非營利組織預(yù)算會(huì)計(jì)理念
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1.公立非營利組織會(huì)計(jì)
公立非營利組織即通常所說的事業(yè)單位。公立非營利組織（事業(yè)單位）可大體上分為以下三類：
（1）科學(xué)、教育、文藝、廣播電視、信息服務(wù)、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化事業(yè)單位；
（2）氣象、水利、地震、環(huán)保、計(jì)劃生育等公益事業(yè)單位；
（3）孤兒院、養(yǎng)老院、殘疾人療養(yǎng)中心等社會(huì)福利救濟(jì)單位。
2.民辦（私立）非營利組織會(huì)計(jì)
民辦非營利組織會(huì)計(jì)大體上可分為三類：
（1）社會(huì)團(tuán)體。指我國公民自愿組成、按照章程開展活動(dòng)的非營利性社會(huì)組織。但是資金來源主要接受國家經(jīng)常性資助的社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)按照事業(yè)單位對(duì)待。
（2）基金會(huì)。指從事社會(huì)公益事業(yè)、接受或者募集國內(nèi)外自然人、法人或其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的民間非營利性法人組織。
（3）其它民辦非營利組織。指企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他社會(huì)力量、公民個(gè)人利用非國有資金舉辦的從事社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的非營利組織。
二、我國非營利組織預(yù)算會(huì)計(jì)的理論鋪墊
1.委托理論
政府和非營利性組織為了有效地履行職能，提供公共物品或公共服務(wù)，就必須通過稅收等形式先從社會(huì)公眾手中爭(zhēng)取一定的社會(huì)資源。公民一旦成為納稅人，資源的提供者（納稅人）與資源的使用者（政府和非營利組織）就發(fā)生了分離，形成了委托關(guān)系。這種關(guān)系本質(zhì)上要求人必須就其資源的使用情況向委托人負(fù)責(zé)。即政府和非營利組織必須按照納稅人的意愿來支配和使用公共財(cái)政資源，保證財(cái)政資源分配使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性，盡可能以低廉的成本和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)滿足日益多樣性的公共要求，并就資源使用的最終結(jié)果向納稅人負(fù)責(zé)。
2.財(cái)政透明度原則
公開與透明是取信于民的重要體現(xiàn)，也是確保非營利組織機(jī)構(gòu)的公共財(cái)政受托責(zé)任得以落實(shí)的前提條件。非營利組織預(yù)算的公開與透明的核心就是要消除信息上的不對(duì)稱，將預(yù)算置于人民的監(jiān)督之下。財(cái)政透明度的基本要求是，利益相關(guān)者能以較低的成本獲取與非營利組織預(yù)算管理與會(huì)計(jì)有關(guān)的所有有用的信息，主要內(nèi)容包括：
（1）將非營利組織與其他公共組織及營利性的經(jīng)濟(jì)組織的責(zé)任和作用區(qū)分開來，明確非營利組織的政策制定和管理職能，建立明確的關(guān)于預(yù)算和預(yù)算外活動(dòng)的協(xié)調(diào)和管理機(jī)制。
（2）非營利組織預(yù)算和預(yù)算外活動(dòng)必須在強(qiáng)有力的法律法規(guī)和嚴(yán)格的預(yù)算管理控制的程序下進(jìn)行。如提高財(cái)政部門的獨(dú)立性、實(shí)行績(jī)效預(yù)算、實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制非營利組織預(yù)算會(huì)計(jì)等。
（3）向公眾提供非營利組織預(yù)算與會(huì)計(jì)信息，完整地反映整個(gè)預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過程及運(yùn)營結(jié)果。
三、非營利組織預(yù)算理論下的目標(biāo)與會(huì)計(jì)控制
1.非營利組織預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)
非營利組織會(huì)計(jì)有三級(jí)目標(biāo)，即基本目標(biāo)、中級(jí)目標(biāo)和高級(jí)目標(biāo)?；灸繕?biāo)是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級(jí)目標(biāo)是促進(jìn)合理的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象包括稅收的征收、其它收入、購買貨物或服務(wù)付款、借款和償付債務(wù)等。運(yùn)行良好的非營利組織對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都進(jìn)行精確地預(yù)算或適當(dāng)?shù)赜?jì)劃，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的交易的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。為此，非營利組織必須建立成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本核算，使組織經(jīng)濟(jì)、高效地運(yùn)行。非營利組織會(huì)計(jì)的高級(jí)目標(biāo)是幫助政府解除受托責(zé)任。公共受托責(zé)任存在官僚機(jī)構(gòu)對(duì)首席執(zhí)行官的受托責(zé)任、行政部門對(duì)立法部門的受托責(zé)任、政府對(duì)公民的受托責(zé)任三層受托責(zé)任。解除受托責(zé)任的目標(biāo)可通過增加人披露信息的激勵(lì)和減少委托人的信息成本來更好的實(shí)現(xiàn)。
2.非營利組織的會(huì)計(jì)控制
非營利組織的特征是“沒有最終委托人的人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的約束。非營利組織主要通過法律（規(guī)）及合同條款、基金會(huì)計(jì)和預(yù)算控制來替代其所缺乏的市場(chǎng)規(guī)則，并對(duì)組織進(jìn)行約束和控制。非營利組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)不存在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)以及沒有剩余索取權(quán)的情況下，很難明確地制定管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果，與非營利組織進(jìn)行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過在理事機(jī)構(gòu)（各級(jí)人大、理事會(huì)）中尋求代表和對(duì)管理決策施加適當(dāng)限制的方式來保護(hù)自身的利益。因此，非營利組織會(huì)計(jì)廣泛使用基金和基金會(huì)計(jì)。
四、關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)我國政府會(huì)計(jì)理論研究的若干思考
1.明確非營利組織預(yù)算會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求
我國現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的使用范圍，但建立非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，明確我國非營利組織會(huì)計(jì)信息的使用者十分必要。主要有以下幾類：
（1）出資人和捐資人，包括出資或捐資的政府部門、單位或個(gè)人。
（2）債權(quán)人，包括向非營利組織提供貸款的各類金融機(jī)構(gòu)、單位和個(gè)人。
（3）政府有關(guān)部門，包括財(cái)政、稅收、國有資產(chǎn)管理和審計(jì)部門，及上級(jí)主管部門等。
（4）非營利組織內(nèi)部管理部門，他們關(guān)心組織機(jī)構(gòu)經(jīng)營收支活動(dòng)和資源使用的效率。
（5）非營利組織內(nèi)部職工，他們關(guān)心的有關(guān)組織機(jī)構(gòu)就業(yè)機(jī)會(huì)等方面的資料。毫無疑問，在非營利組織預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，要實(shí)現(xiàn)上述會(huì)計(jì)信息使用者與政府部門或者公共部門之間的良好溝通，必須依賴于非營利組織定期編制并提供財(cái)務(wù)報(bào)告。而滿足非營利組織預(yù)算會(huì)計(jì)信息使用者的需要將成為決定財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容所應(yīng)遵循的確認(rèn)和計(jì)量原則等的關(guān)鍵考慮因素。因此，充分調(diào)查研究我國非營利組織預(yù)算會(huì)計(jì)信息的使用者以及他們的信息需要，對(duì)于設(shè)計(jì)我國非營利組織預(yù)算會(huì)計(jì)體系及其內(nèi)容十分重要。
2.要深入研究我國非營利組織預(yù)算會(huì)計(jì)制度執(zhí)行
過程中存在的問題近年來因我國公共財(cái)政體制的改革對(duì)非營利性組織預(yù)算會(huì)計(jì)制度所提出的新要求、新問題。要將研究和解決這些新要求、新問題作為改革費(fèi)營利組織預(yù)算會(huì)計(jì)制度、建立我國非營利組織會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的突破口。
3.與國際接軌，將預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象擴(kuò)展為價(jià)值運(yùn)動(dòng)
非營利組織預(yù)算會(huì)計(jì)是以非營利組織作為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的主體，必然決定了應(yīng)當(dāng)從更廣的范圍來研究預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象，也就是說非營利組織主體的會(huì)計(jì)對(duì)象不僅反映當(dāng)期預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)情況及結(jié)果外，還應(yīng)該全面、系統(tǒng)、完整地反映整個(gè)預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)連續(xù)的過程及累積的結(jié)果。非營利組織預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象為價(jià)值運(yùn)動(dòng)可以更好地反映非營利組織履行受托責(zé)任的連續(xù)性，把預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的前因后果聯(lián)系起來，提供連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)信息。
