商業(yè)銀行會計風險的成因與防范
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摘要：
會計對于銀行業(yè)的各項經(jīng)營活動來說至關(guān)重要，是銀行制訂經(jīng)營管理計劃的依據(jù)。銀行業(yè)會計的工作必須做到公正、公允、真實才能避免銀行會計風險的出現(xiàn)，而隨著金融改革的不斷深入，商業(yè)銀行所暴露出來的會計風險也越來越多，因此有必要探究更有效的風險管理措施。本文將簡述商業(yè)銀行會計風險防范和控制的重要性，分析我國商業(yè)銀行會計風險管理的現(xiàn)狀，探究我國商業(yè)銀行會計風險的成因，提出加強商業(yè)銀行會計風險管理的建議，希望對商業(yè)銀行會計風險管理有所裨益。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計風險；成因；防范
一、商業(yè)銀行會計風險防范和控制的重要性
會計工作主要由銀行核算、業(yè)務(wù)發(fā)展預測以及銀行經(jīng)營等方面工作組成。作為商業(yè)銀行的基礎(chǔ)性工作之一，其一直發(fā)揮著十分重要的作用。近年來，隨著中國金融體制市場化改革的不斷深入和金融領(lǐng)域?qū)ν忾_放程度的不斷提高，中國銀行業(yè)面臨的會計風險問題越來越突出。因此，為保障商業(yè)銀行的生存與發(fā)展，就必須針對管理與經(jīng)營進行優(yōu)化，其中會計風險的防范與控制就是十分重要的內(nèi)容之一。在實際經(jīng)營管理的過程中，商業(yè)銀行風險涉及的領(lǐng)域非常廣泛，以難度最高的會計操作為例，其作用是對商業(yè)銀行資本與資金運動的基礎(chǔ)與重要環(huán)節(jié)進行反映。商業(yè)銀行會計風險指的是由于各方面的影響因素導致銀行實際收益達不到其要求，進而遭受損失的可能性。企業(yè)文化、可持續(xù)發(fā)展能力等軟實力的競爭是現(xiàn)代企業(yè)的重要競爭內(nèi)容，為保證各項業(yè)務(wù)的順利進行，商業(yè)銀行就必須對風險意識進行強化，實現(xiàn)對會計風險的有效防范與控制。
二、我國商業(yè)銀行會計風險管理的現(xiàn)狀
1.銀行會計信息失真
銀行會計信息失真是我國商業(yè)銀行存在的一個重要問題。許多銀行沒有做好自身的會計信息披露工作，銀行缺乏透明度。有的銀行為了對自身經(jīng)營不善的現(xiàn)實進行掩飾，或者為了謀取局部利益或私人利益，在會計信息管理中采用違規(guī)行為對會計信息進行調(diào)整與更改，進而導致銀行會計信息的真實性難以實現(xiàn)。例如，有的商業(yè)銀行虛增利潤、沒有正確處理固定資產(chǎn)等以實現(xiàn)非法盈利。
2.內(nèi)控管理制度建設(shè)相對滯后
近年來，盡管各家商業(yè)銀行加強了內(nèi)控制度的建設(shè)，在經(jīng)營管理中將其視為重心，然而許多銀行在這一方面仍然存在一定的滯后性，具體表現(xiàn)在缺乏對實際經(jīng)營情況的考慮與分析，沒有合理配置內(nèi)控制度資源，內(nèi)控制度建設(shè)指導意見具有較強的原則性，而缺乏完整性，在操作方面相對滯后。如此一來，隨著衍生金融工具等應用的不斷深入與推廣，再加上銀行對各方面的改革，原有的一些制度、管理流程、監(jiān)督方法難以匹配現(xiàn)行的核算方法、業(yè)務(wù)處理流程，各部門相應的會計核算工作都是自行開展，導致各部門會計內(nèi)部控制的獨立性過強，對銀行會計內(nèi)部控制的有效性造成嚴重影響。
3.現(xiàn)行規(guī)章制度尚未落到實處
只有充分執(zhí)行銀行內(nèi)控制度，才能保證內(nèi)部控制運行的有效性?，F(xiàn)階段，我國各商業(yè)銀行在經(jīng)營管理各個方面的內(nèi)控制度建設(shè)基本成型，然而這些規(guī)章制度的執(zhí)行情況并不理性，許多方面并沒有落到實處。就現(xiàn)行的規(guī)章制度與操作規(guī)程而言，金融詐騙以及挪用客戶資金的案件時有發(fā)生，究其原因，主要是因為相關(guān)規(guī)章制度沒有充分落實。商業(yè)銀行許多營業(yè)網(wǎng)店或機構(gòu)在內(nèi)控制度的執(zhí)行方面有待完善，有的工作人員缺乏對相關(guān)規(guī)章制度的正確認識，風險意識薄弱，在業(yè)務(wù)處理中難以嚴格按照制度辦事，存在許多違規(guī)操作行為，進而引發(fā)銀行會計風險。
4.內(nèi)部監(jiān)督制約作用未能有效發(fā)揮
商業(yè)銀行的會計管理工作是保證商業(yè)銀行資金安全的重要途徑，然而目前商業(yè)銀行存在內(nèi)部監(jiān)督制約作用未能有效發(fā)揮的問題，其中會計核算與會計監(jiān)督職能沒有得到充分發(fā)揮。一般商業(yè)銀行為確保會計信息真實、可靠、全面、及時，就必須針對會計核算與會計監(jiān)督進行強化。然而事實并非如此，許多會計信息的核算不夠深入，大部分都只是進行了會計信息真實性的審核，而其他方面的審核則被忽略。此外，商業(yè)銀行的監(jiān)督體系也不健全，導致商業(yè)銀行的會計監(jiān)督功能缺乏實際意義，其監(jiān)督作用難以得到有效發(fā)揮。
5.會計隊伍建設(shè)相對滯后
目前，我國許多商業(yè)銀行在會計隊伍建設(shè)方面有待提升，銀行從業(yè)人員的整體素質(zhì)相對較低。近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行在數(shù)量與規(guī)模上得到了很大提升，而有的銀行在會計隊伍建設(shè)方面卻沒有跟上發(fā)展腳步，存在一定的滯后性。這些銀行的新員工缺乏充分的崗位培訓，對銀行各項制度與操作認識與了解不充分，專業(yè)水平較低，同時其會計風險意識與責任意識相對薄弱，在進行業(yè)務(wù)操作的過程中時常出現(xiàn)不同程度的問題，進而引發(fā)會計風險。
三、我國商業(yè)銀行會計風險的成因
1.中央銀行監(jiān)管不力
中央銀行監(jiān)管不力是目前我國商業(yè)銀行會計風險形成的一個重要成因。目前我國銀行管理模式并不完善，大部分商業(yè)銀行采用的是總分行制。其指的是商業(yè)銀行將總行設(shè)在大城市，并在國內(nèi)或國外設(shè)置分支行的制度，且各分支行的業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理以總行的要求進行。與其他銀行不同，商業(yè)銀行的組織構(gòu)架的作用是對銀行經(jīng)營情況、資源配置以及風險控制進行反映，這也是銀行市場競爭力與盈利水平的重要影響因素。然而這一管理制度顯然存在一定不足，包括管理層級、管理人數(shù)過多，管理人員冗雜，銀行經(jīng)營理念落實不到位，業(yè)務(wù)程序周期較長，無法對風險進行有效控制。
2.外部政策環(huán)境不完善
我國相應的會計制度沒有及時根據(jù)實際情況加以完善，隨著銀行業(yè)競爭的加劇，基層網(wǎng)點風險防范意識差，其建設(shè)嚴重落后于銀行經(jīng)營管理的客觀要求。隨著市場經(jīng)濟進程的不斷加快，不公平競爭、缺乏健全的準入標準等問題仍然存在。有的地方政府的本位主義嚴重，使得各地方金融機構(gòu)的數(shù)量越來越多，進而增加了違規(guī)經(jīng)營的可能性。在對這些問題進行監(jiān)管時，大部分都屬于事后處理，其有效性難以實現(xiàn)，進而無法保障對風險的有效防范。
3.社會監(jiān)督不夠
社會監(jiān)督也是促使商業(yè)銀行健康發(fā)展的重要途徑。受歷史因素的影響，我國社會性監(jiān)督實施在商業(yè)銀行上的力度仍然處于較低水平。一方面，我國的相關(guān)評估與審計機構(gòu)的發(fā)展起步較晚，對商業(yè)銀行的外部審計與信用評級體制建設(shè)有待進一步完善。另一方面，至今我國許多企業(yè)仍然沒有擺脫計劃經(jīng)濟體制的影響，社會各界對商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績與風險管理等方面的關(guān)注度非常低，難以實現(xiàn)對其的監(jiān)督，進而導致商業(yè)銀行缺乏動力，難以樹立良好形象。
4.外部經(jīng)濟犯罪活動猖獗
目前，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，相應的各類經(jīng)濟犯罪活動也日益猖獗。這些活動不僅使商業(yè)銀行的資金安全受到嚴重威脅，同時也影響到了商業(yè)銀行的聲譽，甚至有可能破壞正常的金融秩序。
5.會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高
目前我國商業(yè)銀行存在會計隊伍建設(shè)滯后的問題。這一問題造成商業(yè)銀行會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)低下，難以滿足會計工作的要求。一些新手未經(jīng)崗位培訓，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好掌握，在實際工作中很容易出現(xiàn)一些操作性失誤，造成銀行損失。缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大。此外，一些銀行不重視老員工的培訓，沒有促使其掌握先進的會計核算方法與管理手段，很多老員工仍然采用傳統(tǒng)的方法開展會計工作，難以滿足現(xiàn)代商業(yè)銀行會計工作的要求，導致工作效率與工作質(zhì)量低下，在諸多方面存在缺陷，進而引發(fā)會計風險。
6.利益驅(qū)使
有的會計從業(yè)人員的法律意識與責任意識薄弱，在進行會計核算的過程中過于隨意，時常存在違規(guī)操作。再加上一些不良社會風氣對其造成的影響，這些會計人員為了達到個人目的，擴張業(yè)績，追求局部或者個人利益，在進行會計工作時采取違法手段，嚴重侵害商業(yè)銀行的經(jīng)濟利益，給銀行帶來了巨大的經(jīng)濟損失。此外，有的會計從業(yè)人員缺乏安全防范意識，在業(yè)務(wù)辦理中粗心大意，使得犯罪分子有機可乘。
7.會計內(nèi)控制度不健全，缺乏動態(tài)調(diào)整
近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融犯罪案例越來越多。究其原因，是由于目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)不到位，會計內(nèi)控制度不健全。盡管有的銀行對會計內(nèi)控制度建設(shè)進行了強化，然而實際效果并不理想，會計內(nèi)控制度的作用仍然沒有得到充分發(fā)揮。這主要是由于銀行沒有對自身經(jīng)營管理的實際情況以及外部市場環(huán)境變化進行充分考慮與細致分析，進而導致采取的措施缺乏科學性與有效性，難以實現(xiàn)對會計內(nèi)控制度的動態(tài)調(diào)整，使得會計內(nèi)控制度建設(shè)缺乏實際意義，沒有取得實質(zhì)進展，最終導致會計工作中存在諸多問題并無法得到有效解決，形成了嚴重的會計風險，給商業(yè)銀行的生存與發(fā)展造成重大影響。
8.稽核和檢查監(jiān)督不力，風險控制手段落后
會計監(jiān)督職能指的是通過調(diào)節(jié)、指導、控制等方式，實現(xiàn)對客觀經(jīng)濟活動的合理性、合法性以及有效性的考核與評價，并以此采取相應的措施，對其施加一定程度的影響，進而使預期目標得以實現(xiàn)。然而，目前許多商業(yè)銀行會計的監(jiān)督職能缺乏實際意義，難以有效發(fā)揮其應有的作用。隨著我國金融市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，商業(yè)銀行會計核算趨于成熟，然而會計的監(jiān)督職能卻沒有跟上時代腳步，其主要任務(wù)仍然是簡單的賬實核對。同時，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，會計工作的復雜性必然越來越強，進而就會存在更多的會計風險。然而目前我國商業(yè)銀行會計風險控制手段顯然存在一定的滯后性，沒有與日益復雜的會計風險相匹配，大部分風險控制手段比較落后，難以實現(xiàn)對會計風險的有效控制。
四、加強商業(yè)銀行會計風險管理的建議
1.強化認識，加強領(lǐng)導
為實現(xiàn)對商業(yè)銀行會計風險的有效防范與控制，首先從思想上就必須高度重視。相關(guān)管理人員必須強化對會計風險管理的認識，了解其對銀行生存與發(fā)展的重要性，并針對其中存在的問題進行積極分析，以提出有效的解決措施，使商業(yè)銀行會計工作得以順利進行。此外，銀行領(lǐng)導應起到帶頭作用，調(diào)動全體員工，共同參與會計風險的防范與管理，應積極進行宣傳教育，使員工對會計風險有一個正確的認識與了解，進而在實際工作中才能針對可能引發(fā)會計風險的環(huán)節(jié)進行重點控制，以實現(xiàn)對會計風險的有效防范與控制。
2.樹立全面的風險管理理念，提高風險防范意識
商業(yè)銀行應樹立全面風險管理理念，提高風險防范意識。為達到這一目標，具體應從以下幾個方面入手。第一，嚴格執(zhí)行相關(guān)制度，加強會計內(nèi)控制度流程的建設(shè)，維護制度的權(quán)威性與嚴肅性，確保制度得以有效執(zhí)行。應從管理、監(jiān)督、操作等多個方面，提高內(nèi)控體系的有效性。并在整合現(xiàn)有制度的過程中嚴格遵循內(nèi)控原則，促使銀行經(jīng)營管理過程朝著程序化、規(guī)范化以及系統(tǒng)化的方向發(fā)展。第二，優(yōu)化與改進風險管理流程。應優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，使重點控制環(huán)節(jié)得以明確，采取具有針對性的措施，使業(yè)務(wù)流程得以加強。同時，還應全面排查業(yè)務(wù)流程中存在的操作風險與合規(guī)風險，并分析與判斷風險其可能造成的后果，以制定相應的控制目標與控制措施。此外，還應加強會計分級授權(quán)體系建設(shè)，確保其嚴密性與完整性，根據(jù)業(yè)務(wù)重要程度的不同，進行不同層次的授權(quán)。
3.加強銀行會計內(nèi)控制度建設(shè)加強銀行會計內(nèi)控制度建設(shè)對于防范與控制會計風險有著十分重要的意義。站在商業(yè)銀行的角度來看，要強化人員管理，建立相關(guān)責任制度與檢查制度，對會計從業(yè)人員的行為加以約束與規(guī)范，使內(nèi)控水平得以有效提高。
4.建立會計行為風險預警系統(tǒng)
目前，電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施在商業(yè)銀行中得到了越來越廣泛的應用，然而現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的建立并沒有會計行為風險預警系統(tǒng)的跟進。而目前會計行為風險越來越大，因此，應基于電子化網(wǎng)絡(luò)，進行預警系統(tǒng)軟件的開發(fā)與應用，建立預警與核算同步進行的平臺，以實現(xiàn)對會計行為風險的有效控制。
5.加強銀行會計信息真實性、準確性的披露與揭示
商業(yè)銀行還應針對會計信息失真問題，采取一系列措施，加強銀行會計信息真實性與準確性的披露與解釋，提高銀行透明度。應基于現(xiàn)有會計報表，對會計報表體系加以完善，一方面要規(guī)范各類會計報表的使用、保存等過程中的各項步驟，另一方面還要不斷對會計報表進行改進，完善其職能和功能，確保會計信息的真實準確。
五、結(jié)語
現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行的會計工作仍然存在諸多問題，引發(fā)了各種會計風險，對銀行的生存與發(fā)展構(gòu)成了嚴重威脅。為實現(xiàn)對會計風險的有效防范與控制，商業(yè)銀行必須針對經(jīng)營管理中存在的問題展開深入研究，細致分析問題產(chǎn)生的原因，并提出有效的解決措施，實現(xiàn)對會計風險的有效控制，進而提高銀行競爭力，為促進商業(yè)銀行的發(fā)展提供強有力的支持。
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作者：李星宇 單位：渤海大學管理學院
