納稅籌劃增值稅論文

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一、利用免稅進(jìn)行納稅籌劃

國(guó)家對(duì)再生水生產(chǎn)企業(yè)的免稅優(yōu)惠政策促進(jìn)了ABC公司再生水利用項(xiàng)目的實(shí)施，拉開(kāi)了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業(yè)的京廣客運(yùn)再生水利用項(xiàng)目、污泥資源研究所再生水利用項(xiàng)目等先后實(shí)施。再生水利用項(xiàng)目投產(chǎn)后，2013年再生水實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，水質(zhì)均達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。ABC公司2013年度的污水處理收入20000萬(wàn)元和再生水銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，符合財(cái)稅［2008］156號(hào)的規(guī)定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節(jié)稅利益。大力發(fā)展再生水利用項(xiàng)目順應(yīng)了國(guó)家資源綜合利用的宏觀(guān)政策，解決了汛期淹沒(méi)農(nóng)戶(hù)莊稼的問(wèn)題，拓展了污水處理產(chǎn)業(yè)鏈，而且使企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策。用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。在實(shí)際操作過(guò)程中，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免繳增值稅申請(qǐng)報(bào)告，提交書(shū)面申報(bào)資料，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案審批。

二、兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的納稅籌劃

增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣其在采購(gòu)過(guò)程中支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對(duì)于企業(yè)最終實(shí)際應(yīng)繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會(huì)越小。因此，企業(yè)可以仔細(xì)研究增值稅相關(guān)法律法規(guī)的主要內(nèi)涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來(lái)決定自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，最大限度地利用對(duì)企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達(dá)到最大化，使股東的權(quán)益達(dá)到最大化。一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)劃分清楚其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)按下列公式計(jì)算其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)企業(yè)可以通過(guò)計(jì)算來(lái)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果前者大于后者，應(yīng)正確劃分并按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額;如果前者小于后者，則無(wú)需在核算時(shí)正確劃分，而改按公式計(jì)算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項(xiàng)目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。2014年10月購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅率17%。當(dāng)月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷(xiāo)售收入750萬(wàn)元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬(wàn)元。該公司可以采用以下籌劃方法:

(1)若劃分不清免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)=51×150÷900=8.5(萬(wàn)元)

(2)若準(zhǔn)確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=51×20%=10.2(萬(wàn)元)由此可見(jiàn)，若準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬(wàn)元(10.2萬(wàn)元－8.5萬(wàn)元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為51×30%=15.3(萬(wàn)元)，與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比，反而增加稅負(fù)6.8萬(wàn)元(15.3萬(wàn)元－8.5萬(wàn)元)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。

三、稅率的納稅籌劃

計(jì)稅依據(jù)和稅率是影響應(yīng)納稅額的兩個(gè)因素，計(jì)稅依據(jù)一定時(shí)，稅率越低，應(yīng)納稅額就越小。在稅率的稅收籌劃中，應(yīng)掌握低稅率的適用范圍，使本企業(yè)產(chǎn)品符合增值稅低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，爭(zhēng)取獲取企業(yè)節(jié)稅利益。如果企業(yè)兼營(yíng)不同增值稅稅率產(chǎn)品，最好分別核算不同稅率的銷(xiāo)售額，以免稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)從高適用增值稅稅率。案例3.XYZ公司為增值稅一般納稅人，在2014年處理廢舊物資一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為148萬(wàn)元，其中使用過(guò)的舊固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為142萬(wàn)元，原材料評(píng)估價(jià)值為6萬(wàn)元。該公司可以采用的籌劃思路是，若該批廢舊物資在核算時(shí)沒(méi)有分別核算，則從高適用稅率，應(yīng)納增值稅額=148×17%=25.16(萬(wàn)元)。若該批廢舊物資分別評(píng)估，獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，根據(jù)財(cái)稅［2009］9號(hào)文《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，稅率為4%，減半征收，但企業(yè)不得向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。應(yīng)納增值稅額=142×4%÷2+6×17%=3.86(萬(wàn)元)可以看出，該項(xiàng)業(yè)務(wù)最后經(jīng)納稅籌劃可以節(jié)約增值稅21.3萬(wàn)元，同時(shí)可以分別節(jié)約企業(yè)城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加1.49萬(wàn)元、0.64萬(wàn)元、0.43萬(wàn)元。四、延緩納稅的納稅籌劃通過(guò)納稅籌劃，納稅人可以使用合理的方法和手段將當(dāng)期該繳納的稅款延緩到以后期間繳納，以減少當(dāng)期因繳付稅款而引起的資金流出，從而獲取資金時(shí)間價(jià)值。例如，企業(yè)在實(shí)際工作中存在最佳庫(kù)存量的選擇問(wèn)題，只要合理控制存貨的購(gòu)進(jìn)時(shí)間，就能達(dá)到合理節(jié)稅和避稅。應(yīng)綜合考慮企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)分析比較，全面權(quán)衡，選擇實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的方案為優(yōu)。總之，稅收的特性之一就是無(wú)償性，企業(yè)支付稅額就意味著企業(yè)資金的凈流出。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)稅法中的稅收優(yōu)惠政策和多種選擇項(xiàng)目，進(jìn)行有效合理的納稅籌劃，減少企業(yè)的稅款支出，節(jié)約企業(yè)成本，從而獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終增加企業(yè)價(jià)值。

作者：周尤霞 單位：中原環(huán)保股份有限公司