商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

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摘要：營(yíng)改增是我國(guó)近年來(lái)的一次重大稅制改革，其目的不僅是為了在稅法制度上與國(guó)際接軌，同時(shí)也是為了進(jìn)一步激發(fā)國(guó)內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活力，為企業(yè)實(shí)實(shí)在在的減輕納稅負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增自2015年試點(diǎn)并逐步推行以來(lái)，取得了許多突出成績(jī)。而經(jīng)過(guò)數(shù)年的探究探索，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)營(yíng)改增也已經(jīng)基本適應(yīng)。隨著營(yíng)改增的適應(yīng)與過(guò)渡期接近尾聲，后營(yíng)改增時(shí)代也隨之帶來(lái)。面對(duì)后營(yíng)改增時(shí)代，企業(yè)又應(yīng)當(dāng)在管理上進(jìn)行哪些重點(diǎn)調(diào)整以便有效應(yīng)對(duì)增值稅相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)維持健康發(fā)展勢(shì)頭，將是本文重點(diǎn)探討的主要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：后營(yíng)改增時(shí)代；商業(yè)企業(yè)；增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅已經(jīng)不是一件新鮮事物，自2015年在個(gè)別地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)以來(lái)，隨后幾年逐漸向全國(guó)鋪展。營(yíng)改增是我國(guó)稅法制度近年來(lái)的一次重大改革。其推行目的首先在于順利與國(guó)際稅法慣例接軌，便于提升國(guó)際貿(mào)易質(zhì)量以及企業(yè)對(duì)外貿(mào)易質(zhì)量。其次，兩稅制轉(zhuǎn)一稅制，能夠有效避免兩稅制背景下企業(yè)負(fù)稅負(fù)擔(dān)沉重、重復(fù)納稅現(xiàn)象難以根治等諸多歷史問(wèn)題，從而讓企業(yè)實(shí)際減輕納稅負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)能夠獲得更多流動(dòng)資金以實(shí)現(xiàn)積極再生產(chǎn)。所以，營(yíng)改增對(duì)內(nèi)對(duì)外都是一件利國(guó)利民的重要舉措。在歷經(jīng)了近3年的營(yíng)改增過(guò)渡期之后，絕大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)能夠從管理體系與管理觀念上進(jìn)行充分轉(zhuǎn)變，對(duì)于營(yíng)改增這一稅制改革的適應(yīng)能力也普遍增強(qiáng)。與此同時(shí)，后營(yíng)改增時(shí)代也逐漸來(lái)臨，對(duì)于商業(yè)企業(yè)而言，后營(yíng)改增時(shí)代重視的不僅僅是在稅務(wù)籌劃方面對(duì)營(yíng)改增的積極適應(yīng)，以確保企業(yè)的合法權(quán)益不受侵害。更多的如何利用營(yíng)改增所帶來(lái)的稅務(wù)環(huán)境變革以及國(guó)家所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)真正的價(jià)值創(chuàng)造。

一、后營(yíng)改增時(shí)代內(nèi)涵闡釋

營(yíng)改增作為一項(xiàng)重大稅務(wù)改革，對(duì)于我國(guó)商業(yè)企業(yè)的影響是廣泛且深遠(yuǎn)的。營(yíng)改增簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是將我國(guó)推行了數(shù)十年的營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅制合并為增值稅一稅制。一稅制在西方發(fā)達(dá)國(guó)家沿用多年，在提升企業(yè)活力、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、規(guī)范國(guó)家稅制等諸多方面益處多多。此次我國(guó)推行營(yíng)改增一方面是為了順應(yīng)國(guó)際稅法改革趨勢(shì)，另一方面也是為了從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度徹底減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)活力與市場(chǎng)活力。后營(yíng)改增時(shí)代是營(yíng)改增時(shí)代的延續(xù)，在后營(yíng)改增時(shí)代，企業(yè)所關(guān)注的重點(diǎn)也不再只是如何通過(guò)納稅統(tǒng)籌幫助企業(yè)在稅務(wù)方面減輕負(fù)擔(dān)，其操作也不再僅僅局限于對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的科學(xué)規(guī)范管理。后營(yíng)改增時(shí)代，企業(yè)管理者應(yīng)將管理目光與精力更多的放在如何通過(guò)營(yíng)改增的稅制改革引導(dǎo)，讓企業(yè)從結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)到合同管理等各個(gè)方面得到全面提升，真正讓企業(yè)能夠在營(yíng)改增時(shí)代獲得更大經(jīng)濟(jì)獲益。在此目的作用下，企業(yè)管理者與決策者也應(yīng)當(dāng)更為重視企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控與管理，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、后營(yíng)改增時(shí)代商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

為了確保后營(yíng)改增時(shí)代，企業(yè)一切納稅籌稅行為完全符合國(guó)家稅制規(guī)范，從而保證企業(yè)能夠切實(shí)享有稅制優(yōu)惠并獲得更多發(fā)展優(yōu)勢(shì)，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)分析增值稅稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合企業(yè)自身找到增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)鍵點(diǎn)。首先，在后營(yíng)改增時(shí)代，想要充分利用稅制優(yōu)惠就必須堅(jiān)持貫徹國(guó)家在納稅資格上嚴(yán)格把關(guān)。納稅資格把關(guān)是防范增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的第一步，同時(shí)也是十分關(guān)鍵的一步。其次，加強(qiáng)交易中對(duì)增值稅包含關(guān)系的明確界定。營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)過(guò)去許多年間一直是納稅的主要類(lèi)別，而營(yíng)業(yè)稅具有明顯的價(jià)內(nèi)稅特征，即營(yíng)業(yè)稅所有稅費(fèi)都包含在商業(yè)企業(yè)所出售的商品或提供的服務(wù)總價(jià)當(dāng)中，為此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃以及商品服務(wù)交易時(shí)并不需要特別進(jìn)行區(qū)分與確認(rèn)，只需給出總價(jià)即可。但增值稅有別于營(yíng)業(yè)稅的一大特點(diǎn)就是增值稅可以包含在商品或服務(wù)總價(jià)值內(nèi)也可不包含在內(nèi)而另計(jì)。稅費(fèi)計(jì)入或不計(jì)入對(duì)于企業(yè)交易實(shí)際所得尤其是大宗交易來(lái)說(shuō)，在實(shí)際所得收益方面將會(huì)產(chǎn)生巨大出入。再次，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，絕大多數(shù)情況下企業(yè)一般按照營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算，而在后營(yíng)改增時(shí)代，企業(yè)或許會(huì)面臨著同時(shí)運(yùn)用多種稅率進(jìn)行計(jì)算的情況，所以，加強(qiáng)稅率計(jì)算類(lèi)別的有效區(qū)分和精確計(jì)算，對(duì)于企業(yè)實(shí)際收益也將產(chǎn)生突出影響。最后，虛開(kāi)增值稅發(fā)票是后營(yíng)改增時(shí)代稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的突出類(lèi)型，因此加強(qiáng)此方面的管理與規(guī)范十分必要。

三、后營(yíng)改增時(shí)代商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

前文我們對(duì)商業(yè)企業(yè)在后營(yíng)改增時(shí)代應(yīng)加強(qiáng)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控類(lèi)型與側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，而想要切實(shí)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范還需要有針對(duì)性的強(qiáng)化自身管理。

(一)加強(qiáng)交易中合作方資質(zhì)考察

隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅的普遍施行，本為營(yíng)業(yè)稅納稅人的合作方在很大程度上將轉(zhuǎn)為增值稅納稅人，而增值稅又具有既能包含于報(bào)價(jià)內(nèi)又單列與報(bào)價(jià)外的特點(diǎn)。因此，為了維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益并最大限度實(shí)現(xiàn)降本增效目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查合作方納稅資格，從而在交易價(jià)格合理性審查中更具目的性與方向性。

(二)加強(qiáng)交易合同管理

合同管理在后營(yíng)改增時(shí)代也具有重要意義，企業(yè)在合同條款訂立過(guò)程中要充分考慮增值稅能否順利轉(zhuǎn)嫁，同根據(jù)自身情況專(zhuān)門(mén)對(duì)增值稅是否包含在總價(jià)內(nèi)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)與說(shuō)明，以保證企業(yè)自身預(yù)期收益。

(三)對(duì)稅率類(lèi)別準(zhǔn)確界定與計(jì)算

由于在后營(yíng)改增時(shí)代，企業(yè)將面臨多種稅率同時(shí)出現(xiàn)的情況，因此，必須準(zhǔn)確界定不同的交易類(lèi)型與業(yè)務(wù)類(lèi)型，以及所涉及到的不同稅率并進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算與核算，切實(shí)避免由此所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)“三流一致”

“三流一致”即資金流、票流與物流統(tǒng)一一致，“三流一致”是防止增值稅發(fā)票虛開(kāi)的重要考察標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)必須嚴(yán)格管控，實(shí)現(xiàn)收款、開(kāi)票、銷(xiāo)售均為同一法律主體，進(jìn)而保障進(jìn)項(xiàng)稅順利抵扣，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增效增益。

參考文獻(xiàn)：

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作者：張金洪 單位：浙江物產(chǎn)經(jīng)貿(mào)集團(tuán)有限公司