，現(xiàn)實圖景和反演圖景是地學(xué)研究中帶普遍性的最基本的概念。
現(xiàn)實圖景與反演圖景是與時間有關(guān)的一對范疇。這對范疇與哲學(xué)原理中的原因和結(jié)果有密切聯(lián)系，但又不能用原因和結(jié)果來取代。原因和結(jié)果是反映運動過程中前后相繼事物之間的相互制約、相互依存關(guān)系的一對范疇。但在地學(xué)中，由于空間廣大和時間久遠，現(xiàn)實材料永遠是不完備的，用這種不完備的材料去重新塑造演化過程，永遠具有以偏概全的的性質(zhì)。也就是說，人們總是在使用部分結(jié)果，來推測著地球變化的全部動因。從另一方面說，由于歷史過程中的不可避免的偶然性因素的作用，現(xiàn)今正對地球演化發(fā)生作用的因素并不一定能產(chǎn)生它在遠古時代所能產(chǎn)生的結(jié)果?！盀?zāi)變論”在現(xiàn)代的復(fù)興說明，即使我們能完備掌握現(xiàn)今所有的地質(zhì)資料，也由于某種不可逆性規(guī)律，使得我們只能不斷逼近而無法完全重現(xiàn)地球的演化。這是對以今論古的“均變論”的嚴(yán)重動搖。
20世紀(jì)初，量子力學(xué)的誕生動搖了反映單一因果關(guān)系的拉普拉斯（Laplace）決定論，代之而起的是反映多因果關(guān)系的統(tǒng)計決定論。 這既是自然圖景的大革命，也是科學(xué)思想方法的大革命。目前一場類似的革命正在地學(xué)領(lǐng)域興起，這場革命把“現(xiàn)實圖景”與“反演圖景”作為最基本的邏輯概念從地學(xué)中提升了出來，反映出地學(xué)認(rèn)識中具有一般意義的多因果關(guān)系?，F(xiàn)實圖景是反演圖景的基礎(chǔ)。反演圖景是現(xiàn)實圖景的深化，引導(dǎo)現(xiàn)實圖景向前發(fā)展。但現(xiàn)實圖景也不是消極被動的，隨著人的認(rèn)識的拓展，總會有新的事實被發(fā)現(xiàn)，從而形成新的現(xiàn)實圖景，并會對已有反演圖景提出挑戰(zhàn)，甚至推翻已有的反演圖景，致使新的反演圖景誕生。例如地質(zhì)學(xué)中的“水成論”與“火成論”之爭，就是這樣的過程。
（2）表層認(rèn)識與深層認(rèn)識
“表層認(rèn)識”指人們根據(jù)直接從地球表層獲得的感性材料，通過抽象思維所得到的對地球表層運動規(guī)律的認(rèn)識；這是與經(jīng)驗世界比較接近的、比較確定的理性認(rèn)識。深層認(rèn)識是人們根據(jù)來自地球深層的信息，通過邏輯推理所得到的對地球深層運動規(guī)律的認(rèn)識，這是與經(jīng)驗世界比較遠離的、富有推測性的理性認(rèn)識。表層認(rèn)識和深層認(rèn)識是與空間有關(guān)的一對范疇。在地學(xué)研究中一直有著兩大障礙：一是地球外部的廣大，二是地球內(nèi)部的深邃。現(xiàn)在由于航天科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，外部的廣大已越來越不是認(rèn)識的障礙。但受技術(shù)手段所限制，內(nèi)部的深邃仍然是探測的壁壘。
地球表層的運動在很大程度上是依托深層運動進行的，但對深層運動的了解一般都從對表層運動的認(rèn)識入手。表層認(rèn)識的深化有賴于深層認(rèn)識的發(fā)展，而表層認(rèn)識深化之后，又會導(dǎo)致新事實的發(fā)現(xiàn)并與已有的深層認(rèn)識發(fā)生矛盾，推動人們從深層上對新的事實作出解釋。所以表層認(rèn)識和深層認(rèn)識也是地學(xué)研究中具有普遍性的最基本的概念。例如，根據(jù)大西洋兩岸大陸海岸輪廓、地質(zhì)構(gòu)造、地層巖性和生物群落等的相似性，南半球各大陸古生代后期冰磧層的分布和冰川擦痕走向的連續(xù)性，非洲片麻巖高原和巴西片麻巖高原古代褶皺方向的一致性，關(guān)于環(huán)太平洋山系、阿爾卑斯山系和喜馬拉雅山系的成因問題，關(guān)于按現(xiàn)今大陸配置產(chǎn)生的地極和古氣候帶變動存在的問題等，推動了反映深層運動的板塊學(xué)說的誕生。板塊學(xué)說作為一種科學(xué)假說提出之后，又需要進一步從表層認(rèn)識上尋找論證依據(jù)，表層證據(jù)的搜索一方面促進了板塊學(xué)說的完善，另一方面又發(fā)現(xiàn)了與板塊學(xué)說相沖突的新事實。例如，按照板塊理論，地震主要發(fā)生在海溝的消減帶，但大陸板塊內(nèi)自80年代以來卻地震頻發(fā)；又如，大陸板塊內(nèi)部還有的推覆構(gòu)造、伸展構(gòu)造、走滑斷裂等形式的構(gòu)造形變，與板塊構(gòu)造學(xué)說有很大差異。這些反常事實對板塊學(xué)說形成了挑戰(zhàn)，推動地學(xué)基礎(chǔ)理論向前發(fā)展。
（3）分布與構(gòu)造
分布指物質(zhì)在地球空間上的聚集情況，構(gòu)造指物質(zhì)的聯(lián)系和組織方式。
地球是太陽系類地行星中非常特殊的一顆行星，它有復(fù)雜的圈層，各個圈層及同一圈層各個部位的物質(zhì)組分不同，物質(zhì)的狀態(tài)不同，其聯(lián)系和組織的方式也不同。事物量的積累會導(dǎo)致質(zhì)的變化，不同的質(zhì)對應(yīng)著不同的運動，這是運動的特殊性在地球上的體現(xiàn)。地學(xué)研究中無論哪一個領(lǐng)域都不能不涉及這兩個范疇。
物質(zhì)的分布決定著構(gòu)造。例如，根據(jù)板塊學(xué)說，地殼巖石和上地幔巖石在最近的地質(zhì)時期里，基本物理性狀是相似的，都表現(xiàn)出脆硬特征，因此，它們可以劃為地球構(gòu)造的同一層次，稱為“巖石圈”。地幔上層之下廣泛存在著一個密度相對低的物質(zhì)層，這層物質(zhì)既有固體特征，又顯示出流動特征，稱為“軟流圈”，其分布決定了巖石圈和軟流圈會相對運動。巖石圈分為形狀各異的各個板塊，由于各個板塊交界處的物質(zhì)分布不同，其相對運動也就不同，按運動特征，邊界可分為：分離型（大洋中脊）、海溝俯沖型、地縫合線型和轉(zhuǎn)換斷層型。反之，構(gòu)造也可以改變物質(zhì)的分布。例如，根據(jù)板塊構(gòu)造學(xué)說，地幔中有一個圓環(huán)對流體驅(qū)使超基性物質(zhì)從大洋中脊裂縫中上升，形成新的洋殼。地幔物質(zhì)牽引地殼不斷向兩側(cè)擴展，老地殼遇到深海溝就下鉆入地幔之中，于是出現(xiàn)一面生長、一面消亡的更新趨勢。
分布和構(gòu)造的對應(yīng)關(guān)系在生物界也同樣存在著，生物與非生物環(huán)境在地球上按地理位置不同有著不同的種類分布，不同的生物與相應(yīng)的非生物環(huán)境構(gòu)成不同的生態(tài)系統(tǒng)。反之，構(gòu)造也可以影響分布。如果生態(tài)系統(tǒng)優(yōu)越，無不良因素干擾破壞，生態(tài)系統(tǒng)就會發(fā)育進化，使得生態(tài)因子的多樣性增加，聯(lián)系趨于密切、復(fù)雜；而如果生態(tài)系統(tǒng)承受過重的外在因素壓力，系統(tǒng)就會受到傷害，使得生態(tài)因子間的聯(lián)系削弱，生態(tài)因子減少，甚至被毀滅。
根據(jù)分布可以推測構(gòu)造，根據(jù)構(gòu)造也可以推測分布。這是地球科學(xué)研究中的一個普遍性方法。我國地質(zhì)研究中關(guān)于陸相生油的理論，就是在深入把握油氣的構(gòu)造條件之后，根據(jù)構(gòu)造成功地把握到油氣分布規(guī)律的。
（4）人與地
在哲學(xué)中，人的本質(zhì)不完全等同于人類普遍具有的生產(chǎn)勞動這一區(qū)別于動物的特點。人的本質(zhì)是由一系列關(guān)系確定的，這些關(guān)系包括：人和自然之間進行的物質(zhì)變換關(guān)系、在此基礎(chǔ)形成的各種人際關(guān)系，以及貫穿于這兩個方面的主觀和客觀的關(guān)系。馬克思認(rèn)為：“人的本質(zhì)并不是單個人所固有的抽象物。在其現(xiàn)實意義上，它是一切社會關(guān)系的總和?！薄?〕 地這個范疇不等同于地學(xué)中所說的地球這部分自然界。地學(xué)中所說的“地”是一個具體科學(xué)概念，而地學(xué)哲學(xué)中所說的“地”則是一個哲學(xué)概念。按照的觀點，人類誕生以后的自然，已不同于原生狀態(tài)的自然，這種自然是滲透著社會因素的自然，其中不僅有人改造的印記，而且有完全由人工創(chuàng)造的物品，同時其演變在很大程度上受人類活動的影響，這是一種人化的自然。
人類脫離動物界以后，就以創(chuàng)造性的勞動把地球環(huán)境作為自己生存和發(fā)展的條件，作為自己的“無機身體”。自然界的人化，歸根結(jié)底是人的本質(zhì)力量外化的結(jié)果。人在認(rèn)識自然、改造自然的過程中，不斷以自然界的物質(zhì)和自然界的規(guī)律充實著自身，使自己的本質(zhì)力量不斷提高，這是一個自然的人化和人的自然化的雙向過程。
人改造自然的行動也帶來了負(fù)面影響，產(chǎn)生了環(huán)境問題。環(huán)境問題，說到底是人改造自然的結(jié)果反過來與人自身對立的問題。人為了在自然面前爭取自由，需要消除自然災(zāi)害的威脅和自然條件對人不斷增長的需要的匱乏狀態(tài)。但是人的生產(chǎn)實踐是有創(chuàng)造與破壞二重性的，當(dāng)人類不能控制自身的時候，生產(chǎn)的結(jié)果將表現(xiàn)為一種異己的力量。在這種情況下，即使人掌握了先進的技術(shù)，仍然不能擺脫盲目自然力的統(tǒng)治，在自然面前仍然是不自由的。
人獲得自由的過程是一個全面解放的過程，人的解放包含3 重意義：擺脫思想上的盲目性，實現(xiàn)意識的自由；擺脫盲目自然力量的統(tǒng)治，實現(xiàn)對自然的自由；擺脫異化勞動，實現(xiàn)對社會關(guān)系的自由。在這3 者中，意識自由是后兩者的前提，對自然的自由是意識自由的基礎(chǔ)，而對社會關(guān)系的自由則是對自然自由的條件和手段，作為手段的東西，在一定意義上也起著關(guān)鍵的作用。因此，環(huán)境問題的解決，絕不是單純的技術(shù)經(jīng)濟手段可以奏效的，從根本上說，技術(shù)經(jīng)濟手段的運用必然會受人的價值觀念支配，如果人對自身價值實現(xiàn)的認(rèn)識不正確，那末就不能改變難以持久的消費方式，于是，難以持久的開發(fā)方式也不能改變，這樣，環(huán)境問題的解決便將永遠沒有希望。
在地學(xué)研究中，無論哪個領(lǐng)域都回避不了從高層次上討論人與地的關(guān)系，把它們作為一對哲學(xué)范疇是完全有必要的。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃
2008年1月1日，我國實行了企業(yè)所得稅法的改革。新企業(yè)所得稅稅法實施后，取消了大量的稅收優(yōu)惠政策。雖然利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃的空間小了，但總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，讓企業(yè)從另一個視角擴大了稅務(wù)籌劃的空間。
一、新《企業(yè)所得稅稅法》的主要變化
（一）統(tǒng)一稅法，統(tǒng)一稅率
為有效解決內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差距過大的問題，新《企業(yè)所得稅法》對內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度進行整合，把兩套不同的稅制“合二為一”，對我國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，統(tǒng)一適用同一個稅法，實現(xiàn)不同經(jīng)濟實體在稅收上的同等待遇。另外，新《企業(yè)所得稅法》將所得稅稅率統(tǒng)一降低至25%，取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率，只對高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)規(guī)定照顧性稅率，簡化了稅率結(jié)構(gòu)，使稅制更加透明和規(guī)范。
（二）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)
新《企業(yè)所得稅法》在工資薪金、業(yè)務(wù)招待費等費用支出的扣除上都較原所得稅法有所改變，只要是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本費用、稅金、損失和其他支出，允許在計算應(yīng)納所得額時予以扣除。
在工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，現(xiàn)行稅法取消了針對內(nèi)資企業(yè)計稅工資的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除；同時規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出在不超過工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費在不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出在不超過工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
在業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，新《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除?？紤]到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理同時借鑒國際經(jīng)驗，新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
在廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，新企業(yè)所得稅法及實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策，同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生情況比較特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定，實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新稅法大幅度提高了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時不再區(qū)分廣告費和義務(wù)宣傳費，去除了企業(yè)扣除廣告費是必須符合的3個條件，因此，企業(yè)可以采用多種形式進行廣告宣傳，提升企業(yè)形象。
（三）統(tǒng)一稅收的優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策市稅法的重要組成部分，也是在政府加強宏觀調(diào)控、促進經(jīng)濟社會發(fā)展的重要手段。為有效地解決內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確、優(yōu)惠方式單一、區(qū)域優(yōu)惠過多等問題，新《企業(yè)所得稅法》對原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行適當(dāng)調(diào)整，綜合運用優(yōu)惠稅率、免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、抵扣抵免等方法，統(tǒng)一規(guī)范稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，將現(xiàn)行一區(qū)域優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。
二、新《企業(yè)所得稅稅法》下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的所得稅籌劃分析
（一）將一個大型企業(yè)劃分為若干微小企業(yè)進行納稅籌劃
根據(jù)相關(guān)政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時符合六個條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)；二是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元；三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過100人；四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；五是建賬核算自身應(yīng)納稅所得額；六是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。因此，符合以上六個條件的小型微利企業(yè)，才能享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策。
基于以上分析，如果一個企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進行分立，組成幾個小型微利企業(yè)，每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。對房地產(chǎn)企業(yè)而言可以把購地、建筑、裝修等進行分立，開設(shè)進行專項業(yè)務(wù)的小型微利企業(yè)。
（二）通過設(shè)立獨立銷售公司進行納稅籌劃
目前，我國較大的房地產(chǎn)企業(yè)多采取在各地設(shè)立子公司的模式來進行運營?？偡种C構(gòu)的籌劃按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進一步規(guī)定，除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大，需要設(shè)立新的營業(yè)機構(gòu)時，采取設(shè)立分支機構(gòu)就會較為有利。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，就可以與總機構(gòu)合并納稅，可以享受盈虧互補的好處，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，達到少交企業(yè)所得稅的目的，或者至少可以獲得資金的時間價值。而企業(yè)如果采用設(shè)立獨立的具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)如子公司，那么子公司設(shè)立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利，母公司的應(yīng)納稅所得額就會比設(shè)立分公司時大，當(dāng)期繳納的稅款就會較多，占用企業(yè)的資金也越多。因此，一般說來，在新企業(yè)所得稅法下，設(shè)立分公司較設(shè)立子公司更為有利。
（三）推遲收入的實現(xiàn)時間進行納稅籌劃
按照新企業(yè)所得稅法，收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入，具體分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。實施條例第二章第二節(jié)第十二條和第十六條對收入進行了具體規(guī)定，特別是對股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點，這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間。比如讓被投資方推遲做出利潤分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時間；推遲借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，就可以推遲利息收入確認(rèn)時間；推遲合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期，就可以推遲租金收入確認(rèn)時間；推遲合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期。就可以推遲特許權(quán)使用費收入確認(rèn)時間；推遲實際收到捐贈資產(chǎn)的日期。就可以推遲接受捐贈收入確認(rèn)時間；推遲企業(yè)分得產(chǎn)品的日期。就可以推遲采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn)時間。推遲這些類型收入的確認(rèn)時間，無疑會推遲繳納企業(yè)所得稅，相當(dāng)于企業(yè)從稅務(wù)局那里取得了一項無息貸款，使企業(yè)獲得了資金的時間價值。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：納稅范圍 合理定價 利息支出
準(zhǔn)確界定土地增值稅的征稅范圍十分重要。判斷屬于土地增值稅稅征稅范圍的標(biāo)準(zhǔn)有三：一是土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅；二是土地增值稅是對國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅；三是土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。土地增值稅是按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和稅法規(guī)定的30%—60%的四級超率累進稅率征收，其計算公式為： 土地增值稅稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)。
土地增值稅在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的應(yīng)交稅費中占有相當(dāng)大的比重，它稅率高、稅負(fù)重，因此企業(yè)應(yīng)重視對土地增值稅進行稅務(wù)籌劃。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃技巧
（一）銷售價格定價的籌劃
稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%，免征土地增值稅，增值額超過扣除項目金額的20%，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。在增值額略高于扣除項目金額的20%那個點，邊際稅率就會突增，就會造成增加的收入小于增加的土地增值稅
案例1：某房地產(chǎn)公司開發(fā)的商品房銷售價格為X，營業(yè)稅金5.5%X（其中：營業(yè)稅5%，城建稅7%，教育附加3%）除銷售稅金及附加以外的扣除項目金額為2，000萬元；此時，該公司所有可以扣除項目的總金額為：2，000+5%X（1+7%+3%）=2，000+5.5%X，解得X=1.2×（2 000+5.5%X）=2,581萬元；如果該公司希望享受稅收優(yōu)惠，那么該公司的銷售價格最高應(yīng)在2，581萬元以內(nèi)，不需交納土地增值稅，此時扣除項目金額總和為2，142萬元，獲利439萬元。
假設(shè)銷售價格增加了Y，此時房產(chǎn)的新銷售價格為X+Y，相應(yīng)的允許扣除項目總金額增加了5.5%Y，此時，允許扣除項目的金額=2，142+5.5%Y；增值額=2,581+Y-（2142+5.5%Y）=94.5%Y+439.應(yīng)納土地增值稅額=30%×（94.5%Y+439）=0.28Y+132. 若公司希望提高售價來取得更大的收益，必須滿足Y>0.28Y+132，即Y>183；也就是說，其銷售價格就必須高于2,764萬元（2581+183）以彌補稅負(fù)上漲帶來的負(fù)擔(dān)。
（二）代收費用的稅務(wù)籌劃
根據(jù)稅法規(guī)，對于縣級及縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用，如果代收費用是并入房價向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20%扣除的基數(shù)；如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨向購買者收取的，相應(yīng)的在計算增值額時不允許扣除代收費用。雖然這兩種計算方法計算出來的增值額相同，但在代收費用并入房價時，仍有節(jié)稅意義。雖然代收費用計入房價中，增值額并未減少，但扣除項目卻增加了，在同樣增值額的情況下，使得增值率變小。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售不動產(chǎn)時，經(jīng)常要代其他部門收取一些費用，如城建配套費、維修基金等費用；
案例2：某房地產(chǎn)公司開發(fā)一棟商品房，售價4,000萬元，并根據(jù)當(dāng)?shù)卣囊?，在售房時代收了500萬元的各項費用，營業(yè)稅金及附加（營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育附加3%）為220萬元，支付土地出讓金和開發(fā)成本為1,000萬元。
（1）如果公司將代收費用單獨向購買方收取，則允許扣除的金額為1,000+220+1,000×20%=1,420萬元
增值額=4,000-1，420=2,580萬元
增值率=2,580/1,420=182%
增值稅=2,580×50%-1,420×15%=1,077萬元
（2）如果公司將代收費用并入房價向購買者一并收取，則允許扣除的金額為=1,000+500+220+1,000×20%=1,920萬元
增值額=4,000+500-1，920=2,580萬元
增值率=2,580/1,920=134%
增值稅=2,580×50%-1,920×15%=1,002萬元
顯然，該公司將代收費用并入房價一并收取，可以使公司少繳土地增值稅75萬元。從這個案例可以看出，在增值額、增值率、速算扣除系數(shù)一樣的情況下，扣除項目越大，土地增值稅稅額就越小，就會給納稅人帶來更多的節(jié)稅效益。
當(dāng)然，需要注意的一點是，在增值率未超過50%的情況下，由于適用的速算扣除系數(shù)是零，所以無論代收費用是否并入房價，納稅人的稅負(fù)都是一樣的。
（三）利息支出稅收籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行房地產(chǎn)開發(fā)時會需要大量資金，因此，必然會發(fā)生借款利息的支出。根據(jù)《細則》中對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為財務(wù)費用的利息支出有兩種不同的列支方式：
第一種方式為凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計算扣除；即允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為：利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本金額)×5%以內(nèi)。
【關(guān)鍵詞】資金 籌資 資本成本
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)自身擁有的資金已不能滿足其生存和發(fā)展的需要。企業(yè)依據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營活動、對外投資、清償?shù)狡趥鶆?wù)等需要，通過籌資渠道和資金市場，運用一定的籌資方式，經(jīng)濟有效地籌集企業(yè)所需的資金。企業(yè)在籌集資金時，必然要付出一定代價，這種代價即是資本成本。
一、資本成本的概念及內(nèi)容
（一）資本成本的概念
資本成本是企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下，為籌集和使用資金而付出的代價，是投資者對所投入資本所要求的收益率，是投資該項目的機會成本。
（二）資本成本的內(nèi)容
資本成本具體包括使用費用和籌資費用兩部分。其中使用費用是企業(yè)在生產(chǎn)過程中因使用資金而支付的費用，如向股東支付的股利、向銀行支付的貸款利息、向債券持有者支付的債券利息等；籌資費用是指企業(yè)在籌資過程中為獲取資金而支付的費用，如向銀行借款時需要支付的手續(xù)費、發(fā)行股票債券時所需支付的發(fā)行費用等?；I資費用通常是在籌措資金時需要一次性支付的費用而在用資過程中不再發(fā)生。
二、資本成本在企業(yè)籌資決策中的作用
企業(yè)的資金籌措既要保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，同時又要盡量降低籌資中的資本成本。不同的資金來源，具有不同的資本成本，因而在企業(yè)籌資決策過程中，就需要測算分析不同途徑的資金成本的高低，并加以合理配置。
（一）資本成本是企業(yè)選擇籌資方式、對資本結(jié)構(gòu)進行決策和追加籌資方案時的重要依據(jù)
（1）個別資本成本是對各種籌資方式進行比較的依據(jù)。隨著我國金融市場的不斷完善，企業(yè)進行籌資的方式也日益多元化。對各種籌資方式的評價標(biāo)準(zhǔn)是多種多樣的，如對企業(yè)控制權(quán)的影響、對投資者吸引力的大小、取得資本的難易程度等。其中，資本成本是一個很重要的影響因素。在其他條件基本相同或影響不大的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇資本成本最低的籌資方式。
（2）加權(quán)平均資本成本是衡量資本結(jié)構(gòu)合理化的依據(jù)。資本成本最小化和企業(yè)價值最大化是衡量資本結(jié)構(gòu)是否最佳的主要標(biāo)準(zhǔn)。西方財務(wù)理論認(rèn)為，當(dāng)加權(quán)平均資本成本達到最低時的資本結(jié)構(gòu)才是最佳的資本結(jié)構(gòu)，此時企業(yè)價值達到最大化。
（3）邊際資本成本是選擇追加籌資方案時的依據(jù)。當(dāng)企業(yè)為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，增大資本投入量時，企業(yè)不論是選擇維持原有資本結(jié)構(gòu)還是希望達到新的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)，都可以通過對邊際資本成本進行計算來選擇是否追加籌資。
（二）資本成本是評價投資方案、進行投資決策的重要標(biāo)準(zhǔn)
在評價獨立的多個投資項目時，當(dāng)預(yù)期投資報酬率大于資本成本時，投資項目便具有經(jīng)濟上的可行性。在多個投資項目互斥時，可比較各自的投資報酬率與其對應(yīng)的資本成本，其中正差額最大的項目是效益最高的，應(yīng)予首選。當(dāng)然，評價投資方案還涉及到技術(shù)的可行性、社會效益等各方面因素，但資本成本是其中的一個重要方面。
（三）資本成本是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行評價的重要依據(jù)
資本成本是企業(yè)使用資本所應(yīng)獲得的最低收益。一定時期資本成本的高低不僅可以用來衡量財務(wù)經(jīng)理的管理水平，還可衡量企業(yè)整體的經(jīng)營業(yè)績。甚至，資本成本還可促進企業(yè)增強和轉(zhuǎn)變觀念，充分挖掘資本的潛力，節(jié)約對資本的占用，進而提高資本的使用效益。
三、降低企業(yè)籌資中資本成本的途徑
資本成本作為企業(yè)籌資決策中所要考慮的一項重要的因素，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益的好壞。因此企業(yè)必須分析各種籌資方式下資本成本的高低并進行合理的選擇。企業(yè)降低籌資中資本成本的途徑有以下幾方面。
（一）確定資金的合理需要量和籌資期限
企業(yè)實現(xiàn)再生產(chǎn)過程是以資本的正常周轉(zhuǎn)為前提的，若資本不足則企業(yè)將難以維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，從而影響資本的增值；相反，若資本過剩，則資本的使用效率降低從而造成稀缺資源的浪費。因此，資金的籌集必須有一個合理的界限，使籌集量與需要量相平衡。
（二）合理安排籌資結(jié)構(gòu)
企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)在很大程度上決定著企業(yè)資本成本的高低。選擇籌措資金的最佳途徑，是降低資本成本的有效方法，但各種籌資方式各有利弊，如：長期借款取得的資金雖成本較高，但償債壓力相對較??；企業(yè)發(fā)行長期債券取得的資金，利率一般低于長期借款利率，但籌資費用較高，并且會受到國際金融政策限制等影響。所以，企業(yè)應(yīng)對不同的籌資方式進行綜合比較，根據(jù)自身的實際情況，選擇經(jīng)濟、快捷的融資方式。
（1）要合理搭配短期資金和長期資金的比例，若由于季節(jié)性、周期性等因素造成企業(yè)經(jīng)營活動變化時需要籌集資金，可選用短期籌資方式籌措資金，以最低的利率取得短期借款；若籌措資金是用于固定資產(chǎn)和永久性流動資產(chǎn)，則應(yīng)選用中長期融資方式進行籌措。
（2）其次，借低還高、借短還長，降低財務(wù)費用，借入利率低的短期借款以償還利率高的長期借款。增加短期借款的比例，對資本結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，根據(jù)企業(yè)具體的資金狀況，靈活調(diào)配資金，合理安排資金結(jié)構(gòu)，勤借勤還，維護企業(yè)信譽。企業(yè)信用等級越高則籌資成本越低，可以享受利率下浮等優(yōu)惠政策，從而減少財務(wù)費用，降低綜合資本成本。
（三）合理選擇籌資渠道和方式
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；土地增值稅
稅收作為企業(yè)成本，是與企業(yè)利益密切相關(guān)的。合理、有效地控制企業(yè)的稅收成本，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。房地產(chǎn)行業(yè)是典型的資金密集型行業(yè)，而隨著國家宏觀調(diào)控步步緊逼，房地產(chǎn)業(yè)的利潤被極度擠壓，由“暴利行業(yè)”向“平利行業(yè)”轉(zhuǎn)變，加之現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，競爭越來越激烈。房地產(chǎn)企業(yè)必須通過稅收籌劃的手段達到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而減輕資金壓力，降低成本，增加經(jīng)濟效益，打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，為公司的發(fā)展打下基礎(chǔ)。
一、房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特點及稅負(fù)情況
（一）經(jīng)營特點
對房地產(chǎn)公司來說，開發(fā)的房地產(chǎn)是他們經(jīng)營的商品，在屬性上與其他商品明顯不同，它有自己獨特的經(jīng)營特點：
1．開發(fā)經(jīng)營具有計劃性及復(fù)雜性。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)囊括了從征地、拆遷勘察、設(shè)計、施工、銷售到售后服務(wù)全過程。且從征用土地到建設(shè)房屋、基礎(chǔ)設(shè)施以及其他設(shè)施、商品銷售都應(yīng)嚴(yán)格控制在國家計劃范圍之內(nèi)。
2．開發(fā)建設(shè)周期長，投資數(shù)額大。開發(fā)產(chǎn)品要從規(guī)劃設(shè)計開始，經(jīng)過可行性研究、征地拆遷、安置補償、七通一平、建筑安裝、配套工程、綠化環(huán)衛(wèi)工程等幾個開發(fā)階段，少則一年，多則數(shù)年才能全部完成。
3．經(jīng)營風(fēng)險大。開發(fā)產(chǎn)品單位價值高，建設(shè)周期長、負(fù)債經(jīng)營程度高、不確定因素多，一旦決策失誤，銷路不暢，將造成大量開發(fā)產(chǎn)品積壓，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。
（二）房地產(chǎn)公司稅負(fù)情況
從行業(yè)角度看，目前中國房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)高于國內(nèi)其他行業(yè)，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計報告顯示，2009年中國稅收收入共59 515億元，比上年增加5 291億元，同年年房地產(chǎn)行業(yè)的土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)營業(yè)稅和房屋轉(zhuǎn)讓所得稅等七項稅收增收額共計1 851.85億元，占中國2009年全部稅收收入增收額的5291億元的35%。一年當(dāng)中全國稅收收入的增長額超過1/3來自于房地產(chǎn)業(yè)，增幅在各行中居首位；從稅率來說，房地產(chǎn)行業(yè)的總體稅率偏高。目前，中國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按銷售收入的5%交納營業(yè)稅，按所得額的25%交納企業(yè)所得稅，土地增值稅的稅率是30%～60%不等?？傊康禺a(chǎn)公司稅收負(fù)擔(dān)過于沉重，通過稅收籌劃，實現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是公司的唯一選擇。
二、房地產(chǎn)公司涉及的稅種
（一）前期準(zhǔn)備階段的稅種
房地產(chǎn)公司在前期準(zhǔn)備階段需要繳納的稅種較少，主要是耕地占用稅和契稅。在房地產(chǎn)開發(fā)中如果占用了耕地，就必須在土地管理部門批準(zhǔn)占用耕地之日起30日內(nèi)按每平方米稅額從1元～15元不等的金額一次性繳納耕地占用稅。購買土地時要按3%～5%的稅率繳納契稅。
（二）房地產(chǎn)開發(fā)階段涉及的稅種
在開發(fā)階段對營業(yè)額按3%稅率征收的建筑業(yè)營業(yè)稅；簽訂建設(shè)施工合同時，對合同金額按萬分之三的稅率交印花稅；同時還要就擁有的土地面積繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
（三）房地產(chǎn)銷售階段涉及的稅種
1．營業(yè)稅。對房地產(chǎn)出售方適用“銷售不動產(chǎn)”稅目的規(guī)定，以房屋售價的5%稅率繳納的營業(yè)稅；針對房產(chǎn)租賃而言的，房產(chǎn)租賃業(yè)適用營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”稅目，統(tǒng)一執(zhí)行5%的比例稅率。
2．土地增值稅。土地增值稅實行超率累進稅率，增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征，最低稅率為30%，最高稅率為60%。
3．印花稅。房地產(chǎn)銷售階段的印花稅，是在房地產(chǎn)交易中，針對房地產(chǎn)交易金額，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，按照0.05%稅率征收。
4．企業(yè)所得稅。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，如果其轉(zhuǎn)讓或出租房地產(chǎn)產(chǎn)生了凈收益，就要將其收益并入企業(yè)利潤總額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。
5．房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅采用比例稅率，依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計征的，稅率為1.2%；依據(jù)房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為12%。
三、房地產(chǎn)公司的稅收籌劃策略
從以上的介紹可以看出，土地增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅是房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅負(fù)，因此也是企業(yè)開展稅收籌劃的重點稅種。
（一）土地增值稅的籌劃
土地增值稅采取的是超率累進稅率的特點，這就決定了在銷售過程中合理合法地降低增值額成了稅收籌劃的關(guān)鍵。
1.進行借款利息的籌劃，合理確定利息的扣除方式。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，如
果能夠按轉(zhuǎn)讓項目劃分利息支出，并能提供金融機構(gòu)證明的，可以據(jù)實扣除利息，但不能超過按同期商業(yè)銀行規(guī)定貸款利率計算的利息。如果不能分清房地產(chǎn)項目的借款利息和其他生產(chǎn)經(jīng)營的借款利息且不能提供金融機構(gòu)證明的，則按土地成本和開發(fā)成本的兩項之和的5%作為利息扣除的限額。因此在項目開工過程中，企業(yè)可以合理估計并比較“項目借款的實際利息支出”與“土地成本和開發(fā)成本的兩項之和的5%”孰大，從而在項目籌建之初選擇對企業(yè)最為有利的利息扣除方式。 充分考慮土地增值稅的起征點的稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目20%的，按超率累進稅率交土地增值稅。由于土地增值稅的稅率較高，所以在項目銷售時可以適當(dāng)測算增值額的比例，充分考慮增值額增加所帶來的收益與放棄“20%”這一起征點所增加的稅收負(fù)擔(dān)這兩者之間的關(guān)系，從而選擇合理的售價。
3．整體轉(zhuǎn)讓、分解定價、拆分收入。房地產(chǎn)企業(yè)在成本不變的條件下，減少收入就能降低增值額。在超率累進稅率下，也可以選擇較低的稅率，從節(jié)稅的角度來說尤為重要。因此，在出售房屋時，可以考慮將房屋與屋內(nèi)各種設(shè)備分別出售，與客戶簽訂兩份合同即簽訂一份商品房買賣合同，同時簽訂一份附屬辦公室設(shè)備購銷合同，將收入進行分解，不僅使公司節(jié)約了土地增值稅，同時也節(jié)約了印花稅。另外，客戶節(jié)約了契稅，實現(xiàn)雙贏。
（二）企業(yè)所得稅的籌劃
1．遲延納稅的籌劃。企業(yè)可以通過推遲完工時間的方式來推延納稅時間，緩解企業(yè)的資金壓力，考慮上貨幣時間價值，這其實也達到了稅收籌劃的效果。根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)如符合以下三個條件之一的則視同已完工：（1）開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。（2）開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。（3）開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。已完工的開發(fā)產(chǎn)品不能按照計稅毛利率的方式來交企業(yè)所得稅，而必須按預(yù)售或者實際銷售收入扣除成本費用來計算企業(yè)所得稅。如上述三個條件一個都不滿足者，可按計稅毛利率的方式來預(yù)繳企業(yè)所得稅。由于國稅發(fā)[2009] 31號里規(guī)定的計稅毛利率較低，扣除完營業(yè)稅及附加后基本沒有所得可預(yù)繳所得稅。所以企業(yè)應(yīng)注意文件規(guī)定的完工條件，盡量拖延完工時間，達到合法延遲納稅的目的。
2．充分利用稅法規(guī)定的稅前扣除項目。對于稅法規(guī)定可以稅前扣除的財產(chǎn)保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、住房公積金等費用，應(yīng)足額購買，這樣既能增加稅前扣除成本降低企業(yè)所得稅；又遵守了法律、法規(guī)；更重要的是為員工謀了福利，有利于留住人才，增加企業(yè)的競爭力。
（三）營業(yè)稅的籌劃
1.合理拆分業(yè)務(wù)，剝離價外費用。根據(jù)營業(yè)稅稅法的有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的應(yīng)納稅收入為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時要代收天然氣初裝費、有線電視初裝費等各種費用。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中的上述各項代收款項，均應(yīng)并入房產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果能將上述代收款項從房地產(chǎn)企業(yè)的計稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產(chǎn)企業(yè)收入的代收費用從其銷售收入中分離出去，最終達到降低稅負(fù)的目的。
2．將房屋的裝潢、裝飾以及設(shè)備安裝費用單獨簽訂合同。房地產(chǎn)企業(yè)銷售的商品房有精裝修房和毛坯房兩種。 在房屋銷售的過程中，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項行為，分別簽訂兩份合同，向?qū)Ψ绞杖煞輧r款。在征稅中分別按“銷售不動產(chǎn)”交5%的營業(yè)稅和“建筑業(yè)”交3%的營業(yè)稅，節(jié)約了2%的營業(yè)稅。
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[1]王虹，陳立.納稅籌劃[m].北京:清華大學(xué)出版社，2006.
張卓，王紅春.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃和可行性研究[j].應(yīng)用能源技術(shù)，2007，(11).
論文摘要:企業(yè)的財務(wù)活動是以籌集企業(yè)必需的資金為前提的，企業(yè)的生存與發(fā)展離不開資金的籌措。企業(yè)籌集和使用資金，是要支付代價(即資本成本)的。根據(jù)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)要求，企業(yè)必須降低籌資中的資本成本。
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，企業(yè)自身擁有的資金已不能滿足其生存和發(fā)展的需要。企業(yè)必須根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的需要，通過籌資渠道和資金市場，運用一定的籌資方式，經(jīng)濟有效地籌集企業(yè)所需的資金。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)籌集和使用資金，是要支付代價(即資本成本)的。根據(jù)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)要求，企業(yè)必須降低籌資中的資本成本。具體如何來降低企業(yè)籌資中的資本成本呢?筆者從資本成本的內(nèi)涵、資本成本在企業(yè)籌資決策中的作用、降低企業(yè)籌資中的資本成本的途徑這樣幾個方面來談?wù)勔恍┛捶ā?/p>
一、資本成本的內(nèi)涵
資本成本是企業(yè)在市場條件下，為籌集和使用資金而付出的代價。具體包括使用費用和籌資費用兩部分。其中:使用費用是企業(yè)在生產(chǎn)過程中因使用資金而支付的費用，如向股東支付的股利、向銀行支付的貸款利息、向債券持有者支付的債券利息等;籌資費用是指企業(yè)在籌資過程中為獲取資金而支付的費用，如向銀行借款時需要支付的手續(xù)費、因發(fā)行股票債券而支付的發(fā)行費用等。
二、資本成本在企業(yè)籌資決策中的作用
企業(yè)的籌資方式多種多樣，不同的資金來源具有不同的資本成本。為了以較少的支出取得所需資金，企業(yè)必須分析各種籌資方式下資金成本的高低，并加以合理的配置。由此可見資本成本在企業(yè)籌資決策中具有重要的作用。
(一)資本成本是影響企業(yè)籌資總額的重要因素。
企業(yè)資金成本隨著籌資數(shù)量的增加而不斷增大，當(dāng)企業(yè)籌資數(shù)量達到某一額度時，所籌資金的邊際成本就有可能增加到企業(yè)難以承受的程度，而當(dāng)籌資數(shù)量超過某一界限時，邊際資金成本便會連續(xù)地增長。所以，企業(yè)籌資數(shù)量并不是無限量的，它受資金成本的限制。
(二)資本成本是企業(yè)選擇資金來源的基本依據(jù)。
企業(yè)資金來源和途徑可以多種多樣。就長期借款而言，可向商業(yè)銀行借款，也可向信托投資公司、保險公司等非銀行金融機構(gòu)借款，可向國家政府申請貸款。企業(yè)究竟選擇哪種資金渠道，主要考慮哪種資金渠道的成本低，只有選擇成本低、使用期限長的資金，企業(yè)才有可能獲得收益。
(三)資本成本是企業(yè)比較籌資方式的參考標(biāo)準(zhǔn)。
通常，即使是同一籌資渠道的資金，也可以采用不同的籌資方式去籌集。例如，對其他企業(yè)的資金，企業(yè)可采取吸收投資、發(fā)售股票和債券，以及使用各種商業(yè)信用等不同方式進行籌集。企業(yè)在選擇籌資方式時，需考慮資金成本這一經(jīng)濟準(zhǔn)則，用盡量低的資金成本，籌集到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的資金數(shù)額。
(四)資本成本是確定企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的主要參數(shù)。
由于受多種因素的影響，企業(yè)不可能只會使用某種單一的籌資方式。企業(yè)所需的全部長期資本通常是采用多種方式籌資組合構(gòu)成的(即構(gòu)成資本結(jié)構(gòu))。不同的資本結(jié)構(gòu)會給企業(yè)帶來不同的風(fēng)險和成本，從而引起公司股票的價格變動。企業(yè)在規(guī)劃資金的最優(yōu)結(jié)構(gòu)時，主要考慮資金成本和財務(wù)風(fēng)險兩種因素。
三、降低企業(yè)籌資中資本成本的途徑
資本成本作為企業(yè)籌資決策中所要考慮的一項重要的因素，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益的好壞。因此，企業(yè)在籌資中要降低其資本成本，主要通過以下幾個途徑來實現(xiàn)。
(一)合理安排籌資期限。
企業(yè)資金的籌集主要是為了滿足投資的需要，尤其是為了滿足長期投資的需要。在這種情況下，要本著以“投”定“籌”的原則，籌資期限要服從于投資年限，服從于資本預(yù)算，投資年限越長，籌資期限也要求越長。但是，由于投資往往是分階段、分時期進行的，因此，企業(yè)在籌資時，可按照投資的進度來合理安排籌資期限，這樣既可以減少資本成本，又可以減少資金不必要的閑置。
(二)合理選擇籌資果道和方式，力求降低資本成本。
企業(yè)籌集資金的渠道和方式是多種多樣的，但不管是從何種渠道，還是以何種方式去籌措，都要發(fā)生一定的資本成本。例如，向銀行貸款，就要支付借款利息和借款的手續(xù)費;發(fā)行股票和債券，除了股票和債券的發(fā)行費用外，還需支付股利和債券利息;使用合營各方投人的資本，就要向投資者支付股利。不同的資金來源，形成不同的資本成本，即使是同一資金來源，因籌資方式的不同，資本成本也會不同。因此，企業(yè)在籌資前應(yīng)認(rèn)真比較各種資金來源的資本成本，合理選擇籌資的渠道和方式，力求降低資本成本。
(三)合理安排資本結(jié)構(gòu)，力求降低綜合資本成本
在資本結(jié)構(gòu)決策中，合理安排債務(wù)資本比率和權(quán)益資本比率是非常重要的。一般情況下，權(quán)益資本成本大于債務(wù)資本成本，因為債務(wù)利息率通常低于股票利息率，并且債務(wù)利息可以稅前支付，具有抵稅功能。因此，在一定限度內(nèi)合理提高債務(wù)資本比率，降低權(quán)益資本比率，就可以全面降低企業(yè)的綜合資本成本，從而可以給企業(yè)所有者帶來財務(wù)杠桿利益，提高公司價值。但是企業(yè)如果一味地追求降低資本成本，導(dǎo)致負(fù)債規(guī)模大，則必然會使企業(yè)承擔(dān)的利息支出過大，進而出現(xiàn)財務(wù)危機。因此，企業(yè)必須保持合理的資本結(jié)構(gòu)，減輕償債壓力。
(四)提高企業(yè)信譽，積極參與信用等級評估。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)偏重,稅收種類眾多,包括契稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等。同時,由于房地產(chǎn)交易金額大,開發(fā)企業(yè)所繳納的稅收金額隨之較大,稅務(wù)籌劃對稅額的影響也就很顯著。此外,近年來房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受到國家抑制房價上漲宏觀政策的影響,獲利空間大大縮小,迫使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需求成本優(yōu)勢。因此,需要合理有效的稅務(wù)籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的獲利能力,增強企業(yè)的市場競爭力。
(二)稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對多變政策的有效手段
目前,我國針對房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)、規(guī)章制度繁復(fù)多變,這就要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在遵守多變的政策法規(guī)的前提下尋求競爭優(yōu)勢。通過稅務(wù)籌劃既能幫助開發(fā)企業(yè)降低稅收成本,又能讓房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在籌劃的過程中實時掌握當(dāng)前的宏觀政策,針對企業(yè)實際情況制定發(fā)展規(guī)劃,有利于使企業(yè)經(jīng)營緊隨國家政策、降低企業(yè)風(fēng)險。
(三)稅務(wù)籌劃是稅務(wù)主管機關(guān)健全房地產(chǎn)行業(yè)稅制的重要渠道
良好的法制環(huán)境,健康、公平的市場規(guī)則為房地產(chǎn)行業(yè)健康、長遠發(fā)展提供了有利的外部條件。稅收籌劃的主要工作就是在不違背法律法規(guī)的前提下,利用政策空間或通過平衡稅負(fù)來實現(xiàn)企業(yè)效益。稅務(wù)管理機關(guān)通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷,發(fā)現(xiàn)政策漏洞,有利于健全我國稅制,符合房地產(chǎn)行業(yè)長遠發(fā)展的需要。
二、不同階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
(一)前期準(zhǔn)備階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的前期準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃主要涉及企業(yè)組織形式和項目開發(fā)方式等。首先,企業(yè)組織形式的不同,導(dǎo)致稅收處理差異很大。企業(yè)分支機構(gòu)的組織形式分為子公司和分公司兩種形式,從而產(chǎn)生稅務(wù)籌劃空間。其中,子公司具有獨立的法人資格,可以享受政府的稅收優(yōu)惠政策,但是在虧損時不能從總公司獲得抵虧收益。相對于子公司,分公司虧損時則可以抵消總公司的利潤總額以降低應(yīng)納稅款,但是總公司對分公司的風(fēng)險承擔(dān)連帶責(zé)任。因此,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)分支機構(gòu)的盈利能力來選擇正確合理的組織形式。其次,土地獲取來源不同,項目開發(fā)方式就不同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以從政府一級市場直接通過招拍掛購買土地,也可以從自然人或非政府單位等二級市場購買。從非政府單位購買土地時就涉及直接購買還是轉(zhuǎn)讓合并的選擇問題,前者發(fā)生土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移需要繳納契稅,后者不涉及土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移,不需要繳稅。因此,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更傾向于以轉(zhuǎn)讓合并的方式來獲得節(jié)稅效益。
(二)開發(fā)建設(shè)階段稅務(wù)籌劃
開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)籌劃主要包括施工設(shè)備的籌劃和利息扣除方式的籌劃。第一,在可以規(guī)避甲供材料稅務(wù)風(fēng)險的情況下,建設(shè)方采購設(shè)備優(yōu)于施工方采購。房地產(chǎn)開發(fā)項目具有開發(fā)周期長、項目金額大等特點,其施工設(shè)備的采購金額也很大,涉及的應(yīng)繳稅款也就很多。如果施工設(shè)備由建設(shè)方采購,而非交由施工方自行采購,就可以避免繳納營業(yè)稅,雖然建筑施工合同金額減少,但是雙方收益都會有所增加。第二,權(quán)益資本籌資優(yōu)于負(fù)債籌資。負(fù)債籌資中,企業(yè)采用據(jù)實扣除方式,借款利息費用較高;權(quán)益資本籌資中,采用比例扣除方式,利息費用低。
(三)商品房銷售階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房銷售階段的稅負(fù)主要是營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅,在選擇交易方式上存在稅務(wù)籌劃空間。如果企業(yè)采取直接銷售的方式,這些稅收無可避免,但如果采用轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)方式就可以規(guī)避營業(yè)稅和土地增值稅,從而合法減少納稅支出。此外,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以在不降低企業(yè)收入的前提下對房屋銷售價格進行分解以減少稅收支出。這樣做的依據(jù)是開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛性,既包括房屋銷售業(yè)務(wù),又有裝修業(yè)務(wù),若將二者價格分開計稅就可以在裝修業(yè)務(wù)中免去土地增值稅。
(四)物業(yè)持有階段稅務(wù)籌劃
在物業(yè)持有階段,通過對持有方式的合理選擇,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃可以大大降低企業(yè)的稅收成本。一是通過從房屋出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)。房屋出租需要繳納營業(yè)稅以及附加稅費、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅,而將房產(chǎn)用于投資,則不征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及企業(yè)所得稅。二是通過合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家電以及電話費、水電費等代收費用,應(yīng)當(dāng)分別進行核算,使房屋租金僅包括房屋本身的使用費,將家具、家電的出租改為出售,將電話費、水電費改為代收,就可以合理降低增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及附加稅費。
三、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題
雖然合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃能夠降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅成本,但具體的納稅實踐中還存在一些問題。
(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足
房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)長期以來對納稅籌劃問題重視不夠,這就導(dǎo)致了很多企業(yè)對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足,不能清楚地區(qū)分稅務(wù)籌劃的合法性和偷稅逃稅的非法性,甚至有一部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅漏稅,這也是現(xiàn)實中房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在偷稅漏稅現(xiàn)象的原因之一。從另一個角度看,由于在過去傳統(tǒng)的經(jīng)濟體制下,企業(yè)缺乏自身獨立的經(jīng)濟利益和生產(chǎn)經(jīng)營自,不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件,客觀上限制了理論研究的發(fā)展,企業(yè)的納稅意識也相對薄弱。
(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才缺乏
稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備稅收、
會計、財務(wù)等方面的專業(yè)基礎(chǔ),而且要熟悉企業(yè)的整個經(jīng)營流程,同時還要能夠根據(jù)自身的經(jīng)營狀況,制定適合企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案。因此,人員的素質(zhì)要求較高,必須是復(fù)合型人才。而我國在稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)與儲備方面就有所欠缺,稅務(wù)籌劃人才隊伍的建設(shè)與我國的現(xiàn)實需求仍有差距。 (三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃對風(fēng)險管理重視不夠
稅務(wù)籌劃給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來節(jié)稅效益,但不盡合理的稅務(wù)籌劃帶來利益的同時也蘊藏著巨大了的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是指企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中,由于稅務(wù)籌劃方案本身存在問題或者受各種不確定因素的影響,是稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期的目標(biāo),導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟或者其他方面的利益損失的可能性。導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因可能來自外部的客觀環(huán)境因素,也可能來自企業(yè)制定和實施稅務(wù)籌劃方案的主觀判斷失誤。實際中,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往只重視節(jié)稅利益的多少,而忽視了對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的管理,規(guī)避稅務(wù)籌劃過程中的潛在風(fēng)險是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)真正從稅務(wù)籌劃中獲益的有效保障。
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對策建議
(一)增強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識
要想增強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識,首先要明確稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅的區(qū)別,確保稅務(wù)籌劃在不違反法律法規(guī)的前提下進行,拒絕偷稅漏稅的違法行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,要認(rèn)識到稅務(wù)籌劃能夠給企業(yè)帶來的實際經(jīng)濟利益,正確理解稅務(wù)籌劃的含義,提高稅務(wù)籌劃的意識。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理者來說,不僅要加強對稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí),樹立依法納稅、合法節(jié)稅的觀念,還要對企業(yè)稅務(wù)籌劃活動予以支持,設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃機構(gòu)、從外部聘請會計事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)和設(shè)置專職的稅務(wù)管理人員,以便于稅務(wù)籌劃貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。
(二)重視培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才
一方面,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)加大對稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)力度。不僅要加強稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)和教育力度,還要定期對這些人員進行定期考核和監(jiān)督檢查,必要時要從外部聘請專業(yè)會計師處理復(fù)雜綜合性稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。另一方面,還要加快提升稅務(wù)籌劃管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。在處理企業(yè)利益和國家利益的過程當(dāng)中,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)堅守職業(yè)道德;在制訂與執(zhí)行任何稅務(wù)籌劃方案過程中,要堅持合法原則,不可因企業(yè)的私利損害國家利益,應(yīng)立場鮮明地維護稅法的權(quán)威性。
劉丹
（ 西南民族大學(xué) 四川省成都市 610041 ）
摘要：隨著我國經(jīng)濟的不斷增長和房地產(chǎn)市場競爭的日趨激烈，國家對房地產(chǎn)企業(yè)的調(diào)控力度也越來越大，房地產(chǎn)企業(yè)自身能夠節(jié)約的成本越來越少，而有效的稅收籌劃也成為了一個節(jié)約成本的重要領(lǐng)域。本文立足于房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃，通過對該類企業(yè)各個主要的環(huán)節(jié)進行稅收籌劃的操作，為房地產(chǎn)企業(yè)提供一些有益的借鑒資料。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用
一、 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性
（一）稅收籌劃對企業(yè)的財務(wù)管理有極大的促進作用
房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開對現(xiàn)金流的使用,現(xiàn)金流同時對于相對收益與絕對收益都有著不可忽視的作用。而稅收籌劃能夠有效地提高資金的使用,同時能夠?qū)ΜF(xiàn)金流進行改善,對企業(yè)的發(fā)展起到促進作用。
（二）納稅人對稅收進行籌劃有利于提高納稅的意識
稅收籌劃是少繳費、緩繳費,并不會違反國家的法律。它是依法根據(jù)國家出臺的相關(guān)優(yōu)惠政策采取節(jié)省稅收的策略,從而達到稅收零風(fēng)險,保證自己經(jīng)濟和名譽方面的健全。
（三）稅收籌劃能夠促進房地產(chǎn)業(yè)的規(guī)劃、有序發(fā)展
運用稅收籌劃,能夠正確的引導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)規(guī)范化地發(fā)展,對房地產(chǎn)行業(yè)中的倒把投機等行為有一定的抑制作用。企業(yè)合法根據(jù)國家推出的優(yōu)惠政策和鼓勵政策對資金進行合理的運用,對企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進行重新組合來減少賦稅,這樣對資源適當(dāng)配置與資本流動都有極大的促進作用。
二、 房地產(chǎn)企業(yè)各個環(huán)節(jié)的稅收籌劃的應(yīng)用
（一） 準(zhǔn)備環(huán)節(jié)籌資
房地產(chǎn)企業(yè)對資金的需求量較大，如何籌措資金，對公司的經(jīng)營發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，從稅收的角度觀察，不同的籌資方式公司所承擔(dān)的稅負(fù)是不同的。
（二） 建設(shè)環(huán)節(jié)
房地產(chǎn)企業(yè)建房通常是通過自建、代建和合作建房三種方式。首先，雖然大部分房地產(chǎn)企業(yè)比較偏向于自建，但在這種方式下稅收籌劃的操作空間是比較??；其次，房地產(chǎn)的代建是指房地產(chǎn)企業(yè)代替客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)建造，建造完成后向客戶收取收入的行為。這種方式對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其收入只是勞務(wù)報酬，屬于營業(yè)稅的征收范圍，其中并沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，因此不需考慮土地增值稅，從而減輕了稅負(fù)；最后，房地產(chǎn)的合作建房。這種建房方式由于投資方?jīng)]有發(fā)生用建造成功的房屋換取土地使用權(quán)的行為，對于投資行為本身是不用繳納營業(yè)稅的。而建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。而房屋建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅，使得合作企業(yè)雙方共同減輕稅負(fù)獲得利益。
（三） 銷售環(huán)節(jié)
房地產(chǎn)的銷售環(huán)節(jié)是房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種最多的環(huán)節(jié)，如營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市建設(shè)維護稅及教育費附加等，而房屋的銷售價格則是各開發(fā)商和購房者最關(guān)心的問題，并且直接影響繳納企業(yè)營業(yè)稅和土地增值稅的多少。
1、營業(yè)稅籌劃
案例1：A企業(yè)系房地產(chǎn)開發(fā)公司，其對外簽訂了一份分期收款銷售房產(chǎn)合同，合同規(guī)定房子總價款為300萬元，分3次付清，首期付款40%。首期付款后即把商品房所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，如果此時確認(rèn)收入，應(yīng)交營業(yè)稅為15萬元（300）；如果按分期收款確認(rèn)收入，第一次應(yīng)交營業(yè)稅為6萬元（300，以后兩次分別交營業(yè)稅4.5萬元（300）。雖然兩種方法確認(rèn)收入都是交營業(yè)稅15萬元，但采用分次確認(rèn)收入可以延緩納稅時間。
2、土地增值稅的籌劃
案例2：X房地產(chǎn)開發(fā)公司商品房銷售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷售額為1億元‚豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為1.1億元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3000萬元。
如果不分開核算，X公司應(yīng)繳納土地增值稅為：增值率為（15000－11000）÷11000×100%=36%，因此適用30%的稅率，應(yīng)納土地增值稅=（15000－11000）×30%=1200萬元
如果分開核算，應(yīng)繳納土地增值稅計算如下：普通住宅的增值率=（10000－8000）÷8000×100%=25%，適用30%的稅率，應(yīng)納土地增值稅（10000－8000）×30%=600萬元；豪華住宅的增值率=（5000－3000）÷3000×100%=67%，適用40%的稅率，應(yīng)納土地增值稅=（5000－3000）×40%－3000×5%=650萬元，應(yīng)納土地增值稅合計金額=600+650=1250萬元。
分開核算比不分開核算多支出稅金50萬元，因為普通住宅的增值率超過20%，還要繳納土地增值稅。所以接下來就是通過適當(dāng)減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)。
（四） 保有環(huán)節(jié)
房地產(chǎn)企業(yè)一般的兩種投資方式分別是依靠出租房地產(chǎn)獲得租金收入和以房地產(chǎn)入股聯(lián)營獲得利潤。這兩種方式所涉稅種及稅負(fù)各不相同。房地產(chǎn)企業(yè)將建成的商品房對外出租收取租金，由于涉及的稅種較多，也為企業(yè)帶來了較重的稅負(fù)壓力，因此更多的房地產(chǎn)企業(yè)往往傾向于第二種方式。即將房地產(chǎn)投資入股，與被投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為。這種行為將不征收營業(yè)稅及其附加，也不用直接繳納房產(chǎn)稅，在承擔(dān)一定投資風(fēng)險的基礎(chǔ)上，只需要繳納企業(yè)所得稅。
案例3：甲房地產(chǎn)公司在市中心有一處房產(chǎn)，該房產(chǎn)有兩種不同的投資方式：一是出租取得租金收入；二是以房地產(chǎn)入股聯(lián)營分得利潤。這兩種投資方式所涉稅種及稅負(fù)各不相同，存在著較大的籌劃空間。假設(shè)房產(chǎn)原值為800萬元，實際使用面積為200平方米，出租則每年可取得租金收入180萬元；用于聯(lián)營，則預(yù)期每年的聯(lián)營企業(yè)利潤中甲公司所占份額為400萬元。
①采取出租方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)
營業(yè)稅：房屋租賃業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，按租金的5%征稅，應(yīng)交營業(yè)稅為90萬元：
房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)租金收入計算繳納，稅率為12%，則房產(chǎn)稅稅負(fù)為21.6萬元；城建稅：甲企業(yè)處于市區(qū)，城建稅稅率為7%，以其繳納的營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，則城稅稅負(fù)為6.3萬元；教育費附加：2.7萬元；印花稅：在訂立合同時必須要繳納印花稅，印花稅稅負(fù)為0.18萬元；所得稅：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加可在稅前扣除，租金收入應(yīng)納所得稅，因此，所得稅稅負(fù)為42.53萬元。最終總體稅負(fù)為163.31萬元。
②采取聯(lián)營方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)
房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的余值計稅，稅率為1.2%。減除30%，則房產(chǎn)稅稅負(fù)6.72萬元；土地使用稅：此稅種從量定額計征，假定地區(qū)單位稅額為0.7元／平方米，土地使用稅稅負(fù)14萬元；所得稅;稅負(fù)為100萬元；最終總體稅負(fù)為120.72萬元。
由以上計算我們可以得出甲企業(yè)采用聯(lián)營方式所承擔(dān)的稅負(fù)要少42.59萬元，這樣可以為企業(yè)節(jié)省一大筆成本支出。
三、小結(jié)
現(xiàn)階段伴隨著我國經(jīng)濟以及房地產(chǎn)行業(yè)的迅猛發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的發(fā)展趨勢，這就導(dǎo)致了房地產(chǎn)企業(yè)的納稅管理變得越來越復(fù)雜。由于房地產(chǎn)企業(yè)投資規(guī)模較大，開發(fā)周期較長，繳納的稅種較多，稅額大，因此房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃需要統(tǒng)籌兼顧，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、稅收環(huán)境的改變而進行調(diào)整，制定適用于自身企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案，這樣才能在節(jié)約稅款的同時，使得企業(yè)利益最大化。
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所謂納稅籌劃，是指納稅人通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。就企業(yè)來說，納稅籌劃有助于提高企業(yè)的的財務(wù)與會計水平，增強企業(yè)的競爭力。
二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃分析
在我國房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈條中，從土地使用權(quán)出讓到房地產(chǎn)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等各個環(huán)節(jié)，共涉及11個稅種，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅（外資和外國企業(yè)所得稅）、個人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、耕地占用稅和契稅。本文主要對房地產(chǎn)企業(yè)涉及的營業(yè)稅和土地增值稅的籌劃進行相關(guān)介紹。
（一）營業(yè)稅籌劃
1.計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃
營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率，顯然，合理降低營業(yè)額可以降低應(yīng)納稅額。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋的同時，往往需要代收水電初裝費、燃(煤)氣費、維修基金等各種配套設(shè)施費。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，這些配套設(shè)施費屬于代收應(yīng)付款項，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理，但在計算繳納營業(yè)稅時，仍需將其包括在營業(yè)稅的計稅依據(jù)之內(nèi)。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)專門成立物業(yè)公司，將這部分價外費用的收取轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取，這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，也就不用征收營業(yè)稅。
2.利用稅率不同的籌劃
營業(yè)稅有九種稅目，稅率各不相同。銷售不動產(chǎn)適用的是5%的營業(yè)稅稅率，房屋裝修屬于建筑安裝業(yè)適用3%的稅率。充分利用稅率差異進行稅務(wù)籌劃可以為房地產(chǎn)公司節(jié)約不少稅金。
3.利用營業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃
對房地產(chǎn)企業(yè)而言，營業(yè)稅的主要優(yōu)惠政策有：
（1）企業(yè)以不動產(chǎn)投資入股，參與接收投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅；（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營業(yè)稅；（3）房地產(chǎn)企業(yè)自建自用建筑物，免征營業(yè)稅。
（二）土地增值稅籌劃
1.利用臨界點進行籌劃
土地增值稅的優(yōu)惠政策中規(guī)定：建造普通住宅，增值率未超過20%的，免征土地增值稅。納稅人在實際操作中可以通過降低售價來降低增值率的方法，使其降至20%以下，從而達到免稅的目的。
2.利用加計扣除項目金額進行納稅籌劃――借款利息扣除方法的運用
目前稅法規(guī)定準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除項目包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用、舊房及建筑物的評估價格和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金五個部分。除此之外，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按前兩項計算的金額之和加計20%的扣除?？鄢椖恐?，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)來對企業(yè)進行納稅籌劃。
3.利用土地增值稅優(yōu)惠進行納稅籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的其他優(yōu)惠政策：
（1）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營，聯(lián)營一方以房地產(chǎn)作價入股或者作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的，免予征收土地增值稅。
（2）一方出土地，一方出資金，合作建房，建成后按比例分房自用的，不征收土地增值稅。
此條優(yōu)惠政策的補充說明是：建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。企業(yè)可充分利用此項優(yōu)惠政策，實現(xiàn)雙贏。
（3）房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成之后向客戶收取代建收入的行為，免予增收土地增值稅。
除了上述三個優(yōu)惠政策以外，還應(yīng)知道：因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)和在兼并企業(yè)中，對于被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中去的，免征土地增值稅。
三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃中應(yīng)注意的問題
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的途徑有多種，但都必須合法、可操作并能給企業(yè)帶來實際效益。一個切實可行的籌劃方案必須是和企業(yè)的實際情況相聯(lián)系，并且在某個時點或某個時期進行的，而不是隨意生搬硬套一個完整的籌劃方案。對于籌劃方法的實際應(yīng)用，主要有以下三點思考：
第一、通過上文分析營業(yè)稅和土地增值稅籌劃的方法，我們知道納稅籌劃的目標(biāo)不僅僅是降低企業(yè)某一稅種，還應(yīng)該考慮各稅種之間的關(guān)系，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)進行整體籌劃，提高企業(yè)的稅后凈利潤，保證企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
第二、房地產(chǎn)企業(yè)在進行土地增值稅納稅籌劃時，還要進行必要的成本收益分析，做到稅收成本最小化，整體收益最大化，并注意風(fēng)險的防范與控制，進行各方面的考慮，充分發(fā)揮納稅籌劃的作用。例如本文中利用土地增值稅臨界點籌劃的案例，就需要綜合考慮各方面因素，使收益大于成本，否則，籌劃就失去了意義。
第三、我國稅法改革一直在穩(wěn)步前進，稅收政策不斷完善，必須及時學(xué)習(xí)和熟悉稅法、相關(guān)條例和實施細則的具體內(nèi)容，做到與時俱進，使稅收籌劃方案與稅收政策時刻保持一致。
房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種較多，除本文講到的營業(yè)稅和土地增值稅，房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅的籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)來說也是非常關(guān)鍵的，在這里就不過多闡述。通過本文分析可以知道，做好納稅籌劃工作是每個房地產(chǎn)企業(yè)的必修課，是房地產(chǎn)企業(yè)生存和發(fā)展的有力保證，必須予以重視。
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