增值稅率調(diào)整企業(yè)稅務(wù)籌劃新思路

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摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中央政府及國家稅務(wù)總局為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級降低經(jīng)營成本為，出臺一系列惠及企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了探究企業(yè)在增值稅率下調(diào)和個稅新政下的稅務(wù)籌劃工作，本文提出幾點稅務(wù)籌劃措施，希望能對相關(guān)人員有所幫助。

關(guān)鍵詞：增值稅率下調(diào)；個稅新政；企業(yè)稅務(wù)籌劃

1前言

由于中美貿(mào)易摩擦加劇，2019年我國經(jīng)濟(jì)形勢較為嚴(yán)峻的，整體經(jīng)濟(jì)呈下滑形勢。國家稅務(wù)總局為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)形勢出臺一系列稅務(wù)優(yōu)惠政策，以刺激企業(yè)經(jīng)營者與投資者。在這種經(jīng)濟(jì)形勢之下企業(yè)應(yīng)提高自身素質(zhì)順應(yīng)濟(jì)形勢，對稅務(wù)收籌劃不斷進(jìn)行改革，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

2增值稅下調(diào)對企業(yè)的影響

增值稅稅率下調(diào)將降低企業(yè)稅收，對我國企業(yè)經(jīng)營影響較大。在2018年5月1日國家實施稅率下調(diào)，部分制造企業(yè)調(diào)降1個百分點，以一萬為計算單位那么企業(yè)將減少73.6元的稅額，這一稅務(wù)優(yōu)惠對小微企業(yè)來說影響極大，由于企業(yè)稅收成本下降，企業(yè)的利潤空間進(jìn)一步提高。同時針對不同的項目、不同的經(jīng)營對象，企業(yè)獲得進(jìn)項稅額抵扣的額度存在差異。例如交通運輸業(yè)，由于危險品屬于運輸業(yè)的運輸范疇，而隨著企業(yè)新增汽車數(shù)量不斷增加，運輸行業(yè)的進(jìn)項稅抵扣金額也得以提升。對于危險品運輸企業(yè)來說，其繳納稅金減少，稅負(fù)壓力下降。在2019年4月1日，國家稅務(wù)總局再一次降低增值稅稅率，該措施減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。在當(dāng)前，我國的企業(yè)在獲得、使用增值稅發(fā)票的流程上存在一定復(fù)雜程度，應(yīng)進(jìn)一步簡化相關(guān)流程，不斷完善和健全增值稅制度，建立大數(shù)據(jù)平臺進(jìn)行增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)監(jiān)控，強(qiáng)化中小企業(yè)的納稅意識。

3增值稅下調(diào)背景下企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃措施

3.1企業(yè)采購環(huán)節(jié)

企業(yè)在采購環(huán)節(jié)中，對供應(yīng)商的報價應(yīng)明確是否含稅，且在購銷合同簽訂中需明確進(jìn)購物品的增值稅率、不含稅價格、價稅總計等等。因為企業(yè)的發(fā)票價格與會計核算工作將不含稅價與稅額分離開來，增值稅下調(diào)對于企業(yè)來說其不含稅價并無變動，但發(fā)票總額降低，利潤空間進(jìn)一步上升。

3.2企業(yè)合同環(huán)節(jié)

在增值稅下調(diào)的背景下，企業(yè)必須需重新修改合同的內(nèi)容，確保合同中的稅率為下調(diào)后的稅率，保證企業(yè)所繳納稅款為實際發(fā)生的稅率。合同的變動只涉及稅率及價稅總計，與產(chǎn)品不含稅價格無影響。若企業(yè)和銷售方進(jìn)行交易時，增值稅率并未下調(diào)，但在后續(xù)的付款階段增值稅稅率已經(jīng)下調(diào)至10%。對于銷售方來說，其繳納的稅費下調(diào)，但不含稅價保持不變，價稅總計下降。例如，A企業(yè)從B企業(yè)進(jìn)購一批產(chǎn)品，當(dāng)時的增值稅率為16%，購銷合同價含稅價600萬，A企業(yè)需支付B企業(yè)600萬，B企業(yè)的銷項稅額為600萬/（1+16%）*16%=827586.21元，但在履行合同時，稅率以減值13%，B企業(yè)的銷項稅額為600萬/(1+13%)*13%=690265.49元。在稅率下調(diào)的基礎(chǔ)上B企業(yè)少支付137320.72元。所以作為乙方，在簽訂合同時應(yīng)以含稅合同為主，甲方簽訂合同應(yīng)以不含稅為主。

3.3企業(yè)的會計處理方式

A企業(yè)同B企業(yè)在稅率下調(diào)前簽訂一份銷售合同，稅率調(diào)整前后合同中銷售價格（不含稅價）是相同的，所繳納的增值稅稅額是不同的。在稅率下調(diào)前應(yīng)繳增值稅827586.21元，確認(rèn)收入為5172413.79元。稅率下調(diào)后應(yīng)繳增值稅690265.49元，確認(rèn)收入為5309734.51元會計處理為，借:應(yīng)收賬款一B企業(yè)：6000000；貸:主營業(yè)務(wù)收入：5309734.51；應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅：690265.49。A企業(yè)收到B企業(yè)支付的貨款，會計處理如為，借:銀行存款：6000000；貸:應(yīng)收賬款一B企業(yè)：6000000。從中可以看出，增值稅下調(diào)使企業(yè)繳費的稅額降低，企業(yè)通過調(diào)整納稅籌劃計劃，進(jìn)一步提升經(jīng)營效益。

4個稅調(diào)整對企業(yè)的納稅影響

2018年6月19日，個稅法將起征點由3500元上調(diào)至5000元，月收入10000元繳納個稅290元，且增加6項專項附加扣除，包括子女教育專項附加扣除、繼續(xù)教育專項附加扣除、大病醫(yī)療專項附加扣除、住房貸款利息專項附加扣除、住房租金專項附加扣除、贍養(yǎng)老人專項附加扣除。通過這一調(diào)整，企業(yè)員工的實發(fā)工資也有所增加，對中等收入人群而言，其稅收負(fù)擔(dān)明顯減少，這也有助于縮小我國貧富差距。綜合計征應(yīng)對多方考量員工收入，進(jìn)一步細(xì)化綜合免征收稅的范圍，按照超額累進(jìn)稅率計算。在過去，個企業(yè)以按勞分配的方式分發(fā)工資，新個稅法案下員工的工資需照年度計算，對超出6萬元部分繳稅，這表明若年薪低于6萬，將免除個人所得稅。

5新個人所得稅背景下企業(yè)的納稅籌劃措施

5.1綜合所得的企業(yè)納稅籌劃

企業(yè)職工的基本薪酬來源為月薪收入，采取綜合征收制度是基于員工的年度工資上執(zhí)行，那么在企業(yè)計劃中過去的納稅籌劃思路難以執(zhí)行。在新個人所得稅稅法中，明確規(guī)定了員工的年薪超出6萬元部分需繳納個人所得稅，此外若存在專項附加扣除的，應(yīng)在扣除后再繳稅。因此企業(yè)應(yīng)提高需員工的福利待遇，例如通過增加專項附加扣除降低納稅金額。

5.2股息和紅利的企業(yè)納稅籌劃

在我國的稅法中明確規(guī)定，居民買賣股票、基金獲得的收益免征收所得稅，居民儲蓄利息免征收個人所得稅。企業(yè)可完善員工的收益途徑，鼓勵員工參多渠道投資，以其他途徑增加員工的額外收入，這即提高了員工的福利待遇，又避免了個人所得稅的征收。企業(yè)可通過股份利息或紅利的方式對員工發(fā)放額外收入。從我國稅法規(guī)定也可看出政府是鼓勵這種投資形式的。對處于上升期的企業(yè)來說，為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)負(fù)責(zé)人可對高層管理人員采取激勵機(jī)制，在薪酬方面適當(dāng)降低，以股息代替部分薪酬，或者鼓勵高層管理人員投資擴(kuò)股，進(jìn)一度降低企業(yè)繳納的所得稅。

5.3企業(yè)實施新個稅籌劃

企業(yè)應(yīng)結(jié)合政策風(fēng)險和資本風(fēng)險，調(diào)整納稅籌劃方案。從宏觀角度出發(fā)，企業(yè)外部通過協(xié)調(diào)下屬各個子公司形成協(xié)同效應(yīng)，在這種措施下重新規(guī)劃納稅計劃可實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。從微觀角度出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部可調(diào)整納稅籌劃方案，制定全方位計劃。實施多元化的納稅籌劃可降低個稅金額，提高實際到手工資，對員工起到激勵作用。該方案的政策風(fēng)險和法律風(fēng)險更低，同時企業(yè)還需對員工普及《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，為其提供送報信息、辦理專項附加扣除的扣繳申報、虛假申報的處罰等多種信息。

6結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級出臺一系企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以下調(diào)增值稅率的形式降低企業(yè)稅收，同時提高個人稅收起征點，超出起征點的人群可通過專項扣除的形式實現(xiàn)少繳稅或不繳稅。這對企業(yè)來說稅務(wù)負(fù)擔(dān)下降，在稅法的不斷完善的同時企業(yè)也應(yīng)規(guī)范納稅行為，做好納稅籌劃工作制定合理、合法、科學(xué)的納稅計劃，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康經(jīng)營。

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作者：姚蕾 單位：江蘇省江陰中等專業(yè)學(xué)校