成本會(huì)計(jì)作用及發(fā)展趨勢(shì)分析
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摘要：本文首先討論成本會(huì)計(jì)的定義和各種傳統(tǒng)成本問題，然后解釋現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的新發(fā)展趨勢(shì)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本管理已成為大型企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，成本核算也已成為相關(guān)研究機(jī)構(gòu)的研究目標(biāo)。對(duì)于擁有不同營業(yè)地址的公司，成本的含義也大不相同。目前對(duì)策：獲利方法、節(jié)能方法、使用軟件管理方法等?，F(xiàn)以此問題展開研究。
關(guān)鍵詞：成本核算；會(huì)計(jì)環(huán)境；發(fā)展趨勢(shì)；成本會(huì)計(jì)；對(duì)策
引言
我們必須充分了解世界先進(jìn)國家的成本會(huì)計(jì)研究，吸收其研究成果，建立和發(fā)展具有中國特色的成本會(huì)計(jì)理論研究，發(fā)展我們自己的成本會(huì)計(jì)理論時(shí)刻關(guān)注成本會(huì)計(jì)在市場(chǎng)上的反應(yīng)，不斷發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行改進(jìn)促進(jìn)成本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)代化。
一、現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r
現(xiàn)階段公司的成本核算仍然存在很多問題，嚴(yán)重影響了公司的正常發(fā)展。對(duì)于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)僅將成本會(huì)計(jì)視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要用于有效地計(jì)算和說明公司的庫存成本和已售商品成本，以幫助公司可以更好地計(jì)算利潤(rùn)率并提供有關(guān)準(zhǔn)確信息業(yè)務(wù)發(fā)展成本。但是，隨著公司的不斷發(fā)展，公司的成本核算地位越來越低，給成本會(huì)計(jì)工作帶來越來越多的障礙。成本會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)開發(fā)中的作用非常重要。不僅必須為業(yè)務(wù)發(fā)展提供準(zhǔn)確的成本信息，而且還必須包括業(yè)務(wù)成本控制和預(yù)算，提供有效的決策信息[1]。但是，我國在這方面仍然存在嚴(yán)重缺陷，對(duì)成本核算的了解還處于初級(jí)階段，這使得許多先進(jìn)的成本核算方法無法使用。
二、新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響
新的制造環(huán)境特別包括：（1）柔性制造系統(tǒng)：是指機(jī)器人和計(jì)算機(jī)控制的物料處理系統(tǒng)。為了使產(chǎn)品靈活，必須將機(jī)器人與單獨(dú)的計(jì)算機(jī)程序結(jié)合使用。（2）為了增強(qiáng)計(jì)算機(jī)功能并為系統(tǒng)開發(fā)提供空間，許多計(jì)算機(jī)系統(tǒng)具有非凡的功能。例如，一些常用的CAD繪圖程序使用計(jì)算機(jī)來節(jié)省人工成本，從而大大減少了人工時(shí)間并提高了效率。（3）制造資源計(jì)劃：指制造業(yè)中使用的計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)。幫助管理層及時(shí)有效地做出投資，生產(chǎn)和運(yùn)營決策。（4）在新時(shí)代的背景下，制造公司面臨著巨大的挑戰(zhàn)，當(dāng)然還有機(jī)遇。換句話說，如果不進(jìn)行改革而按照原來的勞動(dòng)密集型結(jié)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)營和管理，就會(huì)出現(xiàn)許多問題：（1）產(chǎn)品成本的計(jì)算不正確。在當(dāng)今的制造業(yè)中，勞動(dòng)力成本所占的份額非常高。以前的制造業(yè)勞動(dòng)密集型人力成本占30％左右，因此成本始終很高。如果繼續(xù)雇用許多工人，成本將非常高且難以控制。（2）成本控制的功能。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，這將導(dǎo)致大量預(yù)算外支出。由于傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)不再適應(yīng)新時(shí)代的生產(chǎn)行業(yè)，因此許多會(huì)計(jì)學(xué)者也提出了新的計(jì)算方法。如質(zhì)量檢查，機(jī)器維護(hù)和客戶服務(wù)等，都被分配到產(chǎn)品成本中的一種成本核算方法。簡(jiǎn)而言之，ABM依靠ABC方法來幫助經(jīng)理在使用活動(dòng)成本信息的同時(shí)找到非增值但消耗資源的運(yùn)營。使用這種方法可以有效地節(jié)省公司的會(huì)計(jì)成本并最大化管理者的價(jià)值。
三、創(chuàng)新計(jì)算方法，更有效的成本計(jì)算
（1）全面質(zhì)量管理（TQM）在衡量和報(bào)告員工績(jī)效的會(huì)計(jì)方面，TQM創(chuàng)建了質(zhì)量會(huì)計(jì)的新學(xué)科。（2）戰(zhàn)略管理可以從宏觀角度幫助公司在市場(chǎng)叢林中占一席之地，并可以有效地實(shí)現(xiàn)部門的預(yù)期目標(biāo)。由于該戰(zhàn)略主要包括從公司可持續(xù)發(fā)展的角度制定相關(guān)政策，因此影響是巨大的。制定并確認(rèn)可以提高公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最佳策略。戰(zhàn)略成本管理的范圍尚未確定，通常包括兩個(gè)方面：一個(gè)是對(duì)其價(jià)值，公司市場(chǎng)的評(píng)估，另一個(gè)是成本分析。（3）基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)。當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)管理的共識(shí)觀點(diǎn)是將兩者結(jié)合起來。簡(jiǎn)而言之，基準(zhǔn)測(cè)試是為了展示公司的最佳績(jī)效，并根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)開展其他活動(dòng)。持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員無法為員工績(jī)效設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，而必須不斷改進(jìn)以提高績(jī)效。為了獲得最佳結(jié)果，如果產(chǎn)品相似或同質(zhì)，則應(yīng)降低成本。了解與最優(yōu)秀人才之間的差距，分析原因，然后實(shí)施公司重組以提高競(jìng)爭(zhēng)力。
四、成本會(huì)計(jì)理論發(fā)展方向
1.加強(qiáng)成本理論研究本著創(chuàng)新、求知、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，在公司內(nèi)部進(jìn)行深入的研究和調(diào)查，就勞資問題與工人進(jìn)行面對(duì)面的對(duì)話，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并及時(shí)解決；在總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，積極關(guān)注中國成本核算的實(shí)際問題，參與理論研究成果的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮成本核算的應(yīng)用價(jià)值。
2.建立新的思維方式有必要在成本會(huì)計(jì)中充分利用簿記優(yōu)勢(shì)，并將成本的增減作為評(píng)估公司成本工作績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。成本和收益沒有反映在產(chǎn)品本身的成本指標(biāo)中，因?yàn)槌杀緝H反映了一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的各種人工成本，從理論上講是不合理的。
3.總結(jié)改進(jìn)方法在國內(nèi)公司的長(zhǎng)期實(shí)踐中，他們?cè)诔杀緯?huì)計(jì)中積累了許多有效的經(jīng)驗(yàn)，例如成本規(guī)劃階段的項(xiàng)目度量算法，成本指標(biāo)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的集中和分層管理[2]。成本強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)員工積極控制成本的能力，這個(gè)核心價(jià)值非常重要。
五、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
國內(nèi)成本會(huì)計(jì)變更的結(jié)果是顯而易見的。與過去的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)相比，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)使用更先進(jìn)的方法和更明顯的效果。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)已取代或正在取代人工會(huì)計(jì)，并且在公司建立Intranet時(shí)可以進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)告。傳統(tǒng)上，成本控制僅屬于少數(shù)幾個(gè)運(yùn)營公司，但是現(xiàn)在成本核算已出現(xiàn)在各個(gè)行業(yè)中，例如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)制造商、航空公司等，并且他們?cè)诔杀究刂品矫嫱度朐絹碓蕉?。這種成本會(huì)計(jì)方法可以更準(zhǔn)確地衡量產(chǎn)品的獲利能力。該方法受到公司的歡迎，并且可以很快被接受。但是它似乎并不完美，即：由于公司的外部環(huán)境和各種內(nèi)部因素，必須對(duì)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的修改。盲目使用將不可避免地導(dǎo)致成本翻倍。新方法的出現(xiàn)必須經(jīng)歷、拒絕、接受、改革和發(fā)展的過程。運(yùn)營成本是相同的。盡管當(dāng)前的運(yùn)營成本方法并不完美，但它為公司的成本管理帶來了新的概念和管理方法。當(dāng)前，成本會(huì)計(jì)正在經(jīng)歷前所未有的變化通過成本發(fā)生原因，可以使用構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要間接成本。使用不同的間接費(fèi)用關(guān)鍵指標(biāo)來執(zhí)行成本分?jǐn)偡椒╗3]。在當(dāng)今時(shí)代，信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，微型計(jì)算機(jī)已在企業(yè)中廣泛使用，大大降低了測(cè)量、記錄和會(huì)計(jì)的成本，從而使大型企業(yè)可以采用先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化意味著，主要用于人工成本測(cè)量和報(bào)告設(shè)計(jì)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)不再準(zhǔn)確反映產(chǎn)品消費(fèi)。公司內(nèi)部成本測(cè)量和成本管理的內(nèi)外部壓力使活動(dòng)成本的計(jì)算方法變得越來越重要。
1.更新成本核算的概念國內(nèi)有關(guān)當(dāng)局對(duì)成本核算沒有給予足夠的重視，特別是政府部門，它們負(fù)責(zé)將成本核算發(fā)展到一定水平并加快成本核算改革進(jìn)程，以使成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)中的價(jià)值最大化。
2.技術(shù)手段和方法不斷更新公司一旦實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，生產(chǎn)率將大大提高，這不僅可以降低成本，而且可以大大提高質(zhì)量[4]。因此，必須相應(yīng)地改變公司的結(jié)構(gòu)，不斷提高員工的技能和素質(zhì)，并且自動(dòng)調(diào)整其管理方法。
3.基于活動(dòng)的成本會(huì)計(jì)的普及和應(yīng)用鑒于傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)不能適應(yīng)新的環(huán)境，美國會(huì)計(jì)學(xué)者提出了一種基于活動(dòng)的成本核算方法（ABC方法）。目前，美國、日本、西歐和其他國家的公司已廣泛使用，特別是那些競(jìng)爭(zhēng)激烈，勞動(dòng)力成本高，標(biāo)準(zhǔn)低的高科技公司[5]。
4.成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要功能是為管理人員提供有關(guān)決策的有用信息。與發(fā)達(dá)國家相比，技術(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與商業(yè)生產(chǎn)自動(dòng)化水平之間仍然存在很大差距。在業(yè)務(wù)管理中，對(duì)運(yùn)營成本方法的內(nèi)在需求并不是緊迫的。中國的金融軟件開發(fā)水平相對(duì)較低，無法在這方面提供支持。
5.成本核算系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化要改變我國的成本會(huì)計(jì)制度，首先必須改革傳統(tǒng)觀念和制度，建立有效的企業(yè)成本會(huì)計(jì)制度規(guī)范其內(nèi)容。此外，標(biāo)準(zhǔn)化的成本核算系統(tǒng)可以使公司掌握更高級(jí)的成本核算方法，通過建立標(biāo)準(zhǔn)化的成本核算體系，業(yè)務(wù)成本核算可以為業(yè)務(wù)發(fā)展提供更多的統(tǒng)一性。
6.成本會(huì)計(jì)技術(shù)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息化在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)不再能夠滿足公司會(huì)計(jì)要求。因此，成本核算必須充分利用計(jì)算機(jī)設(shè)備來提高對(duì)各種信息的響應(yīng)速度并加快來自市場(chǎng)的反饋。會(huì)計(jì)技術(shù)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息化幫助公司提高了成本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
7.成本會(huì)計(jì)管理的國際化隨著中國與世界日益融合，中國公司逐漸改善了成本核算在選擇成本會(huì)計(jì)時(shí)的方法，積極引入先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)方法可以使中國公司更容易與外國公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易[6]。因此，中國成本會(huì)計(jì)管理模式的不斷完善和國際化的逐步發(fā)展將為公司帶來更大的優(yōu)勢(shì)。
結(jié)語
通過以上分析，不難看出中國的成本核算發(fā)展迅速，但在某些方面仍存在缺陷。成本核算作為中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中的一項(xiàng)重要任務(wù)，在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起著非常重要的作用。降低價(jià)格是在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的捷徑，因此我們必須注意成本會(huì)計(jì)的作用，加強(qiáng)管理，并努力以最低的成本獲得最高的利潤(rùn)。
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作者：胡瑜琪 單位：遼寧師范大學(xué)國際商學(xué)院