增值稅改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算及稅負(fù)影響

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摘要：伴隨中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的高速發(fā)展，稅收問題備受關(guān)注，稅收問題是企業(yè)所關(guān)注的重點(diǎn)問題之一。中國從2012年開始就在上海對(duì)“營改增”的政策進(jìn)行了嘗試，主要包括的是交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，然而現(xiàn)在看來，這個(gè)政策時(shí)間的實(shí)行時(shí)間不長，目前還在探索研究時(shí)期，在會(huì)計(jì)進(jìn)行核算工作時(shí)，依然受到了影響，在企業(yè)中也出現(xiàn)了財(cái)務(wù)怎樣處理應(yīng)稅服務(wù)的相關(guān)問題。本文主要就增值稅稅率降低對(duì)會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)的影響變化進(jìn)行了分析，并提出了一些意見、建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)核算；稅負(fù)；影響分析

1引言

中國從2012年1月起，就在上海的部分交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)當(dāng)中，對(duì)“營改增”政策的施行進(jìn)行了嘗試。因?yàn)楝F(xiàn)階段這項(xiàng)改革仍然在嘗試和過渡階段，怎樣解決好試點(diǎn)地區(qū)稅收的相關(guān)政策是非常重要的問題，因?yàn)檎邔?shí)施的不夠完善，部分地區(qū)還是在使用原有稅收政策。在試點(diǎn)時(shí)期，小規(guī)模納稅人以及一般納稅人怎樣處理會(huì)計(jì)核算問題，是目前大部分處企業(yè)所共同苦惱的問題，怎樣解決好這個(gè)問題，是每一個(gè)企業(yè)的必經(jīng)之道。

2增值稅降低對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響分析

（1）對(duì)于政策改變對(duì)企業(yè)稅負(fù)的產(chǎn)生的影響，我們可以看到，中國目前的稅收政策，范圍涉及很廣，假如企業(yè)的營業(yè)額非常大，稅負(fù)就非常重，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生嚴(yán)重影響，并且非增值企業(yè)的營業(yè)額不能和現(xiàn)有的稅務(wù)進(jìn)行一個(gè)抵消，企業(yè)就要負(fù)擔(dān)兩份稅負(fù)。伴隨稅收政策范圍的擴(kuò)大，多次征收稅務(wù)問題也開始涉及更多的企業(yè)；對(duì)中小型企業(yè)而言，中小型服務(wù)企業(yè)的5%和3%的稅率比3%的中小型企業(yè)稅率還要更高，并且伴隨消費(fèi)型增值稅慢慢取代生產(chǎn)型增值稅，營業(yè)稅過重的問題還會(huì)日益凸顯，但是增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)卻很大程度上降低了。現(xiàn)階段企業(yè)的“精細(xì)化”和“專業(yè)化”以及結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，受到了現(xiàn)行營業(yè)稅稅收政策很大程度上的影響。這不但降低了中國貨物在國際市場上的綜合競爭力，并且伴隨企業(yè)服務(wù)專業(yè)化程度越來越高，稅務(wù)的負(fù)擔(dān)也會(huì)變得越來越重。（2）實(shí)施增值稅改革政策后，對(duì)企業(yè)負(fù)債表產(chǎn)生了一定程度的影響。在實(shí)行政策之前，企業(yè)中的不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)在入賬的時(shí)候，都包括了營業(yè)稅部分的，但在政策實(shí)施之后，在進(jìn)行固定資產(chǎn)購入之時(shí)，營業(yè)稅就可以進(jìn)行抵消，而不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，都是用不包括營業(yè)額的形式進(jìn)入賬本的，這讓企業(yè)的負(fù)債表發(fā)生了一定的變化。政策能夠讓企業(yè)的利潤得到一些增加，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折扣、攤銷價(jià)格，和傳統(tǒng)的稅收政策相比而言，會(huì)有一部分的減少，企業(yè)利潤就會(huì)得到增長；從另一個(gè)方面而言，在政策實(shí)施后，企業(yè)的營業(yè)稅被徹底取消，和營業(yè)稅相關(guān)的項(xiàng)目金額也隨之減少了，企業(yè)整體的利潤也就增長了?；I資和投資以及經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，是三種不同形式的企業(yè)現(xiàn)金流量表，在改革稅收政策之后，企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(shí)，一些稅額就可以進(jìn)行抵扣，在這種情況之下，企業(yè)也增加了資金的投入；企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期的資產(chǎn)所花費(fèi)的錢財(cái)會(huì)慢慢減少，從而加速了企業(yè)的資金流通，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表有著一定程度的影響。（3）在改革稅收政策的前后，企業(yè)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的入賬金額也有著一定程度的改變，在實(shí)施之前，購買無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的金額當(dāng)中，是有營業(yè)稅部分的，在實(shí)施之后，增值稅能夠根據(jù)政策來抵扣，此時(shí)的入賬金額就沒有包括營業(yè)額的部分。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)而言，對(duì)于固定資產(chǎn)和材料的購買負(fù)擔(dān)過于沉重，對(duì)于賬務(wù)方面的處理方式也有著一些變化。這種變化主要體現(xiàn)在改革之后，增值稅單獨(dú)被列出，成了“應(yīng)交稅費(fèi)和增值稅”的內(nèi)容部分，稅務(wù)沒有被計(jì)算在業(yè)務(wù)收入的范圍之內(nèi)，營業(yè)稅包括在應(yīng)該交的營業(yè)稅范圍之中；在稅收改革進(jìn)行前，交通運(yùn)輸業(yè)材料購買的費(fèi)用用購買的價(jià)格計(jì)入，在改革之后，因?yàn)橘徺I材料產(chǎn)生的增值稅可以進(jìn)行抵扣，按規(guī)定增值稅的稅率為11%，且包括在應(yīng)該交的增值稅的范圍之中。

3增值稅稅率降低對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響分析

營業(yè)稅最主要的缺點(diǎn)是多次且重復(fù)的征稅，在商品進(jìn)入到流通領(lǐng)域后，這其中經(jīng)過了多少個(gè)環(huán)節(jié)就要征收多少次的營業(yè)稅，但在經(jīng)濟(jì)社會(huì)和企業(yè)環(huán)境復(fù)雜化的環(huán)境下，產(chǎn)品流通的環(huán)節(jié)被更加細(xì)化，營業(yè)稅的征收也就越來越多，這不但增加了企業(yè)的成本支出，同時(shí)還制約了企業(yè)的發(fā)展。而增值稅只對(duì)流通過程中新增值的內(nèi)容進(jìn)行收稅，可以避免營業(yè)稅的存在弊端。在“營改增”之后，小規(guī)模納稅人的增值稅按照不包括稅價(jià)格為計(jì)稅的條件，增值稅率為百分之三；一般納稅人是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額來減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此對(duì)一般納稅人而言，他們減少稅收的重要途徑是就通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額來進(jìn)行的。在增值稅稅率降低的試點(diǎn)環(huán)境下，主要是為了降低服務(wù)行業(yè)的稅收重負(fù)，避免進(jìn)行重復(fù)征稅的一大弊端，但是因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)行業(yè)領(lǐng)域不同，實(shí)際的稅負(fù)的影響存在一定差異性，例如，對(duì)咨詢服務(wù)和信息技術(shù)業(yè)等的稅負(fù)是減少的，但對(duì)運(yùn)輸業(yè)和金融租賃業(yè)而言，稅負(fù)在改革進(jìn)行的過程當(dāng)中卻有一定程度的增加，稅負(fù)增多可能是在于“營改增”實(shí)踐后，這些企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，缺少抵扣額，最終導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)有一定程度增加。

4結(jié)語

綜上所述，我們可以看出，增值稅改革的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅負(fù)產(chǎn)生了多個(gè)方面的影響。且國內(nèi)的稅收政策依然處于發(fā)展過渡時(shí)期，“營改增”政策不能夠取代傳統(tǒng)的稅收政策。

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作者:劉海英 單位:云南工商學(xué)院