國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理研討

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摘要：全面預(yù)算管理是根據(jù)中長(zhǎng)期規(guī)劃甚至短期年度業(yè)務(wù)計(jì)劃，對(duì)企業(yè)內(nèi)各部門(mén)的財(cái)務(wù)資源或非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配，評(píng)估和控制的過(guò)程。內(nèi)容涵蓋了企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)營(yíng)和資金，金融和金融各方面的收入和支出。通過(guò)實(shí)施國(guó)有企業(yè)綜合預(yù)算管理，不僅可以提高國(guó)有企業(yè)的管理水平，而且可以有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)增長(zhǎng)。文章探討了國(guó)有企業(yè)綜合預(yù)算管理，分析了國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的意義和存在的問(wèn)題，并提出了合理的建議。希望國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理工作更加科學(xué)，規(guī)范。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；全面預(yù)算管理；芻議；對(duì)策

一、引言

預(yù)算作為企業(yè)管理的重要工具，隨著企業(yè)管理水平的提升而逐步得到普及與應(yīng)用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)企業(yè)引入了更多的西方管理理念，特別是科學(xué)管理原理與財(cái)務(wù)管理的普遍應(yīng)用，極大地提升了我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理水平。隨著管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的大力推廣，預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)的工具之一，也受到了極大的重視。國(guó)有企業(yè)相比民營(yíng)企業(yè)而言，在管理體制、管理模式與管理方法上，客觀上存在有著一定的要求，故而在預(yù)算管理方面，做的相對(duì)到位。對(duì)于規(guī)模大一些的國(guó)有企業(yè)，其預(yù)算管理的設(shè)計(jì)、編制、執(zhí)行與考核，也積累了一些經(jīng)驗(yàn)。目前，預(yù)算管理正處在向全面預(yù)算管理發(fā)展的關(guān)鍵階段，要求全員、全過(guò)程、全業(yè)務(wù)都要接受全面預(yù)算的指導(dǎo)與約束，故而討論國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理有其現(xiàn)實(shí)意義。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算編制方面存在問(wèn)題

目前，大多數(shù)實(shí)行全面預(yù)算管理的國(guó)有企業(yè)在預(yù)算指標(biāo)確定方面，存在著相對(duì)隨意，不切合企業(yè)實(shí)際，存在著部分目標(biāo)高企，不利于指導(dǎo)實(shí)際的現(xiàn)象。在預(yù)算編制方面，混合型的編制方式還沒(méi)有得到有效貫徹，以集團(tuán)或母公司意志為主導(dǎo)，基層機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)部分程度得不到采納。預(yù)算編制方面，采用增量預(yù)算法為主的居多，零基預(yù)算法和彈性預(yù)算法編制的應(yīng)用還不是很多，使預(yù)算本身的靈活性與指導(dǎo)性得不到貫徹。即使增量預(yù)算法有一定的簡(jiǎn)單性，也不能保證預(yù)算編制的質(zhì)量，導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)偏差。很多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制工作時(shí)，往往注重原始數(shù)據(jù)的應(yīng)用，預(yù)算編制中使用的數(shù)據(jù)一般基于上一年的數(shù)據(jù)。同時(shí)，預(yù)算編制過(guò)于正式化，預(yù)算編制效果不能充分發(fā)揮。預(yù)算編制存在滯后性，這違背了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)。此外，在進(jìn)行預(yù)算管理工作時(shí)，缺乏深入的詢(xún)問(wèn)。在很多情況下，它只涉及上級(jí)部門(mén)的檢查，這使得企業(yè)的整體預(yù)算管理水平較低。

（二）國(guó)有企業(yè)的預(yù)算控制體系與完善程度方面需要加強(qiáng)

目前，國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)發(fā)揮作用不夠及時(shí)和有力?？陀^上講，由于國(guó)有企業(yè)管理的特殊性質(zhì)，重大事項(xiàng)往往由董事會(huì)、黨委會(huì)決定。而預(yù)算管理作為事關(guān)全局的重大項(xiàng)目，往往也就這些機(jī)構(gòu)高度重視，在一定程度上削弱了預(yù)算管理委員會(huì)的職能。在實(shí)際做法上，由預(yù)算管理牽頭機(jī)構(gòu)——財(cái)務(wù)計(jì)劃相關(guān)部門(mén)匯總編制了預(yù)算草稿后，往往就直接上到了董事會(huì)或黨委會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)的職能被弱化。這個(gè)現(xiàn)象在目前還是相對(duì)普遍的。而作為預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門(mén)，在一定程度上反而行使了全面預(yù)算管理委員會(huì)的職能。這樣做一方面是有“越位”之嫌，另一方面，從整個(gè)預(yù)算執(zhí)行體系來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)部和其他業(yè)務(wù)部門(mén)其實(shí)是平級(jí)的，職能是一樣的。反而導(dǎo)致了企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門(mén)弱化了全面預(yù)算概念，客觀上導(dǎo)致了“預(yù)算是財(cái)務(wù)的事情”這樣的錯(cuò)誤理念。此外，預(yù)算執(zhí)行部門(mén)對(duì)于預(yù)算控制與執(zhí)行沒(méi)有放到與業(yè)務(wù)同等重要的地位，導(dǎo)致預(yù)算編制與執(zhí)行形成“兩張皮”的現(xiàn)象。

（三）缺乏健全的預(yù)算評(píng)估系統(tǒng)和缺乏行政權(quán)力使評(píng)估無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

國(guó)有企業(yè)必須實(shí)施預(yù)算管理，包括預(yù)算和管理。有些企業(yè)在實(shí)際工作中缺乏相應(yīng)的評(píng)估機(jī)制。負(fù)責(zé)人的預(yù)算管理實(shí)施被忽略了。國(guó)有企業(yè)綜合預(yù)算管理的實(shí)施效果有所降低。與此同時(shí)，每個(gè)部門(mén)都缺乏對(duì)預(yù)算合理性和資源配置有效性的反饋路徑。評(píng)估系統(tǒng)不完善，系統(tǒng)不完善，導(dǎo)致偏差重復(fù)發(fā)生，難以控制。此外，由于缺乏對(duì)預(yù)算質(zhì)量的評(píng)估以及對(duì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的分析和預(yù)算差異，因此無(wú)法保證對(duì)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的跟蹤和調(diào)查，影響評(píng)估。通過(guò)這種方式，預(yù)算管理只能保持在預(yù)算水平，并且無(wú)法反映優(yōu)勢(shì)。

三、改善國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)建議

（一）預(yù)算編制改進(jìn)方法

引入更科學(xué)的預(yù)算管理理念對(duì)于預(yù)算編制非常重要。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想有一個(gè)良好的預(yù)算概念，首先必須得到管理層的支持，而后逐步的指導(dǎo)得到全體員工理解和支持。在規(guī)劃預(yù)算時(shí)，企業(yè)必須采用現(xiàn)代企業(yè)管理理念來(lái)規(guī)劃，整合系統(tǒng)化，戰(zhàn)略和人性化的概念，使這一理念能夠滲透到企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的各個(gè)方面。在預(yù)算編制方法上，要改變企業(yè)往往采用的“增量預(yù)算法”的相關(guān)思路，大力拓展零基預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法的應(yīng)用，使企業(yè)的預(yù)算工作更加貼近實(shí)際，更加具有指導(dǎo)意義。

（二）完善預(yù)算管理制度，完善預(yù)算管理組織

為確保國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作順利有效開(kāi)展，企業(yè)內(nèi)部必須建立科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)與預(yù)算管理制度。機(jī)構(gòu)的完善不僅要完成設(shè)置工作，更加重要的是要發(fā)揮作用。目前，國(guó)有企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算管理委員會(huì)的職能，使預(yù)算管理委員會(huì)真正發(fā)揮起統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)預(yù)算全面工作的職能，從預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)，草案的審議等都需要預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)主責(zé)。同時(shí)，計(jì)劃、財(cái)務(wù)等預(yù)算管理工作部門(mén)，也要根據(jù)預(yù)算管理委員會(huì)的安排，來(lái)完成諸如預(yù)算匯總、預(yù)算平衡、指標(biāo)擬定、草案撰寫(xiě)等的相關(guān)工作，避免直接向執(zhí)行部門(mén)（業(yè)務(wù)部門(mén)）下達(dá)預(yù)算相關(guān)工作的安排，以強(qiáng)調(diào)各預(yù)算執(zhí)行單位的主體責(zé)任。第二個(gè)層面是建立以綜合預(yù)算體系為主體的配套預(yù)算管理體系，包括具體實(shí)施細(xì)則和方法，如準(zhǔn)備，實(shí)施控制，修訂調(diào)整，分析，評(píng)估和預(yù)算人員管理。該問(wèn)題得到了充分和具體的定義，以便為預(yù)算的后續(xù)行動(dòng)提供強(qiáng)有力的支持。例如，對(duì)于那些已經(jīng)超出正常預(yù)算目標(biāo)的人，鼓勵(lì)他們?nèi)〉酶玫某晒?，并有效地結(jié)合制度激勵(lì)，提高員工主動(dòng)性。

（三）健全預(yù)算評(píng)價(jià)考核系統(tǒng)

首先，考核指標(biāo)要確定。對(duì)于不同的執(zhí)行部門(mén)，要設(shè)定不同的績(jī)效指標(biāo)。這些指標(biāo)要與職能密切相關(guān)，并且與企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)。例如對(duì)于規(guī)模擴(kuò)張型的企業(yè)，對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售量的指標(biāo)就應(yīng)引起重視，在指標(biāo)設(shè)置中充分考慮。其次，考核標(biāo)準(zhǔn)要明確、具體，有可操作性。對(duì)于相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)結(jié)合歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、年度計(jì)劃等來(lái)合理考慮。切實(shí)使執(zhí)行部門(mén)通過(guò)努力能夠達(dá)到。再次，對(duì)于預(yù)算的實(shí)施，無(wú)論完成還是未完成，都必須如實(shí)評(píng)估。評(píng)估的目的不是為了獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，而是為了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出原因，及時(shí)解決問(wèn)題。第三，應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待預(yù)算的評(píng)估，在專(zhuān)業(yè)人士的參與下，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的評(píng)估方法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，以確保工作不僅僅是表面上的。第四，評(píng)估過(guò)程應(yīng)公開(kāi)透明，評(píng)估結(jié)果應(yīng)公開(kāi)，員工應(yīng)能直接參與。在評(píng)估和監(jiān)督過(guò)程中，允許不同的意見(jiàn)，以確保公平和民主的評(píng)估，并增加員工的參與。第五，國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中必須有權(quán)利，責(zé)任和利益。具有良好評(píng)價(jià)結(jié)果的部門(mén)和員工應(yīng)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高預(yù)算管理意識(shí)，促進(jìn)部門(mén)之間的良性競(jìng)爭(zhēng)，為國(guó)有企業(yè)增添活力和競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)論

目前，預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)已經(jīng)具有了較好的基礎(chǔ)，但國(guó)有企業(yè)綜合預(yù)算管理仍面臨諸多挑戰(zhàn)。隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，綜合預(yù)算管理體系將發(fā)揮更大的優(yōu)勢(shì)，有利于國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。特別是在當(dāng)前，要更多地激發(fā)企業(yè)的活力，積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從國(guó)資委到相關(guān)主管部門(mén)，都更加傾向于實(shí)現(xiàn)從“管資產(chǎn)”到“管資本”的轉(zhuǎn)變。這樣使得企業(yè)必須強(qiáng)化預(yù)算管理，通過(guò)預(yù)算管理的約束，更加致力于企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

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作者:韓瑩 單位:青島市海潤(rùn)自來(lái)水集團(tuán)有限公司