影視制作事業(yè)單位成本管理改革思路

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摘要：在廣電行業(yè)制播分離大環(huán)境下，傳統(tǒng)影視制作事業(yè)單位原有預(yù)算收支管理體系已不再適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的管理核算要求，隨著政府會(huì)計(jì)制度等一系列政策的實(shí)施，事業(yè)單位開展成本核算改革已經(jīng)具備了理論和政策基礎(chǔ)。本文進(jìn)一步探討了影視制作事業(yè)單位推行成本管理改革，實(shí)行成本核算的思路和方法。

關(guān)鍵詞：影視制作；事業(yè)單位；成本核算

在中國(guó)電視產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程及媒體資源競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的背景下，制播分離是廣播電視產(chǎn)業(yè)加快市場(chǎng)化發(fā)展、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的必由之路。喪失原有播出平臺(tái)資源后，傳統(tǒng)影視制作行業(yè)下的事業(yè)單位不可避免地面臨嚴(yán)峻市場(chǎng)形勢(shì)變化帶來的壓力。一方面，影視制作事業(yè)單位要繼續(xù)強(qiáng)化輿論導(dǎo)向及文化創(chuàng)作的公益屬性，另一方面要逐步將商業(yè)性較強(qiáng)的文化產(chǎn)品推向市場(chǎng)。這樣一來，完全依靠財(cái)政撥款無法維持收支均衡，現(xiàn)行預(yù)算體制下的收支核算體系也難以反映單位自身的運(yùn)營(yíng)水平。對(duì)此，影視制作事業(yè)單位必須建立一套科學(xué)有效的成本核算體系，重新構(gòu)建基于產(chǎn)品成本和運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)的生產(chǎn)模式，以應(yīng)對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境變化，提升管理水平，降本增效，推動(dòng)自身持續(xù)發(fā)展。

一、影視制作行業(yè)成本核算需求

（一）參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要制播分離的最終目標(biāo)是引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，影視制作事業(yè)單位依托原有平臺(tái)資源的廣告收入轉(zhuǎn)變成節(jié)目購(gòu)買收入，單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生了根本性變化。在播出平臺(tái)具備絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位的情況下，節(jié)目制作方存在較高的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，原來壟斷性資源形成的超額利潤(rùn)消失，完全依靠市場(chǎng)供需決定利潤(rùn)水平，因此影視制作事業(yè)單位必須開展成本核算，才能形成有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品價(jià)格，保障持續(xù)發(fā)展。

（二）生產(chǎn)方式改變的需要媒體融合大環(huán)境下，由于供需渠道多元化，供需方式多樣化，影視制作事業(yè)單位作為生產(chǎn)主體的生產(chǎn)方式也發(fā)生改變。除了單方面依據(jù)播出平臺(tái)要求制作符合要求的節(jié)目，還可以通過對(duì)節(jié)目?jī)?nèi)容的改編，轉(zhuǎn)化為網(wǎng)絡(luò)視頻向電視反向輸出。對(duì)節(jié)目?jī)?nèi)容進(jìn)行二次創(chuàng)作和二次傳播，生產(chǎn)制作內(nèi)部管理的要求更加復(fù)雜，要求單位內(nèi)部能夠依據(jù)不同生產(chǎn)階段建立不同的成本項(xiàng)目歸集庫，同時(shí)形成節(jié)目成本內(nèi)部分配、轉(zhuǎn)移傳導(dǎo)機(jī)制，原有單一的預(yù)算體制無法滿足現(xiàn)階段成本管理的需求。

（三）公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)的需要影視作品具備市場(chǎng)性和非市場(chǎng)性的雙重屬性，一方面具備社會(huì)公益屬性，另一方面以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向定價(jià)，不能完全脫離生產(chǎn)成本。在原有事業(yè)體制下，單位可以通過財(cái)政撥款和平臺(tái)資源彌補(bǔ)收支差額的影響。在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)后，轉(zhuǎn)為市場(chǎng)提供社會(huì)公共服務(wù)產(chǎn)品，影視制作事業(yè)單位則要根據(jù)社會(huì)需要和個(gè)人需求，逐步建立起市場(chǎng)調(diào)節(jié)為主、政府調(diào)控為輔的一種定價(jià)模式。只有通過成本核算，才能為產(chǎn)品市場(chǎng)定價(jià)和成本補(bǔ)償提供科學(xué)依據(jù)，讓制作單位做出更為科學(xué)準(zhǔn)確的管理決策，并獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。否則，偏離成本的定價(jià)不僅會(huì)導(dǎo)致虧損，同時(shí)也會(huì)對(duì)單位社會(huì)公益職能產(chǎn)生影響。

二、事業(yè)單位推動(dòng)成本管理已經(jīng)具備可行條件

（一）《基本指引》的出臺(tái)為推動(dòng)成本核算提供理論依據(jù)為了貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院有關(guān)全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理、建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的工作部署，加強(qiáng)行政事業(yè)單位成本核算工作，2019年12月25日，財(cái)政部《事業(yè)單位成本核算基本指引》，明確了成本核算的基本概念、核算對(duì)象和核算方法，規(guī)定了成本核算項(xiàng)目范圍，為促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率提供了理論指導(dǎo)和政策依據(jù)。

（二）新政府會(huì)計(jì)制度為開展成本核算提供了制度基礎(chǔ)2019年1月1日開始施行的新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)的雙軌制并行，在會(huì)計(jì)報(bào)表與科目上設(shè)置了很多新科目，可以在賬簿和報(bào)表中實(shí)現(xiàn)成本歸集和結(jié)轉(zhuǎn)，單位管理費(fèi)用也可以進(jìn)行單獨(dú)核算，滿足了事業(yè)單位開展成本管理活動(dòng)的核算需求，同時(shí)也可以滿足不同核算體系下的財(cái)務(wù)信息需求。

（三）事業(yè)單位功能定位為成本核算提供新的方法理念隨著國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化不斷加強(qiáng)，通過事業(yè)單位分類改革，進(jìn)一步明確了事業(yè)單位職能和市場(chǎng)定位，明確運(yùn)營(yíng)理念和方式，激發(fā)動(dòng)能潛力，提高事業(yè)單位提供公共服務(wù)產(chǎn)品的能力，在加大成本投入、爭(zhēng)取獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，保證成本支出的有效性，降低無效的資源消耗，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

三、影視制作行業(yè)事業(yè)單位成本管理改革思路

（一）明確成本管理目標(biāo)承擔(dān)公益宣傳制作任務(wù)的影視制作事業(yè)單位按照“事業(yè)體制、企業(yè)化運(yùn)營(yíng)”的方向進(jìn)行改革，相應(yīng)財(cái)務(wù)管理模式也由事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算模式轉(zhuǎn)向企業(yè)化財(cái)務(wù)管理模式。與市場(chǎng)化影視制作公司不同，影視制作事業(yè)單位需要將公益性成本支出與經(jīng)營(yíng)性成本支出進(jìn)行區(qū)分，將影視制作、發(fā)行等經(jīng)營(yíng)性環(huán)節(jié)從公益性事業(yè)體制中剝離出來，以財(cái)政性收入滿足公益性節(jié)目制作需求，市場(chǎng)化收入滿足經(jīng)營(yíng)性節(jié)目成本。公益性節(jié)目制作成本管理的目標(biāo)，是充分使用資源，完成績(jī)效目標(biāo)，成本控制以國(guó)家財(cái)政撥款和自籌資金為限。經(jīng)營(yíng)性節(jié)目制作則要以獲取利潤(rùn)為最終目標(biāo)，提高投入產(chǎn)出比。

（二）確定成本核算對(duì)象影視作品的主要成本主要包括生產(chǎn)人員工資及勞務(wù)、材料費(fèi)、差旅費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、舞美制景費(fèi)、宣傳推廣、后期制作等直接費(fèi)用，還包括房屋及設(shè)備折舊、行政后勤部門發(fā)生的公用支出等間接成本。只有將全部成本納入成本核算分配體系，才能夠真實(shí)準(zhǔn)確反映成本情況。

（三）確立成本核算模式影視創(chuàng)作屬于文化創(chuàng)作產(chǎn)品，人工費(fèi)和設(shè)備費(fèi)所占比重較大，同時(shí)節(jié)目類型、選題的不同，導(dǎo)致小批量非標(biāo)準(zhǔn)化節(jié)目居多，采用合理的成本核算方法，是提升成本管理效率的關(guān)鍵因素。傳統(tǒng)的定額成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)于常規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)化批量作業(yè)的產(chǎn)品具有很大核算優(yōu)勢(shì)，但對(duì)于節(jié)目形態(tài)、內(nèi)容、制作方法差異化較大的電視節(jié)目，特別是在間接成本的分配上，難以做到準(zhǔn)確核算。而作業(yè)成本法則是基于作業(yè)所消耗的資源為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的，可以較好地克服傳統(tǒng)成本核算方法中簡(jiǎn)單平均的缺陷，對(duì)成本構(gòu)成進(jìn)行有效分析和控制。

（四）建立內(nèi)部結(jié)算機(jī)制隨著制播分離，傳統(tǒng)管理成本比重降低，直接用于節(jié)目生產(chǎn)的成本比重增加，單位需要制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，建立準(zhǔn)確的成本費(fèi)用歸集與傳導(dǎo)機(jī)制，才能有效地對(duì)各個(gè)成本核算單元進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)，使得各個(gè)核算單元目標(biāo)同單位整體目標(biāo)相一致，有助于單位整體決策布局。單位內(nèi)部人員借調(diào)、設(shè)備租用、節(jié)目審看、公用支出分?jǐn)偟榷夹枰嘘P(guān)部門制定出完善配套的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門依據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和核算單元設(shè)立成本結(jié)算中心進(jìn)行歸集和分配，并定期提供收支數(shù)據(jù)指標(biāo)。對(duì)于處于改革風(fēng)口浪尖的影視制作事業(yè)單位來說，由于其體制機(jī)制、行業(yè)性質(zhì)、外部環(huán)境的特殊性，構(gòu)建一套行之有效的成本管理核算體系面臨諸多復(fù)雜情況，需要建立在收入分配機(jī)制、生產(chǎn)管理體系、會(huì)計(jì)核算體系、績(jī)效考核體系等多種管理體制協(xié)同的基礎(chǔ)上，不斷在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，才能全面取得成本核算管理改革的成功。

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作者：李祥 單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)電影電視中心