對銀行會計財務問題的研究

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一、國內外銀行會計和監(jiān)管的現(xiàn)狀

國內銀行會計和銀行監(jiān)管的現(xiàn)狀

1.國內銀行會計。

伴隨著國內金融業(yè)的飛速發(fā)展，銀行會計發(fā)生了根本變化，銀行會計準則朝國際化方向邁進。新《企業(yè)會計準則》實施，銀行會計標準從注重金融業(yè)務的特殊性轉向注重一般性，實現(xiàn)“規(guī)則導向”向“原則導向”轉變；會計處理重心從表內業(yè)務到表內業(yè)務與表外業(yè)務并重；衍生金融工具從表外披露轉變?yōu)榧{入表內核算；處理方式從以手工方式為主到現(xiàn)代信息、通訊技術為主，會計信息化、系統(tǒng)化程度日益提高；銀行會計職能從服務管理需要到投資者利益保護與服務管理需要并重，銀行會計思想由“工具論”向“管理論”轉變，銀行會計管理模式從分散化向扁平化、集約化方向邁進。同時，實踐也證明當前銀行的融資節(jié)奏、公允價值和貸款減值準備所產生的“順周期”效應并不明顯，會計準則制定者的獨立性意識反而在日益增強。

2.國內銀行監(jiān)管。

2003年中國銀監(jiān)會成立，接管了中國人民銀行的銀行監(jiān)管職能，主要負責商業(yè)銀行、政策性銀行、外資銀行、農村合作銀行(信用社)、信托投資公司、財務公司、租賃公司、金融資產管理公司的監(jiān)管，由此我國正式確立了分業(yè)經營、分業(yè)監(jiān)管、“一行三會”分工的金融監(jiān)管體制。同時，我國的金融法律法規(guī)逐步完善，銀行業(yè)法律框架體系初步形成，銀行監(jiān)管目標、手段、內容逐漸明確，監(jiān)管體系逐步完善，探索和實踐逐步展開，包括：窗口指導和風險提示、風險早期預警系統(tǒng)建設、壓力測試評估銀行體系風險等措施穩(wěn)步實施；宏觀審慎監(jiān)管政策工具不斷完善，留存資本緩沖和逆周期資本緩沖、動態(tài)撥備制度、杠桿率監(jiān)管制度被引入和實施；強化對系統(tǒng)重要性機構的監(jiān)管，要求大型銀行計提系統(tǒng)重要性附加資本，推進大型銀行的并表監(jiān)管；根據(jù)經濟形勢變化及時調整房地產等信貸政策，防止風險的跨境、跨業(yè)傳染，強化跨市場的風險隔離機制建設，加強跨境業(yè)務風險監(jiān)測和應對，同國際同行開展監(jiān)管合作；快速推進銀行消費者權益保護工作，組建銀行消費者權益保護機構，完善協(xié)作機制，監(jiān)管成效日益顯現(xiàn)。

二、銀行監(jiān)管規(guī)則同會計準則協(xié)調問題

（一）監(jiān)管規(guī)則同銀行會計準則的異同

1.不同之處。

一是性質不同。銀行會計準則是一種核算方法，銀行監(jiān)管規(guī)則則為一種監(jiān)管方法。二是目標不同。銀行會計使用的是會計語言，準則制定機構往往堅持獨立性，目的是實現(xiàn)信息的客觀性、可靠性、透明性、中立性，而銀行監(jiān)管則更多考量風險，要求金融機構發(fā)展業(yè)務保持足夠的審慎性，維持穩(wěn)定經營，防范和化解風險。三是服務群體不同。銀行會計主要服務于政府、稅務機關、股東、債權人等，而銀行監(jiān)管服務的主要對象是銀行監(jiān)管者，而且其他對象的范圍亦較寬，不限于前述主體。

2.聯(lián)系之處。

國內外銀行會計的改革同銀行監(jiān)管改革是相互依存，相伴而行的。完善的會計準則是銀行有效監(jiān)管的前提條件之一，銀行會計準則已成為了監(jiān)管規(guī)則的重要組成部分，而銀行會計準則改革必然引起我國銀行財務數(shù)據(jù)的變化，直接或間接影響銀行監(jiān)管指標的計算，致使銀行會計準則改革充分考慮和體現(xiàn)審慎監(jiān)管要求，銀行會計準則的審慎性、前瞻性得以提升。

（二）加強協(xié)調加強協(xié)調，構建適應宏觀審慎監(jiān)管框架的銀行會計業(yè)務處理體系。

強化會計準則與銀行監(jiān)管規(guī)則的相互協(xié)調不僅有助于提高會計準則的科學性，而且有利于維護全球金融穩(wěn)定。為完成兩者的協(xié)調對接，在宏觀層面上，一方面，要繼續(xù)推進IASB進行治理結構改革，積極吸收各國金融監(jiān)管機構成為正式會員，以便各利益方廣泛參與到全球單一一套會計準則制定之中來，要正視會計環(huán)境的變遷，積極修訂概念框架，并將銀行監(jiān)管機構作為重要的會計信息使用者之一；另一方面，監(jiān)管機構應當強化與會計準則協(xié)調的積極性和主動性，充分利用現(xiàn)有資源，降低會計準則和監(jiān)管規(guī)則的執(zhí)行成本。在微觀層面上，必須重構適應宏觀審慎監(jiān)管框架下的銀行會計業(yè)務處理體系。一是填補監(jiān)管真空地帶的會計處理規(guī)范，解決票據(jù)、理財?shù)葮I(yè)務會計處理“去表內化”的制度漏洞，正視公允價值，為模型設計提供更明確的規(guī)范，提高公允價值計量的準確性；二是規(guī)范資本標準，豐富資本補充渠道，極力發(fā)揮資本吸收損失“逆周期”效果，推進資本創(chuàng)新和協(xié)調，消除資本套利空間；三是遵循成本效益比最優(yōu)、確保風險可控的原則，探索資產減值計提新模型和新方法，以滿足監(jiān)管需要，體現(xiàn)監(jiān)管實質。

三、銀行會計分析和監(jiān)督問題

傳統(tǒng)意義上的銀行會計深受一般會計理論的框架桎梏，重反映、核算，輕分析、監(jiān)督，全球金融危機的爆發(fā)，使得上述不協(xié)調和不平衡性集中顯現(xiàn)，倡導和推崇基于宏觀性、前瞻性的會計分析和監(jiān)管被置于更為關鍵的位置，成為亟需迫切推進的工程。

1.構建銀行風險預警和有效控制的會計框架。

要基于現(xiàn)實，完善銀行風險管控體系，逐步將流動性風險、市場風險、操作風險等重要風險因素納入銀行會計分析預設和全面管理框架之中，科學設計風險預警指標和模型，建立和完善銀行風險會計預警系統(tǒng)，并透過收集和整理市場、行業(yè)等數(shù)據(jù)，跟蹤和分析會計報表和相關資料，診斷危機的程度，最大限度地發(fā)揮會計系統(tǒng)性、前瞻性和預測性作用，實現(xiàn)識別、規(guī)避、抵御和消除危機的目的。同時，要依托《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》對資本質量、數(shù)量、可比性等的具體要求，整合和設計過渡期重要風險管控安排，增加融資、信貸、理財壓力測試和敞口調整，充實和配置更高級別資本金、緩沖和補充指標，合理資產配比，優(yōu)化資產負債結構，提升杠桿運用和盈利創(chuàng)造能力。

2.建立多部門協(xié)同監(jiān)管的工作機制。

銀行在接受有關部門監(jiān)管時，時常會遇到重疊監(jiān)管的問題，一方面是由于法律法規(guī)授權監(jiān)管范圍沒有徹底厘清，另一方面則是監(jiān)管信息不公開、監(jiān)管結果不共享所致，同時也存在監(jiān)管缺位的情況，因此，要積極從法律層面進一步明確監(jiān)管主體的職責分工，完善部級聯(lián)席會議機制，做好監(jiān)管信息的公開和溝通，降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管效率。3.發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。要加強誠信文明建設，針對會計造假、違規(guī)放貸、違規(guī)理財?shù)刃袨椋獜V泛借助網(wǎng)絡、電視、報紙等快捷媒體平臺，舉全社會之力，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的補充作用，督促銀行合規(guī)經營，積極開展會計風險文化建設，提升會計自律和自省動能。

四、銀行社會責任會計問題

隨著科技進步，社會生產力提高，諸如：環(huán)境與資源問題、社會誠信缺失、勞動者安全及健康隱患等問題接踵而來，加之此次全球金融危機引發(fā)的金融業(yè)誠信大討論，金融生態(tài)文明建設提到了歷史日程，銀行社會責任問題越發(fā)顯得重要，從會計的角度研究銀行社會責任成為業(yè)界熱議的話題之一。

（一）界定銀行的社會責任內涵

銀行社會責任的定義。

目前學術界和業(yè)界仍未對銀行社會責任定義形成統(tǒng)一看法，但均從不同角度提出了銀行社會責任的內容指向，對進一步探尋其本質和標準具有重要價值。

（二）做好社會責任會計準則的頂層設計

做好社會責任會計準則的頂層設計，探索構建銀行社會責任會計指標及評價體系，要由政府主導并制定社會責任會計準則，積極推進企業(yè)社會責任的法制化進程，要明確企業(yè)社會責任報告的內容與格式，重點就信息披露形成統(tǒng)一標準，提升信息的可比性。銀行作為一類特殊的金融企業(yè)，可以基于利益相關者理論并參考“赤道原則”，從投資者、員工、客戶、政府、生態(tài)環(huán)境、社區(qū)、社會文化的責任等不同緯度，科學設計具體量化指標、權重及評分標準，保證樣本數(shù)據(jù)獲得的公開性和可得性，以構建銀行社會責任會計指標和評價體系，同時，要完善激勵和約束配套機制，為提升會計信息質量創(chuàng)設良好的環(huán)境，鼓勵銀行積極履行更多的社會責任，為改善民生，構建和諧社會多做貢獻。

五、銀行會計發(fā)展戰(zhàn)略問題

1.國際監(jiān)管規(guī)則的變化給中國銀行業(yè)帶來的影響?！栋腿麪枀f(xié)議Ⅲ》的出臺，對以往資本金標的、資本質量、流動性指標以及杠桿率作出了修訂，宗旨是提高銀行業(yè)自身應對金融風險的能力。目前，中國主要商業(yè)銀行資本充足率以及核心資本充足率均超過《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》所規(guī)定的下限，中國已走在了《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》之前，新規(guī)在短期內對中國銀行業(yè)資本要求影響不大，然而，單靠留存利潤補充資本的模式已經越走越窄，資本來源多樣化困境正面臨著考驗。按照《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》的規(guī)定，銀行按減值準備對貸款總額2.5%的比例計提撥備，這一動態(tài)撥備新規(guī)的實施，銀行尤其是股份制銀行因為不良貸款率和關注類貸款占比較低，其放貸能力會受到較大影響，資產定價壓力將加大，凈息差水平可能進一步收窄，從而影響盈利能力和水平。《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》代表了國際銀行監(jiān)管趨勢，強化資本約束已成為了普遍共識和方向?？傊?，新監(jiān)管規(guī)則將會對銀行的發(fā)展戰(zhàn)略、經營模式、盈利結構及核心競爭力提升等方面產生重大而深遠的影響。

2.銀行戰(zhàn)略發(fā)展方向?！栋腿麪枀f(xié)議Ⅲ》明確了資本約束機制將在未來日益強化，也就意味著僅靠存貸款利差，以規(guī)模換效益的高資本消耗型擴張業(yè)務模式將難以為繼，預示著我國銀行業(yè)正在進入一個全新的發(fā)展階段，而且轉型勢在必行。因此，我國的銀行必須加大市場化改革力度，積極提升參與全球開放競爭的融入度，在金融制度安排和革新的前提之下，積極轉變經營理念，重點從經營模式、資本配置、客戶發(fā)展、產品設計、收入結構、服務深化、信息披露等多環(huán)節(jié)著手，適應綜合化經營要求，積極調整市場營銷取向，全面提升零售業(yè)務競爭力，大力發(fā)展批發(fā)業(yè)務和中間業(yè)務，提升中小企業(yè)、私人客戶專屬服務層次，豐富產品內涵，抑制信貸擴張沖動，走資本節(jié)約型發(fā)展之路，以有限的資本獲取更高的收益，推動我國銀行業(yè)的轉型跨越，實現(xiàn)穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展。

3.銀行會計改革和發(fā)展戰(zhàn)略。

（1）在準則制度方面，要順乎國際潮流，積極修訂和完善會計準則，加快同國際會計準則的趨同步伐，同時也要深刻認識銀行業(yè)的特殊性，積極順應審慎監(jiān)管的戰(zhàn)略需要，推進銀行業(yè)同一般企業(yè)會計準則的融通，減少準則的特殊保護。

（2）在管理體制方面，要完善銀行會計運營管理體系，統(tǒng)一會計作業(yè)標準，強化流程控制，要深化會計管理體制改革，建立和完善統(tǒng)一法人會計集中管理體制，借助現(xiàn)代化會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)“會計核算、事后監(jiān)督、報表編制、檔案保存”法人統(tǒng)一控制。

（3）在管理手段方面，要拓展計算機網(wǎng)絡、信息集成技術在銀行會計系統(tǒng)中的運用，優(yōu)化流程再造，大力推進現(xiàn)代化會計系統(tǒng)的開發(fā)和應用，支持實時動態(tài)控制，實現(xiàn)快速自動響應，要完善會計信息數(shù)據(jù)庫管理，充分利用會計風險評級模型，輔助風險管理決策和資本管理，加速會計業(yè)務處理和管理無紙化、電子化、智能化進程。

（4）在管理方式上，要深入運用成本會計、管理會計的先進管理理念，開展作業(yè)成本核算，進行有效的過程控制，實現(xiàn)會計流程和業(yè)務流程有機融合，要深化推進資本管理、價值管理、流動性管理，做好未來財務的規(guī)劃和展望。

（5）在內控文化方面，要健全會計風險管理機制，明確掌握風險要點、薄弱環(huán)節(jié)和操作規(guī)范，及時發(fā)現(xiàn)和應對問題，同時，加強風險警示教育、培訓及交流，強化風險防范理念，營造會計風險管理的文化氛圍。

（6）在國際溝通方面，要積極參與國際金融會計準則與銀行監(jiān)管的融合事務，加強同國際會計準則制定機構和金融監(jiān)管機構的合作和溝通，為國際金融會計改革朝著有利于金融穩(wěn)定的方向發(fā)展而努力。

作者：敏 單位：中國人民銀行陽泉市中心支行