綠色財會論文精選(九篇)

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第1篇：綠色財會論文范文

[關(guān)鍵詞]綠色財務(wù)　環(huán)境

財務(wù)環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為，企業(yè)理財環(huán)境決定理財模式(朱少東，2010)。面對環(huán)境的變化，在重視商業(yè)價值的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌環(huán)境與商業(yè)兩種價值，對企業(yè)而言，這不僅是一種新的價值觀，同時也是一種新的商業(yè)戰(zhàn)略。綠色價值觀正在成為企業(yè)理財?shù)摹皶r尚”和共識。

綠色財務(wù)管理的發(fā)生基礎(chǔ)是綠色治理，而綠色治理思想主要是解決企業(yè)與社會的生態(tài)環(huán)境問題。綠色財務(wù)是指在對企業(yè)資金的籌措，投放、使用和利潤分配的管理中，導(dǎo)人生態(tài)因素、環(huán)境因素、社會因素等其他因素，以社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展為原則，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會諸多效益有機(jī)結(jié)合的綜合財務(wù)管理活動(吳金波，2007)。具體來說，綠色財務(wù)管理就是在注重企業(yè)盈利性的同時，綜合考慮資源的有限性，環(huán)境的保護(hù)性以及社會的效益性，以在保持和改善生態(tài)資源環(huán)境的情況下，追求企業(yè)價值最大化以及社會的協(xié)調(diào)發(fā)展為最終目的。

財務(wù)管理主要解決三項決策，即投資決策、融資決策和營運(yùn)資金決策(施平，2010)。在綠色環(huán)境要求下，企業(yè)必須重視生態(tài)資本、社會資本的價值，并在以上決策中予以體現(xiàn)。

一、綠色籌資

綠色財務(wù)管理與傳統(tǒng)的財務(wù)管理相比較有較大的差異性．綠色財務(wù)以實現(xiàn)企業(yè)價值和社會價值最大化的統(tǒng)一為目的，要求企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動必須考慮到環(huán)境保護(hù)和社會效益的問題，因此考慮了環(huán)境問題的綠色財務(wù)就要考慮特定的資金以應(yīng)付綠色成本的支出。傳統(tǒng)財務(wù)管理中，股票和負(fù)債是兩種主要的籌資方式，新的綠色成本的支出必然要考慮新的籌資方式，在綠色財務(wù)管理中，可以增加綠色股籌資和綠色負(fù)債籌資作為綠色成本的資金來源。新增綠色股、綠色債券籌資不僅能夠解決綠色成本所需的資金需求，并且，企業(yè)新增綠色成本的行動會使投資者認(rèn)為企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)，企業(yè)的社會形象得到提升，投資者對企業(yè)前景看好，增加投資，使得企業(yè)股價上漲，企業(yè)的價值得到大幅提升。

二、綠色投資

伴隨環(huán)境問題的日益突出，政府部門的環(huán)保舉措加強(qiáng)，人們的生態(tài)環(huán)保意識也越來越強(qiáng)，消費(fèi)者必然會越來越注重對企業(yè)的經(jīng)營理念與經(jīng)營活動進(jìn)行關(guān)注，從而對企業(yè)的形象進(jìn)行重新評價和定位。綠色投資能幫助企業(yè)迅速樹立“清潔生產(chǎn)”的良好社會形象．能使自然環(huán)境進(jìn)入到良性的循環(huán)中來。同時，綠色投資機(jī)會能夠解決部分就業(yè)問題，緩解社會問題，并提高經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。但是綠色投資也有其不利的影響，一方面，綠色投資會導(dǎo)致生產(chǎn)成本的增加。另一方面綠色投資會產(chǎn)生機(jī)會成本，在資金總量一定的情況下，將一部分資金進(jìn)行綠色投資，就放棄了進(jìn)行其他投資的機(jī)會，這必然會影響企業(yè)其他投資的積累和增加，產(chǎn)生相應(yīng)的機(jī)會成本。但從長遠(yuǎn)來看，綠色投資所帶動的清潔生產(chǎn)對社會，對消費(fèi)者，乃至對企業(yè)都是有利的。

三、綠色營運(yùn)

綠色營運(yùn)要求企業(yè)在營運(yùn)過程中保證不發(fā)生生態(tài)環(huán)境問題，就是要在資金安排時要考慮保證不發(fā)生生態(tài)環(huán)境問題所用資金的情況(吳金波，2007)，保證合理調(diào)配資金，保證資金使用的動態(tài)平衡，不發(fā)生因違反相應(yīng)環(huán)境、環(huán)保法律、法規(guī)而受到的處罰而產(chǎn)生的額外綠色成本。要搞好營運(yùn)資金管理，需要從解決好流動資產(chǎn)和流動負(fù)債兩個方面的問題著手：第一是資金運(yùn)用的管理，即企業(yè)應(yīng)該投資多少在流動資產(chǎn)上，主要包括現(xiàn)金管理、存貨管理和應(yīng)收賬款管理。第二是資金籌集的管理，即企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行流動資產(chǎn)的融資，主要包括銀行短期借款的管理和商業(yè)信用的管理。

四、綠色分配

利潤分配是企業(yè)進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營的重要部分，企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)墓衫叻峙涔衫?，不僅能夠滿足投資者的要求，也能為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。綠色財務(wù)管理在股利分配方面基本繼承了傳統(tǒng)財務(wù)管理理論的內(nèi)容，因此，對因綠色經(jīng)營所產(chǎn)生的綠色利潤進(jìn)行合理的分配，也能夠提高企業(yè)所有者對繼續(xù)投資于環(huán)境保護(hù)生產(chǎn)的濃厚的興趣和強(qiáng)烈的積極性。所不同的是，在支付股利前須按一定的比例提取用來應(yīng)付綠色資金不足的綠色公益金及要支付的綠色股股利。正如合理的利潤分配政策能夠構(gòu)建合理的資本結(jié)構(gòu)，并且充分調(diào)動企業(yè)各方面的積極性，有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展一樣，合理的綠色利潤分配也有利于企業(yè)的持續(xù)綠色發(fā)展。

隨著綠色浪潮在全球范圍內(nèi)的興起，綠色環(huán)保觀念也越來越深人人心，這就要求企業(yè)在發(fā)展生產(chǎn)，獲取經(jīng)濟(jì)效益的同時，必須兼顧社會效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，樹立綠色的生產(chǎn)經(jīng)營理念，加強(qiáng)綠色財務(wù)管理。在人們越來越重視環(huán)境保護(hù)和社會和諧發(fā)展的今天，過去認(rèn)為是企業(yè)負(fù)擔(dān)的環(huán)境保護(hù)問題也已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性的變化?？梢钥吹江h(huán)境目標(biāo)的實現(xiàn)越來越有利于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實現(xiàn)，兼顧環(huán)境問題，社會問題的協(xié)調(diào)越來越有利于企業(yè)的發(fā)展，而且知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展也為企業(yè)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，環(huán)境目標(biāo)，社會目標(biāo)提供了必要的技術(shù)條件。

參考文獻(xiàn)

[1]朱少東低碳經(jīng)濟(jì)下的財務(wù)創(chuàng)新U]財會研究，2010(21)

[2]施平面向可持續(xù)發(fā)展的財務(wù)學(xué)一困境與出路[J1_會計研究，2010(11)

[3]尚秀芬，綠色財務(wù)管理理論探討，林業(yè)財務(wù)與會計，2005(5)

第2篇：綠色財會論文范文

關(guān)鍵字：環(huán)境會計 環(huán)境會計理論體系 環(huán)境會計方法體系 環(huán)境會計監(jiān)督體系

Abstract: Environmental accounting is a specialized field of accounting about the completion of environmental capital， is based on the environmental issue. Environmental accounting has been thirty years since its birth and has some achievement. But the system of environ –mental accounting is not perfect. In the article， it will deal with the necessity of environmental accounting system， the theory， the methods of environmental accounting and the surveillance of environmental accounting.

Key words: environmental accounting the theory of environmental accounting the methods of environmental accounting the surveillance of environmental accounting

當(dāng)代的生活中，企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，往往過度的開發(fā)和利用自然資源，以資源為代價，實現(xiàn)個體一時利益。最終，在經(jīng)濟(jì)高速的同時，環(huán)境問題也日益嚴(yán)峻起來。“經(jīng)濟(jì)之發(fā)展與環(huán)境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)社會歌舞升平的景象，而另一面卻照出了人類文明的病態(tài)”(郭道揚(yáng)，1997)。為解決這一問題，構(gòu)建環(huán)境會計體系已成眾望所歸。

一、構(gòu)建環(huán)境會計體系的必要性

（一）我國環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求

由于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，生產(chǎn)技術(shù)落后，長期以來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過多的依賴于資源耗費(fèi)，加以市場條件下，價值對有關(guān)社會生態(tài)平衡、環(huán)境保護(hù)、資源利用等問題的“無能為力”，人們環(huán)保意識淡薄，環(huán)保技術(shù)缺乏，環(huán)境問題日益突出。，環(huán)境惡化、環(huán)境污染和環(huán)境問題已成為人們最為擔(dān)憂的問題。從國家環(huán)保局公布的調(diào)查結(jié)果來看，近年來我國大批森林草原遭到破壞，水土流失，土壤沙化、堿化，草原退化，沙丘移動，生態(tài)系統(tǒng)嚴(yán)重失衡。我國環(huán)境狀況已發(fā)出種種“黃色警報”，建立環(huán)境會計體系迫在眉睫。

（二）正確衡量國內(nèi)生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要

在傳統(tǒng)會計核算方法體系下，環(huán)境資源未被列入資產(chǎn)加以核算，各項經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)并不能如實的反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)增長速度，某種程度上還會虛增國家富有程度，夸大人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。就企業(yè)成本來講，傳統(tǒng)會計只人造成本，而對不能計價的“自然資本”忽略不計，造成企業(yè)對社會資源的無償占用和污染。企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價獲取“私利”，虛增自身利潤。環(huán)境會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中加入環(huán)境資源成本，從而能夠較準(zhǔn)確地核算國內(nèi)生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，降低生產(chǎn)成本，維護(hù)社會資源環(huán)境[1]。

（三）企業(yè)自身發(fā)展的需要

企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系十分密切，良好的社會環(huán)境是企業(yè)健康發(fā)展的前提條件和必要保障。資源枯竭，環(huán)境污染，氣候改變，廢棄物處理，產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等將直接的到企業(yè)的生產(chǎn)組織和管理決策?！捌ぶ淮?，毛將焉附”，整個社會環(huán)境的惡化將直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)只有建立完善的環(huán)境會計體系，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，才能求得生存和發(fā)展。

（四）實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和社會和諧發(fā)展的必要條件

資源的稀缺性和人類欲望的無限性始終是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法回避的難題，在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，這一問題更加突出。在資源有限的前提條件下，只有建立環(huán)境會計體系，通過環(huán)境會計體系提供環(huán)境保護(hù)、公害防止與消除等方面的信息，找到經(jīng)濟(jì)效益，社會效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合點(diǎn)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置與社會和諧發(fā)展，才可能最終實現(xiàn)“既滿足當(dāng)代人的需要而又不影響子孫后代利益”的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

二、構(gòu)建環(huán)境會計的理論體系

對環(huán)境會計的研究始于20世紀(jì)70年代。以1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的文章《污染的會計問題》為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕。經(jīng)過30多年的不斷發(fā)展，時至今日，環(huán)境會計研究已初具規(guī)模，且成效顯著。但就環(huán)境會計理論體系來講，仍不甚完善，尤其是在，這方面還是一片空白。近年，關(guān)于環(huán)境會計理論框架的研究頗多，但爭議也很大，至今仍未形成“定論”。筆者贊同環(huán)境會計理論體系應(yīng)以環(huán)境會計著重解決什么問題為出發(fā)點(diǎn)，圍繞環(huán)境會計應(yīng)能夠解決什么問題，如何解決這些問題來進(jìn)行研究，構(gòu)建環(huán)境會計的理論體系這一觀點(diǎn)[2]。（王金葉，1996；王軍法，2004）。圍繞這一指導(dǎo)思想，實務(wù)中環(huán)境會計理論體系應(yīng)具體解決環(huán)境會計的研究、研究的組織機(jī)構(gòu)、基本假設(shè)、一般準(zhǔn)則、核算體系、報告模式及披露方法等。關(guān)于這方面的論述，已發(fā)表過多篇論文，本文不再贅述。

三、構(gòu)建環(huán)境的論體系

環(huán)境會計是環(huán)境與會計學(xué)科交叉滲透而形成的邊緣性學(xué)科，關(guān)于它的涉及到、、技術(shù)、等各方面的因素。因而，環(huán)境會計方法論體系的構(gòu)建不但與會計學(xué)和環(huán)境學(xué)有著直接關(guān)系，也與、數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、邏輯學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)、技術(shù)科學(xué)、管理科學(xué)、法學(xué)等學(xué)科有著密切聯(lián)系。在環(huán)境會計的研究過程中，要恰當(dāng)?shù)奶幚砗脮媽W(xué)科方法和其它學(xué)科理論方法的關(guān)系。具體應(yīng)該注意以下幾個方面：

（一）以經(jīng)濟(jì)科學(xué)為中心，運(yùn)用包括理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在內(nèi)的眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)典理論，具體論證人與資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系。從理論角度出發(fā)，研究發(fā)現(xiàn)能夠處理好資源有限性與人類欲望無限性之間矛盾的有效途徑，達(dá)到合理配置資源，提高資源的利用效率的理想目標(biāo)，同時積極尋求有效的、豐富的替代資源。

（二）將環(huán)境科學(xué)貫穿于會計理論與實務(wù)研究的始終。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計與自然環(huán)境的聯(lián)系越來越明顯，用會計處理一些環(huán)境已成為當(dāng)代和未來會計學(xué)發(fā)展的趨勢。尤其是將環(huán)境價值和生態(tài)循環(huán)融入傳統(tǒng)的會計循環(huán)中，運(yùn)用環(huán)境預(yù)測和環(huán)境規(guī)劃方法參與有關(guān)財務(wù)計劃、財務(wù)決策，用“費(fèi)用、效益”法，合理開支“綠色成本”，組織綠色成本核算，正確反映企業(yè)“綠色利潤”，披露“綠色信息”等[3]。

（三）以哲學(xué)、邏輯學(xué)、數(shù)學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)、法學(xué)等作為環(huán)境會計生存和發(fā)展的土壤。從環(huán)境會計發(fā)展和現(xiàn)狀來看，哲學(xué)為環(huán)境會計提供了分析、解決問題的基本思路，為從思維和存在的角度去概括會計本質(zhì)及內(nèi)在機(jī)制、揭示會計主體與客體之間的關(guān)系提供了強(qiáng)有力的理論依據(jù)；邏輯學(xué)為環(huán)境會計思維提供方法基礎(chǔ)之補(bǔ)充；數(shù)學(xué)自始自終都是會計的主體，為環(huán)境會計的計量和評估提供了一定的方法；法學(xué)為將來環(huán)境會計準(zhǔn)則的創(chuàng)立提供理論依據(jù)；生物學(xué)、化學(xué)等則為環(huán)境會計分析環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、計量和反映有關(guān)損益提供了方法論[3]。環(huán)境會計體系大廈的構(gòu)建應(yīng)這些學(xué)科的不斷發(fā)展和運(yùn)用為基礎(chǔ)。

四、構(gòu)建環(huán)境會計的監(jiān)督體系

環(huán)境會計體系是一個“微觀——宏觀共振型”會計模式。它既是一個會計問題，也是一個社會問題，其最終目標(biāo)是“達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境和社會效益的全面豐收”。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，不僅要考慮到企業(yè)自身的利益，而且要兼顧社會利益。因而環(huán)境會計不僅要核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品，還要對與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制。但在“利潤最大化”的市場驅(qū)使下，很少有企業(yè)會自主、自愿、完全無保留的、正確的提供會計信息。因而必須建立完整的環(huán)境會計監(jiān)督體系，以保障環(huán)境會計順利實施。

（一）建立完善的制度是推行企業(yè)環(huán)境會計的先導(dǎo)。

為了防止西方國家在環(huán)境問題上 “先污染，后治理”的 曲折發(fā)展史的重演，我國應(yīng)加緊推行企業(yè)環(huán)境會計的實施，建立健全的環(huán)境法律法規(guī)體系。首先，加緊修改會計法，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入會計法，以法律的形式確定環(huán)境會計的地位和作用。其次，完善會計準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的列入會計要素，成為披露內(nèi)容，防止有關(guān)部門和單位的短期行為。最后，建立會計制度，會計制度依據(jù)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。通過相關(guān)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則與制度的強(qiáng)制性要求，使企業(yè)將追求經(jīng)濟(jì)效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾統(tǒng)一起來，促使企業(yè)將開展環(huán)境保護(hù)工作轉(zhuǎn)化為自覺行動。

（二）政府宏觀調(diào)控是環(huán)境會計實施的重要保證

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，價值規(guī)律對有關(guān)社會生態(tài)平衡，環(huán)境保護(hù)，資源利用等問題“無能為力”，這就需要政府的介入，運(yùn)用政府的權(quán)力進(jìn)行宏觀調(diào)控。通過政府有關(guān)部門在擴(kuò)大環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的工作范圍，加強(qiáng)財政部門與環(huán)保部門的合作，充分發(fā)揮相關(guān)專業(yè)協(xié)會的作用等方面的宏觀調(diào)控，盡快制定出適合我國國情的企業(yè)環(huán)境會計制度、準(zhǔn)則，加強(qiáng)環(huán)保部門、財政部門對企業(yè)環(huán)境會計工作的監(jiān)督指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計的順利實施。

理論來源于實踐又指導(dǎo)實踐。環(huán)境會計的建立也必須以完善的會計理論為基礎(chǔ)。，就世界范圍來看，環(huán)境會計實務(wù)顯得相當(dāng)粗糙，尤其是在計量環(huán)節(jié)上一直沒有取得突破性進(jìn)展。因而，政府部門還要恰當(dāng)?shù)厥┮砸龑?dǎo)，促進(jìn)會計理論界給予在環(huán)境會計更多的關(guān)注，提高我國環(huán)境會計理論水平，加快環(huán)境會計理論與實務(wù)的相結(jié)合。

（三）獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)監(jiān)督是推經(jīng)環(huán)境會計穩(wěn)健發(fā)展的強(qiáng)有力的措施

環(huán)境會計核算的主體是企業(yè)。從自身利益出發(fā)，企業(yè)往往不會全面、如實披露對環(huán)境資源的社會責(zé)任履行情況。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項環(huán)境審計。其中對于企業(yè)環(huán)境報告和相關(guān)的環(huán)境會計信息進(jìn)行監(jiān)督、鑒定和評價將有助于環(huán)境會計的創(chuàng)建和不斷完善。實務(wù)中這方面的工作主要是由獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)來實施的。因此，加強(qiáng)第三方機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，由社會環(huán)境審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)環(huán)境報告和環(huán)境會計進(jìn)行審計鑒定，出具環(huán)境審計報告，是推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計穩(wěn)步發(fā)展的強(qiáng)有力的措施[4]。

此外，企業(yè)作為環(huán)境會計的主體，只有其自身環(huán)保意識不斷提高，將環(huán)境保護(hù)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X行為，才能為環(huán)境會計的順利實施創(chuàng)造良好的主客觀條件。因而，在構(gòu)建環(huán)境會計體系的過程中，還要不斷的提高企業(yè)員工的環(huán)境意識和資源意識，不斷提高財會人員的專業(yè)素質(zhì)等。

綜上所述，環(huán)境會計是環(huán)境科學(xué)和會計學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科。構(gòu)建科學(xué)合理的環(huán)境會計體系不僅需要會計學(xué)理論研究的不斷深入，同時也需要自然、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會等各方的大力協(xié)助；不但需要專家學(xué)者們的刻苦鉆研，更需要企業(yè)、政府、社會各界的不懈努力。對于環(huán)境會計體系的將來我們這樣預(yù)期，“前途是光明的，道路是曲折的”。

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[1]王金葉．綠色會計初探，農(nóng)業(yè)會計[J]，1996，(5)．

[2]趙朝麗．試論構(gòu)建我國綠色會計的理論體系框架[J]，事業(yè)財會，1999，(1)．

第3篇：綠色財會論文范文

在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，對經(jīng)營活動的會計環(huán)境進(jìn)行系統(tǒng)管理，通過資本的運(yùn)作，進(jìn)行相關(guān)核算等業(yè)務(wù)，從而進(jìn)一步加強(qiáng)對財務(wù)會計活動工作監(jiān)督與跟進(jìn)，通過相關(guān)人員的綜合能力及發(fā)展中的企業(yè)改建，來進(jìn)一步采取完善的方法和政策，實現(xiàn)財會環(huán)境問題的有效解決，促成企業(yè)在市場中的核心競爭力.因此，財務(wù)會計工作內(nèi)容在企業(yè)發(fā)展過程中也關(guān)鍵性的.現(xiàn)就針對我國企業(yè)財務(wù)會計發(fā)展中所面臨的問題進(jìn)行解析，進(jìn)而提出幾點(diǎn)對策.

關(guān)鍵詞：

會計環(huán)境；發(fā)展；問題

1會計環(huán)境的由來

隨著20世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步壯大，人們的對環(huán)境污染、生態(tài)破壞及資源短缺等環(huán)境問題得以重視，為更好的解決因環(huán)境污染造成的全球變暖、空氣指數(shù)等相關(guān)問題，在70年代，根據(jù)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定了“環(huán)境會計”，即:綠色會計的新概念及新研究.有效將經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的發(fā)展變化及問題的關(guān)系，進(jìn)行有效的分析解決，在探究其關(guān)系同時，進(jìn)行會計的相關(guān)主體企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境污染的測定，通過環(huán)境績效[1]與活動多形式來將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有效進(jìn)行，其在企業(yè)中對會計環(huán)境的活動設(shè)定，制約影響環(huán)境的各類企業(yè)行為，進(jìn)一步將環(huán)境問題進(jìn)行控制與加強(qiáng)管理，通過對企業(yè)會計信息的有效資源整合，對所忽視的問題進(jìn)行改良，束縛企業(yè)的行為，對環(huán)境問題進(jìn)行積極的有效的改善處理，進(jìn)一步將會計環(huán)境營造.然而，在實際企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)傳統(tǒng)的會計核算體系并沒有存在對環(huán)境的相關(guān)措施，對其中存在的問題，也并沒有及時處理和解決，所以，會計環(huán)境隨之由來.

2我國企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展中存在的問題

2.1企業(yè)財務(wù)會計管理中對建立健全完善的管理體制存有缺陷

會計法律法規(guī)出現(xiàn)漏洞.近年來，對于會計的相關(guān)法律法規(guī)的合理性制度執(zhí)行，并沒有相關(guān)的執(zhí)法之職責(zé)監(jiān)督，疏忽相關(guān)法律的制約性，而導(dǎo)致一些從業(yè)者鉆法律空子，為了一己之私，更是為了整體利益的發(fā)展，進(jìn)行嚴(yán)重的環(huán)境破壞的工作缺陷，帶來嚴(yán)重的不可估計的環(huán)境損失，甚是無法彌補(bǔ)的，所以，嚴(yán)重的行為過程，歸咎責(zé)任在于企業(yè)相關(guān)會計人員的處理不當(dāng)，同時與會計法律法規(guī)在實踐活動中是不可分割的.建立健全企業(yè)財務(wù)會計在經(jīng)營活動活動的相關(guān)制度，完善活動過程，對相關(guān)的工作效率及工作質(zhì)量形成鮮明的管理系統(tǒng)，并在改良企業(yè)發(fā)展過程中，以保障財會人員的會計水平為基礎(chǔ)，健全的管理體系為保障，不斷在管理中，實現(xiàn)相關(guān)的的問題信息資源的整合與解決，對企業(yè)管理中存有的因個人過失而引發(fā)的企業(yè)的效益損失，及對整個投資過程及生產(chǎn)過程造成嚴(yán)重影響的，將進(jìn)行信息的責(zé)任調(diào)查不斷發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，相關(guān)執(zhí)行務(wù)管理的工作要落到實處，關(guān)系到人及具體工作職責(zé)，對相關(guān)債權(quán)人的不良影響要降到最低點(diǎn)，對企業(yè)隱患同樣如此，以企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展的眼光看待問題，分析問題，使企業(yè)更好更快的發(fā)展運(yùn)作.

2.2法律法規(guī)對財務(wù)會計工作的監(jiān)督力度不夠

對于企業(yè)會計環(huán)境的管理及監(jiān)督力度等法律手段運(yùn)用不到位，并沒有完善其經(jīng)營中出現(xiàn)的種種問題和相關(guān)的問題檢查分析，對企業(yè)財務(wù)工作對于其自身來說，是一種長期的工作過程，在整個財務(wù)會計管理中，應(yīng)以法律方面進(jìn)行有效制約，尤為是對于當(dāng)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r較為落后的企業(yè)來說，要以發(fā)展的眼光看問題，對傳統(tǒng)的會計管理要摒除惡習(xí)，在經(jīng)過不斷的改進(jìn)及運(yùn)行過程中，以法律為依據(jù)，促成企業(yè)的健康良性的發(fā)展，通過建立健全相關(guān)聯(lián)的財務(wù)會計的法律法工作，形成有效的經(jīng)營發(fā)展及內(nèi)容的不斷充實，在企業(yè)管理過程中，也要同時進(jìn)行相關(guān)會計人員的監(jiān)督和管理，通過相互制約，相互監(jiān)督，來更加完善其工作中的不足規(guī)范企業(yè)制度，及對法律手段的綜合運(yùn)用，這樣才能更加快速的進(jìn)行相關(guān)的企業(yè)規(guī)范與發(fā)展的有條不紊進(jìn)行，因此，規(guī)范及健全相關(guān)財會的法律制度，建立更加有效的加強(qiáng)財務(wù)會計的企業(yè)管理及工作執(zhí)法力度.

2.3環(huán)保意識與觀念弱

環(huán)保概念[2]性弱，對于會計從業(yè)人員來說，雖然知道環(huán)保重要性，卻并沒有較強(qiáng)的環(huán)保觀念，潛意識對環(huán)保的理解程度較差，其過程中也通過相關(guān)的法律法規(guī)等進(jìn)行監(jiān)督與約束，大但整體過程并未進(jìn)行全面認(rèn)識及應(yīng)用于實踐活動由于企業(yè)并不是公益性的組織，最終以索取的利益為標(biāo)準(zhǔn)所以，顧此失彼，往往做注重結(jié)果，沒有進(jìn)行有關(guān)的環(huán)境影響分析.對存在環(huán)境會計問題的出現(xiàn)，并沒有及時的發(fā)現(xiàn)，并進(jìn)行過程的有效監(jiān)督.

2.4對計量會計計量方法有效展開

近年來，中國以環(huán)境展開方法計量，形成環(huán)境成本及費(fèi)用等的有效的結(jié)合，將每一個與會計相關(guān)的要素進(jìn)行總結(jié).然而，對于不同企業(yè)之間的經(jīng)營管理范疇與業(yè)務(wù)不同，造成交易過程結(jié)合市場中的定性各不相同.從而導(dǎo)致收入與支出并沒有確切的界限，這都需要在交易過程中，建立更加完善的制約會計計量誤區(qū)和盲區(qū).對于成本形成確切的估算，形成會計計量方法[3]的制定.其中，貨幣計量的方法在實踐中的交易應(yīng)用較為常見，這不存有定價制約的問題，是以各企業(yè)相關(guān)環(huán)境成本來進(jìn)行的合理估計，具有可操行與實際價值，更加有利于企業(yè)進(jìn)行及時有效的預(yù)知和利潤的操縱空間.

2.5環(huán)境會計披露尚未形成完整系統(tǒng)的模式

在環(huán)境會計信息披露過程中，缺乏對相關(guān)領(lǐng)域的信息進(jìn)行合理有效的整合，對于信息披露的環(huán)境通過不同環(huán)境范圍及形式上、內(nèi)容和方式上合理完善，針對不同發(fā)展之間形成不同的有效的比擬性，將不同的區(qū)別通過對比進(jìn)行價值提取.鼓勵企業(yè)通過自身的有效披露的執(zhí)行情況，以自愿為原則，形成各方面的利益點(diǎn)結(jié)合，將不同的信息合理范圍內(nèi)的利益與管理區(qū)分開來，最終完成有利的企業(yè)資金方向的確定，進(jìn)行執(zhí)行完善與結(jié)果的價值創(chuàng)造.

3促進(jìn)我國企業(yè)財務(wù)會計工作發(fā)展的具體措施

3.1建立健全企業(yè)管理制度，進(jìn)行會計體制改革與完善

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計行業(yè)的形式越來越存有危機(jī)，在當(dāng)代會計與企業(yè)管理之間，建立長期有效的制度，將進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的整體提前預(yù)知，完成最終的企業(yè)策略的制定與企業(yè)的決策形成，并通過不斷的管理與實踐，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)內(nèi)部的管理相結(jié)合，有效完善會計管理過程中的制度的革新，對整體的發(fā)展形式，進(jìn)行合理的分配與建設(shè)，并通過會計制度，形成較為有效的企業(yè)發(fā)展的布局與建設(shè)運(yùn)轉(zhuǎn)，因此，進(jìn)行會計管理體制的不斷更新過程，是一個長期不斷進(jìn)行的過程，既要掌握相關(guān)的市場行情，又要結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，進(jìn)行會計制度的建立健全及完善過程，及時解決各種問題，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的有效運(yùn)轉(zhuǎn).

3.2對會計從業(yè)者進(jìn)行相關(guān)制約與管理，監(jiān)督落實要到位

會計管理制度[4]制定要及時跟進(jìn)，及時糾正，這就要求會計管理要落實到人的辦法中去，進(jìn)行有效的責(zé)任監(jiān)督，將會計發(fā)展與建設(shè)中存在的問題，由從業(yè)者的專業(yè)直覺判斷，來進(jìn)行不斷的跟進(jìn)與完善，因此說，會計從業(yè)者的相關(guān)的制度制約，不是一紙空文，而是切實存在的真實監(jiān)督落地的過程，因此會計人員要嚴(yán)格遵守，落實到位.對于會計從業(yè)者，專門的會計知識、能力及自身的整體規(guī)范的自律性、自覺性有關(guān)，要在法律法規(guī)的制約下，嚴(yán)格遵守相關(guān)財會規(guī)定，并提高自己的職業(yè)道德操守，將會計教育積極發(fā)揮，通過基本的管理制度形成，將相關(guān)會計考取的職業(yè)資格證考試等進(jìn)行嚴(yán)格把控.

3.3對會計從業(yè)者要提升其社會地位，對其素質(zhì)及相關(guān)能力不斷提升

充分發(fā)揮財務(wù)會計制度，提高會計人員在社會中的影響力及地位的建立，不斷進(jìn)行其能力的有效發(fā)揮，提高主觀能動性，讓會計人員對自己的專業(yè)感到興趣，能夠體現(xiàn)其創(chuàng)造的價值及帶給企業(yè)的影響.在一定意義上開說，會計人員的綜合地位的提高，是建立在財務(wù)會計人員的根本性、基礎(chǔ)性的保障上來的，為維護(hù)其相關(guān)的法律條件進(jìn)行權(quán)益的保護(hù)，因此，在提進(jìn)行會計人員的地位的提升同時，以相關(guān)的法律法規(guī)做擔(dān)保，確保其相關(guān)的職能的發(fā)揮與約束，進(jìn)行職業(yè)操守與職業(yè)道德的整體提升.建立更加科學(xué)合理的會計掌握的專業(yè)內(nèi)容，設(shè)定會計科目考試的綜合知識體現(xiàn).設(shè)立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嬒嚓P(guān)的教學(xué)知識點(diǎn)及提升其業(yè)務(wù)實踐能力，進(jìn)一步保證其財務(wù)會計的地位.所以，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體形勢下，以各種能力及相關(guān)的知識確定，保證知識與應(yīng)用向結(jié)合，確定企業(yè)整體的運(yùn)轉(zhuǎn)及趨勢，對會計從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的全面知識解析，及相關(guān)的法律法規(guī)的保障，來確定他們綜合業(yè)務(wù)的運(yùn)用，有效提升會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì).

4小結(jié)

環(huán)境會計直接影響著未來企業(yè)的整體狀況，就其發(fā)展起初的問題層次不窮的出現(xiàn)，把環(huán)境會計進(jìn)行有效的關(guān)鍵性的完善與趨勢發(fā)展中的預(yù)知，以法律法規(guī)等各項環(huán)境會計制度為依據(jù)，通過不斷地提升會計相關(guān)從業(yè)者的自身專業(yè)水平基礎(chǔ)上，以提高環(huán)境會計的意識及有效進(jìn)行預(yù)知能力的提升，就實際企業(yè)中所存在的環(huán)境問題，企業(yè)財務(wù)會計人員要積極進(jìn)行問題分析，企業(yè)還注重實際應(yīng)用過程中的問題處理，對企業(yè)中的環(huán)境會計漏洞，實施與建立方法，站在一定的高度上，長遠(yuǎn)發(fā)展角度上，建立企業(yè)最佳的核算體系[5]，在以環(huán)境為展開方式中以可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的戰(zhàn)略為根本出發(fā)點(diǎn)，圍繞這一要素，與理論實踐相結(jié)合，進(jìn)行自身企業(yè)的狀況分析，建立環(huán)境會計發(fā)展的模式，對資源浪費(fèi)、成本預(yù)估等方法，予以重點(diǎn)的有效的實踐，在不斷的資源耗減之中，建立符合可持續(xù)發(fā)展的綠色核算工作的模式，對破壞程度降到最低，并合理改善，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境研究，有效將良性綠色的經(jīng)濟(jì)發(fā)展在一定領(lǐng)域中實踐開展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)我國企業(yè)的健康發(fā)展.

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第4篇：綠色財會論文范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理理論；歷史沿革；創(chuàng)新趨勢

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0107-02

一、概念界定與文獻(xiàn)掌握情況

財務(wù)管理理論系統(tǒng)從內(nèi)容上可以劃分為財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系、財務(wù)管理應(yīng)用理論體系。本研究所綜述的財務(wù)管理基礎(chǔ)理論主要指財務(wù)管理研究的基礎(chǔ)性問題，主要包括財務(wù)管理基本范疇、財務(wù)管理方法、價值觀念、市場效率和治理結(jié)構(gòu)等。財務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究對財務(wù)管理的發(fā)展起著很重要的作用[1]。隨著現(xiàn)代財務(wù)管理的不斷發(fā)展，財務(wù)管理的基礎(chǔ)理論也在不斷的演化，已經(jīng)形成了較多有意義的研究成果和較為規(guī)范的理論體系。對其歷史沿革和未來發(fā)展趨勢展開文獻(xiàn)綜述，可使研究者對財務(wù)管理基本理論的發(fā)展形成明確的認(rèn)識，具有一定的理論與現(xiàn)實意義。

通過對中國知網(wǎng)CNKI等文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，近三十年來的財務(wù)管理基礎(chǔ)理論密切相關(guān)的研究論文約為700余篇，此外還有一些重要的學(xué)術(shù)研究專著。為系統(tǒng)梳理中國財務(wù)管理理論研究的現(xiàn)狀和最近研究進(jìn)展，本論文重點(diǎn)對2007—2012年近六年的研究成果進(jìn)行研究，出于對其代表性和可行性的考慮，將視線集中在相關(guān)學(xué)科的核心刊物和CSSCI來源期刊上。

二、中國財務(wù)管理基礎(chǔ)理論研究的歷史沿革與文獻(xiàn)述評

在過去的三十年中，中國財務(wù)管理理論研究，經(jīng)歷了從緩慢積累到繁榮發(fā)展的過程。從哲學(xué)的觀點(diǎn)看，理論來源于實踐，是對實踐的概括和抽象，對實踐具有指導(dǎo)和預(yù)測的作用，財務(wù)管理理論也具有這樣的哲學(xué)邏輯。本研究將中國財務(wù)管理基礎(chǔ)理論的歷史沿革劃分為三個時期，并對其代表性文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。

樣本文獻(xiàn)統(tǒng)計與文獻(xiàn)綜述表明，財務(wù)管理理論研究在1992年之前相對比較薄弱。1992年10月，黨的十四大確定將中國經(jīng)濟(jì)體制改革為社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，隨著改革開放的深入，國內(nèi)漸漸引入西方的財務(wù)管理理論，并在自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上形成了具有中國特色的企業(yè)財務(wù)管理體系。這一現(xiàn)狀引發(fā)了中國研究者的研究熱情，如毛付根教授（1995）在《財務(wù)管理理論的歷史發(fā)展》中分析了財務(wù)管理思想的起源以20世紀(jì)50年代中期為分水嶺，分析了傳統(tǒng)財務(wù)管理理論和現(xiàn)代財務(wù)管理理論發(fā)展與變革的基本脈胳[2]。1995年之后，相關(guān)的理論研究逐步出現(xiàn)并呈現(xiàn)積極發(fā)展趨勢。

2001年12月，中國加入世界貿(mào)易組織，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，企業(yè)理財環(huán)境出現(xiàn)了重大變遷，中國財務(wù)管理的地位、作用、目標(biāo)和使命都出現(xiàn)了重大變化，直接促成了財務(wù)管理研究領(lǐng)域的蓬勃發(fā)展。企業(yè)財務(wù)管理體系逐步健全，財務(wù)管理研究得到了更深入的探索和發(fā)展。這一時期中國的研究主要以財務(wù)管理基本理論的構(gòu)建或構(gòu)想為主，如王化成、陳興述，湯谷良等學(xué)者在這一時期深入探索財務(wù)管理的理論框架、理論體系的構(gòu)建等[2]。這一時期的研究形成了一系列經(jīng)典的理論觀點(diǎn)，如王化成教授（2001）總結(jié)了20世紀(jì)財務(wù)管理的五次發(fā)展浪潮[3]；陳興述（2001）從財務(wù)管理理論的研究方法和研究內(nèi)容兩方面論述了財務(wù)管理理論研究的發(fā)展與創(chuàng)新[4]。

在知識主導(dǎo)的21世紀(jì)，傳統(tǒng)財務(wù)管理已經(jīng)表現(xiàn)出與當(dāng)今理財環(huán)境的不適應(yīng)，中國迎來一個人力資本和物質(zhì)資本并重的理財階段，迫切需要構(gòu)建或完善與之相適應(yīng)的財務(wù)管理理論體系。郭澤光等（2002）基于經(jīng)濟(jì)全球化和知識經(jīng)濟(jì)的環(huán)境，提出財務(wù)管理理論必須進(jìn)行全面創(chuàng)新，包括建立企業(yè)財務(wù)理念體系、確立新的財務(wù)管理目標(biāo)和拓展財務(wù)理論研究內(nèi)容等三方面[5]。隨著西方財務(wù)管理理論大量引入，如資本結(jié)構(gòu)理論、投資組合理論、企業(yè)并購理論、企業(yè)股利分配政策等，及其管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科研究方法的運(yùn)用，使財務(wù)管理基本理論研究的內(nèi)容和形式更加豐富。

切合中國企業(yè)所處的新興經(jīng)濟(jì)環(huán)境，張兆國基于知識經(jīng)濟(jì)的背景，提出財務(wù)管理創(chuàng)新應(yīng)集中在觀念的更新、目標(biāo)的重組、內(nèi)容的調(diào)整與拓展三大方面[6]。魏明海提出從公司理論、信息不對稱理論、道德風(fēng)險、交易成本和所有權(quán)成本、人力資本等理論方面研究公司財務(wù)理論的新視角[7]。朱明秀基于人力資本產(chǎn)權(quán)化的影響和資本范圍的重新界定，提出財務(wù)管理的內(nèi)容、理念、方法和主體將發(fā)生變化，同時支撐財務(wù)管理學(xué)科的理論基礎(chǔ)也將調(diào)整[8]。李心合基于對西方財務(wù)管理理論貧困化的分析，提出財務(wù)管理理論在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、研究視角和研究領(lǐng)域三大方面的出路[9]。近年來，一批年輕學(xué)者和企業(yè)界人士積極展開對不同組織的財務(wù)管理的分類研究，如企業(yè)集團(tuán)、證券公司、非營利性機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理理論等。

三、中國財務(wù)管理理論的創(chuàng)新趨勢

關(guān)于中國財務(wù)管理理論創(chuàng)新或發(fā)展趨勢的研究，中國學(xué)者積累了較為豐富的前期成果，觀點(diǎn)各具特色[10]。本文結(jié)合研究現(xiàn)狀與未來研究趨勢，提出如下可待創(chuàng)新之處：

（一）研究方法的創(chuàng)新

中國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論所運(yùn)用的基本是宏觀的和定性的分析方法，微觀的和定量的研究相對較少。就財務(wù)管理理論研究方法而言，需要在進(jìn)行規(guī)范研究的同時，下更大的力氣開展實證研究，以增強(qiáng)研究的可靠性。隨著運(yùn)籌學(xué)、數(shù)學(xué)等為財務(wù)管理提供基礎(chǔ)工具支持的學(xué)科的發(fā)展，從而為企業(yè)理財建立更加科學(xué)、合理的量化財務(wù)模型提供了支持，如定量預(yù)測、滾動預(yù)算、風(fēng)險決策及不確定性決策等。特別是當(dāng)跨國資本經(jīng)營目標(biāo)確定后，財務(wù)管理就要運(yùn)用價值管理的方法，將經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行分解、量化，作出實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的規(guī)劃，為企業(yè)進(jìn)行跨國投資與融資，優(yōu)化跨國資本存量和流量，防范與控制外匯風(fēng)險提供有用的財務(wù)會計信息。此外，旨在防范風(fēng)險、提高效率的財務(wù)控制方法和包含人力資本、知識資本的指標(biāo)在內(nèi)的財務(wù)分析方法等也應(yīng)引起足夠的重視，以滿足新的環(huán)境對于財務(wù)管理的要求。

（二）研究視角的創(chuàng)新

1.綠色財務(wù)管理理論問題研究。黨的十提出要建設(shè)生態(tài)文明的美麗中國，企業(yè)財務(wù)管理活動中，在保證企業(yè)盈利的同時，考慮生態(tài)環(huán)境的保護(hù)問題應(yīng)成為財務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)。即在企業(yè)經(jīng)營過程中，包括資金籌集、資金運(yùn)用、資金耗費(fèi)、資金回收、資金分配等各項活動安排都應(yīng)充分考慮導(dǎo)入環(huán)境因素。通過對現(xiàn)有研究文獻(xiàn)的梳理可以看出，國外綠色財務(wù)管理理論和實務(wù)都已較為成熟，國內(nèi)學(xué)者進(jìn)行研究對此也有所介紹和借鑒，主要涉及綠色財務(wù)在中國應(yīng)用的意義、概念、目標(biāo)、內(nèi)容和體系設(shè)計等基礎(chǔ)理論。綠色財務(wù)管理的理論研究應(yīng)成為未來研究創(chuàng)新的重點(diǎn)。

2.人力資本視角下的財務(wù)管理理論問題。人力資本產(chǎn)權(quán)化是現(xiàn)代社會的主要特征，以人為本既是中國企業(yè)科學(xué)發(fā)展的重要內(nèi)涵，也應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的理財理念。人力資源作為知識資本和智力資本的載體，擁有對其所具有的知識資源和智力資源的占有、使用、分配、控制和索取等權(quán)利。人力資本無疑是現(xiàn)代企業(yè)最重要的資本。傳統(tǒng)財務(wù)管理理論集中于實物資本和金融資本的研究，是以“物”為本的財務(wù)理論，隨著知識經(jīng)濟(jì)的深化和人力資本的產(chǎn)權(quán)化，未來應(yīng)該重視人力資本財務(wù)理論問題的研究，人力資本應(yīng)作為企業(yè)資本參與到籌資管理、投資管理和分配管理中。

3.關(guān)于供應(yīng)鏈企業(yè)的財務(wù)管理理論研究。供應(yīng)鏈及供應(yīng)鏈管理是現(xiàn)代企業(yè)面臨的前沿課題，供應(yīng)鏈就是圍繞核心企業(yè)，通過物流、資金流和信息流的控制，將供應(yīng)企業(yè)、制造企業(yè)、分銷企業(yè)、零售企業(yè)以及最終用戶連成一體的多企業(yè)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，其強(qiáng)調(diào)合作而非競爭，追求供應(yīng)鏈整體利益的最大化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢和信息技術(shù)的發(fā)展，供應(yīng)鏈將成為企業(yè)未來競爭的主要形態(tài)，而傳統(tǒng)財務(wù)管理理論則主要集中于單個企業(yè)財務(wù)理論的研究，因此應(yīng)該重視供應(yīng)鏈企業(yè)財務(wù)理論問題的研究，從供應(yīng)鏈整體的角度研究相關(guān)財務(wù)理論[11]。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：綠色財會論文范文

論文關(guān)鍵詞：醫(yī)院，應(yīng)收帳款管理

 

隨著社會的發(fā)展，我國社會保障體系日臻完善，城鎮(zhèn)醫(yī)療保險的全面實施和新型農(nóng)村合作醫(yī)療的全力推廣，基本解決了“看病難”的問題，人們有病必醫(yī)、有病必治的意識得到了強(qiáng)化。雖然醫(yī)院每年業(yè)務(wù)量持續(xù)增長，但同期不可避免地出現(xiàn)了一個新的問題——醫(yī)療應(yīng)收帳款，這已漸漸成為了影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)收支良性循環(huán)和正常運(yùn)作的最大隱患。因此，加強(qiáng)醫(yī)療應(yīng)收帳款的全程管理，已成為各大醫(yī)院一個刻不容緩的公共課題。

1.醫(yī)療應(yīng)收帳款的含義及風(fēng)險

1.1醫(yī)療應(yīng)收帳款的含義

醫(yī)療應(yīng)收款項，是構(gòu)成應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率的兩個指標(biāo)之一，是指醫(yī)院與其他單位或個人之間因醫(yī)療服務(wù)或其他款項往來而發(fā)生的債權(quán)，包括應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)、應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款。

應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)是指醫(yī)院因為提供醫(yī)療服務(wù)活動，應(yīng)該向接受勞務(wù)供應(yīng)的單位和個人收取而尚未收取的款項。

應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收帳款管理，是指應(yīng)收醫(yī)院門診病人和已經(jīng)出院的住院病人所發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用和其他應(yīng)收未收的醫(yī)藥費(fèi)用。

其他應(yīng)收款，是指除應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)和應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。

1.2醫(yī)療應(yīng)收帳款的風(fēng)險

醫(yī)療應(yīng)收款的實質(zhì)是城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險及其他單位或個人對醫(yī)院資金的占用，這無疑會給醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來隱性和顯性風(fēng)險。主要體現(xiàn)在一是增加了醫(yī)院資金占用，降低醫(yī)院的資金使用率，使醫(yī)院效益下降；二是虛增醫(yī)院當(dāng)期業(yè)務(wù)收支結(jié)余。由于醫(yī)院的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)收帳款的存在導(dǎo)致醫(yī)院賬面利潤的增加，而實際沒有如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入；三是容易造成醫(yī)院資產(chǎn)不實。應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中，構(gòu)成了醫(yī)院總資產(chǎn)的項目之一，無法真實、實時地反映醫(yī)院的資產(chǎn)；四是加速了醫(yī)院的現(xiàn)金流出cssci期刊目錄。醫(yī)療應(yīng)收帳款時間長了，極易發(fā)生壞帳損失。事實上，各地醫(yī)院應(yīng)收賬款大部分都轉(zhuǎn)化為“壞帳”，從金額上看，每年少則幾萬，多則上百萬。

2.醫(yī)療應(yīng)收帳款形成的誘因

醫(yī)院應(yīng)收賬款額度居高不下的原因多種多樣， 既有行業(yè)的特殊性， 也有公立醫(yī)院的特殊性。

2.1職能不明確。公益性醫(yī)院承擔(dān)著部分政府職能，對“110”、120” 和群眾送來的交通肇事、打架斗毆等傷員，醫(yī)院必須全身心地投入搶救治療，但肇事者和受害者都不愿支付醫(yī)療費(fèi)用，到事故責(zé)任明確前無人負(fù)責(zé)清算欠費(fèi)，甚至于責(zé)任明確后，有些確實無力支付醫(yī)藥費(fèi)，有些存在著拒不支付醫(yī)療費(fèi)用的情況，這一般占醫(yī)院欠費(fèi)的30%～40% 左右。

2.2低收入人群的住院治療。社會貧困居民及外來打工人員，因病致貧，造成生活十分困難，長期無償還能力所欠下的醫(yī)療費(fèi)用。

2.3醫(yī)療保險制度導(dǎo)致醫(yī)療應(yīng)收帳款的形成。醫(yī)療保險政策規(guī)定應(yīng)收帳款管理，門診特種病和住院治療的費(fèi)用由病人和醫(yī)?；鸸餐袚?dān)，醫(yī)保基金承擔(dān)醫(yī)保范圍內(nèi)的合理費(fèi)用， 其余費(fèi)用由病人承擔(dān)。病人承擔(dān)的費(fèi)用在病人出院時結(jié)清，而醫(yī)?；鸪袚?dān)的費(fèi)用在病人出院時由醫(yī)院墊付，再將費(fèi)用明細(xì)上傳醫(yī)保中心，待醫(yī)保中心審核后通過銀行轉(zhuǎn)賬返還醫(yī)院。醫(yī)保基金支付的款項則成為醫(yī)院應(yīng)收醫(yī)療款的一部分， 納入應(yīng)收醫(yī)療款來管理。

2.4醫(yī)療事故與醫(yī)療糾紛所致。發(fā)生醫(yī)療事故、醫(yī)療糾紛時，有些病人家屬無理取鬧，提出過分要求，與醫(yī)院的爭吵，嚴(yán)重影響醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，加上醫(yī)療鑒定結(jié)果所需時間比較漫長，一些醫(yī)院為了息事寧人，醫(yī)療費(fèi)用往往是不了了之，從而導(dǎo)致應(yīng)收醫(yī)療款的發(fā)生。

3．加強(qiáng)醫(yī)療應(yīng)收帳款管理的措施

3.1 完善內(nèi)部監(jiān)管制度

應(yīng)收賬款的管理是一個系統(tǒng)工程，分成事前防范、事中監(jiān)控和事后催收三個階段， 需要醫(yī)院內(nèi)部各部門間的密切配合， 形成一個完整的應(yīng)收賬款監(jiān)管體系。其中， 財務(wù)部門是應(yīng)收賬款的主管部門，各臨床科室、醫(yī)技科室為應(yīng)收賬款的責(zé)任單位。

3.1.1實行預(yù)收治療金制度。病人在辦理入院手續(xù)時，財務(wù)部門就應(yīng)該按照不同“病種”預(yù)設(shè)的額度金，嚴(yán)格督促足額交納， 能在最初階段預(yù)防欠費(fèi)的發(fā)生，控制應(yīng)收賬款規(guī)模，也能減少病人入院后“催費(fèi)難”、出院后“追費(fèi)難” 的問題。對于不愿交清預(yù)設(shè)額度金的病人，財務(wù)收費(fèi)部門工作人員必須進(jìn)行耐心解釋，盡量爭取足額收取。

3.1.2推行動態(tài)監(jiān)管制度。病人在院期間應(yīng)收帳款管理，則需通過多部門的合作，形成橫向管理網(wǎng)絡(luò)和縱向管理階梯，對應(yīng)收賬款規(guī)模進(jìn)行動態(tài)跟蹤監(jiān)督。門診或住院收費(fèi)管理人員每天獲取得應(yīng)收賬款的信息，將欠費(fèi)項目、金額及欠費(fèi)病人個人信息等情況及時反饋給臨床科室。主管醫(yī)生、護(hù)士隨時了解當(dāng)前收治病人的費(fèi)用情況，及時病人或家屬溝通聯(lián)系催收，并將情況及時報與科室主任，形成醫(yī)生、科主任分級控制的制度cssci期刊目錄。為了盡量減少應(yīng)收帳款的發(fā)生，可實行預(yù)估醫(yī)療費(fèi)管理，部分檢查、治療實行先付費(fèi)、后消費(fèi)。同時，對于不同類型病人拖欠的醫(yī)療費(fèi)用，采取分級授權(quán)、分級審批的制度。由科室填報欠費(fèi)病人處理通知書， 寫明病人欠費(fèi)原因， 申請?zhí)幚矸桨福?由科主任簽署意見，上報醫(yī)教科、財務(wù)科批準(zhǔn)；如遇病情危急需特別處理的病人，科室可填寫病人綠色通道通知書， 直接報主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

3.1.3健全出院終審制度。完善并健全出院病人醫(yī)藥費(fèi)用最終審核制度， 病人出院結(jié)賬由專人按照病歷對照收費(fèi)項目，逐項進(jìn)行審查、核實、簽字后， 結(jié)賬人員方能辦理出院手續(xù)。這樣可以杜絕住院期間有關(guān)醫(yī)藥費(fèi)用的錯收、漏收，做到不多收、不錯收、不漏收。

3.2 加強(qiáng)考核督查

實施終結(jié)考核與動態(tài)考核相結(jié)合的方式，一方面，將收現(xiàn)指標(biāo)納入對財務(wù)部、臨床科室、醫(yī)技科室及其他相關(guān)部門的考核，由于內(nèi)部控制疏漏而產(chǎn)生的應(yīng)收帳款將成為考核科室、部門業(yè)績的負(fù)指標(biāo)， 直接影響考核結(jié)果，并與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。另一方面， 縮短應(yīng)收賬款監(jiān)控時間應(yīng)收帳款管理，根據(jù)各科室平均住院日統(tǒng)計應(yīng)收賬款明細(xì)， 對各科室產(chǎn)生的應(yīng)收帳款進(jìn)行動態(tài)的考核，促使各科室能抓住收回應(yīng)收賬款的先機(jī)。

3.3提升管理人員職業(yè)素養(yǎng)

應(yīng)收賬款管理人員的素養(yǎng)直接關(guān)系到全院應(yīng)收帳款產(chǎn)生和轉(zhuǎn)型，必須不斷加強(qiáng)管理人員隊伍建設(shè)。一是要堅持把好“進(jìn)口關(guān)”，對于從事應(yīng)收帳款管理的人員，必須要求熟悉病房業(yè)務(wù)，能熟練收集恰當(dāng)?shù)男畔⒉⑦M(jìn)行分析和處理， 善于應(yīng)付多變的外環(huán)境，并且具有良好的忍耐力和意志力。二是要加強(qiáng)全面培訓(xùn)，經(jīng)常對應(yīng)收賬款管理人員開展相關(guān)知識的培訓(xùn)，使其能及時更新知識，掌握財務(wù)管理、會計、心理學(xué)和社會學(xué)等方面的知識，拓展和改善知識結(jié)構(gòu)。三是要定期業(yè)績考評，開展評比活動， 互相交流心得， 使催款、收款程序化，促進(jìn)全院應(yīng)收帳款工作的管理。

參考資料：

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［3］孫新芬，《加強(qiáng)醫(yī)療欠費(fèi)的管理》［J］，《基層醫(yī)學(xué)論壇》2008年第12卷5月上旬刊

第6篇：綠色財會論文范文

【關(guān)鍵詞】財務(wù)指標(biāo);社會責(zé)任;構(gòu)建

1.引言

財務(wù)分析的最終目的是全方位了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)的財務(wù)分析指標(biāo)體系,主要是從償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力這四大方面來對企業(yè)進(jìn)行整體評價的。這四大能力的財務(wù)分析指標(biāo)在一定程度上了總結(jié)和反映了企業(yè)財務(wù)狀況的好壞和經(jīng)營成果的大小,滿足了企業(yè)利益相關(guān)者對會計信息的需求。

然而,隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展,日益重視環(huán)境保護(hù)的今天,傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)已不能適應(yīng)新形勢下對企業(yè)全面評價的需要,仍然存在一定的缺陷,需要適時加以完善。當(dāng)前綠色、環(huán)保、低碳的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念席卷全球,企業(yè)經(jīng)營的理念也從單純的追求股東利益最大化轉(zhuǎn)向為回饋社會、永續(xù)發(fā)展,強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展能力。因此,基于企業(yè)社會責(zé)任的視角對企業(yè)進(jìn)行評價,顯得尤為重要。本文就當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境下,如何合理公正地評價我國企業(yè)履行社會責(zé)任的情況,作一粗淺探討。

2.企業(yè)社會責(zé)任定義及內(nèi)容

2.1 企業(yè)社會責(zé)任的定義

目前,學(xué)術(shù)界對企業(yè)社會責(zé)任沒有統(tǒng)一定義。美國著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾獎獲得者米爾頓?弗里德曼則認(rèn)為“企業(yè)具有一種而且只有一種社會責(zé)任―在法律和規(guī)章制度許可的范圍之內(nèi)、利用它的資源從事旨在增加它利潤的活動”。也就是說,企業(yè)確實存在的社會責(zé)任,那就是在遵守法律和道德標(biāo)準(zhǔn)的前提下,盡可能掙更多的錢。用通俗一點(diǎn)的話來說,企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任只有兩種就是誠實和賺取利潤。

美國學(xué)者Carroll(1991)年創(chuàng)建了著名的社會責(zé)任金字塔模型。Carroll認(rèn)為,“企業(yè)社會責(zé)任意指某一特定時期社會對企業(yè)所寄托的經(jīng)濟(jì)、法律、倫理和慈善的期望”。該金字塔模型把企業(yè)社會責(zé)任分成四個層:即慈善責(zé)任、倫理責(zé)任、法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。Carroll的社會責(zé)任模型要求企業(yè)積極實施利他主義的行為,以履行企業(yè)在社會中的應(yīng)有角色。

我國學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任較一致的觀點(diǎn)是利益相關(guān)者理論,利益相關(guān)者主要有員工、消費(fèi)者、政府、社會大眾等。即把企業(yè)社會責(zé)任定義為企業(yè)對股東以外的企業(yè)利益相關(guān)者的責(zé)任,包括遵守商業(yè)道德、關(guān)注生產(chǎn)安全、保護(hù)勞動者的合法權(quán)益、保護(hù)環(huán)境、支持慈善事業(yè)、捐助社會公益、保護(hù)弱勢群體等,本文采取的正是這種觀點(diǎn)。

2.2 企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)容

企業(yè)承擔(dān)一定的社會責(zé)任應(yīng)是企業(yè)作為社會經(jīng)濟(jì)生活的一份子應(yīng)盡的義務(wù)。一般來講, 企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)容主要有以下方面:

(1)企業(yè)對員工的責(zé)任。這種社會責(zé)任要求企業(yè)對員工的薪酬、安全、福利、教育等方面承擔(dān)義務(wù)。企業(yè)與員工的關(guān)系,絕不僅是雇傭關(guān)系,企業(yè)不單要付薪酬,還要在醫(yī)療、工傷、養(yǎng)老保險等方面提供保障。有責(zé)任為員工提供教育、培訓(xùn)的機(jī)會,為每一位員工提供安全、衛(wèi)生的工作環(huán)境。(2)企業(yè)對消費(fèi)者的責(zé)任。消費(fèi)者是指購買了企業(yè)產(chǎn)品的社會成員,企業(yè)對消費(fèi)者的責(zé)任就是要對消費(fèi)者履行在產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量方面的承諾,保證提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和滿意的服務(wù),不得欺詐消費(fèi)者和謀取暴利。(3)企業(yè)對政府的責(zé)任。企業(yè)納稅可以視為企業(yè)對政府的社會責(zé)任。這就要求企業(yè)按照法律、法規(guī)的規(guī)定照章納稅,不得偷稅、逃稅和漏稅。(4)企業(yè)對社會的責(zé)任。企業(yè)熱心于社會公益活動、捐助福利事業(yè)、慈善事業(yè),保護(hù)生態(tài)環(huán)境等都可以視為企業(yè)對社會的責(zé)任。

3.構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任評價指標(biāo)的必要性

3.1 傳統(tǒng)財務(wù)分析指標(biāo)體系的缺位

傳統(tǒng)的財務(wù)分析指標(biāo)體系以企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)效益分析為核心,不重視對企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任進(jìn)行分析。這種忽視可能導(dǎo)致企業(yè)因沒有履行必要的社會責(zé)任而引起社會輿論的批評,甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)被相關(guān)監(jiān)管部門停業(yè)整改、停止經(jīng)營。這樣的案例已屢見不鮮。因而,構(gòu)建一套企業(yè)社會責(zé)任評價指標(biāo)來對傳統(tǒng)的財務(wù)分析指標(biāo)體系進(jìn)行補(bǔ)充是十分必要的。

3.2 構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任評價指標(biāo)具有正面意義

第一,有助于增強(qiáng)企業(yè)的責(zé)任意識。和諧社會的理念已深入人心,和諧社會中的企業(yè)必定是有社會責(zé)任感的企業(yè)。企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任意味著企業(yè)會以誠信的方式經(jīng)營,公平競爭; 意味著企業(yè)不會只為賺取利潤而損害消費(fèi)者的利益;意味著企業(yè)會關(guān)注社區(qū)、環(huán)境、回饋社會等,這些都會促進(jìn)和諧社會的發(fā)展。

第二,有助于環(huán)境保護(hù),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體,企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展必須與社會、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)可持續(xù)性發(fā)展在目標(biāo)上協(xié)調(diào)一致。企業(yè)的社會責(zé)任的內(nèi)容之一是企業(yè)的發(fā)展不能以損害環(huán)境為代價,通過發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),提高資源的利用效益;通過技術(shù)進(jìn)步節(jié)能、節(jié)水、節(jié)地等,通過減排保護(hù)環(huán)境等,使得經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。

第三,有助于提高企業(yè)形象。企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任,能樹立良好的企業(yè)形象,展示企業(yè)家的使命感和責(zé)任感,這些都是企業(yè)的無形資產(chǎn),可以贏得社會廣大消費(fèi)者和投資者的認(rèn)同,并最終給企業(yè)帶來額外收益。企業(yè)的競爭力也因此得到提高。

4.企業(yè)社會責(zé)任評價指標(biāo)的構(gòu)建

傳統(tǒng)的財務(wù)分析指標(biāo)主要是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行分析評價,分析的著重點(diǎn)側(cè)重于企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力。而我們要對企業(yè)社會責(zé)任的履行情況進(jìn)行評價,必順要擴(kuò)展傳統(tǒng)的財務(wù)分析指標(biāo)。根據(jù)企業(yè)社會責(zé)任的定義與內(nèi)容,筆者認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任評價指標(biāo)的構(gòu)建可以從五個維度著手,如表1所示:

該指標(biāo)體系具體應(yīng)用時還要注意到:不同行業(yè)的企業(yè)其相關(guān)指標(biāo)不合宜直接比較。當(dāng)然該套指標(biāo)體系也并不完美,它只是解決了企業(yè)社會責(zé)任指標(biāo)各個維度計算方法,尚沒有給出一個綜合的評分標(biāo)準(zhǔn)。針對每個行業(yè),如何賦予各個維度一定的權(quán)重,對各個細(xì)分指標(biāo)進(jìn)行量化評分,然后再給出一個綜合的分?jǐn)?shù),對行業(yè)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行綜合評價,這也是值得我們后續(xù)進(jìn)一步研究的。

總之,完善的企業(yè)社會責(zé)任評價指標(biāo)具有導(dǎo)向作用,只有注重對企業(yè)社會責(zé)任的評價,才能在獲得經(jīng)濟(jì)增長的同時,促進(jìn)社會和諧、保護(hù)環(huán)境,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長。

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第7篇：綠色財會論文范文

Abstract: With the progress of economic society,the change of growth pattern and the development of environmental economics,the importance of value measurement of environmental and ecological resources is more and more obvious, by dint of property assessment theoryto do the value assessment,which can analyse and master the relationship between environment and economic development and to reconcile the contradictions,which will offer data decision-making refrence.

關(guān)鍵詞:環(huán)境生態(tài)資源;資產(chǎn)評估;價值計量

Key words: environmental and ecological resources;property assessment;value measurement

中圖分類號:F062.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)07-0073-02

0引言

目前,環(huán)境問題已經(jīng)超越地域和國別,影響著世界每個角落。應(yīng)對全球環(huán)境危機(jī),保證環(huán)境與生產(chǎn)、貿(mào)易、消費(fèi)等協(xié)調(diào)發(fā)展已成為重要議題。另外,國民經(jīng)濟(jì)總量指標(biāo)及其發(fā)展速度是國家決策最主要的信息依據(jù),如果它里面沒有充分體現(xiàn)環(huán)境的價值,那么指標(biāo)就是不完善的。聯(lián)合國制定的《21世紀(jì)議程》和我國制定的《中國21世紀(jì)議程》都明確提出要擴(kuò)展和完善國民經(jīng)濟(jì)核算體系,以便建立起環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的綜合核算體系。將環(huán)境資源價值納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重大措施之一,也是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的重要內(nèi)容。我國正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時期,要使可持續(xù)發(fā)展的觀念深入人心、理論付諸實踐,那么揭示環(huán)境生態(tài)資源的成本概念和價值信息,以提高經(jīng)濟(jì)活動和環(huán)境管理的科學(xué)性和有效性,也就成為了一條值得研究的方向。

1環(huán)境生態(tài)資源價值計量的重要性

1.1 經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)步的結(jié)果環(huán)境資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相互制約,一是無序規(guī)劃、盲目發(fā)展的粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式造成了環(huán)境破壞,甚至引發(fā)了一系列的生態(tài)危機(jī);二是消耗過大、日益脆弱的生態(tài)基礎(chǔ)不能承載經(jīng)濟(jì)的高速增長,制約了社會的持續(xù)發(fā)展。另外,環(huán)境資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有促進(jìn),一方面應(yīng)該把環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的提高看成是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級的契機(jī),保護(hù)環(huán)境意味著提高經(jīng)濟(jì)單位的環(huán)境生產(chǎn)力,意味著有效地利用資源,降低單位產(chǎn)出所制造的污染量;從另一方面來說,環(huán)境保護(hù)的實施和治污義務(wù)的承擔(dān)也已成為企業(yè)和國家競爭力和影響力的重要體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到今天,環(huán)境生態(tài)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)合更為緊密,聯(lián)系越發(fā)突出,兩者之間的平衡很脆弱,也容易被打破,這就需要相對精確地對其定量預(yù)測和深入研究。

1.2 增長方式轉(zhuǎn)變的需要對環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識要客觀、動態(tài);既不能不計后果地發(fā)展經(jīng)濟(jì),也不能不計成本地保護(hù)環(huán)境。社會進(jìn)步需要的是可持續(xù)發(fā)展、集約式發(fā)展和科學(xué)發(fā)展。轉(zhuǎn)變以往粗放式的增長方式,除了要求觀念上的更新之外,還需要將環(huán)境問題置于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大環(huán)境當(dāng)中,最好能通過市場經(jīng)濟(jì)的手段來梳理和調(diào)和環(huán)境問題,發(fā)揮環(huán)境通過經(jīng)濟(jì)手段施加的約束和激勵作用,以價格運(yùn)行機(jī)制和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿來抵制和扭轉(zhuǎn)人們無償或低代價損害環(huán)境的觀念和行為。

1.3 環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的必然以往,環(huán)境生態(tài)資源作為一種特殊的生產(chǎn)要素長期以來沒有引起人們足夠的重視,被排除在經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流視野之外,更談不上專門考察環(huán)境生態(tài)資源的價值。隨著當(dāng)前環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境會計分析、環(huán)境價值評估方法的不斷發(fā)展和研究,也為環(huán)境生態(tài)資源的價值計量提供了可能。

2環(huán)境生態(tài)資源的經(jīng)濟(jì)特征屬性和分類

環(huán)境與資源的概念存在著紛爭,聯(lián)合國環(huán)境署在1972年給環(huán)境(資源)下的定義是:環(huán)境(資源)是在一定時間和技術(shù)條件下,能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值、提高人類當(dāng)前和未來福利的自然因素的總稱。這一概念突出了環(huán)境生態(tài)資源的經(jīng)濟(jì)屬性,促成了環(huán)境和資源在認(rèn)識上的統(tǒng)一,二者的結(jié)合使環(huán)境有了實際的物化途徑,也使資源有了具體的量化指標(biāo)。另外,環(huán)境系統(tǒng)是由生態(tài)資源系統(tǒng)和社會系統(tǒng)所組成的開放系統(tǒng)。其中生態(tài)資源系統(tǒng)能夠提供四種服務(wù):原材料輸入來源、維持生命系統(tǒng)、分解和容納生產(chǎn)與消費(fèi)過程產(chǎn)生的廢棄物、提供舒適。同時,環(huán)境生態(tài)資源系統(tǒng)和社會系統(tǒng)之間還存在三種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系:社會發(fā)展為環(huán)境改善提供經(jīng)濟(jì)條件,而環(huán)境生態(tài)保持可為社會發(fā)展提供物質(zhì)保障,兩者的不協(xié)調(diào)將造成削減行動或環(huán)境恢復(fù)。資源―社會的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,也決定了環(huán)境價值的存在,而且這種價值是可以隨著經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行而發(fā)生交換和傳遞的。環(huán)境生態(tài)資源被賦予經(jīng)濟(jì)屬性、服務(wù)功能和傳遞價值后,也就具有了資產(chǎn)的特征,以至可以作為商品進(jìn)行交易。聯(lián)合國統(tǒng)計署在1993年的“環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系”將人類活動直接或間接、實際或潛在影響的自然資源歸為自然環(huán)境資產(chǎn)。應(yīng)該注意的是,環(huán)境生態(tài)資源又不同于一般物質(zhì)資產(chǎn)和金融資產(chǎn),它的特征有:

2.1 整體增值性和長期受益性合理利用環(huán)境生態(tài)資源,其使用價值和價值將不會缺失,甚至可自主積累,自動增值,長期受益。

2.2 自然選擇性和市場競爭性。環(huán)境生態(tài)系統(tǒng)各因子遵循共生、相生、相克等自然競爭規(guī)律。同時,環(huán)境生態(tài)資源又與物質(zhì)資本、金融資本和人力資本存在著市場競爭,遵循市場競爭規(guī)律。

2.3 開放性和融合性。環(huán)境生態(tài)資源既具有開放性與多樣性,又具有一般資本的融合性和擴(kuò)張性,它的經(jīng)營可以采用產(chǎn)權(quán)主題多元化、利益共同體等方式。

2.4 固定性與逃逸性。環(huán)境生態(tài)資源既具有空間固定性,又具有一般資本規(guī)避風(fēng)險的逃逸性。低回報率的生態(tài)環(huán)境會造成環(huán)境生態(tài)資源轉(zhuǎn)移地域或變換形態(tài),流動到回報率較高的領(lǐng)域,引起資本功能性逃逸。

2.5 替代性與轉(zhuǎn)化性。在一定條件下,環(huán)境生態(tài)資源與物質(zhì)資本、金融資本和人力資本之間能夠相互替代或轉(zhuǎn)化。

2.6 空間分布的不均勻性和嚴(yán)格的地域性。不同區(qū)域的環(huán)境生態(tài)資源與社會關(guān)系的組合和匹配都是不一樣的,而“因地制宜”是合理使用環(huán)境生態(tài)資源的一項基本原則。

對環(huán)境生態(tài)資源經(jīng)濟(jì)特征屬性的認(rèn)識和總結(jié),為其計量打下了基礎(chǔ),提供了可能。

3環(huán)境生態(tài)資源的價值計量

環(huán)境生態(tài)資源的計量包括實物計量和價值計量兩類。實物計量主要利用環(huán)境資源統(tǒng)計方法,直觀地核算出環(huán)境生態(tài)的現(xiàn)有當(dāng)量;價值計量以實物計量為基礎(chǔ),是環(huán)境生態(tài)資源的計量重點(diǎn)和難點(diǎn)。價值計量根據(jù)有關(guān)生態(tài)環(huán)境和自然資源的法律、法規(guī)和公認(rèn)準(zhǔn)則為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境之間的聯(lián)系,確認(rèn)、計量、記錄、報告生態(tài)環(huán)境的價值運(yùn)動,即生態(tài)環(huán)境的價值、成本、耗費(fèi)、損失、經(jīng)營開發(fā)、綠色收入和利潤等,確定出環(huán)境生態(tài)的績效。

3.1 環(huán)境生態(tài)資源實物量確認(rèn)與計量環(huán)境生態(tài)資源的實物量,受資源的質(zhì)量品位、資源的賦存利用條件和地域因素制約。以森林資源為例,如果確認(rèn)森林的實物量,應(yīng)該具體核查林地和林木的權(quán)屬、數(shù)量、質(zhì)量和空間位置等,實踐中通常采用抽樣控制法、小班抽查法和全面核查法進(jìn)行。要核查的具體項目有:①林地:所有權(quán)、使用權(quán)、地類、面積、立地質(zhì)量等級、地利等級等。②林木:樹種權(quán)屬、樹種組成、林齡、平均胸徑、平均樹高、幼齡林的單位面積株數(shù)、中齡林單位面積活立木蓄積,近、成、過熟林的立木蓄積,材種出材率等級、經(jīng)濟(jì)林的單位面積產(chǎn)量、薪炭林的單位面積立木蓄積量,未成林造林地上的幼樹的造林成活率、造樹保存率、竹林的立竹度、均勻度、整齊度、產(chǎn)筍量等。

3.2 環(huán)境生態(tài)資源價值計量的思路環(huán)境生態(tài)資源價值計量較實物量計量復(fù)雜。我國環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算研究工始于1988年。由國務(wù)院發(fā)展研究中心牽頭,在美國福特基金會的資助下,進(jìn)行了《自然資源核算及納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系》的課題研究。1994年以來,許多部門相繼開展了此領(lǐng)域的相關(guān)研究工作,主要研究成果有:原國家科委牽頭開展的中國自然資源核算研究、國家環(huán)?？偩汁h(huán)境經(jīng)濟(jì)政策研究中心牽頭并與世行合作開展的城市環(huán)境與真實儲蓄及綠色GDP核算研究、北京大學(xué)進(jìn)行的可持續(xù)發(fā)展下綠色國民核算研究等。不少學(xué)者也對環(huán)境的實例進(jìn)行了研究實踐。

我國目前環(huán)境生態(tài)資源價值計量如環(huán)境影響評價所涉及的各種方法名目繁多,提供了計量的很好條件,但是可以發(fā)現(xiàn),各種方法的理論基礎(chǔ)和應(yīng)用范圍不盡相同,對它們的研究、比較和探討還不夠深入,方法很多,但是應(yīng)用起來卻往往難于下手;各自之間的聯(lián)系也缺乏細(xì)致的甄別,選用不同方法,得出的價值往往出入很大,又往往難以提供令人信服的過硬依據(jù),權(quán)威性、公正性、中立性受到質(zhì)疑,不利于普遍理解和廣泛推廣。如前文所述,作為一種資產(chǎn),環(huán)境生態(tài)資源利用資產(chǎn)評估的理論來進(jìn)行分類和評估,有利于整體把握和更加公允。主要基于以下考慮:①資產(chǎn)評估作為國際通行的中介服務(wù),理論研究深入,學(xué)科體系健全,并且對于資源資產(chǎn)的評估已擁有一套成形的工作方法和程序,工作結(jié)果受到各方認(rèn)可;②資產(chǎn)評估以成本法、收益法和市場法為基礎(chǔ)進(jìn)行分類和衍生,便于理解、掌握和應(yīng)用,使工作方法更系統(tǒng)科學(xué),能夠計量和區(qū)分種類繁多的環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)價值和生態(tài)價值,為制定經(jīng)濟(jì)政策、自然資源政策、環(huán)境政策及其他政策提供客觀、系統(tǒng)、輕重有序的基礎(chǔ)數(shù)據(jù);③資產(chǎn)評估行業(yè)已經(jīng)成為我國現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用的專業(yè)服務(wù)行業(yè)之一,目前執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師幾萬名,具有廣泛的實踐群體,活躍在市場經(jīng)濟(jì)一線,并且環(huán)境資產(chǎn)評估的中介性和環(huán)境影響評價的專業(yè)性可以有機(jī)結(jié)合,更有利于環(huán)境生態(tài)工程的構(gòu)建。④資產(chǎn)評估是涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境價值資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、抵押、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)行為所必要的程序和標(biāo)定公允價值的主要依據(jù)。

3.3 環(huán)境生態(tài)資源價值計量方法

3.3.1 成本法是指在計量環(huán)境生態(tài)資源時首先估測被評估資源的重置成本,然后估測被評估資源業(yè)已存在的各種貶值因素,并將其從重置成本中予以扣除而得到價值的各種評估方法的總稱。方法舉例如下:①重置成本法。如探礦權(quán)在現(xiàn)行技術(shù)條件下,采用新的價格費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),獲得與被評估的探礦權(quán)具有相同勘探效果的探礦權(quán)重置價格,扣除技術(shù)貶值來估算探礦權(quán)凈值的方法。②復(fù)原成本法。如重新營造一塊與被評估林木資產(chǎn)相類似的林分所需要的成本費(fèi)用,作為被評估林木資源價值的方法。

3.3.2 市場法利用市場上同樣或類似環(huán)境生態(tài)資源資產(chǎn)的近期交易價格,經(jīng)過直接比較或類比分析以估測價值的各種評估技術(shù)方法的總稱。方法舉例如下:①享用效益估價法。指享受某種資源由于環(huán)境的不同產(chǎn)生的差價,記為環(huán)境差別的價值。如景觀好的地段房價高,高出基準(zhǔn)價格的部分被認(rèn)為是享用該地段景觀的超額收益,可以通過平均價格乘以調(diào)整系數(shù)算得。②資源交換估價法。采用替代的方法評估資源交換的意愿價格,如調(diào)查某地“能否用A元作為交換而禁止商業(yè)捕魚?”通過對A的設(shè)定和變化,將結(jié)果作為對此地漁資源價值的一種衡量。

3.3.3 收益法收益法是指通過估測被評估環(huán)境生態(tài)資源未來預(yù)期收益折現(xiàn)或者本金化處理,來判斷資源價值的各種評估方法的總稱。方法舉例如下:①現(xiàn)金收益法。如企業(yè)排污權(quán)交易、二氧化碳交易可以獲得現(xiàn)金收益,那么相應(yīng)的資源和設(shè)備就擁有減排價值,選取折現(xiàn)率或資本化率予以折現(xiàn)或者資本化,評定出價值。②權(quán)益收益法。如某些風(fēng)景區(qū)被評定為世界遺產(chǎn)、世界地質(zhì)公園、國家4A級景區(qū)等稱號會帶來更多的收益,這種權(quán)益價值應(yīng)該進(jìn)行核算,增加到資源價值當(dāng)中。

3.3.4 綜合法即成本法、市場法、收益法兩種或三種方法的綜合。

3.4 環(huán)境生態(tài)資源集合價值計量的步驟環(huán)境生態(tài)資源的利用通常是通過對多個環(huán)境資源要素的集合,以系統(tǒng)的形象出現(xiàn)。對這個集合進(jìn)行計量、評定價值,需要在進(jìn)行實物計量、價值疊加之后,還要累加收益,核銷損失,抵減支出。其中,收益主要體現(xiàn)在排污權(quán)交易、CDM交易、生態(tài)補(bǔ)償收益、生態(tài)以獎代補(bǔ)收益等現(xiàn)金收益和通過環(huán)保認(rèn)證、質(zhì)量認(rèn)證等權(quán)利收益。環(huán)境系統(tǒng)損失主要包括兩方面,一是環(huán)境破壞所造成的損失,如森林增長速度減緩、工廠單位產(chǎn)值耗能增多等;另一方面包括因環(huán)境破壞而付出的罰款和超額稅收。在此基礎(chǔ)上就能核算出環(huán)境生態(tài)資源集合的價值。

4結(jié)語

基于資產(chǎn)評估理論的價值計量方法只是環(huán)境生態(tài)資源計量的一條思路,目前在實務(wù)中結(jié)合起來應(yīng)用還不多,但是隨著人們的逐步認(rèn)可和有關(guān)業(yè)務(wù)的不斷開展,并通過加強(qiáng)與環(huán)境工程傳統(tǒng)領(lǐng)域的交叉、滲透和融合,這種方法應(yīng)該能為環(huán)境和諧與經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有益的支持。

不可否認(rèn),目前任何一種環(huán)境生態(tài)資源價值計量方法基本上都存在一些局限性,如只能計量那些可以商品化的環(huán)境資源,而對其他一些環(huán)境資源由于認(rèn)識上、技術(shù)上的一些局限而無法實現(xiàn)價值量化;或者當(dāng)環(huán)境資源與傳統(tǒng)資產(chǎn)之間的替代關(guān)系比較復(fù)雜時,往往容易造成計量結(jié)果與環(huán)境實踐的出入很大;此外,資產(chǎn)評估方法更多的時候還是給出資源的標(biāo)定價格,對于內(nèi)在的價值會因各種條件的局限而與實務(wù)有所出入。但可以肯定的是,基于資產(chǎn)評估理論的環(huán)境生態(tài)資源價值計量方法應(yīng)該可以成為能夠依托的重要工具,在我們構(gòu)建和諧社會、和諧生態(tài),推行綠色國民經(jīng)濟(jì)核算體系,促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展過程中發(fā)揮重要作用。

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第8篇：綠色財會論文范文

20世紀(jì)的日本現(xiàn)代會計研究由于第二次世界大戰(zhàn)被劃分為兩個時期。在戰(zhàn)前和戰(zhàn)爭中，日本學(xué)者受德國會計的影響最為重大；戰(zhàn)后則是英美會計具有統(tǒng)治地位。在20世紀(jì)60年代后期，隨著錢伯斯（Chambers）、馬蒂酉克（mattessich）、井尻雄士（Ijiri）以及其他的會計學(xué)者英文著作在日本廣泛熟知，日本會計理論研究開始了新的時期。總結(jié)20世紀(jì)日本知名會計學(xué)者太田哲三（Tetsuzo Ohta）、黑澤清（Kiyoshi Kurosawa），木村和三郎（Wasaburo Kimura）、巖田巖男（Iwao Iwata）、井尻雄士（Ijiri）的貢獻(xiàn)，以及回顧日本生態(tài)環(huán)境會計、成本與管理會計等方面的研究成果，將有助于進(jìn)一步了解日本近代會計研究在東方的領(lǐng)先地位，并為當(dāng)代會計研究兼收并蓄、創(chuàng)新發(fā)展提供學(xué)習(xí)和借鑒。

一、20世紀(jì)初期日本會計學(xué)者及其貢獻(xiàn)

（一）太田哲三 太田哲三是20世紀(jì)初期日本主要的會計學(xué)者之一。太田哲三（1922）《會計學(xué)綱要》（kaikeijo no shisan）是最早將動態(tài)理論引入日本的會計文獻(xiàn)，其收入費(fèi)用匹配法與德國施瑪倫巴赫（schmalenbach）的研究相獨(dú)立，他將資產(chǎn)定義為支出的合計，產(chǎn)生未來的收入或節(jié)約成本。這就要求對資產(chǎn)價值以歷史成本計價（相對于現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）；這與當(dāng)時在商業(yè)法典和稅收法典中占統(tǒng)治地位的靜態(tài)會計理論不一致。此外，太田哲三不僅自身論著頗豐，還培養(yǎng)了許多優(yōu)秀學(xué)生，會計學(xué)者黑澤清也受之影響與引導(dǎo)。

（二）黑澤清 黑澤清（1902-1990）是日本最多產(chǎn)、最知名的會計學(xué)者，在不同的會計領(lǐng)域有著廣泛的研究。他在日本會計規(guī)則形成的主要時期即20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)后工業(yè)合理化時期、在戰(zhàn)爭中經(jīng)濟(jì)狀況控制時期以及戰(zhàn)后恢復(fù)時經(jīng)濟(jì)民主化時期等階段都發(fā)揮了重要作用。黑澤清撰寫以及編著的圖書超過100本，保存下來的文章有600多篇。根據(jù)fuijita和Garcia（2005）研究，黑澤清主要的貢獻(xiàn)可以歸納為以下三個方面：一是日本商業(yè)會計準(zhǔn)則及其影響的建立；二是促進(jìn)科學(xué)的（代替完全法律的）會計方法，特別是宏觀和微觀會計理論的完整；三是先進(jìn)的政策或標(biāo)準(zhǔn)會計研究，該研究能夠應(yīng)對生態(tài)環(huán)境問題。在黑澤清早期的論文中（1932：16-17），強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表至少要滿足三種需要（一個是滿足會計要求，一個是滿足管理目標(biāo)，一個是滿足法律目的），這預(yù)示了目標(biāo)導(dǎo)向財務(wù)報告的需求。黑澤清1933年的著作是他的第一本會計理論著作，是當(dāng)時十分重要的理論教科書。該書描述了不同地區(qū)包括德語和英語系地區(qū)會計的歷史發(fā)展，試圖將會計建立成為一門學(xué)科而不僅僅是實踐工具。黑澤清高度評價了施馬倫巴赫的賬戶體系結(jié)構(gòu)并由此清楚表示的會計科目。在1939年的修訂版中，黑澤清詳細(xì)論述了資產(chǎn)負(fù)債表的思想，也討論了將福利經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用到估價理論中。黑澤清1934年的著作研究了復(fù)式簿記理論在意大利、德國、法國、以及美國和英國的發(fā)展，并持續(xù)調(diào)查了會計科目的基礎(chǔ)。這種思維方式使他能夠比較復(fù)式簿記的不同形式，并解釋他們在不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的發(fā)展。該書是日本復(fù)式簿記歷史上第一本也是最全面關(guān)于復(fù)式簿記的介紹。黑澤清并不認(rèn)為盧卡·帕喬利的方法是成熟的復(fù)式記賬體系，因為它缺乏資產(chǎn)負(fù)債表，以及沒有堅持定期結(jié)帳（僅僅只是建議）。黑澤清認(rèn)為法國的“商事王令”（1673年）是第一個“完整的”或“恰當(dāng)?shù)摹睆?fù)式簿記體系（Tanaka 1990：238）。黑澤清1938年的著作是他第一本關(guān)于成本會計的著作，它基于日本企業(yè)特別是棉紡行業(yè)的研究。日本的商業(yè)會計原則于1949年公布，黑澤清（1951a）解釋了其理論基礎(chǔ)，并與美國會計學(xué)會1936年的條款以及桑德斯等人1938年的著作進(jìn)行了比較。

（三）木村和三郎 木村和三郎（1902-1973）是另一個對會計不同領(lǐng)域有著廣泛興趣且多產(chǎn)的學(xué)者。他對會計歷史以及美國會計理論有著特別的興趣，受到一些學(xué)者如哈特菲爾德（1918/71），特別是佩頓和利特爾頓（1940/53）等著作的強(qiáng)烈影響。他的理論特別強(qiáng)調(diào)商業(yè)活動的社會和經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，以及對會計對這些影響的反映。木村和三郎（1954）批評了佩頓和利特爾頓幾乎完全依賴于歷史成本基礎(chǔ)，伴隨的忽略了其他估價方法，在此基礎(chǔ)上對他們（1940/53）的基本原則提出了異議。他也對佩頓和利特爾頓所主張的會計客觀性提出了異議，他相信會計師在估價及收入計量中無法避免主觀性。對他而言，估值的關(guān)鍵問題是個別價格突然并且經(jīng)常巨大的改變（不僅是是在通貨膨脹時期的一般價格水平），并依賴于會計師的判斷?？赡苁琼憫?yīng)于20世紀(jì)60年代以及70年代美國、歐洲、日本的公理和假設(shè)檢驗，木村和三郎認(rèn)為，會計理論將僅僅隨著兩個假設(shè)相發(fā)展，一個是 “會計主體”，一個是“會計期間”。

（四）巖田巖男 日本會計先驅(qū)者中最年輕的是巖田巖男（1905-1955）。他對會計的科學(xué)進(jìn)步以及日本的會計和審計準(zhǔn)則改革感興趣——盡管他大部分時間致力于后者。他受到德國會計理論和美國審計的強(qiáng)烈影響，并被認(rèn)為是注冊會計師所遵從的日本審計制度的創(chuàng)始人。由于深受德國學(xué)者的影響，特別是施馬倫巴赫（1919/38/50）動態(tài)會計的影響，巖田巖男建議建立兩個完全獨(dú)立的收入確認(rèn)模型（雖然最終他將它們相結(jié)合從而相輔相成）。第一種模型是凈值法（Zaisan-ho），該方法通過比較后續(xù)每年末經(jīng)清查確定的所有者權(quán)益數(shù)額來確認(rèn)收入。然而，這種做法并沒有反映收入的來源，因此，需要由第二種模型即動態(tài)模型（Son-eki-ho）加以補(bǔ)充（收入和支出的方法），該模型基于損益表（而施馬倫巴赫的動態(tài)方法基于資產(chǎn)負(fù)債表）。第二種模型要求通過復(fù)式方法確認(rèn)收入和支出（基于基本物理數(shù)量的購買、消費(fèi)和銷售）。不過，巖田巖男的系統(tǒng)僅僅指的是收款和付款而不是收入和支出。并且，它是一種審計程序，即期望通過足夠的盤點(diǎn)將前者向后者調(diào)整。巖田巖男會計理論的最大特色是在復(fù)式簿記體系中依賴盤點(diǎn)和定期的重新估值，代替了連續(xù)記錄。這就解釋了為什么Morita（1994： 175）認(rèn)為，最終是靜態(tài)目標(biāo)決定了巖田巖男的體系，并且他的“收入確認(rèn)雙重結(jié)構(gòu)”的思想——即根據(jù)巖田巖男的設(shè)想，收入確認(rèn)將靜態(tài)會計（Zaisan-ho）和動態(tài)會計（Soneki-ho）相結(jié)合——不能解釋或者說不能滿足現(xiàn)代商業(yè)會計的需求。巖田巖男可能也認(rèn)識到這一點(diǎn)，但是希望他的理論更適合于審計（Iwata 1954a， 1955）——或者至少是內(nèi)部審計——這些程序如實物盤查、確認(rèn)、觀察、檢查會計記錄的準(zhǔn)確性在其中占主導(dǎo)地位（Iwata 1956： 167）。

二、公認(rèn)會計理論的后續(xù)發(fā)展

首先是財務(wù)報告，特別是會計原則或準(zhǔn)則，成為了日本會計關(guān)注的焦點(diǎn)，這在許多著作中有體現(xiàn)，如： rijun keisan-genri（Iwata 1956，日文）包含了他收集的德國文獻(xiàn)中涉及收入確認(rèn)原則的論文；《企業(yè)會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》（佩頓和利特爾頓1940/53）由Nakajima翻譯，《會社會計基準(zhǔn)序說研究》（Kaisha kaikei kijun josetsu kenkyu）（Nakajima 1979）緊隨其后； Kaikei-kojun-ron（Arai 1969）和日本會計準(zhǔn)則研究委員會（1970年）選集對會計假設(shè)和標(biāo)準(zhǔn)表示出了濃厚的興趣；Choi and Hiramatsu的日本財務(wù)會計報告（1987，英文）；Cooke and Kikuya的日本財務(wù)報告——規(guī)則、實踐和環(huán)境；Kaikei kijun-ron（Hirose 1995，日文）從純規(guī)范的角度，檢驗了FASB的概念框架，以便日本選擇更可取的會計原則；Sunder and Yamaji（1999，英文）的日本商業(yè)會計類型。

其次，進(jìn)行了一系列的實證會計研究。日本的實證會計研究受到20世紀(jì)60年代后期美國出現(xiàn)的實證或經(jīng)驗會計研究的啟發(fā)。主要的著作有Jissho： kaikeijoho to kabuka （Ishizuka 1987），它采用東京證券交易所（TSE）的上市公司檢驗了有效市場假說和資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）。尤其是它與之前美國紐約證券交易所（NYSE）的研究結(jié)果進(jìn)行了對比。Sakurai（1991）實證分析通過采用投資組合理論、瓦茨和齊默爾曼的兩期CAPM模型，證明了財務(wù)會計信息對東京證券交易所投資者的有用性。Suda（2000）研究了日本包括東京，大阪和名古屋在內(nèi)的股票市場，其會計信息的決策有用性和合約執(zhí)行力。這些實證研究——采用美國會計學(xué)者發(fā)展的模型和分析方法 ——被認(rèn)為打開了日本會計科學(xué)研究更廣泛發(fā)展的大門。進(jìn)一步的實證研究重新評價了傳統(tǒng)財務(wù)會計的有用性。例如，Saito（1984）重新考慮了歷史成本原則，Ito（1996）探討了重新設(shè)計日本會計準(zhǔn)則的途徑，以適用于二十一世紀(jì)的社會變革。

在20世紀(jì)60年代，許多基礎(chǔ)和方法論的著作被翻譯成日文。美國會計“先驗研究的黃金時代”對日本具有十分重要的影響。除了美國會計協(xié)會的出版物，還有一些知名學(xué)者的著作，如貝德福德，錢伯斯，井尻雄士，馬蒂酉克，莫立茨，斯普勞斯和斯特林等。美國和英國的語言和社會學(xué)著作，也對日本會計研究起到了一定的影響。此外，后續(xù)發(fā)展的宏觀和微觀會計的結(jié)合以及井尻雄士的三式動量會計也值得我們關(guān)注。

（一）宏觀和微觀會計的一般理論 二十世紀(jì)下半葉日本會計研究和教育的主要特征之一是緊密聯(lián)系和結(jié)合了宏觀會計（包括國民收入核算）和微觀會計。黑澤清（1937，1939，1941a，1951b）是先行者，緊隨其后是Kenji Aizaki， Nobuko Nose 和 Fujio Harada。Kenji Aizaki （1921-1998）在促進(jìn)并引起對宏觀會計研究的注意起到了至關(guān)重要的作用。他高度尊重布雷（Bray）的經(jīng)濟(jì)核算理論，并與他的研究生Fujio Harada （1931-2002），開始研究馬蒂酉克。他也比較了布雷（1949a，1951，1957）、馬蒂酉克（1957，1964）和Yu（1966）的會計理念。研究人員中最專注于這些問題的是Harada，他在早期通過一些著作闡明了馬蒂酉克（1957，1964）思想的本質(zhì)。Nobuko Nosse（信子，1926-1998）是另一個受到承認(rèn)的宏觀會計師，她在通貨膨脹會計，收入分配和資本保全等方面從事了大量的實證分析。她也強(qiáng)調(diào)微觀會計和宏觀會計之間的緊密聯(lián)系。

（二）井尻雄士的三式動量會計 井尻雄士是著名的美籍日裔會計學(xué)家和教育家?！稌嬘嬃炕A(chǔ)——基于數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為學(xué)的探究》（The foundations of accounting measures： a mathematical， economic， and behavioural inquiry）（井尻雄士1967/68）是他第一本日文版著作。這本書引起日本學(xué)者對會計的公理化方法、后設(shè)方法及集合理論方法以及計量理論和語言學(xué)理論等方面的極大興趣。他方法的新穎性，迅速贏得大眾青睞，Aizaki稱之為“井尻雄士熱席卷了日本學(xué)術(shù)界”。井尻雄士（1965/70）所著《管理目標(biāo)和會計控制》（Management goals and accounting for control）和《會計計量理論》（Theory of accounting measurement）的日譯本是最受歡迎的兩本著作。相對于《基本會計理論》（the appearance of A statement of basic accounting theory） （ASOBAT； AAA 1966）出版以來主流的“決策有用觀”，井尻雄士的后一本著作更強(qiáng)調(diào)了“受托責(zé)任觀”的重要性。由于井尻雄士及之前馬蒂酉克將“現(xiàn)代計量理論”引入到會計的促進(jìn)作用，日本關(guān)于會計計量的研究在20世紀(jì)70年代蓬勃發(fā)展。繼這些著作后，井尻雄士（1982/84）通過擴(kuò)展復(fù)式到甚至取代它依靠多式，特別是三式方法來挑戰(zhàn)復(fù)式假設(shè)。在《三式簿記和收益動量》（Triple-entry bookkeeping and income momentum）（Ijiri 1982/84），井尻雄士吸收了20世紀(jì)70年代所作的關(guān)于美國會計實踐的日文演講，將其作為這本書的附錄（如出席的日本會計協(xié)會1983年的年度會議）。井尻雄士（1989/90）將他的受托責(zé)任觀和三式簿記擴(kuò)展到他所稱之為的“動量會計”。這個理論將物理和會計進(jìn)行了比較，這可能是井尻雄士對會計研究最根本的貢獻(xiàn)。

三、其他會計理論研究的發(fā)展

（一）生態(tài)環(huán)境會計 二十世紀(jì)后半葉日本會計的另一個重要貢獻(xiàn)是環(huán)境會計的發(fā)展。日本關(guān)注環(huán)境問題是很自然的，因為該國不僅人口稠密，而且高度工業(yè)化。在20世紀(jì)60年代，日本經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)快速增長所導(dǎo)致的嚴(yán)重污染問題。再一次是黑澤清挑戰(zhàn)了這個問題?！癝eitai kaikeigaku”（黑澤清1972a），他首次在日本提出“生態(tài)會計”一詞，并于1974年在橫濱國立大學(xué)建立了相關(guān)課程。本課程由Aizaki講授（他是這個學(xué)科的第一個教授），黑澤清從一開始就認(rèn)為（1972b：6）：“使環(huán)境會計有意義非常重要，從以下三個方面研究環(huán)境問題：財務(wù)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)以及宏觀會計體系。”由此看來，與其他國家相比，日本會計研究主要的特點(diǎn)是一個微觀會計和宏觀會計的綜合視角。從這個角度著手第一個也是最全面的日本環(huán)境會計文獻(xiàn)由Kawano（1998）所著。該著作解釋了聯(lián)合國宏觀環(huán)境會計即環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算（SEEA）（UN1993）的結(jié)構(gòu)，以及日本政府對SEEA主體的評價。它也提供了與國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）建議的環(huán)境管理體系（EMS）有關(guān)的微觀環(huán)境會計理論及實踐的說明。最后，該著作討論了微觀和宏觀環(huán)境會計可能的整合。另一個對環(huán)境會計有顯著貢獻(xiàn)的是Kimio Uno（1995）。他審查了SEEA建議的可行性，估計了所謂的“綠色GDP”及討論了日本在環(huán)保相關(guān)領(lǐng)域積累的經(jīng)驗，如節(jié)能，防止污染和生活方式的巨變。 koguchi（1990，1997b，英文）建議建立區(qū)域環(huán)境會計體系，以確保水資源的可持續(xù)利用。

在企業(yè)環(huán)境會計領(lǐng)域，也有一系列的著作，其中必須要提到的是Yamagami 和Kikuya （1995）約17篇論文的文集。其第一部分——環(huán)境保護(hù)和企業(yè)會計，探究了環(huán)境會計的基礎(chǔ)，并與傳統(tǒng)企業(yè)會計的方法相比較。第二部分——不同國家的環(huán)境報告，調(diào)查了歐洲國家環(huán)境報告的現(xiàn)狀。它的大多數(shù)貢獻(xiàn)都受到格雷（Gray 1990）《會計職業(yè)的綠色化：Pearce后的會計職業(yè)》（The greening of accountancy： the profession after Pearce）和環(huán)境會計（Gray等，1993）等著作的強(qiáng)烈影響。

另一本值得一提的著作是Kankyo kaikei（Kokubu ，1998）。該著作從利益相關(guān)者的視角提出了企業(yè)環(huán)境會計的框架。本書中，作者建議整合內(nèi)外部環(huán)境會計；他也強(qiáng)調(diào)報告企業(yè)由環(huán)境保護(hù)活動中產(chǎn)生的成本和收益的必要性。Kokubu（1999）通過對受托責(zé)任觀的重新審視，擴(kuò)大了上述思想。他的著作也受到格雷（Gray） （Yamagami and Kikuya 1995）及霍普伍德（如1988）方法和理念的影響。

（二）成本和管理會計 成本會計從黑澤清（1938，1941b，1952）開始受到關(guān)注，然后Kimura （1943， 1947）以及Kimura 和Kojima （1960）折舊和成本會計研究的緊隨其后。此后成為井尻雄士的目標(biāo)規(guī)劃，引起了會計師和商人的注意。后續(xù)的研究是關(guān)于道德風(fēng)險下的順序選擇（Matsumura 1988）以及管理控制和信息分析下的適應(yīng)行為（Itami 1977）。進(jìn)一步發(fā)展是會計模型的出現(xiàn)，Koshimura （1968， 1969）的著作首次在日本流行。后來的著作是馬蒂酉克、理查德、戈茨、科科倫等人的文集和日譯本。

近代日本管理會計更主要的成就是“目標(biāo)成本（target costing）”、“改善成本法（kaizen costing）”、“實時制（just in time）”等這些概念的提出。20世紀(jì)60年代，豐田推出了一種創(chuàng)新的制造方法，實時制（JIT）生產(chǎn)體系，該方法和“精益生產(chǎn)”計劃反映了日本對經(jīng)濟(jì)和紀(jì)律的態(tài)度。Monden（1983/85）非常詳細(xì)的描述了JIT，促進(jìn)它在全世界的推廣。這些簡單但革新化的思想大多出現(xiàn)在日本的汽車產(chǎn)業(yè)，并最終蔓延到許多行業(yè)和商業(yè)部門（甚至銀行）。這些思想極大促進(jìn)了許多國家管理會計de 發(fā)展，有大量相關(guān)的著作，不僅有日文，甚至更多的是英文，德文，法文，西班牙文，葡萄牙文及其他語言。其中Monden and Sakurai （1989）《日本管理會計——世界一流的利潤管理方法》，很好地刻畫了這種方法的國際意義。

其他有關(guān)著作有Sato et al. （1982）提供的《日本管理決策和控制下的信息與會計》研究綱要；Sakurai（1989）的論文“如何使用目標(biāo)成本”（Sakurai and Huang ，1989），討論了一個關(guān)于日本工廠自動化和管理控制系統(tǒng)影響的調(diào)查；《日本成本管理》（Monden，2000），成本降低實踐中日本不同企業(yè)在組織和人文方面的成本管理處理；Hiromoto （1989， 1991）的兩篇關(guān)于管理會計和困難的德國論文； Monden的兩本著作，一本是降低成本系統(tǒng)——目標(biāo)成本和改善成本制（1994/95/97，分別有日文和英文版），另一本是《從零部件供應(yīng)商到汽車制造商發(fā)展階段的目標(biāo)成本制度》（1996）。此外，相關(guān)著作還包括：《日產(chǎn)汽車有限公司：目標(biāo)成本制》（Cooper 1994）；《目標(biāo)成本的日語語言學(xué)——關(guān)鍵概念的抽象》（Ishizaki等，1995）；《有效成本管理的目標(biāo)成本——澳大利亞豐田產(chǎn)品成本計劃》（國際會計師聯(lián)合會1999）；《產(chǎn)品開發(fā)過程中有效產(chǎn)品成本管理的決定因素——開放的目標(biāo)成本黑盒子》（古河1999）。

（三）會計史研究 日本學(xué)者一直對會計史研究具有濃厚興趣，有日文及英文版的著作。后者的例子是Shimme （1937）和Nishikawa （1956）的著作。其后是Fujita（1968/91）關(guān)于日本會計原則的本質(zhì)和發(fā)展的著作，Someya （1989， 1996）關(guān)于“日本會計革命”和日本會計歷史路徑的著作，Kojima （1987/95）會計史著作。Morita （1994）， Chiba （1994） and Yamagata （1994）也分別所作了關(guān)于巖田巖男（1905-1955），黑澤清（1902-1990）和木村和三郎（1902-1973）的傳略（所有都包括在愛德華茲1994的著作《二十世紀(jì)的會計思想家》一書中）。

此外，還有Kim 和Song（1990）關(guān)于美國韓國和日本之間會計慣例的比較，Chiba （1996）檢驗了第二次世界大戰(zhàn)期間日本企業(yè)部門的會計控制，Chiba （1991a， 1998）分別關(guān)于日本會計研究的現(xiàn)代化進(jìn)程和日本近代會計制度演變的著作，查特菲爾德和凡杰米奇的會計史百科全書中關(guān)于日本方面Iwanabe （1996）著作的詞條。當(dāng)然也有一些日文版的會計史著作，涉及日本固有的Izumo簿記，其中非常重要的是以下兩部不朽的作品：一個是Ogura（1962），審查了在Goshu的Nakai的商號（merchant house），另一個是Noboru Nishikawa （1993）論述的Mitsui商號（三井物產(chǎn)的前身）。兩本著作都顯示，十八世紀(jì)中葉這些江戶時代的大商號，已經(jīng)具備了非常先進(jìn)的管理會計系統(tǒng)（具備了績效評價，資本保全，分行會計，員工激勵和內(nèi)部控制）。此外，還有兩本關(guān)于日本近代會計第一個百年的紀(jì)念著作（Aoki 1976；日本會計學(xué)會1978）。大量日本著作涉及到盧卡·帕喬利和早期意大利會計，例如Kojima（1961）、Yoshio Kataoka （1956）以及他的兒子Yasuhiko Kataoka （1988，1998）等的著作。尤其是Akira Nakanishi（1905-2005）的一系列論文（Nakanishi 1973， 1974），他和Taniguchi也翻譯了Ricci （1940/73/77）所著關(guān)于帕喬利的有名著作。神戶大學(xué)（1954）了標(biāo)題為“關(guān)于施瑪倫巴赫及其貢獻(xiàn)的研究”，除了至少8本施瑪倫巴赫著作的日譯本，還有利特爾頓（1933/52）會計史著作《1900年以前的會計發(fā)展》（Accounting evolution to 1900）的日譯本（由Ichiro Katano 翻譯）。 Nakano （1992）受到利特爾頓的啟發(fā)，研究了從帕喬利到哈特菲爾德業(yè)論的發(fā)展。其他關(guān)于其他美國的著作有Okamoto（1969）， Hiromoto （1993）和Aoyagi （1986）；關(guān)于英國，有Chiba （1991b）所著的英國財務(wù)會計體系歷史；關(guān)于法國，有Kishi （1975）關(guān)于法令商務(wù)部1673年會計規(guī)則的研究。此外黑澤清也進(jìn)行了會計史的相關(guān)研究（黑澤清，1936，1982，1987等）。

四、結(jié)論

二十世紀(jì)日本會計研究可以歸納為以下五個方面的特征：一是現(xiàn)代會計及其標(biāo)準(zhǔn)的出臺，包括從英國、美國和德國發(fā)展的理論中選擇適應(yīng)的原則，并學(xué)習(xí)這些國家的經(jīng)驗。二是探求了會計的一般基礎(chǔ)，包括基于公理化方法的宏觀會計基礎(chǔ)。在宏觀會計領(lǐng)域，日本部分研究領(lǐng)先，部分是跟隨研究。其所關(guān)注的公理化共同基礎(chǔ)都來自美國和挪威。在研究和教育中，這個興趣仍然存在，例如，在東京的中央大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系，對研究生及本科層次提供微觀和宏觀會計課程。三是基于微觀，中觀和宏觀會計的基礎(chǔ)，設(shè)計了環(huán)境會計。雖然日本學(xué)者從有關(guān)外國文獻(xiàn)中學(xué)習(xí)，但日本環(huán)境會計的研究方法更趨向于微觀會計和宏觀會計的綜合。四是推出了一系列創(chuàng)新的管理會計和成本核算程序（如目標(biāo)成本，由日本產(chǎn)業(yè)的從業(yè)者和工程師開發(fā)）。在這個方面，日本證明了其在現(xiàn)代管理會計的真正引導(dǎo)。五是關(guān)于日本及西方會計史的濃厚興趣，豐富的英文，德文和其他語言知名會計著作的日譯本。這些日譯本使日本廣泛的讀者接觸到了外國會計經(jīng)典。由于這些努力，會計制度在日本社會中起到了至關(guān)重要的作用。

明治維新和二戰(zhàn)后日本經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，使其經(jīng)濟(jì)在亞洲乃至世界處于領(lǐng)先地位，其會計發(fā)展及研究也成為了東方會計發(fā)展的先鋒?；仡櫲毡緯媽W(xué)者的貢獻(xiàn)及日本會計研究的成果，我們可以得到如下啟示。一是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了會計研究的繁榮，明治維新后和二戰(zhàn)后會計研究的迅速發(fā)展就是明證。二是會計研究也扎根于經(jīng)濟(jì)活動的實踐，日本生態(tài)環(huán)境會計、成本和管理會計的突出貢獻(xiàn)就是典范。三是學(xué)習(xí)和借鑒其他國家的會計研究成果，兼收并蓄的同時做到創(chuàng)新和發(fā)展。四是需繼續(xù)探求微觀，中觀和宏觀會計在內(nèi)的理論框架。

[本文系郭道揚(yáng)教授主持的2011年度國家社科基金重大項目《中國會計通史系列問題研究》（項目編號：11&ZD145）階段性研究成果]

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[5]嚴(yán)明：《二百年會計研究的絢麗畫卷——理查德·馬蒂西克教授〈會計研究二百年〉述評》，《財會通訊》（綜合·上）2012年第6期。

第9篇：綠色財會論文范文

隨著我國預(yù)算管理體制的變遷,現(xiàn)行事業(yè)單位會計面臨著諸多挑戰(zhàn),需要進(jìn)一步改革和創(chuàng)新。由于事業(yè)單位會計制度改革涉及面廣、改革難度大,一直倍受理論界和實踐界的廣泛關(guān)注。2006年2月財政部了《政府收支分類改革方案》,并于2007年在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。收支分類改革對進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算編制、順利推行國庫集中支付制度和政府采購制度、逐步建立我國公共財政體系、有效實施宏觀調(diào)控、強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督,從源頭上防止腐敗、提高政府行政效率以及進(jìn)行國際間財政信息交流與比較等都具有十分重要的意義。

1政府收支分類改革的主要內(nèi)容

政府收支分類主要包括3個方面,即收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類。收入分類具體的變化主要有3個方面:一是擴(kuò)大了范圍,在原來一般預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入的基礎(chǔ)上,將預(yù)算外收入和社會保險基金收入都納入了政府收支分類范疇,并形成了統(tǒng)一編碼;二是體系上做了調(diào)整。新的收入分類按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和國際通行做法將政府收入劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入以及轉(zhuǎn)移性收入等;三是科目層次更為細(xì)化。比如,各部門的行政事業(yè)性收費(fèi),過去科目中沒有具體的收費(fèi)項目,新的收入科目則作了規(guī)定。新的收入分類可以清晰地反映政府各項收入的具體來源。新的政府收支分類改革后,科目不再按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置,而是建立支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類體系,對任何一項收支進(jìn)行“多維”定位,從而可以看出每一筆資金的多個特征。

如一筆筆資金是由哪個部門開銷、做何用途、如何開銷等,按照這種思路,支出功能分類設(shè)置類、款、項3級。類級科目反映政府的某一項職能,款級科目反映為完成某項政府職能所進(jìn)行的某一方面工作,項級科目反映某一方面工作的具體支出。比如農(nóng)業(yè)事業(yè)單位附屬小學(xué)所使用的資金按功能分類就應(yīng)選擇“教育”類級科目,“普通教育”款級科目,“小學(xué)教育”項級科目。而這筆資金的具體使用就要通過經(jīng)濟(jì)分類“工資福利支出”、“對個人和家庭的補(bǔ)助”、“商品和服務(wù)支出”等科目來反映。因此在實際支出核算或編制支出預(yù)算時,先要找準(zhǔn)支出的功能科目,然后根據(jù)支出的具體內(nèi)容分解到相應(yīng)的支出經(jīng)濟(jì)分類科目中去。如未實行歸口管理的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的離退休經(jīng)費(fèi)支出,應(yīng)先在功能分類中找到“農(nóng)林水事務(wù)”下的項級科目“農(nóng)業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)”,再根據(jù)離退費(fèi)支出性質(zhì)作經(jīng)濟(jì)分類,分解到“對個人和家庭的補(bǔ)助”類中“離休費(fèi)”、“退休費(fèi)”等款。新的政府收支改革后,收支業(yè)務(wù)的會計處理更通俗明了,非專業(yè)人員也能看懂,這就有利于社會各界加強(qiáng)對政府預(yù)算收支的監(jiān)督,同時也有利于加強(qiáng)財政預(yù)算管理。

2有待進(jìn)一步研究和改革的問題

新的政府收支分類改革經(jīng)過1年多的實踐,給財政部門和一些信息的使用者帶來了許多便利,但也暴露出一些問題,筆者結(jié)合會計工作中遇到的問題,提出以下幾點(diǎn)建議:

2.1進(jìn)一步完善會計核算體系根據(jù)財政部財會[2006]10號《關(guān)于政府收支分類改革后事業(yè)單位會計核算問題的通知》精神,結(jié)合會計實務(wù)、“財政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)支出”科目,從2007年開始,設(shè)“基本支出”、“項目支出”二級明科目。其中“財政補(bǔ)助收入”在二級明細(xì)科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進(jìn)行三級明細(xì)核算;“事業(yè)支出”科目則在二級明細(xì)科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。同時事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財政撥款支出備查簿”,逐筆登記每1項財政撥款支出的具體情況,并反映每個會計期末的財政撥款結(jié)余情況。事實上這樣設(shè)置會計核算體系不僅操作起來繁雜,而且也不能滿足信息使用者的需要。首先由于“財政補(bǔ)助收入”下的明細(xì)科目是按功能分類設(shè)置,而“事業(yè)支出”下的明細(xì)科目是按經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置,這樣使收支沒有一個直觀配比。比如“財政補(bǔ)助收入”中的“農(nóng)業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)”下的資金在使用時不僅有用在基本支出中的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi),也有用在項目支出中的專門支出,而“基本支出”下的“工資及福利費(fèi)”又包含“農(nóng)業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)”及“普通教育”或者更多功能分類下的資金。這種“分類不清”是造成行政事業(yè)單位會計人員沿襲傳統(tǒng)的“不分資金和渠道”的核算方式,年終部門決算時則采取“分析填報”、“編決算”的最重要原因。

其次,筆者認(rèn)為如果業(yè)務(wù)簡單或者財政撥款較少的情況下,設(shè)置財政撥款支出備查簿是可行的。若是業(yè)務(wù)繁多,則操作起來不太現(xiàn)實。但是一筆財政撥款的使用情況必須隨時掌握,要解決這個問題只有在支出中先按功能設(shè)置,再按經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置。因此“事業(yè)支出”科目須分五級明細(xì)核算,這樣功能科目資金的具體使用情況便一目了然。當(dāng)然“項目支出”也可利用賬務(wù)系統(tǒng)所提供的項目管理功能核算。為了提高會計核算工作效率,增強(qiáng)分錄的可讀性,筆者認(rèn)為最簡便的方法是將“基本支出”、“項目支出”升為一級科目核算,取消“事業(yè)支出”科目。這樣常用的四級支出明細(xì)核算體系就能滿足功能分類與經(jīng)濟(jì)分類同步反映的要求。

2.2改進(jìn)非稅收入的核算方式政府收支分類改革尤其是國庫集中支付實行后,按照規(guī)定非稅收入資金實行“收支兩條線”的管理模式,收入過渡賬戶被取消,對行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入實行票款分離和罰繳分離的管理制度,即各項行政事業(yè)性收費(fèi)實行“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”;當(dāng)事人持相關(guān)票據(jù)到財政部門指定的銀行繳納,所有收費(fèi)全部直接繳入國庫?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對此項業(yè)務(wù)的處理規(guī)定是平時開出票不作賬務(wù)處理,待收到財政部門核撥款時,再依據(jù)“財政直接支付額度批復(fù)”或“授權(quán)支付到賬通知書”等借記“財政直接支付用款額度”、“零余額賬戶用款額度”科目,貸記“財政專戶返還收入”或“事業(yè)收入”等科目。對于這種處理方法,筆者認(rèn)為有不妥之處。就農(nóng)業(yè)事業(yè)單位而言,檢測檢驗等收費(fèi)是單位自主創(chuàng)收的重頭,是彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足的重要來源,若無法及時反映執(zhí)收單位當(dāng)期收費(fèi)情況,將不利于該單位的資金協(xié)調(diào),同時財政核撥也需要單位提供申請數(shù)額。所以為掌握收費(fèi)情況,建議對非稅收入的核算做如下改進(jìn):(1)對于收費(fèi)很少的單位只需按照開出的票據(jù)設(shè)置收費(fèi)明細(xì)備查賬即可;(2)若收費(fèi)項目較多,可仍然采用過渡科目的方法,如在開出票據(jù)時借記“應(yīng)繳財政專戶款”科目,同時貸記“應(yīng)繳財政專戶款”,借貸相抵后此科目被沖平,該科目的發(fā)生額即是單位取得的非稅收入,實際收到核撥款時再按現(xiàn)行會計制度進(jìn)行核算。超級秘書網(wǎng)

2.3基本建設(shè)撥款納入行政事業(yè)單位會計統(tǒng)一核算長期以來,受舊體制的影響,行政事業(yè)單位的基建財務(wù)與其它財務(wù)是分離的,會計核算也是分開的,因此就有了單位預(yù)算會計和單位基建會計之分。隨著部門預(yù)算和政府收支分類的改革,若再將行政事業(yè)單位會計與基建會計分開勢必影響信息的質(zhì)量,不能保證其全面性和完整性,也不利于單位對基本建設(shè)項目和資金的管理。首先,實行國庫集中支付制度以來,發(fā)改委安排的預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)項目與其他財政補(bǔ)助收入的用款額度都在同一個零余額賬戶內(nèi)核算,因此預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)投資項目就失去獨(dú)立核算的條件,也就超出了《國有建設(shè)單位會計制度》所適用的范圍。其次,改革后的政府收支分類在支出功能分類上取消了基本建設(shè)支出科目,將其列入“一般行政管理事務(wù)”、“農(nóng)林水事務(wù)”和其他各功能科目中。在支出經(jīng)濟(jì)分類上將除發(fā)展與改革部門以外其他部門安排的基本建設(shè)支出列入“其他資本性支出”類科目下核算,若是再將基本建設(shè)撥款與行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行會計核算,則難與政府收支分類改革配套。

再次,農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建時直接作為支出,反映的信息不真實,并且預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款分別核算,不利于資金的統(tǒng)籌安排,分別報表也不利于反映單位的整體收支情況。政府收支分類改革以后,事業(yè)單位會計制度與國有建設(shè)單位會計制度應(yīng)合二為一,在行政事業(yè)單位會計中增設(shè)會計科目核算基本建設(shè)資金。提供的基本建設(shè)資金方面的會計信息,要能滿足本單位和上級主管單位的需要。如可在事業(yè)會計制度中增設(shè)“預(yù)付工程款”等基本建設(shè)項目專用的科目;設(shè)置“基建投資支出”一級科目,按具體工程項目分“建安工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”進(jìn)行二級明細(xì)核算。這樣即使不改變現(xiàn)行的預(yù)算管理方式,合并后會計核算資料同樣可以向不同的信息使用者提供需要的會計報表。

3小結(jié)

隨著我國財政管理體制的重大改革,使得現(xiàn)行預(yù)算會計制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進(jìn)一步改革。只有盡快出臺新的預(yù)算會計制度,農(nóng)業(yè)事業(yè)單位才能適應(yīng)部門預(yù)算、國庫集中支付、收支兩條線、預(yù)算外資金納入預(yù)算管理、政府采購、績效評價等重大改革。

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