煙草工業(yè)企業(yè)片煙成本管理思考

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摘要：煙葉原料是煙草工業(yè)企業(yè)生存的基礎(chǔ)，是企業(yè)品牌穩(wěn)定發(fā)展的命脈。煙葉原料管理是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中的重要部分。隨著我國經(jīng)濟由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，煙葉原料供給和需求不平衡、不協(xié)調(diào)的矛盾和問題日益凸顯，突出表現(xiàn)為供給側(cè)對需求側(cè)變化的適應(yīng)性調(diào)整明顯滯后。工業(yè)企業(yè)應(yīng)圍繞產(chǎn)品發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)劃原料產(chǎn)區(qū)分布，制定精加工和復(fù)烤加工工藝標準、片煙預(yù)算定額標準，以及與工藝標準、定額標準相應(yīng)的評價體系，制定合理庫存水平，結(jié)合煙葉資源庫存狀況和卷煙生產(chǎn)耗用，確定不同區(qū)域煙葉庫存數(shù)量、等級和醇化周期，制定與品牌發(fā)展相適應(yīng)的庫存結(jié)構(gòu)，實施動態(tài)跟蹤管理；同時從源頭加強片煙成本管理，提高流動資產(chǎn)使用效率。本文就煙草工業(yè)企業(yè)原料采購、原料加工環(huán)節(jié)的具體控制策略進行論述，結(jié)合實際工作，對企業(yè)原料成本管理提出筆者的思考。

關(guān)鍵詞：煙草工業(yè)企業(yè)成本管理目標成本信息化

一、片煙成本構(gòu)成及其影響因素

片煙原料是指構(gòu)成和滲透于卷煙產(chǎn)品實體的煙葉，片煙原料成本包含原煙成本、煙葉委托復(fù)烤加工成本。對原煙實施加工過程中，煙葉初烤配方、出片率也是對片煙成本影響較大的因素。

（一）原煙成本

原煙成本是由國家局按照煙葉年度統(tǒng)一下達“煙葉調(diào)撥基準價格”及各煙葉等級的“浮動比例”、各省根據(jù)實際煙葉種植情況在允許的“浮動比例”范圍內(nèi)制定調(diào)撥價格，即原煙采購價格。原煙收購后運輸?shù)綇?fù)烤廠的過程中發(fā)生的合理損耗也是原煙成本的一部分，影響其采購單位價格變動。以表1為例，途耗為1%，采購100公斤常德臨澧C2F原煙，該原煙調(diào)撥協(xié)議價格為每公斤50元，實際到庫重量是99公斤，則原煙采購入庫單位成本為每公斤50.51元。假如途耗為2%，則常德臨澧C2F采購單價為每公斤51.02元。途耗是片煙成本上升最直觀的表達。加強途耗控制，降低采購成本。

（二）煙葉初烤配方

加工后的片煙可能由不同產(chǎn)地、不同等級的原煙按比例投料加工而形成。比例不同產(chǎn)出的片煙價值變化很大。以表2為例，常德C3F（B）片煙由常德臨澧C2F（B）原煙（每公斤51.02元）與常德臨澧C3F（B）原煙（每公斤40.4元）投料混合打葉加工后形成，其投料比例為60%和40%。則構(gòu)成常德C3F（B）片煙投料價格為每公斤46.77元（51.02×60%+40.4×40%）。假如將投料比例調(diào)整為80%和20%，則構(gòu)成常德C3F（B）片煙投料價格為每公斤48.90元（51.02×80%+40.4×20%）。

（三）片煙出片率

出片率是實際產(chǎn)出的片煙重量占原煙凈投料重量的比重。原煙投料加工前需要對其進行挑選，剔除青霉雜爛煙葉等廢棄物品后形成原煙凈投料重量。出片率一方面反映了投料原煙的質(zhì)量，如油分、耐碎性特質(zhì)等，另一方面反映了片煙價值的變動。通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，經(jīng)過挑選后的選上等級原煙的出片率高于選中下等級原煙的出片率。企業(yè)應(yīng)當制定各原煙等級的出片率標準，進而對加工質(zhì)量的監(jiān)控，同時對片煙入庫價格的監(jiān)控。以常德C3F（B）片煙為例（表3），假設(shè)原煙B2F（B）的出片率為66%，B3F（B）出片率為65%，投料比例為60%和40%，則綜合出片率為65.6%（66%×60%+65%×40%），常德C3F（B）片煙產(chǎn)出價值為每公斤71.3元（46.77÷65.6%）。如果B2F（B）的出片率為68%，B3F（B）為60%，綜合出片率為64.8%，則常德C3F（B）片煙入庫價值為每公斤72.18元（46.77÷64.8%）。出片率提高，則意味片煙單價降低。

（四）煙葉委托復(fù)烤加工成本

煙葉委托復(fù)烤加工指原煙委托復(fù)烤企業(yè)加工形成片煙的過程。原煙企業(yè)委托復(fù)烤企業(yè)對原煙實施加工后形成的片煙，其成本包括原煙采購成本、原煙運輸途中合理損耗、復(fù)烤企業(yè)按照國家局標準收取的復(fù)烤加工費及原煙分級費、片煙模塊打葉費、原煙回潮費、片煙均質(zhì)化加工費、葉片和副產(chǎn)品包裝費，以及支付的直接計入片煙成本的其他費用。

二、片煙成本管理存在的問題

（一）成本分析維度單一

企業(yè)現(xiàn)階段對于片煙成本分析主要關(guān)注在“量”的動態(tài)分析：原料采購和實施、原料加工、原料消耗、消化及庫存管理。對原煙挑選后等級的使用價值與實際價格之間相關(guān)性研究不足，對片煙配方成本、片煙出片率等因素分析關(guān)注不多。

（二）全員參與成本控制意識薄弱

從源頭細化成本管理，建立成本控制意識。原料采購須依據(jù)品牌發(fā)展實際，結(jié)合煙葉庫存狀況和卷煙生產(chǎn)耗用，制定與品牌相適應(yīng)的煙葉產(chǎn)區(qū)布局；制定原煙采購等級結(jié)構(gòu)最優(yōu)模式。原煙采購過程中的運輸、加工、存儲、養(yǎng)護，每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)該有成本控制意識，著力于過程分析，對標分析。

（三）數(shù)據(jù)使用價值低，信息化建設(shè)有待提高

現(xiàn)有的煙葉管理信息系統(tǒng)是基于采購流程管理而建立的，對于產(chǎn)區(qū)分布、等級結(jié)構(gòu)分析，初烤配方比例分析、片煙出片率的產(chǎn)生規(guī)律分析以及挑選后煙葉、加工投料前的定價分析比較薄弱，沒有充分利用信息系統(tǒng)積累的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行智能化分析。

三、片煙成本控制措施

（一）源頭開始把控，合理布局煙區(qū)

基于品牌發(fā)展需求，從源頭上減少不適用煙葉產(chǎn)出，優(yōu)化煙葉供給質(zhì)量和結(jié)構(gòu)，守住煙葉收購規(guī)模紅線，對產(chǎn)區(qū)實施合理布局，從精采購、精挑選、提高配方片煙使用率。對支持高端品牌發(fā)展的主料產(chǎn)區(qū)以及上等煙葉的原料進行精片選提純加工工藝，提高其使用價值。嚴格把控非主料產(chǎn)區(qū)的原料數(shù)量，避免不適用煙葉入庫，優(yōu)化入庫煙葉的質(zhì)量等級結(jié)構(gòu)，盡量做到買有所用。

（二）加強信息化建設(shè)，深度挖掘數(shù)據(jù)價值

加強高信息化建設(shè)，對片煙成本數(shù)據(jù)進行集中處理、深度挖掘。建立能夠指導(dǎo)原料決策、規(guī)劃布局和科學(xué)研究的原料成本數(shù)據(jù)應(yīng)用分析模型，從原料產(chǎn)區(qū)煙葉特質(zhì)進行定性分析，例如原煙含水率、含梗率、耐加工性等影響出片率的因素進行數(shù)據(jù)采集與分析；從片煙實際價值與使用價值的相關(guān)性進行定量分析。進一步融合煙葉采購成本、技術(shù)配方成本及煙葉庫存價值動態(tài)管理的數(shù)據(jù)，多維度分析、挖掘和獲取歷史數(shù)據(jù)和現(xiàn)實數(shù)據(jù)，洞察數(shù)據(jù)的潛在價值，得出相應(yīng)的規(guī)律，建立產(chǎn)品在不同煙葉配方中煙葉成本中長期趨勢預(yù)測的統(tǒng)計分析模型，為生產(chǎn)經(jīng)營的成本管理提供決策支持。

（三）落實目標成本，提高盈利水平

成本管理并不是財務(wù)部門的專屬工作，財務(wù)部門只能對已發(fā)生的成本進行核算，對成本的驅(qū)動因素進行事后分析，以及趨勢預(yù)測。在企業(yè)經(jīng)營管理中，應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，從成本核算逐步轉(zhuǎn)變到成本規(guī)劃性控制，將成本管理理念嵌入每個職能部門，從研發(fā)、設(shè)計、采購、生產(chǎn)、營銷等職能部門強化全員參與成本控制意識。建立業(yè)務(wù)財務(wù)融合模式，業(yè)務(wù)人員要了解自己的工作會給財務(wù)報表帶來怎樣的影響，進而在財務(wù)的角度思考業(yè)務(wù)，將報表數(shù)據(jù)變成活生生的業(yè)務(wù)活動。激發(fā)出企業(yè)內(nèi)部員工落實成本管理的積極性，將過去的實物管理工作轉(zhuǎn)變成價值管理，實現(xiàn)對成本管理目標的橫向、縱向展開。加強事前控制工作，盡量減少不必要消耗，提升經(jīng)營成果。

（四）加強教育學(xué)習(xí)，提升人員素質(zhì)

堅持自學(xué)、培訓(xùn)相結(jié)合的方式，采用請進來、走出去的方法，將專業(yè)的成本管理專家引入到企業(yè)中，傳授業(yè)務(wù)、成本管理、財務(wù)管理等方面的知識，不斷提升企業(yè)內(nèi)部管理人員、營銷人員以及財務(wù)人員的專業(yè)能力和水平，使其能夠?qū)Τ杀竟芾淼闹匾饬x形成正確認知，加強管理效力。積極組織企業(yè)內(nèi)部管理層、成本管理工作人員到擁有先進成本管理經(jīng)驗的企業(yè)中開展參觀學(xué)習(xí)活動，使其能夠親身感受，拓展自身的視野，加強成本意識，提升整體素質(zhì)。采用一帶一的方法，不斷提升成本管理相關(guān)人員的能力和水平，發(fā)揮其主觀能動性，養(yǎng)成自主學(xué)習(xí)、逐漸提升的工作意識，將自身學(xué)習(xí)到的各種理論知識融入實際工作中，形成自我超越、永不滿足的工作態(tài)度。   

參考文獻：

[1]范雪萍．淺談煙草企業(yè)卷煙原料成本控制[J]．財會通訊，2013（10）：110-112．

[2]陳斌．淺析企業(yè)會計中產(chǎn)品成本分析[J]．商場現(xiàn)代化，2012，673（02）（上旬刊）．

作者:周穎 單位:廣東中煙工業(yè)有限責任公司