建筑安裝企業(yè)會計處理研究

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一、追加收入的會計處理

建筑安裝企業(yè)的追加收入包含了日常經(jīng)營活動中合同規(guī)定的合法收入、合同變更等原因致使的追加收入。企業(yè)會計核算前必須要對所有追加收入項目進行全面確認，才可實行會計處理。

1、確認追加收入。

（1）合同變更，收入增加。合同變更多出于客戶作業(yè)內(nèi)容的調(diào)整，由此產(chǎn)生的計量收入的增長變化，經(jīng)客戶確定認可后，即為追加收入。

（2）索追賠款。客戶與建筑安裝企業(yè)在初始合同中未提到的、后期的賠付款項，即為追加收入。

（3）工程獎勵，額外獎勵。建筑安裝企業(yè)與客戶的工程合同不僅順利完成且超前完成或超額完成的，客戶會給與一定計量的額外款項，可作為追加收入。

2、會計處理追加收入。

會計處理追加收入主要針對依合同開具的發(fā)票。若不開具發(fā)票存在現(xiàn)金、銀行存款形式的獎勵款，應(yīng)列為“個人所得稅”賬戶進行會計處理，不屬于合同收入。依照合同工程為四年時間，前三年總成本為6600萬元，每年完工分別占總工程的20%、45%、75%和100%，合同收入分別為7500萬元、8000萬元、8000萬元和8200萬元；而實際上合同工程導(dǎo)致的成本為6800萬，并開具發(fā)票進行核算。獎勵款的撥發(fā)存在個人與企業(yè)兩種情況。當直接現(xiàn)金撥發(fā)給個人時，會將獎勵款項加入當月收入，減去單位代扣代繳費用、向稅務(wù)部門依法上繳個稅；當建筑安裝企業(yè)收到現(xiàn)金、銀行存款方式的獎勵款項時，要依法扣繳個人獎勵款和月收入的個人所得稅，或者對企業(yè)財務(wù)賬務(wù)中的獎勵款項，對獎勵款和個人當月收入進行整體稅收的計算，依法代扣代繳。

二、會計處理建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅

1、營業(yè)稅會計處理。

對建筑安裝企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)稅依法進行會計處理時，要明確賬戶細目和分錄。營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”；營業(yè)稅借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金—營業(yè)稅”。在規(guī)定時間末期，會出現(xiàn)“主營業(yè)務(wù)稅金”余額的結(jié)轉(zhuǎn)，這類賬戶貸記“主營業(yè)務(wù)稅金”，借記“本年利潤”；營業(yè)稅繳納分錄發(fā)生變化，貸記“銀行存款”，借記“應(yīng)交稅金”。建筑安裝企業(yè)在工程建設(shè)時會出現(xiàn)分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，要把這些款項在全部工程款中減去之后才是營業(yè)收入。分包或轉(zhuǎn)包款項營業(yè)稅的代扣代繳對總承包方來說是有責(zé)任與義務(wù)的，代扣營業(yè)稅的會計處理為借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金—營業(yè)稅”；代繳營業(yè)稅的會計處理為貸記“銀行存款”，借記“應(yīng)交稅金”。

2、會計核算外出經(jīng)營所得稅存在的問題。

針對國家重點工程、國家援外工程項目，國有大型企業(yè)大多自行施工，所得稅繳納必須嚴格按照會計制度和稅法規(guī)定進行。但部分企業(yè)在工程向其他單位轉(zhuǎn)包和施工過程中，沒有準確核算經(jīng)營收入，常出現(xiàn)偷稅、漏稅等違法行為。經(jīng)營活動的會計核算制度，是建筑安裝企業(yè)確認經(jīng)營收入、結(jié)算工程成本、繳納所得稅的規(guī)范性與法律性保障。建筑安裝企業(yè)在工程施工前對相關(guān)資源的成本費用做到心中有數(shù)，確定成本預(yù)算和目標利潤，從資金源頭上保障工程施工成本，準確會計處理和核算管理。承包人所得稅稅額應(yīng)繳納數(shù)額，要以遵規(guī)守法為前提設(shè)置外出經(jīng)營項目專門賬戶進行足額扣除。

三、會計處理小稅種

1、會計處理印花稅。

印花稅是建筑安裝企業(yè)建立營業(yè)賬簿、簽訂合同時的必有稅務(wù)。依據(jù)業(yè)務(wù)種類印花稅稅率有所差異。建筑安裝企業(yè)印花稅的繳納詳情必須遵守相關(guān)的法律法規(guī)，印花稅的會計處理計入管理費用，貸記“銀行存款”，借記“管理費用—印花稅”。印花稅的具體繳納，主要涉及四項規(guī)定。

（1）建筑安裝企業(yè)工程轉(zhuǎn)包合同和分包合同的簽訂；

（2）按照開具的發(fā)票作為未簽訂書面合同業(yè)務(wù)印花稅的有效憑證，并按比例貼花憑證處理未標明金額的業(yè)務(wù)，明確憑證記載數(shù)量和價格；

（3）多項內(nèi)容、不同稅率同時記載的憑證要按照記載的不同金額稅率進行計算，未分開記載金額的要以最高稅率作為計稅標準；

（4）合同變更導(dǎo)致金額增加時，要嚴格印花稅票的稅率補貼。

2、會計處理土地增值稅。

房地產(chǎn)投資是建筑安裝企業(yè)經(jīng)營常遇到的項目。投資方在建筑工程結(jié)束后無力付清工程款，會選擇房產(chǎn)抵押、轉(zhuǎn)讓的形式支付款項或以法律裁決形式重獲房產(chǎn)，這期間產(chǎn)生的土地增值稅是指貨幣收入和實物收入，減去房產(chǎn)建筑費用、土地成本后的余額。建筑安裝企業(yè)繳納土地增值稅納稅，是稅法規(guī)定的單位義務(wù)。

（1）未完工房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，土地增值稅較易計算的可提前預(yù)交，其余等工程完工在清算；

（2）土地增值稅的計算要依據(jù)建筑安裝企業(yè)提供的完整的扣除項目金額憑證據(jù)實扣除；

（3）稅務(wù)機關(guān)對建筑安裝企業(yè)提供的不完整的扣除項目金額憑證核實后，再征收土地增值稅；針對房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的土地增值稅進行會計處理，貸記“應(yīng)繳稅費—應(yīng)交土地增值稅”，借記“營業(yè)外支出”；部分預(yù)繳賬戶貸記“銀行存款”，借記“應(yīng)繳費用—土地增值稅”，貸記“銀行存款”。

3、會計處理財產(chǎn)稅。

日常經(jīng)營活動中，建筑安裝企業(yè)運輸裝載車輛和船只要繳納車船使用稅，有設(shè)置專門的賬戶。繳納車船使用稅功能不同的車船以輛數(shù)和噸數(shù)為計稅的主要依據(jù)（特殊車輛例外），賬戶的會計處理為貸記“銀行存款”，借記“應(yīng)繳稅費”；對于長期租賃使用的車船出租方不負擔(dān)車船使用稅的，建筑安裝企業(yè)要繳納集體稅務(wù)，會計處理為貸記“應(yīng)繳稅費”，借記“管理費用”。有關(guān)工程現(xiàn)場為方便施工臨時搭建的簡易房是不繳納房產(chǎn)稅外，其他建筑施工房產(chǎn)都是要繳稅和相關(guān)契稅的。會計處理房產(chǎn)稅時，定期繳納的計提房產(chǎn)稅貸記“應(yīng)交稅費”，借記“管理費用”；繳納建筑房產(chǎn)稅貸記“銀行存款”，借記“應(yīng)繳稅費”。工程建筑占用土地面積，建筑安裝企業(yè)要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，未精準明確的，要在據(jù)實上報后繳納部分稅款。會計處理城鎮(zhèn)土地使用稅時，定期繳納的計提房產(chǎn)稅貸記“應(yīng)交稅費”，借記“管理費用”；繳納建筑房產(chǎn)稅貸記“銀行存款”，借記“應(yīng)繳稅費”。施工期間就地選材、獲取建筑材料的建筑企業(yè)要自行申報資源稅，會計處理資源稅，貸記“應(yīng)交稅費”，借記“工程施工—材料費”；資源稅繳納為貸記“銀行存款”，借記“應(yīng)繳稅費”。

四、結(jié)束語

追加收入在建筑安裝企業(yè)經(jīng)營活動中已司空見慣。由于外出經(jīng)營范圍大等特點，印花稅、財產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等不同稅務(wù)、不同稅率在會計核算中都要精準可靠，做到及時繳納、足額繳納，保障每一份會計報表的信息真實、準確。

作者：陸秀玲