營業(yè)稅改增值稅對會(huì)計(jì)核算的影響分析

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營業(yè)稅改增值稅，指的是產(chǎn)品和服務(wù)全部納入到增值稅的征收范圍，而不再征收以服務(wù)為基礎(chǔ)的營業(yè)稅，進(jìn)而降低了增值稅的稅率。這一改革從2012年1月1日上海作為試點(diǎn)開始運(yùn)行。從三年多的發(fā)展來看，營改增給會(huì)計(jì)核算工作帶來了一定的影響。

一、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響

營業(yè)稅改增值稅，將會(huì)對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響，其具體的影響表現(xiàn)在以下兩個(gè)主要方面。第一，營業(yè)稅改增值稅會(huì)對會(huì)計(jì)核算中企業(yè)所得稅產(chǎn)生一定影響。對企業(yè)來講，所得稅的核算是其會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，必須要引起高度重視。在營業(yè)稅改增值稅的背景下，對企業(yè)會(huì)計(jì)核算所得稅的影響較大。“營改增”背景下，企業(yè)所得稅前可以抵扣的流轉(zhuǎn)稅將會(huì)進(jìn)一步的減少。在營業(yè)稅改增值稅之前，根據(jù)現(xiàn)行的稅法中相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅可以在其所得稅稅前全額扣除，但是在營業(yè)稅改增值稅之后，這一部分的稅負(fù)就會(huì)轉(zhuǎn)嫁到增值稅上。而依據(jù)當(dāng)前的相關(guān)規(guī)定，增值稅不能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除，這種情況下就會(huì)增加企業(yè)需要繳納的所得稅，并且增加的金額較多，這樣就需要對企業(yè)會(huì)計(jì)核算調(diào)整提出更高的要求，且面臨著較大的挑戰(zhàn)，必須要科學(xué)應(yīng)對才能夠確保企業(yè)的最終利益?！盃I改增”背景下，將會(huì)影響到購進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而會(huì)對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定影響。例如，交通運(yùn)輸相關(guān)行業(yè)在購置固定資產(chǎn)的時(shí)候，營業(yè)稅改增值稅之前是以3%的稅率繳納營業(yè)稅，但是改革之后，3%的稅負(fù)將不用在繳納，這樣就改變了固定值產(chǎn)的購置成本，進(jìn)而會(huì)對會(huì)計(jì)的核算工作帶了一定的影響，在實(shí)際工作中，必須要找到科學(xué)的應(yīng)對措施，充分利用積極的影響?！盃I改增”背景下，還會(huì)減少企業(yè)可以扣除的成本費(fèi)用額度。在改革之前，企業(yè)發(fā)展中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用和其他相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)用可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用，并將這些費(fèi)用用在所得稅前，按照稅法規(guī)定的比例進(jìn)行扣除，但是在改革之后，這些費(fèi)用中包含進(jìn)項(xiàng)稅額的部分就不能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除，這樣也會(huì)影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。第二，改革中增值稅發(fā)票會(huì)對會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定影響。在會(huì)計(jì)核算工作中，必須要獲得真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)原始憑證，才能推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作有序開展，而增值稅發(fā)票就是其中最為重要的原始憑證。但是在營業(yè)稅改增值稅之后，增值稅的發(fā)票發(fā)生一定變化，會(huì)給會(huì)計(jì)核算工作帶來一定的影響。對試點(diǎn)區(qū)來說，從修改之日起算，屬于增值稅一般納稅人的相關(guān)企業(yè)，對其從事的增值稅應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票或者是普通發(fā)票，需要注意的是，這些應(yīng)稅活動(dòng)中，涉及到運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)的，還必須要使用該行業(yè)的專屬貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票或者是普通的發(fā)票。增值稅專用發(fā)票或者是普通發(fā)票都發(fā)生了一定的變化，這樣在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，會(huì)計(jì)人員在辨認(rèn)以及入賬價(jià)值等方面都會(huì)有一定的影響，有時(shí)會(huì)以為會(huì)計(jì)人員的疏漏出現(xiàn)一定的錯(cuò)誤，影響了會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行，也會(huì)出現(xiàn)企業(yè)增值稅賬面不符合實(shí)際的情況。對會(huì)計(jì)人員來講，在改革之后進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，也會(huì)存在一定程度上的技術(shù)性問題，企業(yè)需要通過一段時(shí)間來調(diào)整會(huì)計(jì)核算工作，而相關(guān)人員也需要經(jīng)過一段時(shí)間的過度和適應(yīng)才能夠滿足營業(yè)稅改增值稅后核算工作的具體要求。

二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即對企業(yè)利潤表的影響、對資產(chǎn)負(fù)債表影響以及對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響。第一，對企業(yè)利潤表的影響進(jìn)行分析。在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的營業(yè)收入中從含有營業(yè)稅價(jià)變?yōu)椴缓性鲋刀悆r(jià)，這樣就會(huì)因?yàn)闋I業(yè)稅的取消而使得與其相關(guān)的附加科目金額降低，進(jìn)而增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。從另一個(gè)角度來看，和無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)有著直接關(guān)系的項(xiàng)目，其相應(yīng)費(fèi)用也會(huì)發(fā)生一定的變化。因?yàn)闊o形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少，這樣累計(jì)折舊以及累計(jì)攤銷的額度也會(huì)減少，這樣就會(huì)增加企業(yè)的利潤總額。從以上兩個(gè)角度來看，因?yàn)槠髽I(yè)的利潤增加，也會(huì)進(jìn)一步增加企業(yè)的流動(dòng)盈余資金，資金增加會(huì)使得企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。第二，從營改增對資產(chǎn)負(fù)債表的影響角度進(jìn)行分析。從固定資產(chǎn)角度來談，對企業(yè)來講，固定資產(chǎn)是其最為重要的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)也會(huì)引起企業(yè)產(chǎn)負(fù)債表和相關(guān)層面上的變化。在營業(yè)稅改增值稅之前，企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)都屬于營業(yè)稅的征收范圍，入賬價(jià)值都是含有營業(yè)稅的買價(jià)入賬，但是在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)，購入的無形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)都將會(huì)以不含有營業(yè)稅的價(jià)格買入，而材料的增值稅也可以抵扣，這樣，在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期初余額就會(huì)存在著不同，再按照相同的辦法折舊和攤銷，二者的期末余額也會(huì)存在著較大的不同之處。從應(yīng)交稅費(fèi)的角度來談，營業(yè)稅改增值稅之后，資產(chǎn)負(fù)債表中不會(huì)再出現(xiàn)應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交營業(yè)稅的項(xiàng)目，這樣就會(huì)在一定程度上降低了企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額。第三，從“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響進(jìn)行分析。根據(jù)企業(yè)的活動(dòng)性質(zhì)，現(xiàn)金流量表能夠分為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量以及籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三種。在營業(yè)稅改增值稅之后，將會(huì)減少企業(yè)在投資活動(dòng)中購買的無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的現(xiàn)金，在經(jīng)營活動(dòng)中因構(gòu)建所需的進(jìn)項(xiàng)稅額有所增加。營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)稅負(fù)有所降低，這樣就會(huì)進(jìn)一步增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加之企業(yè)在購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，這樣就能夠使企業(yè)有足夠的資金增加投資，進(jìn)一步增加了現(xiàn)金的流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展，對現(xiàn)金流量表產(chǎn)生一定的積極影響和長遠(yuǎn)影響。在這個(gè)過程中，增加或者是減少現(xiàn)金流，會(huì)和稅負(fù)的增減呈反比。從消費(fèi)者取得的收入角度來看，在現(xiàn)金流當(dāng)中，這一環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來的只是納稅人作為應(yīng)稅業(yè)務(wù)需要繳納的國家稅款，從這個(gè)層面上來看，利潤表的增改，僅僅是外在形式的體現(xiàn)。在營業(yè)稅改增值稅之后，通過逐步發(fā)展，優(yōu)化改善企業(yè)的現(xiàn)金流量。

三、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅對于企業(yè)的發(fā)展既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)在發(fā)展的過程中必須要把握好利弊關(guān)系，更好的發(fā)揮這一制度的優(yōu)勢。從企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作開看，營業(yè)稅改增值稅對其產(chǎn)生了一定的影響，在這種改革背景下，會(huì)計(jì)核算工作必須要建立起完善的會(huì)計(jì)核算制度，并根據(jù)改革實(shí)時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算策略。本文就以此為中心，結(jié)合工作實(shí)際，對當(dāng)前營業(yè)稅改增值稅對會(huì)計(jì)核算的影響問題進(jìn)行了分析，希望通過本文的論述對今后的會(huì)計(jì)核算工作起到一定的幫助作用，更好的利用這一改革推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

作者：田悅 單位：長春市雙陽區(qū)水利工程管理中心