公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)運(yùn)用

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摘要：隨著國(guó)家全面深化公立醫(yī)院改革，公立醫(yī)院必須通過(guò)降低醫(yī)院運(yùn)行成本、不斷挖掘潛在效益來(lái)促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以滿足醫(yī)改背景下公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展的要求，公立醫(yī)院設(shè)立管理會(huì)計(jì)，對(duì)醫(yī)改背景下公立醫(yī)院的發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用

一、公立醫(yī)院設(shè)立管理會(huì)計(jì)的必要性

公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是面向外部信息使用者，而管理會(huì)計(jì)則面向醫(yī)院內(nèi)部的管理者，通過(guò)編制預(yù)算、設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本以及制定財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)等，實(shí)現(xiàn)對(duì)各責(zé)任部門(mén)的指導(dǎo)，從而達(dá)成醫(yī)院最終目標(biāo)。因此，管理會(huì)計(jì)才是為醫(yī)院服務(wù)的。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受限于醫(yī)院現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度，必須依據(jù)準(zhǔn)則與制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，基于此來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況；而管理會(huì)計(jì)則不受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制，可詳細(xì)反映醫(yī)院任何局部情況或醫(yī)院內(nèi)部管理所需求的數(shù)據(jù)，并評(píng)價(jià)其績(jī)效情況，及時(shí)把控醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)或弊端。因此，公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是不可替代的。而且公立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)不僅僅指?jìng)鹘y(tǒng)意義上的成本會(huì)計(jì)、現(xiàn)金管理或者全面預(yù)算，而是擴(kuò)展到更為廣泛的領(lǐng)域，從而有效地支持醫(yī)院戰(zhàn)略實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)管控，確保醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。由此可見(jiàn)，公立醫(yī)院在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，有必要設(shè)立管理會(huì)計(jì)，為公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理及時(shí)提供科學(xué)決策的依據(jù)，并引導(dǎo)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理在提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益兩方面發(fā)揮更大作用。

二、管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中的應(yīng)用

（一）改善醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況

近年來(lái)，國(guó)家相繼推行了取消藥品加成、改革醫(yī)保支付方式等系列醫(yī)改政策，在新的政策環(huán)境下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作已發(fā)生比較大的變化，成本控制已成為公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)。取消藥品加成后，醫(yī)院要生存發(fā)展，就要對(duì)其內(nèi)部收支結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。公立醫(yī)院設(shè)立管理會(huì)計(jì)，可跟蹤監(jiān)控整個(gè)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程，通過(guò)對(duì)比、分析計(jì)劃過(guò)程與執(zhí)行過(guò)程的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)事前、事中和事后全過(guò)程的控制，使得醫(yī)院管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的整個(gè)過(guò)程可以更好地預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)，有效改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況。

（二）為準(zhǔn)確評(píng)價(jià)醫(yī)院績(jī)效提供依據(jù)

隨著國(guó)家醫(yī)改政策的推進(jìn)，公立醫(yī)院的內(nèi)部管理需要加臺(tái)，尤其是績(jī)效管理和激勵(lì)機(jī)制需要完善?？?jī)效管理工具作為管理會(huì)計(jì)中的重要部分，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中已得到普遍的應(yīng)用，成熟的經(jīng)驗(yàn)可以為公立醫(yī)院所用。將公立醫(yī)院內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)與醫(yī)院整體的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，根據(jù)實(shí)際情況確立各項(xiàng)指標(biāo)與權(quán)重，對(duì)公立醫(yī)院從業(yè)人員及各部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)格、科學(xué)化的績(jī)效考核與評(píng)估，以提高公立醫(yī)院的運(yùn)作效率，提高服務(wù)水平。

（三）為醫(yī)院科學(xué)決策提供依據(jù)

管理會(huì)計(jì)著重強(qiáng)化預(yù)算管理，在以單位整體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，合理調(diào)動(dòng)各類資源，并對(duì)預(yù)算執(zhí)用情況進(jìn)行即時(shí)跟蹤與調(diào)整。公立醫(yī)院引入管理會(huì)計(jì)，有助于合理配置資金、人力等各項(xiàng)資源，減少傳統(tǒng)預(yù)算方法的弊端，強(qiáng)化內(nèi)部管理與控制。公立醫(yī)院設(shè)立管理會(huì)計(jì)，可及時(shí)為內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理所需數(shù)據(jù)，為醫(yī)院的各項(xiàng)重大決策更趨合理化和科學(xué)化提供有力支撐，為提高醫(yī)院綜合效益奠定基礎(chǔ)。公立醫(yī)院內(nèi)部管理者不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供財(cái)務(wù)核算信息，更需要管理會(huì)計(jì)為未來(lái)決策提供科學(xué)依據(jù)。

三、管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院應(yīng)用的難點(diǎn)

（一）管理會(huì)計(jì)的觀念尚未形成

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思維模式影響下，管理者對(duì)于管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院發(fā)展中的重要意義認(rèn)識(shí)不足，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)和架構(gòu)體系缺少深入的學(xué)習(xí)研究，沒(méi)有形成管理會(huì)計(jì)的觀念。

（二）人才隊(duì)伍建設(shè)需要強(qiáng)化

公立醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，決策層關(guān)注點(diǎn)多在醫(yī)療部門(mén)，欠缺對(duì)高層次會(huì)計(jì)管理人才的培養(yǎng)意識(shí)；同時(shí)財(cái)務(wù)人員工作重點(diǎn)主要基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，欠缺對(duì)財(cái)務(wù)管理理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐不足，人才隊(duì)伍建設(shè)需要強(qiáng)化。

（三）信息化管理水平不高

當(dāng)前，財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)已經(jīng)在公立醫(yī)院普遍施行，但更多的是滿足事后核算功能，缺乏管理功能，與管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)人財(cái)物一體化的要求還有差距。

四、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用途徑

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作

公立醫(yī)院全面推廣和有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，首先需要有良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃與決策時(shí)，原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。日常會(huì)計(jì)核算提供的信息如果不真實(shí)、不可靠、不完整，那么在此基礎(chǔ)上應(yīng)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃與決策、分析與控制，就失去了實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值，管理會(huì)計(jì)的作用就不能真實(shí)地反映出來(lái)。

（二）樹(shù)立管理會(huì)計(jì)理念

公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)主要是為決策者提供決策依據(jù)的，因此要求公立醫(yī)院管理者首先要有管理會(huì)計(jì)的意識(shí)，認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要手段和方法，才能很好地利用管理會(huì)計(jì)信息和重視管理會(huì)計(jì)發(fā)揮的作用。公立醫(yī)院管理者要認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)、決策、控制、規(guī)劃中的作用，并指導(dǎo)設(shè)立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)。公立醫(yī)院能否主動(dòng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，取決于醫(yī)院內(nèi)部各級(jí)管理人員的觀念更新與轉(zhuǎn)變。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

在公立醫(yī)院管理者重視管理會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)上，還要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，從現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員中培訓(xùn)專職管理會(huì)計(jì)人員。要系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和掌握管理會(huì)計(jì)基本理論和專業(yè)知識(shí)，還要善于取得并分析數(shù)據(jù)，為經(jīng)營(yíng)管理者提供決策和管理依據(jù)，協(xié)助管理者判斷和評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)和決策是否可行，并提出建設(shè)性的意見(jiàn)和措施，提高經(jīng)營(yíng)效益。只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才能將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到公立醫(yī)院實(shí)際工作中，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)揮其所長(zhǎng)。

（四）強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)的管理會(huì)計(jì)職能

隨著醫(yī)改的推進(jìn)，以及醫(yī)院新財(cái)務(wù)制度的實(shí)施，為公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。公立醫(yī)院管理者要在醫(yī)院內(nèi)部建立管理會(huì)計(jì)體系，改變傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)對(duì)外報(bào)賬型模式向?qū)?nèi)管理型模式的轉(zhuǎn)變，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)不僅能發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，而且能夠通過(guò)管理會(huì)計(jì)的方法拓展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的職能。

（五）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)一般都要運(yùn)用比較復(fù)雜的分析和計(jì)算方法，而目前，大多公立醫(yī)院應(yīng)用的財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)，主要實(shí)現(xiàn)的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，而非管理會(huì)計(jì)職能，這也是造成管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中發(fā)展緩慢的原因之一。通過(guò)開(kāi)發(fā)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)接至財(cái)務(wù)系統(tǒng)，可實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享，一方面，可以保證管理會(huì)計(jì)工作中計(jì)算上的準(zhǔn)確性，減少工作量；另一方面，管理會(huì)計(jì)能系統(tǒng)地為醫(yī)院管理者及時(shí)準(zhǔn)確地提供預(yù)算與決策等方面的數(shù)據(jù)信息，為醫(yī)院管理者決策提供依據(jù)。公立醫(yī)院管理者要強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)觀念，立足于醫(yī)院實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)。設(shè)立管理會(huì)計(jì)，并保證管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的有效應(yīng)用，從而提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，有效推進(jìn)公立醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

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作者：杜瑞 單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)際蒙醫(yī)醫(yī)院