央行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防范研究

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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)金融的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，社會(huì)資金總量越來越大，資金結(jié)算速度日益加快，中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱ACS）于2014年在全國(guó)推廣上線運(yùn)行，ACS的上線運(yùn)行，央行的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)處理模式發(fā)生了全新的變革，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化處理，提高了會(huì)計(jì)的核算質(zhì)量。央行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)也隨之出現(xiàn)與以往不同的特點(diǎn)。因此，為確保央行資金核算業(yè)務(wù)的安全運(yùn)行，加強(qiáng)和防范資金核算風(fēng)險(xiǎn)則是重中之重；基于此，本文主要對(duì)央行核算業(yè)務(wù)中涉及的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)存在的問題進(jìn)行分析，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和建議，從而有效地防范和化解會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：央行；會(huì)計(jì)核算；ACS

一、ACS模式下央行會(huì)計(jì)核算的發(fā)展變化

（一）ACS模式下央行會(huì)計(jì)核算的架構(gòu)變化及系統(tǒng)運(yùn)行優(yōu)勢(shì)。1.ACS模式下央行會(huì)計(jì)核算的架構(gòu)變化。2014年ACS系統(tǒng)在全國(guó)分批上線推廣，ACS模式實(shí)現(xiàn)了央行會(huì)計(jì)核算由多個(gè)核算主體向一個(gè)核算主體的轉(zhuǎn)變。ACS采取“一個(gè)中心，三級(jí)管理，多個(gè)網(wǎng)點(diǎn)”的全新組織架構(gòu)，即一個(gè)業(yè)務(wù)處理中心下設(shè)北京、武漢兩個(gè)作業(yè)場(chǎng)所，負(fù)責(zé)全國(guó)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與賬務(wù)處理，賦予總行、省級(jí)、市級(jí)三級(jí)運(yùn)管中心的管理職能，并分別按權(quán)限對(duì)機(jī)構(gòu)、用戶、參數(shù)和日程的管理，則各地分支機(jī)構(gòu)作為營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)務(wù)和憑證進(jìn)行審核、掃描、上傳等。通過分散受理、集中處理的會(huì)計(jì)核算模式實(shí)現(xiàn)了前后臺(tái)分離，會(huì)計(jì)核算各環(huán)節(jié)具有單一性、專業(yè)性、同質(zhì)性的特點(diǎn)，極大地提高了業(yè)務(wù)處理效率、降低了會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。2.ACS模式下中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（ACS）與原中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（ABS）的優(yōu)勢(shì)。與ABS相比，ACS具有“會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)高度集中、會(huì)計(jì)核算扁平化管理、相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)有效連接、再造會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程、重塑會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督機(jī)制”等特點(diǎn)，即：一是管理方式扁平化。ACS上線后，改變了ABS以地市為核算中心的集中處理模式，通過設(shè)立運(yùn)管中心和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)為前臺(tái)，采取客戶端訪問方式管理本轄區(qū)賬務(wù)數(shù)據(jù)，設(shè)立業(yè)務(wù)處理中心作為后臺(tái)，處理全國(guó)賬務(wù)，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算管理相分離、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)高度集中和扁平化管理。二是業(yè)務(wù)流程程序化。ACS改變了ABS“接柜—審核—錄入—復(fù)核—影像掃描”的業(yè)務(wù)流程，采用“影像掃描—上傳—審核”的操作模式，簡(jiǎn)化了操作流程，則業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)通過對(duì)上傳的數(shù)據(jù)、要素進(jìn)行錄入和校驗(yàn)，審核通過后提交給總賬系統(tǒng)進(jìn)行記賬。三是系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)序科學(xué)化。ABS系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)，當(dāng)清算資金不足需要開啟清算窗口時(shí)，只有當(dāng)支付清算窗口關(guān)閉，各地ABS網(wǎng)點(diǎn)才能做系統(tǒng)簽退和結(jié)束處理。ACS在開啟清算窗口時(shí)，采用賬務(wù)排隊(duì)撮合機(jī)制，對(duì)余額不足的業(yè)務(wù)進(jìn)行排隊(duì)、等待、撮合，只需要資金不足的所屬網(wǎng)點(diǎn)等待資金籌集，其他網(wǎng)點(diǎn)不必進(jìn)行等待。四是崗位設(shè)置和人員配備精簡(jiǎn)化。按照ACS核算業(yè)務(wù)的處理要求，地市級(jí)設(shè)運(yùn)管中心和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，運(yùn)管中心設(shè)置參數(shù)管理崗、會(huì)計(jì)主管崗，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)設(shè)業(yè)務(wù)受理崗、網(wǎng)點(diǎn)主管崗，與ABS相比，每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)最小配置的4個(gè)崗位、3-4名人員減少到2個(gè)崗位、2名人員，部分縣支行網(wǎng)點(diǎn)平均1天1筆業(yè)務(wù)甚至有時(shí)幾天不發(fā)生業(yè)務(wù)，ACS在設(shè)計(jì)上允許對(duì)縣級(jí)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行撤銷或合并，實(shí)現(xiàn)同一核算主體下縣級(jí)網(wǎng)點(diǎn)間或縣級(jí)網(wǎng)點(diǎn)向中支直屬網(wǎng)點(diǎn)合并。五是業(yè)務(wù)內(nèi)容簡(jiǎn)單化。ACS將系統(tǒng)內(nèi)和系統(tǒng)外的業(yè)務(wù)進(jìn)行了簡(jiǎn)化，如將系統(tǒng)內(nèi)的支付往來業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，聯(lián)行柜也不需對(duì)系統(tǒng)外的支付業(yè)務(wù)進(jìn)行干預(yù)，減化了業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)從而減少了業(yè)務(wù)量。此外，ACS還與其他業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行了對(duì)接，具體為：財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)以及貨金系統(tǒng)，該系統(tǒng)不僅使各部門通過信息導(dǎo)入來完成賬務(wù)處理，還大大降低了人民銀行內(nèi)部相關(guān)部門的工作量。六是事后監(jiān)督前移化。ACS利用自身的優(yōu)勢(shì)，在全國(guó)同步實(shí)現(xiàn)監(jiān)督系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集中，并在事后監(jiān)督中心設(shè)立ACS監(jiān)督子系統(tǒng)，該子系統(tǒng)由事監(jiān)督部門進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和隔日監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了以地市中心支行為監(jiān)督單位、支持跨核算主體的交叉監(jiān)督。3.ACS模式下中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)（ACS）與其他業(yè)務(wù)相關(guān)的系統(tǒng)及ACS系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)。（1）與ACS系統(tǒng)相連接的系統(tǒng)：根據(jù)人民銀行信息技術(shù)發(fā)展中應(yīng)用系統(tǒng)整合和數(shù)據(jù)共享的總體思路，人民銀行的會(huì)計(jì)核算工作從單一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)集中和信息共享的以會(huì)計(jì)總賬系統(tǒng)為核心的業(yè)務(wù)綜合系統(tǒng)。ACS系統(tǒng)與財(cái)務(wù)綜合管理信息系統(tǒng)、貨幣金銀管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、、再貸款信息管理系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)等所有涉及人民銀行會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)系統(tǒng)連接。（2）ACS模式下中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)（ACS）的優(yōu)勢(shì)：一是有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。ACS系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了中央銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)全行大集中，將金融機(jī)構(gòu)資金調(diào)撥、發(fā)行基金出入庫(kù)和調(diào)運(yùn)管理、財(cái)政收入支出核算、本外幣資金綜合管理和運(yùn)用、外幣會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、外幣損益核算、人民銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)核算等進(jìn)行了整合。二是實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制集中化。ACS系統(tǒng)通過總行作業(yè)中心建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、授權(quán)和監(jiān)控機(jī)制，可有效地控制中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險(xiǎn)。三是有利于充分發(fā)揮貨幣政策工具的效能。ACS系統(tǒng)上線后，全國(guó)所有金融機(jī)構(gòu)的本、外幣準(zhǔn)備金賬戶情況可隨時(shí)提供貨幣政策部門，為宏觀決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的依據(jù)；可通過總行一點(diǎn)設(shè)置利率、準(zhǔn)備金率等，減少傳導(dǎo)環(huán)節(jié)、暢通傳導(dǎo)渠道，支持商業(yè)銀行全面的流動(dòng)性管理和查詢要求，并進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的流動(dòng)性監(jiān)管，提高基礎(chǔ)貨幣管理水平，有利于全面實(shí)施貨幣政策，充分發(fā)揮政策效能。四是有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)職能。會(huì)計(jì)核算集中系統(tǒng)是人民銀行對(duì)外提供金融服務(wù)的需要，同時(shí)，中央銀行制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、加強(qiáng)金融宏觀調(diào)控均需及時(shí)掌握全面的會(huì)計(jì)信息。五是有利于人民銀行靈活調(diào)整業(yè)務(wù)。人民銀行分支機(jī)構(gòu)的調(diào)整以及人民銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)靈活便捷地進(jìn)行核算主體設(shè)置和賬務(wù)調(diào)整。ACS系統(tǒng)提供通過改變參數(shù)設(shè)置即可實(shí)現(xiàn)賬務(wù)數(shù)據(jù)合并、拆分和核算主體調(diào)整，為會(huì)計(jì)體制改革、業(yè)務(wù)上收、業(yè)務(wù)創(chuàng)新、系統(tǒng)整合以及人民銀行會(huì)計(jì)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)奠定基礎(chǔ)。（二）ACS模式下央行具體業(yè)務(wù)核算方式的變化。由于ACS實(shí)現(xiàn)核算數(shù)據(jù)信息化傳輸與電子化處理，柜臺(tái)受理業(yè)務(wù)大大減少，人為干預(yù)也大大降低，具體體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：一是為金融機(jī)構(gòu)開辦資金歸集業(yè)務(wù)，使資金的風(fēng)險(xiǎn)降低；二是隨著綜合前置系統(tǒng)的推廣，金融機(jī)構(gòu)每旬辦理的準(zhǔn)備金交存、財(cái)政性交存以及每日的電子對(duì)賬等業(yè)務(wù)都可通過系統(tǒng)處理，業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了信息化和無紙化；三是通過參數(shù)管理和賬務(wù)處理來實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自動(dòng)關(guān)聯(lián)，如系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)現(xiàn)金入庫(kù)和再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的表外業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬、再貸款到期歸還系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)息等；四是撤銷了聯(lián)行業(yè)務(wù)，將系統(tǒng)內(nèi)的異地資金業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)為跨網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，支付來賬業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)記賬；五是同城票據(jù)交換凈額人工導(dǎo)入系統(tǒng)并由系統(tǒng)自動(dòng)記賬處理；六是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)檔案電子化管理。2016年11月份，ACS電子檔案管理系統(tǒng)上線運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了對(duì)記賬憑證、余額表、日記表、流水賬的查詢、記錄等功能，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)檔案電子化管理。（三）ACS模式下央行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變化。ACS“一個(gè)中心，三級(jí)管理，多個(gè)網(wǎng)點(diǎn)”的總體構(gòu)架實(shí)現(xiàn)了對(duì)業(yè)務(wù)受理與業(yè)務(wù)處理的空間隔離，業(yè)務(wù)流程切片式控制，有效降低了操作風(fēng)險(xiǎn)。其業(yè)務(wù)流程為，各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)對(duì)受理的憑證掃描并上傳，業(yè)務(wù)處理中心負(fù)責(zé)對(duì)傳輸上來的憑證實(shí)現(xiàn)切片、錄入和審驗(yàn)核對(duì)，其業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理由系統(tǒng)后臺(tái)自動(dòng)處理，系統(tǒng)流程控制的嚴(yán)密性基本杜絕了賬務(wù)差錯(cuò)的發(fā)生；且隨著綜合前置機(jī)等應(yīng)用系統(tǒng)的推廣，準(zhǔn)備金交存、財(cái)政交存以及聯(lián)網(wǎng)取現(xiàn)業(yè)務(wù)都可通過系統(tǒng)處理，業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了信息化和自動(dòng)化，分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)操作進(jìn)一步縮減，操作性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步減少。目前分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)主要為，一是紙質(zhì)憑證的真實(shí)性，以及上傳的影像與紙質(zhì)憑證的匹配性，但隨著ACS的功能完善，即綜合前置系統(tǒng)的全面推廣，再加上貨金二代系統(tǒng)的上線運(yùn)行，分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的紙質(zhì)憑證大大減少，其業(yè)務(wù)處理日趨信息化，相應(yīng)地，此類風(fēng)險(xiǎn)也將隨之大大降低。二是金融機(jī)構(gòu)上傳信息的真實(shí)性。因?yàn)殡S著綜合前置系統(tǒng)的推廣，金融機(jī)構(gòu)辦理準(zhǔn)備金和財(cái)政交存都通過此系統(tǒng)，直接上傳信息至分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)僅憑所收到的信息無法判斷金融機(jī)構(gòu)交存信息的真實(shí)性。

二、ACS模式下央行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）操作風(fēng)險(xiǎn)。一是ACS上線后，基層網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)操作由錄入、復(fù)核式的計(jì)算機(jī)操作，變?yōu)閼{證掃描上傳。一旦憑證成功上傳后就可能被業(yè)務(wù)處理中心記賬，造成不可逆轉(zhuǎn)，容易導(dǎo)致記賬錯(cuò)誤或作廢業(yè)務(wù)增加，從而產(chǎn)生資金風(fēng)險(xiǎn)。二是在ACS在系統(tǒng)菜單上，“簽退”和“退出”兩個(gè)功能完全不同的菜單是相鄰的，一旦操作員退出系統(tǒng)時(shí)誤點(diǎn)“簽退”菜單，就可導(dǎo)致當(dāng)日賬務(wù)結(jié)束、不能再發(fā)起業(yè)務(wù)的嚴(yán)重問題。三是網(wǎng)點(diǎn)柜面人員還需對(duì)參數(shù)調(diào)整、開銷戶以及受理憑證的初始審核和錄入初始信息等業(yè)務(wù)在ACS系統(tǒng)中錄入，但也存在因工作疏忽或能力不足導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)?？傂袠I(yè)務(wù)處理中心在系統(tǒng)錄入和業(yè)務(wù)處理中也存在由于疏忽或者判斷失誤造成的操作風(fēng)險(xiǎn)。（二）系統(tǒng)功能風(fēng)險(xiǎn)。一是重復(fù)登錄風(fēng)險(xiǎn)。ACS在系統(tǒng)設(shè)計(jì)上可以選擇用戶密碼或用戶密碼加USBKEY雙重驗(yàn)證的登錄方式，這種雙重驗(yàn)證的方式，一定程度上增強(qiáng)了系統(tǒng)的安全系數(shù)。但在具體操作中，通過USBKEY和操作員密碼可在不同終端設(shè)備上重復(fù)登錄系統(tǒng)，登錄后的兩臺(tái)終端互不沖突，可以同時(shí)發(fā)起業(yè)務(wù)，在重復(fù)登錄時(shí)系統(tǒng)沒有給出重復(fù)登錄的提示信息，因而會(huì)造成操作員離席未退時(shí)被他人惡意操作或誤操作的風(fēng)險(xiǎn)。二是報(bào)表核對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不能生成自身的損益表，有關(guān)損益項(xiàng)目數(shù)據(jù)要通過財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)或其他手段記錄獲得，這種缺乏系統(tǒng)間核對(duì)的功能加大了系統(tǒng)間的對(duì)賬難度，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，從而可能會(huì)引發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)。三是部分查詢打印功能不完善。目前，ACS不能打印科目和賬戶設(shè)置等基礎(chǔ)信息，所需信息只能進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行查詢，容易引起操作員對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)誤讀。（三）信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。一是ACS使會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)在全國(guó)集中，完全依賴于安全、穩(wěn)定、高效的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，一旦網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)遭到攻擊或出現(xiàn)故障，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的癱瘓，并造成不可估量的損失。二是綜合前置子系統(tǒng)與各金融機(jī)構(gòu)接口相連，增加了網(wǎng)絡(luò)維護(hù)管理上的難度，不能有效規(guī)避或分散網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。三是計(jì)算機(jī)病毒的破壞，也有可能使ACS軟件、硬件無法正常工作，甚至導(dǎo)致系統(tǒng)癱瘓，對(duì)交易連續(xù)性、完整性、保密性構(gòu)成很大的威脅。（四）制度風(fēng)險(xiǎn)。ACS系統(tǒng)下，對(duì)違規(guī)操作、非法操作、超權(quán)限操作等行為控制不嚴(yán)，都將使會(huì)計(jì)核算工作面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)跟進(jìn)和完善內(nèi)部管理制度不僅可以規(guī)范內(nèi)部管理和防范風(fēng)險(xiǎn)，還可以使一些制度滯后、管理漏洞等得到完善和補(bǔ)充。（五）運(yùn)行效率風(fēng)險(xiǎn)。一是賬務(wù)數(shù)據(jù)處理速度產(chǎn)生的系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。二是系統(tǒng)異常風(fēng)險(xiǎn)。三是系統(tǒng)功能不完善和遺留問題。例如系統(tǒng)提示有清單、回單未打印但實(shí)際已打?。ㄏ到y(tǒng)問題）。四是系統(tǒng)運(yùn)行過程中出現(xiàn)網(wǎng)點(diǎn)斷電、網(wǎng)絡(luò)中斷的風(fēng)險(xiǎn)。（六）數(shù)據(jù)保管風(fēng)險(xiǎn)。一是ACS下數(shù)據(jù)處理及存儲(chǔ)呈現(xiàn)出高度集中的趨勢(shì)和特點(diǎn)，所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中在業(yè)務(wù)處理中心，如果發(fā)生數(shù)據(jù)混亂或丟失，將造成全系統(tǒng)的癱瘓，影響到所有金融機(jī)構(gòu)的最終結(jié)算，必然造成金融秩序的混亂。二是大量數(shù)據(jù)可通過遠(yuǎn)程進(jìn)行傳輸，這樣會(huì)給數(shù)據(jù)的安全性帶來一定的危險(xiǎn)，因此，各分支機(jī)構(gòu)對(duì)登錄系統(tǒng)接觸數(shù)據(jù)的操作人員進(jìn)行授權(quán)，可以有效控制數(shù)據(jù)丟失或泄露。

三、ACS模式下央行會(huì)計(jì)核算存在的主要問題

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)相對(duì)分散，缺乏統(tǒng)一。的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，沒有形成有機(jī)整體。目前人民銀行的會(huì)計(jì)控制體系分散在各業(yè)務(wù)部門，由于沒有一個(gè)明確的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整個(gè)會(huì)計(jì)控制體系的相關(guān)事宜，各自行使職責(zé)，業(yè)務(wù)部門和內(nèi)控部門缺乏有效的溝通和交流，工作的成果與資源也不能共享，造成了內(nèi)控資源不能有效地得到整合，會(huì)造成工作的重復(fù)和真空。對(duì)于會(huì)計(jì)核算業(yè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的評(píng)估以及其防范措施的制定、分解執(zhí)行和監(jiān)督的流程必須得到完善的組織制度保障。而這種分散的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)造成了目前對(duì)于會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)研究缺乏有效的機(jī)制，來保證其能夠適應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。（二）風(fēng)險(xiǎn)研究和控制措施仍沿用傳統(tǒng)方式。國(guó)外的大多數(shù)中央銀行都已根據(jù)自己的業(yè)務(wù)情況，對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行了分析，并建立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。他們認(rèn)為對(duì)中央銀行銀行活動(dòng)所涉及的各類風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)真評(píng)估是完成中央銀行各項(xiàng)任務(wù)的先決條件。對(duì)于中央銀行的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)而言，認(rèn)真地對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入細(xì)致的研究就顯得十分必要，只有在充分研究了風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，才能對(duì)業(yè)務(wù)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的控制與管理。目前仍然沿用以往的傳統(tǒng)做法，沒有將風(fēng)險(xiǎn)研究工作系統(tǒng)化、科學(xué)化。只是在出現(xiàn)問題后才去解決，總是處于亡羊補(bǔ)牢的狀態(tài)，不能夠針對(duì)新的業(yè)務(wù)、新的情況制定出一套具有前瞻性和預(yù)見性的風(fēng)險(xiǎn)防范措施體系。由于組織結(jié)構(gòu)存在缺陷，這就造成了總行尚未有一個(gè)明確的部門負(fù)責(zé)對(duì)中央銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入細(xì)致的研究，沒有形成類似于ISO9001這樣系統(tǒng)化的機(jī)制來保證風(fēng)險(xiǎn)研究與業(yè)務(wù)的更新保持一致，更無從談起對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、識(shí)別、控制以及監(jiān)督檢查等一整套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。（三）控制制度滯后，缺乏科學(xué)性。由于信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)核算手段也發(fā)生了重大改變。中央銀行會(huì)計(jì)處理采用“集中核算”模式配合支付系統(tǒng)的運(yùn)行，很好地改變了以往多級(jí)次的會(huì)計(jì)核算管理體制，實(shí)現(xiàn)了中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的集中化管理，提高了管理層次，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防范，但是與此種會(huì)計(jì)核算方式相配套的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度并沒有出臺(tái)。由于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是在會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)的，因此，必須考慮電算化條件下的風(fēng)險(xiǎn)防范及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)問題。此外由于缺乏一套完善的機(jī)制來保障對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，這也就造成了控制制度的制定缺乏研究基礎(chǔ)，缺乏科學(xué)性。（四）缺乏主管部門的統(tǒng)一考核。ACS業(yè)務(wù)處理中心作為ACS核算的主管部門，按月ACS月報(bào)，統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)情況和核算質(zhì)量，但是并不對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的核算情況進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。各分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)部門缺乏總行的統(tǒng)一考核，對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的績(jī)效考核更處于真空地帶。業(yè)務(wù)核算效率和效果、內(nèi)部控制建設(shè)與業(yè)績(jī)考核關(guān)聯(lián)性差，缺乏嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制，這都會(huì)束縛內(nèi)部控制機(jī)制的有效發(fā)揮。（五）內(nèi)部控制文化建設(shè)欠缺。在人民銀行內(nèi)部不論從總行、還是各分支行都十分重視央行的文化建設(shè)，但是內(nèi)部控制文化建設(shè)比較缺失。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有賴于文化的支撐，內(nèi)部控制文化能夠形成誠(chéng)實(shí)守信，忠于職守、勤勉盡責(zé)的約束，將員工的思維方式、思想觀念、行為方式有機(jī)結(jié)合，而目前對(duì)ACS環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏全面、系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，未形成濃厚的控制文化，且關(guān)于ACS方面的培訓(xùn)主要集中在業(yè)務(wù)操作層面，對(duì)于內(nèi)部控制文化涉及較少。（六）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相對(duì)較弱。從人民銀行現(xiàn)有的相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度來看，雖早在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》中提及“風(fēng)險(xiǎn)防范”的字眼，但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的前提“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”提及甚少，直到《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》才將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提到了議事日程，但會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不是一個(gè)部門就能解決的，它需要相關(guān)部門的通力協(xié)作，需要在研究會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，確定哪些環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)，以及采取怎樣的措施進(jìn)行控制，只有這樣，才能將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的程度或水平。（七）人力資源瓶頸。在ACS模式下，由于核算業(yè)務(wù)的減少使得柜面業(yè)務(wù)壓力減輕，但潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患層級(jí)有所提高，這就對(duì)業(yè)務(wù)處理人員在應(yīng)急、分析和風(fēng)險(xiǎn)防范上提出了更高的要求。由于營(yíng)業(yè)部人員在流動(dòng)上過低，以及人員老化和結(jié)構(gòu)性矛盾突出等因素，導(dǎo)致復(fù)合型高素質(zhì)人才非常缺乏，這與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制要求還有所差距。

四、ACS模式下央行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策及建議

（一）建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，整合監(jiān)督資源?？傂袘?yīng)明確規(guī)定一個(gè)部門整體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，整合現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)資源，構(gòu)建事前規(guī)范、事中控制和事后監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)控制體系框架；在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理職責(zé)劃分和權(quán)限定位，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制體系中各部門的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)資源共享、分工合理的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。（二）建立有效機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的研究。借鑒、學(xué)習(xí)ISO9001質(zhì)量認(rèn)證管理體系的這種有效機(jī)制，建立起符合中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范控制體系和風(fēng)險(xiǎn)研究機(jī)制。由總行一級(jí)負(fù)責(zé)統(tǒng)領(lǐng)會(huì)計(jì)控制體系的部門負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)相關(guān)業(yè)務(wù)部門認(rèn)真研究每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，深入分析各被監(jiān)督部門的相關(guān)控制措施是否有效，建立一套量化的指標(biāo)體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的評(píng)估，制定出行之有效的控制措施，并且建立起長(zhǎng)效機(jī)制保障風(fēng)險(xiǎn)研究工作的順利展開。（三）健全現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。在認(rèn)真研究會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，建立具有前瞻性、覆蓋重要會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的規(guī)章制度和內(nèi)控制度，特別對(duì)于新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，確保風(fēng)險(xiǎn)控制措施的更新與業(yè)務(wù)同步。并且應(yīng)充分考慮到會(huì)計(jì)核算制度的科學(xué)性、合理性、嚴(yán)密性、明晰性和可操作性，突破傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制模式，建立起以預(yù)防為主的風(fēng)險(xiǎn)控制措施體系。（四）建立風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估程序。1.不斷提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是針對(duì)可能影響央行履職、帶來核算、資金風(fēng)險(xiǎn)的所有內(nèi)外部因素加以識(shí)別，是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)，很大程度上決定了風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，可以采用流程分析法、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查舉例法、失誤分析法、SWOT分析法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。2.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警數(shù)據(jù)庫(kù)和系統(tǒng)，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警計(jì)算的自動(dòng)化處理和提示。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作為一個(gè)管理過程，在估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響時(shí)，需要在會(huì)計(jì)核算制度統(tǒng)一、規(guī)范的前提下采集更多、更廣泛、更細(xì)化的相關(guān)業(yè)務(wù)差錯(cuò)數(shù)據(jù)和損失數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。因此，建立風(fēng)險(xiǎn)歷史數(shù)據(jù)庫(kù)，開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)有利于：一方面從采集的數(shù)據(jù)資料中發(fā)掘有用信息和知識(shí)，尋找潛在的規(guī)律以及數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)；另一方面建立能夠適應(yīng)環(huán)境變化的動(dòng)態(tài)模型，在環(huán)境或風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生變化時(shí)，能夠隨時(shí)計(jì)算出預(yù)警數(shù)值，及時(shí)提醒被監(jiān)督部門，促進(jìn)其及早采取應(yīng)對(duì)措施，提高對(duì)異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的反應(yīng)速度，最大限度地控制或消除會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不利影響。（五）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)安全和網(wǎng)絡(luò)管理。一是完善網(wǎng)絡(luò)安全管理機(jī)制和管理手段，借助技術(shù)、行政手段加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全，明確各相關(guān)責(zé)任人的安全職責(zé)，保證各項(xiàng)規(guī)章制度能夠落到實(shí)處。二是進(jìn)一步增強(qiáng)安全防范設(shè)施，將重要設(shè)備設(shè)置專用安全區(qū)，安裝設(shè)置病毒防護(hù)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)防火墻，保證系統(tǒng)不會(huì)受到病毒侵襲和外部環(huán)境攻擊。三是增設(shè)業(yè)務(wù)處理中心和數(shù)據(jù)異地備份，同步系統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境，分散網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。四是加強(qiáng)系統(tǒng)應(yīng)急管理，定期組織開展應(yīng)急演練，完善應(yīng)急管理措施，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。（六）進(jìn)一步完善系統(tǒng)功能。建議上級(jí)行加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)使用情況的調(diào)查研究，進(jìn)一步完善系統(tǒng)功能，解決系統(tǒng)可重復(fù)登錄問題，增加網(wǎng)點(diǎn)損益表生成及其他賬、表、簿的打印、查詢功能和系統(tǒng)簽退提示功能，防范和化解因系統(tǒng)漏洞而引發(fā)的資金風(fēng)險(xiǎn)。（七）緊跟業(yè)務(wù)發(fā)展變化，建立人員的合理流動(dòng)機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型。會(huì)計(jì)核算的網(wǎng)絡(luò)化和電子化對(duì)傳統(tǒng)的基層內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念提出了巨大挑戰(zhàn)，同時(shí)使基層央行會(huì)計(jì)人員從繁雜的具體核算業(yè)務(wù)中解脫出來，因此，基層會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變理念，對(duì)于要害部門要害崗位的人員要定期輪換，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和化解風(fēng)險(xiǎn)。加大人員在營(yíng)業(yè)部門、支付部門、會(huì)計(jì)部門的合理流動(dòng)，逐步培養(yǎng)既懂核算又精通政策和管理的復(fù)合型人才。不斷促進(jìn)綜合素質(zhì)的提高，以適應(yīng)會(huì)計(jì)方式的變革。這就需要加大開展宏觀經(jīng)濟(jì)分析、重大金融改革、會(huì)計(jì)前沿知識(shí)等綜合業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)一步更新基層央行會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)，拓寬會(huì)計(jì)人員視野，提升會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)分析反映能力、調(diào)研能力，專業(yè)勝任能力，即不僅要做好業(yè)務(wù)操作型培訓(xùn)，更要強(qiáng)化管理、分析研究、綜合性業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)培養(yǎng)，逐步建立起具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)水平的干部隊(duì)伍，以適應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型所需要的復(fù)合型人才，提升會(huì)計(jì)工作決策水平。

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作者:孫桂紅 單位:中國(guó)人民銀行天津分行