論住房公積金會(huì)計(jì)計(jì)量的不足

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收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制是兩種基本的會(huì)計(jì)核算模式。二者的區(qū)別主要在于對(duì)于收入和費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確認(rèn)時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)不同。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金是否收到或付出，作為確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入期間的標(biāo)準(zhǔn)。按照收付實(shí)現(xiàn)制，各公積金管理中心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，凡于本期現(xiàn)金實(shí)際已收付的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都應(yīng)計(jì)入本期；反之，凡本期現(xiàn)金未收付的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即使應(yīng)歸屬本期，管理中心也不應(yīng)計(jì)入本期的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入期間的標(biāo)準(zhǔn)。各公積金管理中心使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，凡本期已經(jīng)取得收款權(quán)利的業(yè)務(wù)，不管其是否收到現(xiàn)金，均應(yīng)確認(rèn)收入；凡本期已形成付款義務(wù)的事項(xiàng)，不管其是否實(shí)際支付現(xiàn)金，均應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用。

采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的缺陷

1收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)地反映公積金管理中心的負(fù)債情況

住房公積金管理中心歸集的資金是各公積金繳存職工繳存的資金，是廣大職工的錢，這就對(duì)資金的安全性以及核算計(jì)量的準(zhǔn)確性提出極高的要求。對(duì)于公積金管理中心而言，繳存資金記為會(huì)計(jì)主體的負(fù)債，準(zhǔn)確記錄管理中心負(fù)債總額以及每位繳存職工的負(fù)債數(shù)額極為重要。然而，收付實(shí)現(xiàn)制下的財(cái)務(wù)事項(xiàng)只包括現(xiàn)金實(shí)際收付的部分，不能反映那些本期雖已發(fā)生但尚未支付的債務(wù)。尤其是繳存掛賬資金的存在。繳存掛賬是指期末繳存單位已將應(yīng)繳資金繳存到歸集銀行，但因人員變更、基數(shù)調(diào)整、補(bǔ)繳等原因清冊(cè)未及時(shí)到達(dá)，無法將金額分配到每個(gè)職工賬戶，從而管理中心無法進(jìn)行賬務(wù)處理，暫時(shí)將資金作為繳存掛賬資金存放在歸集賬上。按照收付實(shí)現(xiàn)制，由于繳存掛賬資金已經(jīng)到達(dá)銀行，收到的資金記錄為管理中心的負(fù)債。但是，由于該資金沒有計(jì)入各繳存職工的賬戶，整個(gè)歸集過程沒有完成，繳存職工無法使用該資金，沒有形成繳存職工的債權(quán)，管理中心也并沒有形成實(shí)際的負(fù)債。最終，導(dǎo)致實(shí)際負(fù)債數(shù)據(jù)與賬面記錄不符，按照收付實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確的記錄管理中心應(yīng)負(fù)擔(dān)的負(fù)債。

2收付實(shí)現(xiàn)制不利于公積金管理中心準(zhǔn)確核算成本

無可否認(rèn)，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)金支出信息的控制方面有優(yōu)勢(shì)，但在許多情況下，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，管理中心不能將成本費(fèi)用與當(dāng)期收入合理有效進(jìn)行配比，難以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映管理中心當(dāng)期的成本耗費(fèi)。

3收付實(shí)現(xiàn)制不利于對(duì)公積金管理中心進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)

在收付實(shí)現(xiàn)制下，記錄的成本以及收入信息失真，如果用這些信息評(píng)價(jià)管理中心的工作效率和風(fēng)險(xiǎn)程度，結(jié)果將產(chǎn)生偏差。尤其每年公積金繳存職工的繳存額以億計(jì)算，大量資金的實(shí)際支付時(shí)間可能與權(quán)責(zé)歸屬期不同，按照收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)使大量的負(fù)債沒有在賬面上記錄，使得對(duì)管理中心財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估偏低、財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)量也變得不準(zhǔn)確。

4收付實(shí)現(xiàn)制不利于公積金管理中心會(huì)計(jì)信息比較

按照收付實(shí)現(xiàn)制，管理中心會(huì)計(jì)賬簿賬面記錄的收入以及費(fèi)用與現(xiàn)金收支時(shí)間一致，與權(quán)責(zé)歸屬期不同，這就導(dǎo)致有些屬于本期的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有在本期的賬面中記錄，而本期記錄的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不一定都屬于本期的業(yè)務(wù)。從而，對(duì)不同管理中心同一期間會(huì)計(jì)信息的橫向比較以及同一管理中心不同期間會(huì)計(jì)信息的縱向比較就沒有任何意義。

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的缺陷

近年來，我國(guó)提出了會(huì)計(jì)制度改革，很多專家學(xué)者認(rèn)為即使是行政事業(yè)單位這類特殊機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算也應(yīng)該向權(quán)責(zé)發(fā)生制靠攏。2009年8月財(cái)政部推出了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）與《高校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿），以事業(yè)單位中兩個(gè)特殊行業(yè)入手拉開了事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的序幕。權(quán)責(zé)發(fā)生制確實(shí)存在一定的優(yōu)點(diǎn)，首先可以按照經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的權(quán)責(zé)歸屬準(zhǔn)確地反映出當(dāng)期的收入和支出；其次，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄的會(huì)計(jì)信息有利于管理中心之間的橫向以及縱向比較；最后，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以對(duì)管理中心的負(fù)債情況進(jìn)行準(zhǔn)確核算，從而能夠準(zhǔn)確評(píng)估管理中心的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)控制。但是，公積金管理與其他事業(yè)單位管理相比存在很大的區(qū)別，從而導(dǎo)致使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行公積金會(huì)計(jì)核算也存在一定的缺陷。按照《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中關(guān)于增值收益分配的規(guī)定，由于公積金屬于廣大繳存職工的錢，國(guó)家采取收支兩條線的政策，各管理中心應(yīng)將增值收益扣除貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金以及中心管理費(fèi)用之后的余額，作為城市廉租住房建設(shè)補(bǔ)充資金上交財(cái)政部門。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，計(jì)入當(dāng)期的收入、費(fèi)用以及最終計(jì)算的增值收益應(yīng)按照權(quán)責(zé)歸屬期間進(jìn)行記錄，與現(xiàn)金是否實(shí)際收付無關(guān)，從而使賬面記錄的增值收益與實(shí)際銀行存款額不同。有一部分銀行存款利息收入或者公積金繳存資金沒有收到，但由于屬于本期經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而計(jì)入本期業(yè)務(wù)收入。那么這部分增加的增值收益沒有資金來源，就無法上交財(cái)政，同時(shí)還會(huì)虛增資產(chǎn)。從而，導(dǎo)致日常會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與年終上交國(guó)庫數(shù)據(jù)不一致，容易引發(fā)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)混亂，甚至容易發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊行為。

綜上所述，運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行住房公積金資金會(huì)計(jì)核算均存在一定缺陷，都不是完美的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。由于住房公積金屬于廣大繳存職工的資金，對(duì)公積金進(jìn)行管理和會(huì)計(jì)核算要求十分高，與普通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在很大不同。如果單純套用普通企業(yè)會(huì)計(jì)核算計(jì)量模式，一刀切地要求公積金管理中心使用權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制是不客觀、不全面的，也不會(huì)適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有公積金管理體制。應(yīng)該尋找到會(huì)計(jì)制度與公積金核算特點(diǎn)的平衡點(diǎn)。到底如何構(gòu)建適合我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算的計(jì)量模式是需要我們繼續(xù)研究的課題。（本文作者：周雯珺、范佳希 單位：石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院、天津財(cái)經(jīng)大學(xué)珠江學(xué)院）