增值稅農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策分析

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1現(xiàn)狀分析

在對枸杞、葵花籽、番茄3個行業(yè)的典型企業(yè)進行研究的過程中，整理出數(shù)據(jù)以反映增值稅優(yōu)惠政策對農(nóng)產(chǎn)品的適應性。枸杞加工企業(yè)，適用稅率13％，實際稅負14．2％；葵花籽加工企業(yè)，適用稅率13％，實際稅負17％；番茄加工企業(yè)適用稅率17％，實際稅負2％。在對不同規(guī)模企業(yè)的測算中，小規(guī)模企業(yè)實際稅負2％，加工企業(yè)實際稅負17．6％，商業(yè)企業(yè)實際稅負6％。

2存在問題

2．1農(nóng)產(chǎn)品初加工與深加工在認定上存在爭議

不同地區(qū)對政策的理解和執(zhí)行不一致。枸杞原材料加工成粉狀后銷售，適用稅率存在爭議，發(fā)生多次開票退回的情況，政策制定的模糊地帶使得實際操作不能確定。

2．2稅負不均

2．2．1農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和深加工企業(yè)稅負失衡。農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)實際稅負低于深加工企業(yè)。深加工企業(yè)銷項稅率高而進項抵扣稅率低，導致深加工企業(yè)實際稅負高。農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)可以取得較多的進項抵扣，從而實際稅負較低。這種稅負的不公平降低了深加工企業(yè)的競爭力，不利于深加工企業(yè)的發(fā)展。

2．2．2農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)與商業(yè)企業(yè)稅負失衡。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實際稅負為17．6％，農(nóng)產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)增值稅實際稅負為6％，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅負高于農(nóng)產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)的稅負。稅負較低的商業(yè)企業(yè)卻沒有較高的市場競爭力。

2．3企業(yè)負擔加重

為了減輕農(nóng)民負擔，我國目前對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實行免征增值稅的優(yōu)惠政策，同時規(guī)定，用于免稅項目的外購貨物以及應稅勞務的進項稅額不得抵扣。這意味著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者只能通過提高農(nóng)產(chǎn)品價格將稅負轉(zhuǎn)嫁出去。由于農(nóng)產(chǎn)品價格彈性很小，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者很難將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁出去，通常需要自身承擔一定的稅負，這就導致對農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅反而加重農(nóng)民負擔的結(jié)果。

2．4增值稅鏈條式抵扣中斷

稅法規(guī)定了收購農(nóng)產(chǎn)品自行計算的進項稅額、購銷貨物承擔的運輸費用計算的進項稅額、上一環(huán)節(jié)享受即征即退等3特例。這3特例計算的進項稅額，都屬于虛擬計算，這些都背離了完善的增值稅鏈式內(nèi)控機制的內(nèi)在要求，形成了增值稅鏈條的斷點，導致增值稅鏈式內(nèi)控機制的作用無法正常發(fā)揮。對自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，使得下一環(huán)節(jié)無法抵扣。由于免稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者投入的生產(chǎn)資料、固定資產(chǎn)的增值稅不能轉(zhuǎn)嫁出去，而是內(nèi)化成實際成本，減少了收益。對于下一環(huán)節(jié)來說，因第一環(huán)節(jié)免稅無法取得抵扣憑證，所以第一環(huán)節(jié)免稅向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，增加了下一環(huán)節(jié)增值稅。

3國際經(jīng)驗借鑒

在英國，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品屬于零稅率產(chǎn)品，即農(nóng)場主在銷售環(huán)節(jié)不需要繳納增值稅，而且還可以享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料退稅的優(yōu)惠，加拿大、墨西哥也對農(nóng)業(yè)實行零稅率政策。法國在農(nóng)業(yè)稅收政策方面彈性很大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可以自行選擇繳納方法：如果選擇繳納增值稅，就可以抵扣所購買生產(chǎn)資料的進項稅額；如果選擇免稅政策，在把農(nóng)產(chǎn)品出售給他人后，可按照銷售獲得一定比例的補助，以抵補農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者已經(jīng)支付的進項稅額，補償金額由稅務局支付。還有一些國家對農(nóng)業(yè)實行特殊的低稅率優(yōu)惠制度。如德國增值稅的稅率原則上定為19％，但對農(nóng)產(chǎn)品適用7％的低稅率。

4幾點建議

4．1保護傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)

應該制定一套為農(nóng)業(yè)量身打造的稅法，以保護我國的傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)。稅率設計應包括高稅率和低稅率兩級。農(nóng)業(yè)行業(yè)免稅政策僅適用于本國有機農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，對于轉(zhuǎn)基因農(nóng)業(yè)從高適用稅率。特別是在種子環(huán)節(jié)，稅率應該有特殊的設計。進口轉(zhuǎn)基因種子適用高稅率，本國健康種子適用免稅政策。本國農(nóng)業(yè)產(chǎn)品屬于人民生活必需品的不應該以任何形態(tài)出口，在國內(nèi)銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品適用優(yōu)惠政策。對于轉(zhuǎn)基因農(nóng)業(yè)產(chǎn)品應當制定稅收政策，限制其在中國土地上的種植，直到消失。禁止轉(zhuǎn)基因食品的進口，制定限制性的稅收政策。政策規(guī)定中應制訂出有利于人民生命安全的農(nóng)產(chǎn)品享受優(yōu)惠政策，農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)以保證生命安全為導向，稅收政策的制定應當鼓勵健康食品，打擊對人類有害的食品。優(yōu)惠政策的制定應當體現(xiàn)保護生命的理念，種植業(yè)與養(yǎng)殖業(yè)適用不同的優(yōu)惠政策。

4．2完善優(yōu)惠制度

實行農(nóng)業(yè)投入品零稅率制度以免除農(nóng)產(chǎn)品的稅收負擔，由于農(nóng)業(yè)投入品很少在農(nóng)業(yè)部門之外作為投入使用，所以對農(nóng)業(yè)投入品實行零稅率在制度上可行。實行特殊產(chǎn)品的低稅率政策，對不同農(nóng)業(yè)行業(yè)制定不同的稅率，以體現(xiàn)鼓勵和限制作用。在免稅環(huán)節(jié)，對于種植業(yè)免征增值稅，對于養(yǎng)殖業(yè)制定限制性的稅額，而不應該全額免稅，對于捕撈業(yè)應該制定懲罰性的稅收政策。稅額減征適用于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，給予一定年度的減征。改變簡單的稅收返還，制定累進式的返還方式，以鼓勵農(nóng)業(yè)納稅人及時更正納稅行為。建立對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者統(tǒng)一比例加價補償制度，即通過對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者實行補償機制來解決增值稅稅負轉(zhuǎn)嫁導致的生產(chǎn)者收入的減少。

4．3對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者實行分規(guī)模管理

有一定生產(chǎn)規(guī)模的農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)，會計核算健全的一般納稅人采用增值稅規(guī)范的購進扣稅法，將目前的免稅征收方法改為零稅法，不僅在初級農(nóng)產(chǎn)品銷售時免稅，且允許抵扣農(nóng)業(yè)投入品和農(nóng)業(yè)科技服務的進項稅額，徹底減輕農(nóng)民負擔。小規(guī)模耕種的農(nóng)民，未達到條件的，可以按小規(guī)模納稅人管理，考慮采用農(nóng)產(chǎn)品銷售加價補貼制度，其購買的生產(chǎn)資料所含的增值稅稅款通過銷售農(nóng)產(chǎn)品時向購買方收取一個加價比例得到補償，以形成對農(nóng)產(chǎn)品的價格補貼機制，從而彌補簡單免稅制度帶來的農(nóng)業(yè)稅負問題。

4．4簡化農(nóng)產(chǎn)品免稅程序

免稅政策手續(xù)辦理滯后于企業(yè)的業(yè)務發(fā)生時間時，因批文的不及時，企業(yè)發(fā)生銷售時不能開具增值稅發(fā)票，產(chǎn)品銷售給對方的企業(yè)不能抵扣進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品免稅政策要求每年備案，而且備案手續(xù)繁雜，所以納稅人選擇放棄享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策。符合免稅的產(chǎn)品，應當不用經(jīng)過程序申請，直接免稅。只要政策不改變，免稅政策可以一直享受下去。消除地區(qū)間優(yōu)惠政策執(zhí)行不一致的問題，有的地區(qū)內(nèi)銷和外銷分開核算，有的地區(qū)合并核算，企業(yè)認為，分開核算合理。

4．5完善出口退稅

對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，如果沒有出口退稅，企業(yè)將很難生存。根據(jù)暫行條例相關條款：出口貨物增值稅稅率為零。零稅率的規(guī)定是整個出口退稅體系的理論依據(jù)，其意義在于：出口貨物應當征收增值稅，由于適用稅率為零，相應的銷項稅額也為零，最終計算的應納增值稅為負數(shù)。相反，如果采用免稅概念，由于免稅項目的進項稅額不得抵扣，因此出口貨物的進項稅需要轉(zhuǎn)入成本，此時退稅將失去理論基礎。所以，準確計算出口貨物國內(nèi)已納稅款是退稅制度設計的關鍵。簡化備案制度，退稅的過程不必受到多個部門的牽制，給納稅人造成額外的負擔。退稅稅額的計算過程具有嚴密的邏輯性，各級單位備案有些復雜。應改進退稅手續(xù)，與實際需要相符合，保證退稅稅款及時到達企業(yè)賬戶。對于農(nóng)產(chǎn)品，可以分為鼓勵出口產(chǎn)品和限制出口產(chǎn)品。比如枸杞、葵花籽、番茄應該鼓勵出口，以免國內(nèi)供給過剩而導致原料無法保存。對于這些產(chǎn)品，應該提高退稅率，起到鼓勵的作用。

4．6科學設計農(nóng)產(chǎn)品抵扣方法

結(jié)合實際情況，嚴格外購農(nóng)產(chǎn)品的抵扣，在增值稅制度上合理解決外購農(nóng)產(chǎn)品的抵扣并有效防范管理漏洞。嚴格農(nóng)產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)，發(fā)揮農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的作用。農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的現(xiàn)狀是業(yè)務量很少，基本作為農(nóng)民農(nóng)產(chǎn)品的篩選場地，收取服務費。稅收政策應當規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)在農(nóng)業(yè)合作社完成，稅務機關可以介入管理。

作者：郭琛 單位：烏拉特前旗國家稅務局