商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因與控制分析

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摘要：近年來，商業(yè)銀行發(fā)展迅速，但會計風(fēng)險問題日益突出，致使商業(yè)銀行遭受巨大的資金、財產(chǎn)和信譽(yù)損失。商業(yè)銀行會計風(fēng)險的主要成因可分為系統(tǒng)外部成因和系統(tǒng)內(nèi)部成因兩類：外部成因包括市場因素、銀行管理模式因素和銀行會計制度因素；內(nèi)部成因包括銀行會計操作程序和內(nèi)部監(jiān)督存在缺陷、會計人員風(fēng)險意識薄弱、銀行會計內(nèi)控制度不健全。可通過完善商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度，促進(jìn)制度落實(shí)；加強(qiáng)內(nèi)部會計人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險意識；健全商業(yè)銀行會計的監(jiān)督體系，明確風(fēng)險責(zé)任；加強(qiáng)會計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制建設(shè)等措施控制商業(yè)銀行的會計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計風(fēng)險；成因；控制

一、引言

商業(yè)銀行作為我國金融體系的重要組成部分，在促進(jìn)金融業(yè)的發(fā)展及支持國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，特別是在我國不斷推進(jìn)金融改革的大背景下，商業(yè)銀行積極推行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，充分突出其創(chuàng)新、靈活、高效的經(jīng)營管理優(yōu)勢，在職能和服務(wù)方面都取得了積極的成效，2012年，我國股份制商業(yè)銀行資產(chǎn)總額為23.5萬億元，增長28%，城市商業(yè)銀行資產(chǎn)總額12.35萬億元，增長了23.7%。商業(yè)銀行迅速發(fā)展的同時，銀行會計風(fēng)險問題也日益突出，商業(yè)銀行會計既涉及財務(wù)信息又參與經(jīng)營管理，與商業(yè)銀行的資金、財產(chǎn)安全直接相關(guān)，隨著會計電算化徹底替代傳統(tǒng)的會計工作方式，以及商業(yè)銀行業(yè)務(wù)不斷向多元化、個性化發(fā)展，商業(yè)銀行會計風(fēng)險的隱蔽性和復(fù)雜性不斷加深。近年來，會計風(fēng)險致使商業(yè)銀行蒙受巨大損失的案件多發(fā)，例如2010年劉某利用銀行和存款企業(yè)的管理漏洞，偽造金融票證向銀行辦理存單質(zhì)押貸款，造成齊魯銀行資金損失10億以上；2011年煙臺銀行勝利路支行行長劉某利用職務(wù)之便和銀行票據(jù)管理的漏洞，多次取走銀行庫存的承兌匯票，致使銀行損失4.36億元。如何有效地控制商業(yè)銀行的會計風(fēng)險日益成為關(guān)注點(diǎn)，也日益成為銀行工作的重點(diǎn)。從制度建設(shè)、管理模式和人員配置上實(shí)現(xiàn)會計風(fēng)險的事前防范、事中識別、事后處置，對商業(yè)銀行最大程度地降低資金和信譽(yù)損失具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，有利于商業(yè)銀行進(jìn)一步健康穩(wěn)定地發(fā)展。本文將從系統(tǒng)內(nèi)部和系統(tǒng)外部全面分析商業(yè)銀行會計風(fēng)險的主要成因，并針對這些原因提出有效控制商業(yè)銀行會計風(fēng)險的對策建議。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因

商業(yè)銀行的會計風(fēng)險是指商業(yè)銀行在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算和會計信息的錯誤而導(dǎo)致決策失誤，進(jìn)而造成商業(yè)銀行資金、財產(chǎn)和信譽(yù)等方面損失的可能性或不確定性，其具有客觀性、隱蔽性、復(fù)雜性和后果嚴(yán)重性等特征，商業(yè)銀行會計風(fēng)險的主要成因存在于多個方面，大致可分為系統(tǒng)外部成因和系統(tǒng)內(nèi)部成因兩類。

（一）系統(tǒng)外部成因

1.市場競爭激烈，過度追求經(jīng)營利潤隨著金融產(chǎn)品的市場化不斷深入，以及我國金融市場對外開放的程度日益加深，商業(yè)銀行面臨著來自國內(nèi)同業(yè)經(jīng)營者和國外金融機(jī)構(gòu)的雙重競爭壓力，越來越激烈的同業(yè)競爭極其容易導(dǎo)致競爭的不公平性，違規(guī)經(jīng)營現(xiàn)象發(fā)生的可能性也隨之增加。加之，我國金融市場的約束機(jī)制不健全，不具備解決這一風(fēng)險隱患的條件。另一方面，商業(yè)銀行的各項服務(wù)和業(yè)務(wù)極大地改變了現(xiàn)代經(jīng)營、交易、消費(fèi)等方式并成為生產(chǎn)、生活不可缺少的一部分，在競爭壓力增大的同時，銀行的商業(yè)利潤增勢明顯，以利潤最大化作為經(jīng)營目標(biāo)而放松會計信息管理成為了各商業(yè)銀行防范會計風(fēng)險的“短板”，甚至發(fā)生虛設(shè)賬目、賬外經(jīng)營等現(xiàn)象，進(jìn)一步弱化了會計系統(tǒng)反映風(fēng)險的能力。

2.銀行管理模式不完善，風(fēng)險控制無效率我國商業(yè)銀行普遍采用總分行制的管理模式，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”，這就導(dǎo)致我國商業(yè)銀行的管理層級較多，部門間溝通、協(xié)調(diào)存在困難，信息傳導(dǎo)鏈較長且傳遞過程中很容易發(fā)生信息的疏漏或錯誤，對會計風(fēng)險預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、處理的效率也隨之降低。另外，在總分行管理制度下，上級銀行和商業(yè)銀行內(nèi)部的會計監(jiān)督管理一般采取事后監(jiān)管，對會計風(fēng)險缺乏預(yù)防性，且分行的權(quán)力過大，總行的監(jiān)管職能不斷被弱化，腐敗、經(jīng)濟(jì)案件發(fā)生的可能性也大大增加。另一方面，雖然我國商業(yè)銀行改革不斷深化，但是對商業(yè)銀行會計體系的制度建設(shè)重視程度不夠，相關(guān)法律法規(guī)不健全，導(dǎo)致不法分子利用制度漏洞侵占銀行利益的案件時有發(fā)生，增加了銀行的資金風(fēng)險。

3.銀行會計制度落后，信息反映能力欠缺銀行的會計系統(tǒng)對外負(fù)責(zé)支付結(jié)算，對內(nèi)負(fù)責(zé)資金調(diào)撥，肩負(fù)著反映、監(jiān)督、促進(jìn)銀行財務(wù)的重要職能，與商業(yè)銀行的資金安全密切相關(guān)。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新升級，其覆蓋面和涉及金額大幅增加，銀行業(yè)務(wù)的參與主體也日趨復(fù)雜化，對商業(yè)銀行會計核算和監(jiān)管能力的要求越來越高，但現(xiàn)行的銀行會計制度與商業(yè)銀行整體的業(yè)務(wù)發(fā)展不協(xié)調(diào)，缺乏與一些創(chuàng)新業(yè)務(wù)相關(guān)的統(tǒng)一、規(guī)范的規(guī)定；會計信息具有有效反映商業(yè)銀行經(jīng)營現(xiàn)狀的作用，但當(dāng)前的銀行會計管理制度未能促成會計信息的透明化，不僅缺乏針對性、有效性的會計信息披露，而且存在虛假會計核算現(xiàn)象，另外，會計電算化的普遍應(yīng)用使得核算憑證的作用逐漸減退，且操作流程的隨意性較強(qiáng)，會計信息的反映能力逐漸弱化，因此加大了憑借商業(yè)銀行的會計信息監(jiān)管、發(fā)現(xiàn)會計風(fēng)險的難度。

（二）系統(tǒng)內(nèi)部成因

1.銀行會計操作程序約束力不足，內(nèi)部監(jiān)督缺乏全面性會計操作程序的執(zhí)行和內(nèi)部監(jiān)督方面的缺陷是商業(yè)銀行會計風(fēng)險的巨大隱患。一方面，商業(yè)銀行的會計人員在實(shí)際操作中對現(xiàn)有的會計規(guī)范執(zhí)行不嚴(yán)，規(guī)章制度和操作程序形同虛設(shè)，如會計部門對規(guī)范章程普遍的重視程度不夠，存在核算程序不規(guī)范、手續(xù)不完善、會計資料不全、票據(jù)和憑證管理混亂等現(xiàn)象，人員間相互效仿不規(guī)范的操作行為，忽略了相互監(jiān)督的責(zé)任；會計人員缺乏工作責(zé)任心，在操作過程中受信任和習(xí)慣等因素的約束，存在越權(quán)操作、操作，甚至在利益的驅(qū)使下利用職權(quán)或系統(tǒng)漏洞進(jìn)行違規(guī)操作，以上行為的存在都將嚴(yán)重威脅銀行和客戶的資金安全。另一方面，會計監(jiān)督工作的質(zhì)量是保證有效控制會計風(fēng)險的基礎(chǔ)，但商業(yè)銀行內(nèi)部的會計監(jiān)督缺乏全面性，無論是監(jiān)督檢查的覆蓋面還是時間點(diǎn)都存在缺陷，監(jiān)督檢查多采取抽查的方式且都為事后監(jiān)督，缺乏針對性、計劃性和預(yù)防性；內(nèi)部審計部門設(shè)置上的缺陷也是會計監(jiān)督不到位的重要原因，其獨(dú)立性和權(quán)威性不足導(dǎo)致監(jiān)督責(zé)任不明確、獎罰不突出，審計工作的作用逐漸被弱化。

2.會計人員風(fēng)險意識薄弱，業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)難以保證上文指出會計人員對操作規(guī)范的執(zhí)行不嚴(yán)格，銀行內(nèi)部的會計監(jiān)督不全面，這些也是商業(yè)銀行系統(tǒng)整體風(fēng)險意識薄弱的表現(xiàn)。除此之外，銀行會計人員普遍對會計職能和管理制度理解不深刻，工作只停留在簡單的記賬算賬，忽視了會計風(fēng)險的防范。隨著銀行新業(yè)務(wù)的不斷拓展，商業(yè)銀行對會計人員的業(yè)務(wù)能力不斷提出更高的要求，一些會計人員疏于對業(yè)務(wù)知識和專業(yè)能力的學(xué)習(xí)，缺乏對業(yè)務(wù)的全面理解和預(yù)測分析能力，難以達(dá)到有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、控制風(fēng)險的要求。對于商業(yè)銀行的管理層來說，更多地強(qiáng)調(diào)利潤最大化而忽視了對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)道德培訓(xùn)，導(dǎo)致會計人員工作自律性不強(qiáng)，業(yè)務(wù)能力難以滿足商業(yè)銀行的發(fā)展需求，增加了會計風(fēng)險發(fā)生的可能性，甚至有的會計人員在利益驅(qū)使下利用工作漏洞非法挪用公款、盜取銀行資金，由道德風(fēng)險引發(fā)了商業(yè)銀行整體利益的嚴(yán)重?fù)p害。

3.銀行會計系統(tǒng)內(nèi)控制度不健全，缺乏可操作性、系統(tǒng)化商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制制度是商業(yè)銀行為保證資產(chǎn)的安全性、會計信息的真實(shí)性和完整性、財務(wù)活動的合法性而實(shí)施的一系列控制措施和程序，這對于商業(yè)銀行的會計監(jiān)督、會計信息質(zhì)量以及管理效率具有重要的作用，是會計風(fēng)險管理機(jī)制的制度支持。但是，當(dāng)前商業(yè)銀行大都對會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)不夠重視，現(xiàn)有的內(nèi)控制度也多屬形式化工程，未完全落實(shí)于實(shí)際工作中，另外，有的商業(yè)銀行所制定的會計內(nèi)部控制制度意見指導(dǎo)性較強(qiáng)，缺乏可操作性，將制度應(yīng)用于實(shí)際工作中存在一定的困難。目前，商業(yè)銀行的部門設(shè)置多以業(yè)務(wù)種類來劃分，部門間的會計核算相互分離，缺乏協(xié)調(diào)一致性和相互制約性，會計內(nèi)部控制的具體要求也較為分散，未形成完整性、系統(tǒng)化的制度體系，會計人員對制度的全面認(rèn)識存在障礙，監(jiān)督人員的檢查、評價也缺少全面性。商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度的缺陷嚴(yán)重影響了其在規(guī)避會計風(fēng)險方面的作用，在商業(yè)銀行快速發(fā)展的背景下，會計內(nèi)部控制制度的滯后建設(shè)更是商業(yè)銀行會計風(fēng)險的巨大隱患。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的控制

商業(yè)銀行會計風(fēng)險的系統(tǒng)外部成因?qū)俟逃酗L(fēng)險，短期內(nèi)難以得到有效的改善，本文將從可操作性和有效性出發(fā)，針對商行內(nèi)部提出以下對策建議，以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會計風(fēng)險的有效控制。

（一）完善商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度，促進(jìn)制度落實(shí)

為了有效地控制商業(yè)銀行的會計風(fēng)險，首先應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，為控制會計風(fēng)險營造良好的制度環(huán)境。在制度建設(shè)方面，各商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和整體發(fā)展方向，制定一套嚴(yán)密性好、可操作性強(qiáng)、靈活度高的會計內(nèi)部控制制度體系，如制定嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)則和會計記錄規(guī)范，并加強(qiáng)準(zhǔn)則規(guī)范的可操作性；注重組織結(jié)構(gòu)合理化，嚴(yán)格杜絕人員混崗、一人多職現(xiàn)象，從制度設(shè)置上加強(qiáng)部門間、人員間的相互協(xié)調(diào)、相互牽制，有效控制疏忽、遺漏及犯罪行為。在制度管理方面，商業(yè)銀行應(yīng)促進(jìn)內(nèi)控制度的落實(shí)，使會計工作的各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照制度細(xì)則執(zhí)行，增強(qiáng)會計核算的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，深化會計人員的職責(zé)認(rèn)識，實(shí)現(xiàn)崗位間相互監(jiān)督、相互制約，并進(jìn)一步明確風(fēng)險責(zé)任，盡可能降低會計風(fēng)險發(fā)生的可能性。同時，也應(yīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的適時修訂和補(bǔ)充，保證制度建設(shè)與銀行整體的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部會計人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險意識

會計人員是會計工作的直接參與者，是會計制度直接執(zhí)行者，因此，會計人員的管理是商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制的重要內(nèi)容。首先，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)工作，保證新進(jìn)人員接受必要的崗前培訓(xùn)，在崗人員接受定期的業(yè)務(wù)考核和知識更新，從而促進(jìn)銀行會計人員掌握全面的業(yè)務(wù)技能、內(nèi)控制度、風(fēng)險知識，提高風(fēng)險防范、風(fēng)險識別及風(fēng)險處置能力，從客觀上控制商業(yè)銀行會計風(fēng)險的發(fā)生；其次，銀行管理者應(yīng)重視會計人員的思想道德教育，培養(yǎng)其必要的職業(yè)操守和正確的價值觀，提高會計人員的責(zé)任心、法紀(jì)意識及防范風(fēng)險的自覺性；最后，商業(yè)銀行應(yīng)加快人員考核機(jī)制的科學(xué)合理化轉(zhuǎn)變，避免根據(jù)利潤或業(yè)績進(jìn)行績效評定，防止員工為追求利益產(chǎn)生違規(guī)操作行為，可通過目標(biāo)管理或要素評定等方法客觀評價員工績效，提高會計人員的工作積極性，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)員工間的良性競爭。

（三）健全商業(yè)銀行會計的監(jiān)督體系，明確風(fēng)險責(zé)任

商業(yè)銀行應(yīng)加快建設(shè)全面的會計風(fēng)險監(jiān)督體系，完善會計監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則及流程，促進(jìn)管理層和會計人員積極執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)，開展全面的監(jiān)督檢查工作。一方面，商業(yè)銀行的會計監(jiān)督檢查工作應(yīng)實(shí)現(xiàn)在覆蓋面和時間點(diǎn)的雙重全面性，加強(qiáng)監(jiān)督會計信息、票據(jù)、憑證的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，及時檢查會計操作流程、法律法規(guī)、內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并加強(qiáng)會計人員、柜員、高層管理者的相互監(jiān)督；另一方面，相關(guān)審計人員和管理人員應(yīng)相互配合，制定一套具有針對性、計劃性的監(jiān)督檢查方案，采取多樣化的檢查形式，增加監(jiān)督檢查的頻率，提高識別會計風(fēng)險隱患的有效性。商業(yè)銀行也應(yīng)積極推行會計風(fēng)險責(zé)任制，明確風(fēng)險責(zé)任的歸屬，相關(guān)責(zé)任人對自身行為及下級人員絕對負(fù)責(zé)，切實(shí)保證權(quán)力與責(zé)任相統(tǒng)一，確保風(fēng)險發(fā)生時責(zé)任的可追溯性。

（四）加強(qiáng)會計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制建設(shè)，有效地規(guī)避或控制風(fēng)險損失

商業(yè)銀行的會計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制是會計核算、會計監(jiān)督的有力補(bǔ)充，有助于提前防范、控制和化解會計風(fēng)險，是保障銀行資金安全的有力后盾。因此，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)會計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的建設(shè)，并通過適時的修正和完善確保預(yù)警機(jī)制的有效性。商業(yè)銀行應(yīng)積極定期開展會計業(yè)務(wù)分析和信息質(zhì)量檢查，通過建立一系列風(fēng)險測定指標(biāo)體系，對潛在的會計風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的預(yù)警和評估，形成如會計風(fēng)險預(yù)警報告或會計風(fēng)險分析表等書面文件，及時將會計信息和財務(wù)狀況反饋給相關(guān)責(zé)任人。商業(yè)銀行的會計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制除及時預(yù)警和評估潛在風(fēng)險外，還應(yīng)針對已經(jīng)存在的風(fēng)險準(zhǔn)確分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，及時制定并實(shí)施有效的應(yīng)對措施，從而達(dá)到規(guī)避和轉(zhuǎn)移風(fēng)險損失的目的。

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作者：周娟 單位：泰安市商業(yè)銀行