新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要變化研究

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摘要：2016年1月1日起全面實(shí)施的新《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，對(duì)實(shí)施財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的財(cái)政部門(mén)的業(yè)務(wù)操作和制度建設(shè)產(chǎn)生了一定的影響。隨著我國(guó)進(jìn)一步加快財(cái)稅體制改革，適應(yīng)新形式下的財(cái)政資金管理要求，認(rèn)真分析新《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》的主要變化內(nèi)容，有利于形成有效的財(cái)政管理對(duì)策，從而更好地滿(mǎn)足國(guó)家的財(cái)政管理改革需要，適應(yīng)當(dāng)下的綜合政府財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的要求。

關(guān)鍵詞：新《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》；變化；對(duì)策

2015年10月，財(cái)政部對(duì)原《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了重新修訂，這是在我國(guó)深入開(kāi)展財(cái)稅體制改革背景下，進(jìn)行的較大范圍的制度完善和修訂工作。此次修訂是一次將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的嘗試，對(duì)促進(jìn)形成我國(guó)更加透明、更加完整的政府財(cái)務(wù)信息以及推進(jìn)政府信息公開(kāi)制度的實(shí)施等有重要的幫助。對(duì)于新制度，需要財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算人員熟悉并掌握會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與核算規(guī)則的變化內(nèi)容，調(diào)整會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)置與基礎(chǔ)資料的收集工作，形成有效的應(yīng)對(duì)措施。

一、新制度中的主要變化內(nèi)容

（一）組織會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的思路變化

新制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和最新的《預(yù)算法》的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修訂的，目的是能夠全面反映各級(jí)政府的財(cái)政資金收支情況和資產(chǎn)的使用存量情況。新制度重點(diǎn)借鑒了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算中增加了“雙分錄”的核算規(guī)則，從而及時(shí)地反映政府債權(quán)、債務(wù)的變化情況。例如本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金時(shí)，債務(wù)責(zé)任仍然由下級(jí)政府負(fù)責(zé)，本級(jí)政府只是暫時(shí)性墊支。這樣就產(chǎn)生了應(yīng)收項(xiàng)目，具體會(huì)計(jì)核算分錄應(yīng)記為：借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；而對(duì)應(yīng)地借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)突破性地引用了這種核算規(guī)則，不僅清晰地反映出政府現(xiàn)金流的變化過(guò)程，而且也更加準(zhǔn)確地反映出政府的資產(chǎn)負(fù)債情況，有利于提高政府財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（二）新增了“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目

新制度中新增了“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目，用以核算財(cái)政部門(mén)存放在商業(yè)銀行中的財(cái)政資金，并與放置在國(guó)庫(kù)中的存款資金相區(qū)別。財(cái)政部門(mén)的財(cái)政資金放置在商業(yè)銀行中，是因國(guó)庫(kù)集中支付制度改革之后，財(cái)政部門(mén)將原下?lián)茴A(yù)算單位的資金收歸到財(cái)政單一賬戶(hù)中，僅下發(fā)用款額度的集中支付形式而出現(xiàn)的。這種財(cái)政資金管理模式有兩方面好處，一方面規(guī)范了預(yù)算單位的用款行為，提高了財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督控制程度；另一方面，財(cái)政部門(mén)會(huì)集中大量現(xiàn)金可以有效地進(jìn)行財(cái)政資金的調(diào)撥，提高財(cái)政資金的利用效率。而這項(xiàng)業(yè)務(wù)因商業(yè)銀行的存款利息會(huì)產(chǎn)生回收差額，應(yīng)將差額作為本級(jí)財(cái)政的一項(xiàng)收入處理，所以，本次修訂特別規(guī)范了這項(xiàng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算工作。當(dāng)財(cái)政資金轉(zhuǎn)入商業(yè)銀行時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”；當(dāng)存款收回國(guó)庫(kù)時(shí)，按照收回的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”，按照原存款的本金部分，貸記“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”，并將兩者的差額貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”。

（三）增加了借款、債券發(fā)行和投資業(yè)務(wù)的核算

隨著政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的拓展，同級(jí)財(cái)政除了正常財(cái)稅資金的收付業(yè)務(wù)之外，還存在對(duì)外借款、發(fā)行地方政府性債券以及政府股權(quán)投資等業(yè)務(wù)。本次修訂也針對(duì)這些業(yè)務(wù)內(nèi)容，設(shè)置了相關(guān)科目與核算規(guī)則。其中將原制度中的“暫存款”科目核算內(nèi)容分為專(zhuān)門(mén)核算對(duì)外借款的“借出款項(xiàng)”與核算其他日常管理活動(dòng)形成的內(nèi)部借款的“其他應(yīng)收款項(xiàng)”科目。內(nèi)、外不同目的的借款事項(xiàng)分開(kāi)來(lái)核算，有利于直觀(guān)掌握政府的債權(quán)結(jié)構(gòu)，便于有效實(shí)施財(cái)政管理。針對(duì)政府債券業(yè)務(wù)，新增了“應(yīng)付短期政府債券”、“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目和“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，分別用于核算政府發(fā)行的長(zhǎng)短期債券以及地方政府債券轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)。這些修訂內(nèi)容適應(yīng)了加強(qiáng)我國(guó)地方政府性債務(wù)的管理要求，滿(mǎn)足了地方政府性債務(wù)置換等業(yè)務(wù)核算的需要。在政府股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)中，增加了“股權(quán)投資”和“應(yīng)收股利”科目，并且按照權(quán)益法進(jìn)行核算，核算政府投資于各類(lèi)組織機(jī)構(gòu)中的股權(quán)權(quán)益。這三方面的制度內(nèi)容修訂，適應(yīng)了我國(guó)當(dāng)前政府活動(dòng)的新趨勢(shì)，并有效借鑒利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算優(yōu)勢(shì)，來(lái)全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債情況的變動(dòng)，減少了收付實(shí)現(xiàn)制下財(cái)務(wù)信息的不全面與數(shù)據(jù)滯后性的不利影響，提升了我國(guó)財(cái)政信息的時(shí)效性和有用性。

二、加強(qiáng)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作的對(duì)策

（一）適應(yīng)“雙分錄”核算規(guī)則的工作思路

適應(yīng)“雙分錄”的會(huì)計(jì)核算思路，需要財(cái)務(wù)人員熟悉并掌握“雙分錄”的核算規(guī)則，并且建立起對(duì)應(yīng)的核算業(yè)務(wù)核查機(jī)制，防止出現(xiàn)操作差錯(cuò)。首先，各級(jí)政府要加強(qiáng)組織財(cái)政部門(mén)學(xué)習(xí)新財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的制度內(nèi)容，特別是了解權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的業(yè)務(wù)核算，使得基層核算人員能夠熟練掌握核算技巧，并能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確核算。其次，做好會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的升級(jí)工作。財(cái)政部門(mén)要及時(shí)與軟件公司溝通，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的核算規(guī)則和內(nèi)容進(jìn)行必要的調(diào)整，保證與新制度實(shí)現(xiàn)對(duì)接。最后，建立必要的核算核查監(jiān)督機(jī)制和措施。新制度實(shí)施初期，可能會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范或者遺漏的情況，必要的核查和監(jiān)督活動(dòng)將有效降低會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)。財(cái)政部門(mén)可以將經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員組成專(zhuān)家組，對(duì)容易出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵核算環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，以保證核算內(nèi)容的準(zhǔn)確性。

（二）規(guī)范財(cái)政部門(mén)的理財(cái)活動(dòng)

新增了“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目，以及規(guī)范了相應(yīng)業(yè)務(wù)的核算規(guī)則，有利于財(cái)政部門(mén)開(kāi)展理財(cái)活動(dòng)，增加一般預(yù)算收入。隨著全面實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，財(cái)政部門(mén)有更多的資金留存在國(guó)庫(kù)中，如何更好地利用起來(lái)，一直是財(cái)政部門(mén)關(guān)心的問(wèn)題。財(cái)政部門(mén)可以利用這次會(huì)計(jì)制度修訂的契機(jī)，積極尋求理財(cái)機(jī)會(huì)，拓寬財(cái)政收入來(lái)源。可以利用商業(yè)銀行的定期、債券等投資理財(cái)形式，通過(guò)合理計(jì)劃年度內(nèi)本級(jí)以及各下屬預(yù)算單位的用款額度變化，結(jié)合預(yù)算收入的進(jìn)度等，科學(xué)組織理財(cái)活動(dòng)。同時(shí)，按照資金使用制度的規(guī)定，報(bào)經(jīng)必要主管部門(mén)的同意，符合相應(yīng)的制度要求。這樣不僅可以增加財(cái)政收入，彌補(bǔ)一般預(yù)算收入的不足，同時(shí)也盤(pán)活了財(cái)政存量資金，提高了資金的使用效率。

（三）加強(qiáng)新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)

面對(duì)借款、政府債券發(fā)行和政府股權(quán)投資等核算新規(guī)則的應(yīng)用，財(cái)政部門(mén)首先要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的升級(jí)工作，按照新要求在系統(tǒng)中增設(shè)新科目，并且捋順科目之間的邏輯關(guān)系，同時(shí)按照項(xiàng)目名稱(chēng)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，以方便日后的財(cái)務(wù)管理工作與查詢(xún)工作。其次，使用這些負(fù)債類(lèi)、權(quán)益類(lèi)科目對(duì)于財(cái)政部門(mén)的財(cái)務(wù)人員是一次新的挑戰(zhàn)，因此，財(cái)政部門(mén)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)這些核算規(guī)則的學(xué)習(xí)，并且加強(qiáng)與政府債務(wù)管理部門(mén)的溝通，了解業(yè)務(wù)信息和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，并設(shè)計(jì)必要的控制程序，提高權(quán)益類(lèi)、負(fù)債類(lèi)業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)確性。另外，隨著地方政府性債權(quán)、債務(wù)類(lèi)業(yè)務(wù)的增多，財(cái)政部門(mén)需要強(qiáng)化相關(guān)基礎(chǔ)性資料和數(shù)據(jù)的收集與整理工作，建立起與相關(guān)部門(mén)的溝通與核對(duì)機(jī)制，保證基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)的完整性。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的修訂，對(duì)規(guī)范財(cái)政會(huì)計(jì)核算行為，準(zhǔn)確全面地反映政府收支活動(dòng)，以及債權(quán)、債務(wù)結(jié)構(gòu)情況有重要的幫助。除了本文提到的核算規(guī)則、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理、借款管理、政府債務(wù)發(fā)行以及政府股權(quán)投資等業(yè)務(wù)的核算變化外，還有增加財(cái)務(wù)報(bào)告附注的要求。報(bào)表附注能夠更加清晰地反映出政府的或有事項(xiàng)，對(duì)提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告的可讀性有重要的作用。因此，各級(jí)財(cái)政部門(mén)的財(cái)務(wù)人員需要認(rèn)真了解并熟悉這些變化內(nèi)容，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作，不斷提高政府財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，促進(jìn)政府的各項(xiàng)活動(dòng)順利開(kāi)展。

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作者：韓英越 單位：臺(tái)市芝罘區(qū)財(cái)政局